capitulo ii 2. gestiÓn presupuestaria, efectos del...

Enfoque integral de Auditoría de Gestión Presupuestaria al Sector Público. Zanabria Huisa, Elmer Nievez.

Elaboración y diseño en formato PDF, por la Oficina General del Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central UNMSM

CAPITULO II

2. GESTIÓN PRESUPUESTARIA, EFECTOS DEL CENTRALISMO Y

SISTEMATIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN

En este capítulo se presenta un enfoque moderno de gestión del presupuesto del sector

público, los efectos del centralismo presupuestal; y la sistematización de la información para la

toma de decisiones y la Cuenta General de la República y finalmente se realiza un análisis de la

ejecución del presupuesto aplicada al gobierno regional.

2.1. ASPECTOS DE CARÁCTER LEGAL

La gestión del presupuesto en el sector público- Gobiernos Regionales se realiza en

observancia a las disposiciones contenidas en la Constitución Política del Estado, Ley de

Gestión Presupuestaria del Estado, Ley de Bases de la Descentralización, Ley Orgánica de

Gobiernos Regionales, Ley de Presupuesto del Sector Público, Ley Orgánica del Sistema

Nacional de Control, Directivas emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas, los

lineamientos o Directivas emitidas por la Contraloría General de la República y las normas

internas de las Regiones, entre otros.

En la auditoría de gestión presupuestaria el auditor debe poseer los conocimientos suficientes

sobre el marco legal aplicada a la gestión y control del presupuesto de la entidad, para este fin

se señala y comenta a las normas legales más principales:

A) Constitución Política del Estado de 1993

En relación del Presupuesto señala que: “La administración económica y financiera del Estado

se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del



presupuesto del sector público contiene dos secciones: Gobiernos centrales e instancias

descentralizadas. El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos. Su

programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia, de necesidades básicas

y de descentralización…” (artículo 77)

El presidente de la República envía al Congreso, el Proyecto de Ley de Presupuesto dentro

de un plazo que vence el 30 de agosto de cada año. En la misma fecha, envía también los

Proyectos de Ley de Endeudamiento y de Equilibrio Financiero. “El proyecto presupuestal

debe estar efectivamente equilibrado….No puede aprobarse el presupuesto sin partida

destinada al servicio de la deuda pública” (artículo 78)

La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economía social de mercado. Bajo este

régimen, el Estado orienta el desarrollo del país y actúa principalmente en las áreas de

promoción de empleo, salud, educación, seguridad, servicios públicos e infraestructura

(artículo 58).

Respecto al control, señala: “La Cuenta General de la República, acompañada del informe de

auditoría de la Contraloría General, es remitida por el Presidente de la República al Congreso

en un plazo que vence el 15 de noviembre del año siguiente al de ejecución del presupuesto;

la Cuenta General es examinada y dictaminada por una comisión revisora dentro de los 92

días siguientes a su presentación, el Congreso se pronuncia en un plazo de 30 días. Si no hay

pronunciamiento del Congreso en el plazo señalado, se eleva el dictamen de la Comisión

Revisora al Poder Ejecutivo para que este promulgue un decreto legislativo que contiene la

Cuenta General. La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada de

Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el órgano superior

del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecución del Estado, de las

operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a control” (Art. 81

y 82)



B) Ley de Gestión Presupuestaria del Estado – Ley N° 27209

Antecedentes El Estado Peruano desde el inicio de su vida Republicana en la administración financiera

no ha tenido un cuerpo legal consolidado, las leyes siempre se dieron en forma aislada

para la gestión financiera del Estado, sino es que recién el 16-01- 64, se da la Ley

Orgánica del Presupuesto Funcional de la República –Ley Nº 14816 y posteriormente

sus modificatorias las Leyes números 15257 y 16360, éstas han regido aproximadamente

por medio centenar de años en la gestión financiera del Estado. Las mismas constituyeron

un instrumento de control financiero y esencialmente numérico, desprovisto de finalidad

propia.

Posteriormente las Leyes 14816 y 16360 fueron derogadas o suspendidas parcialmente

por la Ley de Gestión Presupuestaria del Estado- Ley Nº 26703 (30-11-96) y su

modificatoria Ley Nº 26884; con la finalidad de modernizar la administración financiera

del Estado de acuerdo al contexto actual de la organización y el rol del Estado en la

economía del país.

Sobre la base de las referidas normas legales se promulgó la actual Ley de Gestión

Presupuestaria del Estado - Ley Nº 27209 (02-12-99), la cual sustituye la Ley Nº 26703

y precisa en todos los aspectos la Gestión del Presupuesto del Estado.

La Ley de Gestión del Presupuestaria del Estado – Ley Nº 27209, constituye la Ley de

base de gestión del Estado, contiene lo siguiente: El título preliminar, establece los

principios o las normas generales para la gestión del presupuesto del Estado: principio de

equilibrio, unidad, universalidad, especificación, administración común de los

recursos públicos, exclusividad, periodicidad, centralización normativa, y de integración

normativa. El título I, establece los objetivos; alcance; organización del sistema de gestión

presupuestaria; tratamiento de los ingresos y egresos. El título II, establece el proceso o



fases del presupuesto: programación y formulación; aprobación; ejecución; control y

evaluación del presupuesto. Finalmente, en el título III, se establece las normas

específicas de ejecución del presupuesto.

Establece los principios, normas técnicas, métodos y procedimientos operativos

fundamentales que rigen las distintas fases del proceso presupuestario y las relaciones con

las entidades del sector público, para optimizar la gestión administrativa y financiera del

Estado. Tiene alcance a todas las entidades gubernamentales y las empresas que

conforman la actividad empresarial del Estado, en concordancia con lo dispuesto en los

artículos 77 y 58 de la Constitución Política del Estado de 1993. Tales normas están

contenidas en la presente Ley, Leyes Anuale s de Presupuesto y Directivas emitidas por la

Dirección Nacional de Presupuesto Público (Art. 3).

Principios .- El presupuesto del Sector Público se basa en los principios siguientes:

ü Equilibrio. El presupuesto debe estar equilibrado entre sus ingresos y egresos, están

prohibido incluir autorizaciones de gato sin el financiamiento correspondiente.

ü Continuidad. El proceso presupuestario, debe apoyarse en los resultados de ejercicios

anteriores y tomar en cuenta de los ejercicios futuros. Es decir los proyectos y

actividades no concluidas en un ejercicio fiscal o iniciadas por la gestión de una

autoridad se deben continuar en el siguiente ejercicio por el gestor sucesor.

ü Centralización Normativa. El Poder Ejecutivo al proponer o reglamentar leyes que

de manera general particular se relacionen a la materia de presupuestal, debe

gestionarlas a través del Ministerio de Economía y Finanzas.

ü Anualidad. La ley anual es de enero a diciembre y coincide con el año calendario;

dicha norma contiene un período de regularización presupuestaria de enero a febrero

del año siguiente a efectos de completar el registro de los ingresos y liquidar los

compromisos de gastos no pagados durante el ejercicio; así como para cerrar el

marco presupuestario.



ü Especialidad Temática. La ley anual de presupuesto contiene exclusivamente

disposiciones de orden presupuestal.

ü Administración Común de los recursos públicos. Los ingresos que constituyen

recursos públicos se administran en forma común y financian todos los gastos

contemplados por la ley anual del presupuesto

ü Especificación. El presupuesto del sector público debe mostrar en el detalle de los

ingresos, las fuentes de financiamiento y con relación a los egresos, el objeto del gasto

a realizarse durante el ejercicio presupuestal.

ü Unidad. El presupuesto del sector público debe comprender, en su cuerpo normativo,

todo los presupuestos de las entidades del Estado.

ü Universalidad e Integridad. El presupuesto del sector público debe contener el total

de los ingresos y gastos contemplados para el ejercicio presupuestal.

ü Principio de Flexibilidad. Este principio de origen ejecutivo postula que la metodología

presupuestaria no debe contener aspectos rígidos, ni en su estructura, ni tampoco entre

sus componentes. Lo cual establece que no debe haber ingresos y gastos

inmodificables.

C) Ley de Bases de la Descentralización – Ley N° 27783.

Con relación a los planes de desarrollo y presupuestos establece entre otros lo siguiente: “ El

Poder Ejecutivo elabora y aprueba los planes nacionales y sectoriales de desarrollo, teniendo

en cuenta la visión y orientaciones nacionales y los planes de desarrollo de nivel regional y

local que garanticen la estabilidad macroeconómica… Los planes y presupuestos

participativos son de carácter territorial. Los gobiernos regionales y locales se sustentan y

rigen por presupuestos participativos anuales como instrumentos de administración y gestión,

los mismos se formulan y ejecutan conforme a ley, y en concordancia de los planes de

desarrollo concertados. Establece dos tipos de presupuesto, presupuesto de inversión y

presupuestos operativos” (Art. 18 y 20).



D) Ley Orgánica de Gobiernos Regionales-Ley Nº 27867, modificado por Ley 27902

Establece y norma la estructura, organización, competencias y funciones de gobiernos

regionales. Define la organización democrática descentralizada y desconcentrada del gobierno

regional conforme a la constitución y la ley de bases de la descentralización.

El Consejo Regional aprueba el Plan de Desarrollo Concertado de mediano y largo plazo

concordante con el Plan Nacional de Desarrollo. Asimismo, aprueba el Plan Operativo Anual

y el Presupuesto Regional Participativo, en el marco del Plan de Desarrollo Regional de

conformidad con la Ley de Gestión Presupuestaria del Estado, las Leyes Anuales del

Presupuesto General de la República y la Ley de Prudencia y Transferencia Fiscal.

E) Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2003 – Ley Nº 27879.

Contiene las normas generales sobre la aprobación del presupuesto anual de gastos por

niveles de Gobierno (Central, Regional y Local) y la aprobación del presupuesto anual de

ingresos por fuentes de financiamiento de la Ley anual del presupuesto para el año 2003;

aprobación del presupuesto institucional de apertura por el titular del pliego. Ejecución

presupuestaria del gasto público y modificaciones presupuestarias. Evaluación presupuestaria:

evaluación financiera al primer semestre y evaluación anual. Medidas de austeridad y

racionalidad en la ejecución del presupuesto en las materias de personal, planillas, bienes y

servicios, subvenciones, donaciones, ejecución de nuevos contratos de obras con plazos que

exceden el año fiscal, viáticos, responsabilidad de la auditoría interna y contraloría General de

la República sobre el cumplimiento de las disposiciones de la presente ley. Disposiciones

especiales sobre fondo de compensación regional, FONCOMUN y Programa de Vaso de

Leche, aprobación del cuadro para asignación de personal, montos para la determinación de

los procesos de selección para ejecución de obras, adquisición de bienes y servicios, entre

otros.



Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público- Ley Nº 27880.

Establece las fuentes y usos de recursos que permiten lograr el equilibrio financiero del

presupuesto del sector público para el ejercicio fiscal. El Poder Ejecutivo equilibra

financieramente el presupuesto del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos

Locales. El presupuesto del ejercicio fiscal 2003, consigna las exoneraciones fiscales dentro la

fuente de financiamiento “Recursos Ordinarios” la suma de S/. 3 624 200.00, por concepto

de gastos tributarios orientados a inversiones ( agricultura, agua potable, desague, energía y

transportes) y tros gastos corrientes de gobiernos regionales y del gobierno nacional a través

del Ministerio de Educación. Este concepto es una novedad que introduce el sistema de

gestión presupuestario que en el fondo es una fuente de financiamiento ficticia que se origina

por las exoneraciones fiscales.

Ley de Ende udamiento del Sector Público para el año 2003- Ley Nº 27881.

Determina los montos máximos, condiciones y requisitos de las operaciones de

endeudamiento externo e interno, que podrá acordar o garantizar el gobierno nacional para el

sector público durante el año del 2003. regula también la participación y el pago de las

contribuciones a los organismos financieros internacionales a los cuales pertenece el Perú.

F) Directiva para la Aprobación, Ejecución y Control del Proceso Presupuestario del Sector Público para el Año 2002 - Directiva Nº 01 - 2002-EF/76.01. Establece las normas de carácter técnico y operativo necesarias para asegurar la consistencia

y fluidez de los procesos vinculados a la ejecución de ingresos, gastos, metas presupuestarias

contenidas en el presupuesto Institucional, así como al control presupuestal. Fortalecer la

aplicación del Presupuesto Funcional Programático, mediante lineamientos, criterios y pautas

complementarios a la legislación presupuestaria vigente, a fin de asegurar el logro de los

objetivos institucionales determinados por los pliegos para el año fiscal 2002.



G) Directiva de Tesorería para el año Fiscal 2002 – Directiva Nº 066-2001-EF/77.15

Tiene por finalidad los procedimientos así como los aspectos técnicos normativos para efectos

del adecuado y oportuno proceso de cierre de las operaciones de tesorería del año fiscal

2001 así como aquellas relacionadas con la ejecución financiera y demás operaciones de

tesorería correspondiente al año 2002. están comprendidas y obligadas al cumplimiento de la

presente directiva las Unidades Ejecutoras del Presupuesto del Sector Público.

H) Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica - Ley Nº 27785. Establece las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del

Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República como ente técnica

rector de dicho Sistema. Es objeto de la ley propender al apropiado, oportuno y efectivo

ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicación de

principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y transparente utilización y

gestión de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y

actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el cumplimiento de

metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de

contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.

I) Normas de Auditoría Gubernamental

Aprobado por Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG, modificado por Resoluciones de

Contraloría Nros. 141-99-CG, 259-2000-CG y 012-2002-CG, establece los criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el

trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad. Estas normas están

referidas a las normas: generales, de planificación, ejecución e informe de Auditoría

Gubernamental.

J) Manual de Auditoría Gubernamental

Aprobado por Resolución de Contraloría Nº 152-98-CG, modificado por Resolución de



Contraloría Nº 141-99-CG. Es un documento normativo fundamental que define las políticas

y las orientaciones para el ejercicio de la auditoría gubernamental en el Perú. Establece los

postulados, criterios y metodología y los proceso que requiere la auditoría gubernamental, con

el propósito de uniformar el trabajo de los auditores y promover un mayor grado de eficiencia,

efectividad y economía en el desarrollo de las auditorías en conjunto. Con relación a la

auditoría de gestión señala que es un examen de alcance amplio, el auditor identifica

situaciones significativas que inciden en la gestión de la entidad o programa bajo examen y

pueden motivar oportunidades de mejoras en términos de efectividad, eficiencia y economía,

así como el control gerencial de la entidad.

K) Normas Técnicas de Control

Aprobado por Resolución de Contraloría Nº 072-98-CG, modificado por Resolución de

Contraloría Nº 123-2000-CG. Establece las normas de control interno para la administración

financiera gubernamental como un sistema de apoyo de la administración pública, por medio

del cual tiene lugar la planificación, recaudación, asignació n, financiación, custodio, registro e

información, dando como resultado como gestión eficiente de los recursos financieros

públicos necesarios para la atención de las necesidades. Los componentes del sistema de

administración financiera son: presupuesto, tesorería, endeudamiento público y contabilidad.

Estos componentes incluyen controles internos incluyen los controles internos y durante el

ciclo fiscal tienen a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar las

operaciones referidas a la administración de los recursos financieros gubernamentales.

2.2. GESTIÓN DEL PRESUPUESTO PARTICIPATIVO REGIONAL

El término GESTIÓN, se define como la “acción de gestionar o de administrar”. Por

gestionar se entiende como la acción de “hacer diligencias conducentes al logro de un

negocio” o, al logro de un resultado esperado. La gestión estratégica es la capacidad de

gobierno y dirección ejercida por una persona en un tiempo y espacio determinado, para la

consecución de la visión institucional deseada.



La gestión del presupuesto involucra los aspectos: administrativos, económicos- financieros y

técnicos. La gestión administrativa, establece herramientas para administrar

coherentemente el accionar de la región, éstas son la organización, reglamento de organización

y funciones, cuadro de asignación de personal, manual de organización y funciones, planes de

desarrollo estratégico, normas internas de control de operaciones y otros documentos de

gestión regional. La gestión económica – financiera, define y establece las herramientas de

gestión tales como presupuestos, planes integrales de desarrollo regional; y la Gestión

técnica, define conceptos de gestión gubernamental y establece la normatividad que permite

implementar los sistemas de gestión gerencial, control y seguridad.

El sistema de gestión comprende los principios, normas, técnicas, métodos y procedimientos

que regulan el proceso presupuestario y sus relaciones con el sector público en el marco

financiera del Estado27. Los cuales están contenidos en la ley de gestión presupuestaria, leyes

anuales de presupuesto y directivas que emita la Dirección Nacional de Presupuesto Publico y

reglamentos internos de la entidad.

Funciones de gestión

La gestión moderna del presupuesto implica planear, organizar, dirigir y controlar los distintos

eventos del proceso del presupuesto.

a) Planeación estratégica

La planeación, debe realizarse para definir objetivos, diseñar estrategias, programar

actividades y para presupuestar. El presupuesto anual debe estar articulado con los planes de

desarrollo y planes operativos concertados; si no se efectúa la planeación el presupuesto es

mal concebido, por lo tanto el presupuesto es improvisado no responderá a la atención de los

problemas o necesidades reales de la ciudadanía. La planeación debe hacerse antes de las

fases de la gestión presupuestaria para el uso racional de los recursos requeridos en las

27 Ley N° 27209 Gestión Presupuestario del Estado. Art. 3



actividades y proyectos integrados dentro del presupuesto anual, y con proyección a mediano

y largo plazo.

b) Organizar

Consiste en estructurar e integrar las actividades y los recursos para alcanzar los objetivos en

forma eficaz y eficiente. Diseñar adecuadamente la organización institucional y el sistema de

presupuesto para una gestión y control eficiente, eficaz y económico de los recursos públicos,

de lo contrario la gestión y el control resultarán inadecuadas. “Las personas que dirigen y

componen las organizaciones intentarán ser eficaces y eficientes en el diseño de las mismas y

en la organización y gestión de sus actividades.” 28 Una organización es producto de una

adecuada planificación, y es para ayudar la gestión del presupuesto, esta debe tender al tipo

horizontal para la fluidez de las comunicaciones e informaciones de funcionarios y servidores

en el ámbito interno y entorno externo con los usuarios o ciudadanos.

Se requiere un sistema de presupuesto funcional programática con características de un

“Presupuesto Integral” si consideramos a las regiones como un sistema único y global, es

decir debe comprender el presupuesto regional el total de las entidades captadoras de ingreso

y entidades gastadoras incluido los programas sociales del ámbito jurisdiccional de las

regiones, el presupuesto integral se sustenta en los presupuestos parciales (separados) uno por

actividades y otro presupuesto de inversiones.

El presupuesto por actividades, se denomina también presupuesto de funcionamiento u

operativos, permitirá el control separado y conocer los gastos aplicados a cada área en la

gestión de actividades programadas. Este presupuesto debe comprender las partidas de

personal y obligaciones sociales; obligaciones previsionales; gastos de bienes y servicios.

28 MALLO, Carlos y MERLO, José. Control de Gestión y Control de Presupuesto. 2-3. Pp.



El presupuesto de inversión-proyectos, permitiría el control separado de los presupuestos o

costos aplicados a cada obra o proyecto programado en los planes operativos anuales y

planes de desarrollo concertados a mediano y largo plazo. El mismo debe ser formulado y

controlado de conformidad con las normas técnicas del Sistema Nacional de Inversión

Pública.

c) Dirección

La dirección, consiste en realizar todas las actividades y obras (proyectos) planeados en los

planes estratégicos de desarrollo, prestando especial énfasis en el logro de los objetivos y

metas programados en los presupuestos, planes operativos y planes de desarrollo para que

suceda resultados eficaces, eficientes y económicos. Peter Drucker sugiere que es más

importante hacer las cosas adecuadas (mejorar la eficiencia) que hacer las cosas bien (mejorar

la eficacia)

La gerencia del presupuesto debe ser en forma corporativa y democrática para garantizar la

gobernabilidad institucional, es decir la gestión debe integrar la participación de funcionarios,

trabajadores, sociedad civil y usuarios o ciudadanos, con énfasis a la atención de los

principales problemas o necesidades: Pobreza, Salud, Educación, Trabajo, Medio Ambiente e

Infraestructura, etc. En este contexto la gestión presupuestaria de la región debe estar

orientada al logro de objetivos y metas es decir a la obtención de productos, y esos productos

para enfrentar los problemas y las necesidades de los ciudadanos de la región.

Una inadecuada gerencia corrobora a un deficiente, ineficaz y antieconómico gestión

presupuestaria en cuanto al logro de objetivos y metas, en las actividades y proyectos

programados en los planes de desarrollo y el presupuesto. Es deficiente, porque no se hace

uso racional de los escasos recursos presupuestarios. Lo antieconómico, se refiere al uso

indebido o malversación del presupuesto en acciones no planeadas ni presupuestadas. Es

ineficaz, porque la relación de presupuesto o costo aplicado en actividades u obras no guardan

coherencia con las metas físicas, resultados o impacto de los mismos ante los ciudadanos.



d) Control

La gerencia debe establecer los controles internos adecuados en las distintas operaciones de

las etapas del presupuesto y en la ejecución de las actividades y obras. La Oficina de

Auditoría Interna debe aplicar la auditoria de gestión a los procesos de presupuestos y demás

recursos públicos. Estos deben hacerse en tres momentos: antes de la aprobación, durante la

ejecución y posterior a la ejecución del presupuesto. El control de gestión presupuestaria

constituye un sistema integral de conocimientos orientados al manejo eficaz y eficiente de los

recursos humanos y materiales asignados a las entidades gubernamentales y para la

consecución de los objetivos y metas. El control presupuestario junto con el sistema de

control y los sistemas administrativos constituyen la disciplina de control de gestión.

El auditor para practicar la auditoría a la gestión presupuestaria debe poseer conocimientos

sobre: la concepción, importancia, características, organismos que intervienen, la estructura

funcional programática, las cadenas y clasificadores presupuestarias, y el proceso de gestión

del presupuesto.

1. Presupuesto participativo

a) Concepto

El presupuesto: “Es la previsión de ingresos y gastos, debidamente equilibrados, que las

entidades aprueban para un ejercicio determinado. El presupuesto institucional debe permitir

el cumplimiento de los objetivos institucionales y metas presupuestarias trazadas

para el año fiscal, los cuales se contemplan en las actividades y proyectos definidas en la

estructura Funcional Programática. Los niveles de gasto considerados en el presupuesto

institucional constituyen la autorización máxima de egresos cuya ejecución se sujeta a la

efectiva captación, recaudación y obtención de los recursos que administran las entidades”29.

29 Resolución Directoral Nº 007-99-EF/76.01 “Glosario de términos de Sistema de Gestión Presupuestaria del

Estado”



El presupuesto se elabora para un período anual o multianual, teniendo en cuenta los

principios30 establecidos en la ley de gestión presupuestaria del Estado y el carácter

redistributiva basado en las necesidades reales, incluye los objetivos y metas de actividades y

proyectos establecidos en los planes de desarrollo concertados y determinados en la

planificación estratégica.

El presupuesto participativo está basado en las necesidades de la ciudadanía y es producto

del consenso social y político de la sociedad civil para una verdadera tarea de reactivación

productiva y el desarrollo económico sostenido; y está articulado a los objetivos estratégicos

sectoriales, objetivos estratégicos institucionales (general, parcial y específico) y planes

operativos a corto, mediano y largo plazo según sea el caso. y articulado a los planes

estratégicos de desarrollo concertados

b) Importancia. En el contexto de la economía, el presupuesto cumple un rol importante en la

gestión del Estado como instrumento político, económico y de gestión que contiene el plan

económico y financiero de los gobiernos: nacional, regional y local.

ü Instrumento Político, es un medio eficaz para expresar e implementar los programas

de acción del gobierno. El presupuesto es importante en la formulación y aplicación de

la política gubernamental.

ü Instrumento Económico, las transacciones económicas a que da lugar la ejecución

del presupuesto producen importantes consecuencias en la vida económica y social de

la región; es decir los ingresos recaudados se redistribuyen a las dependencias de la

región, para atender las necesidades básicas y para mejorar la calidad de vida de la

población de la región.

ü Instrumento de Gestión, permite realizar un pronóstico de los ingresos y la

estimación de los gastos del gobierno para un período anual, mediano y largo plazo.

“La administración económica del estado se rige por el presupuesto que anualmente

30 Principios: Equilibrio, continuidad, centralización normativa, anualidad, especialidad técnica, unidad, especificación,

universalidad e integridad; flexibilidad y administración común de los recursos públicos.



aprueba el congreso”31. Desde esta perspectiva, permite establecer las normas legales

para la gestión del presupuesto, determina la forma como debe llevarse la contabilidad

y preparar la información financiera para la Cuenta General de la República; facilita

una revisión sistemática de las operaciones internas del gobierno y permite efectuar un

análisis de la eficacia, eficiencia, economía y desempeño con que se realizan; facilita

el proceso de delegación de autoridad y de responsabilidad financiera y al mismo

tiempo, proporciona las bases para realizar un control descentralizado de las

actividades gubernamentales y la toma de decisiones gerenciales.

2. Organismos integrantes del sistema

Son integrantes del sistema de presupuesto: El Pleno y el Consejo Directivo del Congreso, la

Dirección Nacional del Presupuesto Público y las Oficinas de Presupuesto o la que haga sus

veces, los titulares de las entidades del sector público y pliegos presupuestarios.

a. El Pleno y el Consejo Directivo del Congreso

El Pleno es la máxima autoridad del congreso integrado por los congresistas, en el se

debaten y votan todo los asuntos y se realizan los actos que prevén las normas

constitucionales y reglamentos. El Consejo Directivo del Congreso tienen la competencia

de aprobar la ley anual del presupuesto y sus modificaciones y la Cuenta General de la

República, antes de su presentación al Pleno del Congreso. La comisión de presupuesto

del Congreso canaliza la aprobación, ejecución y la Cuenta General de la República.

b. Dirección Nacional de Presupuesto Público32

Es la más alta autoridad técnico normativo, en materia de presupuesto y tiene las

atribuciones siguientes:

• Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestión del proceso

presupuestario en toda sus fases.

31 Constitución Política de Estado de 1993. Art. 77 32 Ley de Gestión Presupuestaria del Estado – Ley Nº 27209. Art. 5.



• Elaborar el anteproyecto de la ley anual de presupuesto y emitir las normas

complementarias.

• Efectuar la programación global de ingresos y gastos, teniendo en cuenta el

programa económico del gobierno y las magnitudes e indicadores económicos

financieros proporcionadas por las autoridades competentes del sector público.

• Emite opinión en materia presupuestal y absolver consultas, etc.

c. Titulares de las Entidades del Sector Público

Es la más alta Autoridad Ejecutiva en materia presupuestal es responsable en forma

solidaria con el Consejo, el Directorio u Organismo Colegiado que cuenta el sector

público, según sea el caso33.

d. Pliegos Presupuestarios

Constituyen las entidades del sector público a las que se le aprueba una asignación en el

presupuesto anual, para el cumplimiento de las actividades y proyectos de las unidades

ejecutoras a su cargo, de acuerdo a los objetivos institucionales determinados para un año

fiscal. El titular del pliego es responsable de las funciones, programas, sub programas,

actividades y proyectos a su cargo, que conlleven al logro de los objetivos y de las metas

establecidas en los presupuestos institucionales(Art. 8)

e. Las Oficinas de Presupuesto o las que hacen sus veces

Mantienen relación técnico - funcional con la Dirección Nacional de Presupuesto Público.

Tienen la responsabilidad de la programación, formulación, control, ejecución y evaluación

del presupuesto de la entidad, sujetándose a los objetivos institucionales establecidos por

el titular del pliego para cada año fiscal, a las asignaciones presupuestarias aprobadas en

la ley anual de presupuesto y a las disposiciones que emita la Dirección Nacional de

33 Ley de Gestión Presupuestaria del Estado. Op. Cit, Art. 6.



Presupuesto Público, para cuyo efecto realizan la coordinación, recopilación y remisión de

la información que genere el proceso presupuestario del pliego34 .

3. Estructura funcional programática y cadenas presupuestarias

Es el instrumento de control en la dinámica operativa del presupuesto, está conformado por

los elementos: Sector, pliego presupuestario, unidad ejecutora, función, programa,

subprograma, actividad, proyectos, componentes y metas que se definen como categorías

presupuestarias, ejemplo.

Sector : 25 Ministerio de la Presidencia.

Pliego : 458 Región Puno.

Unidad Ejecutora : 001 Sede Puno.

Función : 03 Administración y Planeamiento

Programa : 003 Administración

Sub programa : 0006 Administración General

Actividad : 1.00267 Gestión Administrativa

Proyecto : 2.00270 Gestión de Proyectos.

a) Sector. Agrupa el conjunto de pliegos presupuestarios o entidades con funciones similares

que cuenta con una asignación presupuestaria. Ejemplo sector salud, educación, agraria,

presidencia, etc.

b) Pliego. Es toda entidad que cuenta con una asignación presupuestaria y agrupa el conjunto

de unidades ejecutoras de presupuesto; ejemplo, regiones.

c) Unidad Ejecutora. Son las dependencias del pliego presupuestario responsables de la

ejecución y control de los presupuestos asignados.

d) Función. Es una categoría presupuestaria que representa el nivel máximo de agregación

de las acciones del Gobierno para el cumplimiento de los deberes primordiales del Estado

34 Ibid. Art. 8.3.



y el logro de los objetivos nacionales, las mismas están identificadas en el clasificador

funcional programática, como por ejemplo la educación, salud, etc.

Las funciones del Estado a su vez se dividen de acuerdo a su complejidad en categorías

presupuestarias: programa, subprogramas, proyectos y actividades.

e) Programa. Es la desagregación de la función, que refleja y sistematiza las acciones que

desarrollan las entidades del Estado con la finalidad de lograr objetivos generales

mediante la integración y combinación de recursos humanos, materiales y financieros.

Los programas reúnen las políticas institucionales y sectoriales sobre las que se

determinan las líneas de acción de un pliego, en función a los objetivos de política general

del gobierno.

f) Subprograma. Es la desagregación del programa que refleja acciones orientadas a

alcanzar los objetivos parciales. El sub programa muestra la gestión presupuestaria del

pliego a nivel, de objetivos parciales. Los subprogramas se desagregan en proyecto y

actividades de acuerdo a su complejidad.

g) Actividades y Proyectos. Constituyen las unidades fundamentales de asignación de

recursos a fin de lograr objetivos específicos en las que se centra la gestión

presupuestaria.

Proyecto, reúne acciones que concurren en la expansión y/o en el perfeccionamiento de

los servicios públicos o administrativos existentes. Los proyectos, a través de sus

componentes, contienen gastos corrientes destinados a la mejora del factor humano y

gastos de capital, cuando incrementan el patrimonio del estado.

Actividad, reúne acciones que concurren en la operatividad y mantenimiento de los

servicios públicos o administrativos existentes.

Componentes, es la división de una actividad o proyecto que permite identificar un

conjunto de acciones presupuestarias concreta. Cada componente comprende

necesariamente una o más metas presupuestarias orientados a cumplir los objetivos

específicos de las actividades y proyectos.



Meta, es la expresión concreta, cuantificable que caracteriza al producto final de las

actividades y proyectos, se compone de los elementos finalidad, unidad de medida y

cantidad.

Cadenas presupuestarias (gastos): Es la clasificación integrada de los elementos de la

cadena institucional, cadena funcional, naturaleza del gasto y ubicación geográfica para la

gestión del presupuesto:

Cadena institucional:

Cadena Funcional:

Naturaleza del gasto:

4. Clasificadores presupuestales (Resolución Directoral Nº 051-2002-EF/76.01)

Son herramientas de gestión y de control presupuestario que permiten clasificar y diferenciar

los conceptos de ingresos y egresos del presupuesto, entre ellos se tiene:

• Clasificador de ingresos y financiamiento, establece ingresos corrientes y de capital

• Clasificador institucional.

• Clasificador funcional programático.

• Clasificador de los gastos públicos, se clasifica por: categorías del gasto(gastos

corrientes y de capital), genérico de gasto, modalidad de aplicación y específicas del

gasto.

SECTOR PLIEGO DIRECCIÓN UNIDADEJECUTORA

FUNCIÓN PROGRAMA SUB ACTIVIDAD COMPONENTEPROGRAMA PROYECTO

ORIGEN DE FUENTE DE CATEGORÍA GRUPO GENÉRICO MODALIDAD DE ESPECÍFICA

FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO DEL GASTO DEL GASTO APLICACIÓN DEL GASTO



• Clasificador de fuentes de financiamiento.

• Maestro del clasificador de ingresos y financiamiento para el año fiscal 2003.

5. Fases del proceso presupuestario

Constituye los pasos a seguir en la gestión del presupuesto, la Ley de Gestión Presupuestaria

del Estado – Ley Nº 27209, establece seis fases: programación, formulación, aprobación,

ejecución, control y evaluación. No hace referencia a la planeación, que a nuestro entender

debería considerarse una fase más del presupuesto. A continuación se explican estas fases:

a) Planeación

Esta fase es importante para la programación y elaboración del presupuesto participativo,

permite entre otros obtener los resultados siguientes:

• Conocer o identificar la realidad o necesidades de la población regional.

• Priorizar y consensuar la atención de las necesidades y las principales líneas de acción

con los usuarios, funcionarios y la sociedad civil de la región.

• Fijar los objetivos y metas estratégicos regionales e institucionales concertados.

b) Programación

La programación del presupuesto se realiza de conformidad con el artículo 17 de la Ley

Nº 27209 y las Directivas emitidas por el MEF, implica determinar los objetivos

Institucionales a corto plazo, la propuesta de metas presupuestarias, la previsión del gasto

y la estiman de ingresos.

• Determinación de objetivos.- Se establece los objetivos generales a fin de ver las

estrategias, sobre esta base se desagrega los objetivos parciales y específicos.

• Las metas presupuestarias .- Representa el producto final, de la gestión

presupuestaria de una actividad o proyecto, revela la expresión cuantificable de los

objetivos específicos establecidos y se compone de los elementos: finalidad, unidad

de medida, cantidad y ubicación geográfica.



• Estimación de ingresos.- Es la proyección del ingreso por fuentes de financiamiento,

recursos ordinarios y otras fuentes de financiamiento distintas a recursos ordinarios.

Se efectúa sobre la base de ejecución financiera de ingresos del ejercicio anterior sin

incluir el saldo del balance.

• La previsión del gasto (demanda global del gasto).- Implica la presentación de

los servicios y funciones que desarrollan los Pliegos de acuerdo a su misión y la

propuesta de metas presupuestarias de cada período. La previsión de gastos se sujeta

a los objetivos institucionales determinados para el año fiscal y a la escala de

prioridades.

Escala de prioridades.- Consiste en la prelación de los objetivos (parciales y

específicos) institucionales que establece el titular del pliego.

c) Formulación

Se realiza de conformidad con el artículo 18 de la Ley Nº 27209, Directiva y software de

programación y formulación presupuestal. En esta fase se define la Estructura Funcional

Programática Institucional del Pliego, en función a los objetivos institucionales de corto

plazo; se seleccionan las metas presupuestarias teniendo en cuenta la Escala de

Prioridades, se consignan las “cadenas de gasto” y las respectivas fuentes de

financiamiento. El resultado final de esta fase es el anteproyecto del presupuesto del año

fiscal.

El proceso comprende reuniones de trabajo al interior de cada una de las dependencias

de la Región. La Gerencia de Planeamiento y Presupuesto se encarga de elaborar el

presupuesto del Pliego en coordinación con las áreas de Administración, Gerencias de

Línea, Gerencias Regionales y el Órgano de Control, quienes evacuan la información

conteniendo las necesidades para el período anual; en la parte de inversión social e

infraestructura se requiere los planes estratégicos de desarrollo concertados con la sociedad

civil y los usuarios.



Estructura Funcional Programática.- Se diseña a partir de la selección de las

Categorías Presupuestarias: Funciones, Programas, Subprogramas, Actividades y

Proyectos (unidades básicas de asignación y recursos), Componentes y Metas. Permite

expresar, en términos presupuestarios, las líneas de acción que el Pliego desarrollará para

el logro de sus objetivos institucionales de corto plazo.

Formulación del gasto.- Sobre la base de la “Estructura Funcional Programática” y

“Asignación Presupuestaria” comunicada por la DNPP al Pliego, se orienta el gasto

público concordante a los objetivos institucionales de corto plazo, aplicando la “escala de

prioridades” bajo el criterio siguiente:

• Gasto social, se debe priorizar la atención de metas presupuestarias de educación,

salud, saneamiento y reducción de la pobreza (mejora de los servicios básicos;

asistencia alimentaria, alimentación y salud escolar, apoyo a las zonas de emergencia).

• El gasto de inversión, comprende los gastos orientados a obtener activos tangibles

(escuelas, postas, carreteras, infraestructura de riego, etc.) o activos intangibles

(mejora de procesos y tecnología).

• Los proyectos, deben contar con la viabilidad otorgada por el Sistema Nacional de

Inversión Pública. Para considerar las obras dentro el componente de proyectos se

deberá tener en cuenta los criterios siguientes: obras en actual ejecución, cuyo

cronograma de avance deben continuar, obras de corto plazo, obras nuevas

priorizadas por el pliego.

Cadena de gasto.- Una vez aprobado la Estructura Funcional programática debe

darse la cadena de gasto, es decir la asignación del presupuesto por fuentes de

financiamiento, categoría del gasto, grupo genérico del gasto, modalidad de aplicación

y específica del gasto por cada una de las metas presupuestarias (unidades básicas de

costeo).



Proyecto del Presupuesto.- Es la propuesta del Presupuesto Institucional a nivel Pliego,

éste debe presentarse dentro los plazos establecidos a la Dirección General de

Presupuesto Público bajo la estructura y los sustentos: los anexos y formas prediseñados,

señalados en el artículo 43 de la Directiva Nº 06-2002-EF/76.10.

d) Aprobación

Previa deliberación el Consejo Regional, aprueba el presupuesto por Decreto Regional. A

nivel macro la Dirección Nacional de Presupuesto Público del MEF, recibe los

presupuestos de los Pliegos, revisa y consolida en el anteproyecto de la Ley Anual de

Presupuesto del Sector Público, se somete a la aprobación del Consejo de Ministros y

luego es remitido por el Presidente de la República al Poder Legislativo, para su

aprobación, de acuerdo al procedimiento correspondiente, en los plazos establecidos en

la Constitución Política del Estado.

e) Ejecución

La base para la ejecución del presupuesto es la Ley de Presupuesto Anual, el Presupuesto

Institucional de Apertura, las asignaciones trimestrales de gasto, programación trimestral

de gastos, calendarios de compromiso mensual y autorizaciones de giro y pago. Bajo

estos criterios se concreta el flujo de ingresos y egresos previstos en el presupuesto.

La ejecución del ingreso, comprende las fases siguientes:

Recaudación, es la percepción de recursos públicos por concepto de ingresos, sin

generar ninguna contraprestación.

Captación, es la percepción de los recursos públicos por la prestación de servicios

públicos.

Obtención, mediante el cual se recepcionan recursos públicos por concepto de

donaciones, endeudamiento y transferencias recibidas como canon y sobrecanon, etc.



Ejecución del gasto (egreso), comprende las etapas siguientes:

Compromiso, es la afectación preventiva del presupuesto institucional, marca el inicio de

la ejecución del gasto público. La validez del compromiso se sujeta a las siguientes

características: es un acto emanado por la autoridad competente, no implica

necesariamente el surgimiento del devengado ni obligación de pago, y es aprobado en

función a los montos autorizados por los calendarios de compromisos. Se distinguen dos

tipos de compromisos: compromisos ordinarios y compromiso estimado, el primero se

refiere a la atención de posibles gastos, cuyo importe es factible determinar; en el segundo

caso el importe no es determinable y son de tipo periódico no homogéneo.

Devengado, es la obligación del pago asumida por la unidad ejecutora, procede como

consecuencia del respectivo compromiso, en esta fase se identifica el proveedor y la

específica de gasto.

El pago, es la etapa final de la ejecución del gasto público, en la cual se cancelan total o

parcial el monto del gasto devengado y se realiza mediante el giro de cheque.

Durante la ejecución del presupuesto se presentan las modificaciones presupuestarias en

el nivel institucional y funcional programática, por créditos suplementarios, las

habilitaciones y transferencias de partidas, créditos presupuestarios y anulaciones

presupuestarias. El registro y el control interno se realizan a través del software de la

Dirección Nacional de Presupuesto Público y el software del Sistema de Administración

Financiera del sector Público- SIAF-SP.

f) Control presupuestario

Están a cargo de la Dirección Nacional de Presupuesto Público, titulares de Pliegos,

Unidades Ejecutoras y demás funcionarios y servidores de las entidades gubernamentales;

el control de legalidad y de la gestión presupuestaria, corresponde a la Contraloría

General de la República y Órganos Internos de Control Gubernamental. La fiscalización

de la ejecución del presupuesto, revisión y aprobación de la Cuenta General de la



República, está a cargo del Congreso de la República. Finalmente la gestión del

presupuesto del Estado está sujeta al control ciudadano, mediante los mecanismos que la

normatividad establezca (Art. 9° de Ley Marco de Modernización de la Gestión del

Estado- Ley N° 27658.)

g) Evaluación

La evaluación de ejecución del presupuesto se realiza conforme con el artículo 41 de la

Ley 27209 y las Directivas emitidas por el MEF. Se realiza sobre los siguientes aspectos:

El logro de los objetivos institucionales a través de las metas presupuestarias previstas; la

ejecución presupuestaria de los ingresos, gastos y metas presupuestarias así como de las

variaciones observadas señalando sus causas en relación con los programas, actividades

y proyectos aprobados en el presupuesto.

La evaluación del presupuesto, es el conjunto de procesos de análisis para determinar,

sobre una base continua en el tiempo, los avances físicos y financieros obtenidos a un

momento dado y su contrastación con el presupuesto institucional así como su incidencia

en el logro de los objetivos y su misión institucional.

2.3. EFECTOS DEL CENTRALISMO PRESUPUESTARIO

El centralismo es la concentración del poder público y recursos por el Gobierno Nacional a

través de los organismos centrales que actúan como directores de la actividad estatal. Los

Organismos Regionales están subordinados al Gobierno Central. Ocurre la concentración

de competencias estratégicas en los “órganos superiores”, quienes tienen la facultad de

adoptar en última instancia las decisiones sobre la asignación de los recursos a “instancias

inferiores”. Bajo este contexto se dan las Leyes, Directivas y el modelo de gestión; las cuales

centralizan y los recursos presupuestales y la realización de proyectos y programas en el nivel

central - Lima.



La redistribución del presupuesto nacional no es equitativa, el Gobierno Nacional concentra el

74.5% del presupuesto total, los Gobiernos Regionales el 21.5% y los Gobiernos Locales el

4%, las cuales no permiten atender las necesidades de la población regional ( Presupuesto

Anual del Ejercicio 2003, aprobado por Ley Nº 27879)

El centralismo se configura en el marco de la asignación de recursos presupuestales y

ejecución de proyectos de inversión, básicamente en la programación, formulación,

aprobación y ejecución del presupuesto, en las cuales la participación de provincias es

limitada, como veremos más adelante.

2.3.1. Programación, formulación y aprobación

a) Programación

Se realiza casi de manera exclusiva por el Ministerio de Economía y Finanzas, la participación

de las Regiones es escaso, sujeto a un cronograma que fija el nivel central, las Regiones se

limitan a programar sus objetivos generales, parciales y específicos a cumplir y a formular el

plan estratégico concertado, que en el fondo es una lista de necesidades sin impacto regional,

que se consolida en la Oficina de Desarrollo de Inversiones del MEF.

El nivel central, efectúa la distribución de recursos públicos sobre la base de ejecución del

presupuesto del año anterior e indicadores macroeconómicos y no en función de las

necesidades de la Regiones y del país, en el primer orden se estima y espera el pago del

servicio de la deuda interna y externa (22-25% del presupuesto total), se asigna fuertes

montos a los sectores de nivel central. Las Regiones, casi no conocen esta fase por su nula

participación en ella, lo que conlleva a una irracional y desigualdad programación de Recursos

Públicos a las Regiones para atender las funciones primordiales del estado. Con el cual se está

limitando el ejercicio pleno de los derechos fundamentales, sociales y económicos de los

pobladores de la región.



En conclusión no hay equidad en la distribución de los recursos públicos. No obstante, que las

disposiciones de la Constitución dice: “El presupuesto asigna equitativamente los recursos

públicos. Su programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia de necesidades

básicas y de descentralización”35.

b) Formulación

Se realiza básicamente en el Ministerio de Economía y Finanzas, con poca participación de

los Sectores, Instituciones y Organismos de las Regiones, cuyas funciones se reducen a

realizar la formulación del anteproyecto de presupuesto en cada “Unidad Ejecutora” y luego

es consolidado a nivel Pliego, de acuerdo con las Directivas emitidas por el MEF.

El presupuesto no se elabora en forma participativa y concertada, es decir con participación

de organismos, la sociedad civil y ciudadanía de la Región, a fin de lograr la concertación de

los objetivos, metas y coordinación de asignación de recursos públicos, debido a la escasa

participación de los Sectores, Municipalidades, Organismos y Sociedad Civil de la Región, lo

cual implica una ineficiente fijación de objetivos y metas para atender los problemas y las

necesidades de la Región. Para la programación y elaboración del presupuesto se debe contar

previamente con el Plan de Desarrollo Estratégico concertado, a nivel departamental.

c) Aprobación

El resultado de esta fase es la Ley de Presupuesto Anual, aprobado por el Congreso,

posteriormente bajo el supuesto de “techo presupuestario aprobado” se reformula los

proyectos y actividades y sus respectivos asignaciones presupuestarias presentada por las

Regiones al MEF, en esta instancia el presupuesto sufre significativos recortes originando

efectos sociales y económicos en la Región, debido al poder y la decisión centralizada. Siendo

ésta una frustración a las aspiraciones de desarrollo de los pueblos, toda vez que el mayor

porcentaje (60 a 74.5%) del presupuesto anual se concentra en la capital – Lima.

35 Constitución Política del Estado.. op. Cit.Art. 77.



Una vez aprobado el Presupuesto Anual del país, el titular del pliego, recién puede aprobar el

desagregado del presupuesto de ingresos y egresos de la Región en base, a los techos

presupuestarios aprobados, por el MEF y Congreso de la República.

d. Ejecución y supervisión

La ejecución del presupuesto se realiza a través del “calendario de compromisos trimestrales”

(CALCOM) que aprueba el MEF, durante esta fase se observa una inoportuna y recortes de

los montos solicitados por las entidades ejecutoras en el nivel central, las cuales imposibilitan

cumplir con los objetivos y las metas programadas, en grave perjuicio de la sociedad regional.

Los recortes y las habilitaciones inoportunas de fondos, desnaturalizan la “mensualización del

gasto” y el rol de presupuesto institucional, originando ineficiencia en el cumplimiento de metas

y objetivos.

De otro lado, la inadecuada gestión de los “calendarios de compromiso” tiene implicancia s

siguientes:

• Las reversiones, no por falta de capacidad de gasto de la institución, sino, que estos

fondos se habilitan por lo general los últimos meses del ejercicio fiscal, motivando una

desatinada gestión a los ejecutores que por el trámite burocrático institucional no pueden

efectuar el desembolso, adquirir materiales y cumplir con el avance físico de la meta.

• Los ejecutores para evitar devoluciones o reversiones gastan en cuestiones que no tienen

relación con las metas y objetivos programados, la cual no es visible, porque el gasto se

afecta normal al proyecto u obra para el que se habilitaron los fondos.

• Se adquieren bienes y materiales difiriendo la ejecución físico de la obra para el próximo

ejercicio para evitar la reversión, pero la información es normal en los estados

financieros y presupuestarios. Lógicamente ésta situación no es la adecuada porque

perjudica los intereses de la ciudadanía.



La supervisión o monitoreo a la ejecución de obras y actividades es débil, por falta de

capacidad operativa de la entidad, la cual orina las incoherencias entre la ejecución financiera

del presupuesto y la ejecución física (metas) en las actividades y proyectos u obras

realizadas. Es necesario verificar in-situ el avance físico de metas de manera permanente para

detectar las desviaciones y los malos manejos de fondos públicos oportunamente, para este

fin debe implementarse con personal y apoyo logístico.

En la ejecución de proyectos de inversión, se aprecia la ausencia de “planes de desarrollo a

largo plazo” de los Gobiernos: Nacional, Regional y Local, la cual conlleva a que el

presupuesto resulte irreal, insuficiente y precaria frente a las necesidades, por lo tanto, el

presupuesto no cumple su rol.

Es Irreal, por que no obedece a las verdaderas necesidades de la ciudadanía para ejecutar

las actividades y proyectos institucionales. Insuficiente, limita cumplir con los objetivos y

metas de programas de acción o gobierno. Precaria, los impactos sociales o los efectos del

presupuesto frente a los problemas y necesidades de los ciudadanos es pobre o bajo.

2.3.2. Asignación de recursos presupuéstales insuficientes para atender las necesidades de la Región

En el cuadro 2 y figura 5, se muestra la asignación presupuestal final y su ejecución en

servicios generales, sociales y económicos de la región Puno.

Del cuadro 2 y figura 5, se explica la ejecución del gasto, desde la perspectiva de funciones

del Estado en servicios generales ascendieron a S/ 7´941.7 mil (2.5%), servicios sociales

S/. 297 913,6 mil (92%), destacando en este rubro educación y cultura con S/. 224 744, 5

(69.4%); y salud y saneamiento S/ 56 323,9 (17.4%), servicios económicos S/ 17 845,7

(5.5%), integrado por los sectores: agraria con 2% (S/. 6 439,5) y transportes y comunicaciones

2.5% (S/. 8 196,4) del total del presupuesto. A continuación se comenta por cada sector.

Cuadro 2. Ejecución del gasto por funciones del Estado 2001

(En miles de nuevos soles)

EJECUCIÓN FUNCIONES

PIM S/. %

SALDO

SERVICIOS GENERALES 8,186.8 7,941.7 2.5 245.1

03 Administración y Planeamiento 7,637.4 7,394.6 2.3 242.8

15 Trabajo 549.4 547.1 0.2 2.3

SERVICIOS SOCIALES 302,089.9 297,913.6 92.0 4,176.3

05 Asistencia 16,867.7 16,845.3 5.2 22.4

09 Educación y Cultura 225,943.8 224,744.5 69.4 1,199.3

14 Salud y Saneamiento 59,278.4 56,323.9 17.4 2,954.5

SERVICIOS ECONÓMICOS 19,508.3 17,845.7 5.5 1,662.6

04 Agraria 7,104.4 6,439.5 2.0 664.9

06 Comunicaciones

10 Energía y Recursos Minerales 219.8 209.7 0.1 10.1

11 Industria, Comercio y Servicios 1,478.2 1,299.8 0.4 178.4

12 Pesca 1,372.6 1,106.9 0.3 265.7

16 Transporte 8,532.2 8,196.4 2.5 335.8

17 Vivienda y Desarrollo Urbano 801.1 593.4 0.2 207.7

Figura 5: Ejecución del gasto por funciones del Estado –2001



2.3.2.1. Educación y Cultura

La Dirección Regional de Educación Puno, como órgano descentralizado del Ministerio de

Educación tiene por misión promover el desarrollo de cambios en la estructura educativa,

mejoramiento de la calidad y eficiencia del servicio educativo y modernización de la gestión

educativa en el ámbito del departamento de Puno a través de 27 Áreas de Desarrollo

educativo, agrupados en 06 Unidades Ejecutoras; Puno, Juliaca, Azángaro, Ayaviri,

Huancané y Putina. En este sentido el sector educación tiene la elevada tarea de formar

hombres y mujeres creativos, con iniciativas innovadoras frente a los retos del nuevo milenio,

que hagan posible en el mediano y largo plazo, el desarrollo socioeconómico, cultural y

tecnológico de la Región.

La educación y la cultura, constituyen los pilares del desarrollo humano; “sin educación no hay

ideas, y sin ideas no hay desarrollo del país”, la educación es necesaria para garantizar el

desarrollo y la estabilidad del sistema democrático; por lo tanto la educación en la Región

requiere mayor atención en su presupuesto y mejoras en las políticas educativas actuales.

El presupuesto asignado el año 2001, ha sido S/. 225 943,8 mil, su ejecución fue de s/. 224

744,5 mil, estos recursos se destinaron a la atención de las actividades de educación inicial,

primaria, secundaria, educación superior no universitaria en el ámbito de las unidades

ejecutoras; educación Puno y las ADES de San Román, Melgar, Azángaro, Huancané y

Putina.

El Sector Educación - Región Puno, cuenta con 480, 835 alumnos matriculados (escolarizada

395,102; no escolarizada 51,052; alfabetización 34,681); 21,939 docentes (escolarizada

17,883; no escolarizada 2,385 y alfabetización 1,671) y 2,918 centros educativos

escolarizados (nivel inicial 421; primaria 1,887; secundaria 479; superior 50; otros- CEO 81).



El Estado invierte en la Región Puno un promedio de 48 nuevos soles aproximadamente en la

educación por alumno, que resulta de dividir la ejecución total del presupuesto del sector

educación entre el número de alumnos matriculados.

En el cuadro 3 y figuras 6 al 9, se aprecia el comportamiento del presupuesto y su ejecución

durante los últimos 5 años en el sector educación, el mismo se comenta a continuación:

a) El presupuesto al año 2001, ha disminuido con relación al año 1997. A partir del año

1998, el presupuesto experimentó un ligero incremento no significativo.

b) La ejecución del gasto durante los últimos 5 años estudiados ha incrementado ligeramente

de 51% (1997) al 69.4% (2001), con relación al total del presupuesto ejecutado.

Los recursos públicos asignados a la Región Puno, para la atención de la situación actual del

servicio de la educación resultan insuficientes, el cual requiere mayores recursos para la

atención integral de los problemas siguientes:

• Infraestructura precaria y aulas antipedagógicas en los centros educativos, con mayor

incidencia en el ámbito rural.

• Falta de mobiliario escolar para los CC.EE, en las zonas alto andinas y ceja de selva.

• Deserción y ausentismo escolar en área rural, barrios urbano marginales por necesidades

económicas y en busca de trabajos de subsistencia.

• Elevada tasa de migración de jóvenes en edad escolar a las ciudades.

• Distribución desproporcional de materiales didácticos.

• Carencia de docentes y remuneración inadecuada de los mismos.

El servicio de la educación en la Región tiene una cobertura de 66.31%, existe un déficit de

33.69% y una tasa de analfabetismo de 22.2% con relación a la población escolar según

INEI al año 2001. El presupuesto debe orientarse a la erradicación o reducción de los

indicadores señalados, mejorando la calidad de gasto en este sector.



De este análisis se puede inferir la falta de calidad de gasto e inversión; así como la mejora o

cambio en las políticas tradicionales del sector educación, en los últimos décadas la educación

fue relegada básicamente en la atención de los problemas señaladas. En efecto la calidad de

educación es precaria, las aulas no son adecuadas en la mayoría de los centros educativos, la

infraestructura existente debido a la antigüedad se han deteriorado así como el mobiliario

escolar, pero lo más serio es que falta construir aulas, se evidencia la presencia de 60 alumnos

por aula en algunos casos, lo cual es antipedagógico. Por otro lado el nivel remunerativo de

los docentes es muy bajo, la cual no motiva la mejora en la calidad de la educación.

El Gobierno Nacional y Gobierno Regional debe priorizar el incremento del presupuesto,

mejoras o cambios en la política actual de educación según la realidad y necesidades de la

Región Puno, consideramos que es necesario establecer planes educativos, construir,

mantener y habilitar la infraestructura educativa, mejorar los niveles remunerativos de los

profesores, destinando el financiamiento respectivo.

2.3.2.2. Salud y Saneamiento

La Dirección Regional de Salud como órgano desconcentrado del Ministerio de Salud, tiene

la misión de promover y brindar atención integral, garantizar la salud individual y colectiva de

la población del departamento de Puno, ofreciendo prestaciones de calidad, mediante la

conducción y organización del sector, sobre la base de la solidaridad, la universalidad, la

equidad, la accesibilidad y la participación de la comunidad organizada, respetando las

costumbre culturales de los usuarios, trabajando en alianza con otras instituciones de la

sociedad civil y del Estado para contribuir al desarrollo sostenible del país y de la Región.

Los servicios de salud y saneamiento son vitales y condicionan a la calidad de vida de la

persona, el derecho a la salud está garantizado por la Constitución Política del Estado, a partir

de los principios fundamentales como solidaridad, equidad, integridad de atención y

universalidad. Desde esta perspectiva la cobertura del servicio de salud debe ser integral, es

decir los servicios de los hospitales del Ministerio de Salud, Essalud, seguro escolar, atención



de la salud materno infantil, la vigilancia nutricional de los primeros años, las campañas de

vacunación, programas sociales de alimentación básica (comedores populares) estos últimos

despolitizados, debe alcanzar a todas de la población de la Región, según sea los casos.

El presupuesto asignado a esta función en el año 2001 ha sido S/. 59 278,4 mil, su ejecución

fue de s/. 56 323,9 mil, estos recursos se destinaron a la atención de las actividades de salud y

saneamiento como: gestión administrativa, servicios generales, prevención de riesgos y daños

para la salud, control sanitario , apoyo al ciudadano, a la familia y discapacitados, atención

básica de la salud, servicio de apoyo al diagnóstico y al tratamiento, mantenimiento de

establecimientos, educación, información y comunicación de salud, control de enfermedades

no trasmisibles, capacitación del personal, seguro escolar de salud, seguro materno infantil del

ámbito de las unidades ejecutoras: Salud Puno-Lampa y las REDESS de Melgar, Azángaro,

San Román, Huancané, Puno, Chucuito, Yunguyo, Collao, Macusani y Sandia.

La Región Puno-Sector Salud, cuenta con la infraestructura y personal siguiente: 11

hospitales, 74 centros de salud y 321 puestos de salud; personal de salud: 245 médicos, 394

enfermeras, 121 obstétricas, 43 cirujanos dentistas, 326 otros profesionales, 1507 técnicos y

314 auxiliares; contratados: 221 por salud básica, 57 por CLAS y 66 SERUMs.

En el cuadro 3 y figuras 6 al 9, se presentan el comportamiento del presupuesto y su ejecución

durante los últimos 5 años en el sector salud, el mismo es como sigue:

a) El presupuesto al año 2001, ha disminuido con relación al año 1997. A partir del año

1998, el presupuesto experimentó un ligero incremento no significativo.

b) La ejecución del gasto en los últimos 5 años estudiados experimentó un leve incremento de

16.2% (1997) a 17.4% (2001), con relación al total del presupuesto ejecutado,

manteniéndose casi estable la ejecución del gasto en el 17% en los últimos años.



La situación actual de la atención de salud y saneamiento en la región Puno es como sigue:

• Desnutrición crónica de niños menores de 05 años en el área rural y urbana marginal, que

representa el 28.9% (INEI año 2001), este índice se incrementó a 31.9% al 2002.

• Alta tasa de mortalidad 5.2/1000 y morbilidad infantil es de 71 por mil (INEI).

• Transmisión de enfermedades infecto – contagiosas.

• Deficiente prestación de servicios de salud en establecimientos de salud. Asimismo, la

atención de salud no es integral en los sectores más pobres y vulnerables.

• La cobertura de salud es de 49.56% ( usuarios 601, 488 en una población de 1 213,637

al 2001).

• Escasa concurrencia de la población marginal a los establecimientos de salud.

Saneamiento

El objeto fundamental es de contribuir en la dotación de servicios de saneamiento básico en

los principales centros poblados del departamento, mediante la rehabilitación de pequeños

sistemas de agua potable y de canalización de aguas pluviales a fin de evitar y prevenir

epidemias de enfermedades infectocontagiosos. Se detalla a continuación los problemas

latentes:

• Contaminación de la bahía del Lago Titicaca.

• Déficit de servicios de saneamiento en área rural y población marginal.

• Limitado servicio de agua potable en las principales ciudades del departamento.

De este análisis se deduce el presupuesto es insuficiente para la atención de la salud y

saneamiento, en particular para la prevención de los problemas indicados de la región Puno.

El Gobierno Regional, debe priorizar el incremento del presupuesto, mejoras en las políticas

de salud y saneamiento, para disminuir los índices de desnutrición materno e infantil, ampliar

los programas de atención de salud, mejorar las condiciones sanitarias de la población,

garantizando los servicios de salud.



2.3.2.3. Agraria y Programa Regional de Riego y Drenaje

La Dirección Regional de Agricultura es un órgano desconcentrado del Ministerio de

Agricultura, su misión es promover el desarrollo de los productores agrarios “organizados en

cadenas productivas”, en el marco de gestión de los recursos naturales, para lograr una

agricultura desarrollada en términos de sostenibilidad, económica, social y ambiental;

promover el incremento de producción, productividad, y rentabilidad tendiente a lograr la

seguridad alimentaria y el incremento de la oferta agroexpotable; y fortalecimiento de la

sanidad agraria y pecuaria.

La actividad agropecuaria, constituyen la base de la economía de la población regional, esta

actividad debe desarrollarse con una visión agroindustrial y exportadora, para ello es

necesario poner operativas la infraestructura de irrigación.

El presupuesto institucional modificado asignado a esta función el año 2001 ha sido S/. 7

104,4 mil, su ejecución fue de s/. 6 439,5 mil, estos recursos se destinaron a la atención de las

actividades de gestión administrativa, administración de los recursos hídricos, desarrollo de la

producción agropecuaria, apoyo al pequeño productor rural, infraestructura para el manejo de

camélidos, producción y comercialización, forestación en el ámbito de las 13 Agencias

Agrarias comprendidas en las unidades ejecutoras de Agricultura y sede Puno.

El presupuesto asignado por el gobierno central no permite promover el desarrollo agrícola y

ganadero, inversión productiva. Asimismo, el presupuesto no posibilita recuperar la

producción agropecuaria decreciente o baja del año 2000, en relación, al año anterior en los

productos indicados en el cuadro 4.



Cuadro 4. Producción agropecuaria

Productos 2000 (TM) 1999 (TM) Variación (%)

Papa Cañihua Oca Quinua Carne de ovino Carne de vacuno Carne de alpaca Frutas y café

178,649 3,231

13,221 12,395 2,825 5,290 1,294

-

344,601 3,815

28,117 16,548 9,590

16,672 4,220

-

(48.2) 15.3) 52.9) 25.1)

(70.5) 68.3)

(69.3) -

Fuente: Los datos corresponden al INEI – 2001. Las políticas de desarrollo ganadero y agrícola (cultivos andinos y tropicales) deben ser

planificadas a mediano y largo plazo, con visión no solamente para el consumo de subsistencia

sino, para la transformación agroindustrial, comercialización y agro exportación, para ello es

importante dotar de mayores recursos para la construcción y rehabilitación de infraestructura

productiva, la capacitación y adiestramiento en los aspectos de gestión y tecnología del

manejo agropecuario a los productores y las comunidades de la región.

En el cuadro 3 y gráficos 6 al 9, se presentan el comportamiento del presupuesto y la

ejecución durante los últimos 5 años en el sector agrario, la misma es como sigue:

• El presupuesto asignado a esta función al año 2001, ha sido reducido en montos con

relación a los presupuestos de años anteriores.

• La ejecución del gasto durante los últimos 5 años estudiados se ha mantenido casi

estable en el orden del 2% del total del presupuesto ejecutado.

Programa Regional de Riego y Drenaje

Este proyecto tiene como misión, promover el desarrollo integral sostenido de la actividad

agropecuaria mediante el uso racional de los recursos de agua – suelo y elevar el nivel de

producción y productividad agropecuaria, incorporando tierras con aptitud agropecuaria al

sistema de riego por gravedad, aspersión y otros, creando condiciones de sostenibilidad a los

agricultores usuarios y por consiguiente elevar el nivel de vida de los beneficiarios.



El presupuesto aprobado el año 2001 fue de S/ 2 178 mil, su ejecución ha sido del 100% en

la gestión de proyectos e infraestructura y aprovechamiento hidroagrícola. Se ejecutaron: el

estudio definitivo de irrigación Yanarico con avance del 90%, construcción del canal principal

de irrigación Cabanillas en una extensión de 408 ml del canal principal y la construcción de 4

obras de arte, con el 100% de avance físico; construcción de bocatoma irrigación Azángaro,

que consta de 400 ml de longitud y un avance físico de 100%; promoción y desarrollo de

irrigaciones Illpa, Llallimayo, Yocará–Yanarico.

La situación actual de la infraestructura de riego de la región es como sigue:

• Sistema integral de Chuquibambilla (inoperativo 50% de capacidad operativo).

• Sistema integral Huenque (inconclusa e inoperativo)

• Sistema integral Illpa (inoperativo)

• Sistema integral de Lagunillas (70% de avance físico, inoperativo)

• Sistema integral Azángaro (90% operativo la infraestructura de riego de Asillo y 20%

operativo las irrigaciones de Orurillo, Posoconi, Chuquisani)

• Sistema de riego tecnificado (sistema de electrobombas y bombeo)

El presupuesto asignado, es insuficiente para la conclusión de las infraestructuras de riego del

ámbito regional. El Gobierno Nacional y Regional debe priorizar mayores presupuestos para

la conclusión y poner operativo a mediano plazo la infraestructura de riego, que sin duda

alguna permitiría promover y mejorar el desarrollo ganadero y agrícola, la calidad de

producción agropecuaria, por ende el desarrollo económico sostenido de la Región.

2.3.2.4. Transportes y Proyecto Especial Carretera Transoceánica

La Dirección Regional de Transportes, es un órgano desconcentrado del Ministerio de

Transportes y Comunicaciones, tiene por misión la ejecución, control y evaluación de las

actividades relacionadas con la construcción, mejoramiento, rehabilitación y conservación de

la infraestructura vial del departamento de Puno.



La infraestructura vial, constituyen los corredores económicos de la región y del país; es decir

son los mecanismos estratégicos para transportar la producción y distribución del capital para

reorientar el desarrollo nacional y por ende de las regiones, los pueblos y comunidades.

El presupuesto asignado a esta función el año 2001 ha sido S/. 8 532,2 mil, su ejecución fue

de s/. 8 196,4 mil, estos recursos se destinaron a la atención de las actividades de gestión

administrativa, conservación de carreteras, otorgamiento de licencias de transporte terrestre,

planeamiento urbano, urbanización e infraestructura en el ámbito de la Unidad Ejecutora de

Transportes Puno.

En el cuadro 3 y figuras 6 al 9, se presentan el comportamiento del presupuesto y la ejecución

durante los últimos 5 años en el sector transportes, el mismo es como sigue:

a) El presupuesto asignado a esta función al año 2001, ha sido reducido en montos con

relación a los presupuestos de los años 1997, 1999 y 2000.

b) La ejecución del gasto durante los últimos 5 años estudiados se ha mantenido casi estable

en el orden del 2% a 4% del total del presupuesto ejecutado.

La problemática o necesidades actuales en el sector transportes de la región es la siguiente:

• Reducida longitud vial asfaltada que representa el 12.27% del total de red vial de 5

127.52 Km.

• Carreteras en estado sin afirmar, trocha y afirmado que representan el 87.63% del total

de red vial.

• Deficiente integración vial al interior de la región.

• Deficiente articulación con los centros de producción de la selva.

• Servicio de comunicaciones con acceso a mercados con capacidad de pago.



No hay calidad de gasto de capital o inversión, asimismo, es insuficiente el presupuesto para la

atención del problema de la infraestructura vial señalada, por lo tanto, el Gobierno Nacional y

Regional debe priorizar el financiamiento para la construcción de infraestructura vial de

integración Regional y Nacional.

Proyecto Especial Carretera Transoceánica (Interoceánica)

Este Proyecto, tiene su origen con la Ley de creación de la Región Moquegua Tacna Puno

Ley N° 25023 del 05 de abril de 1989, que dispone la creación del Proyecto Especial de

Integración Interregional “Carretera Iñapari-Puerto Maldonado–San Gabán Puno-

Moquegua–Ilo, Tacna-Collpa”. Su objetivo principal es articular vialmente: Iñapari–Puno–Ilo,

con un enfoque de corredor económico interoceánico, para dinamizar el desarrollo

económico del ámbito interregional; y propulsar la integración vial Perú–Brasil.

La conclusión de este eje carretero interoceánica, permitirá movilizar el ahorro interno y

captar el ahorro externo para dinamizar la estructura económica regional y nacional, el

incremento de la producción de bienes y servicios, la generación de puestos de trabajo, la

reducción de los niveles de pobreza y pobreza extrema en el departamento de Puno

particularmente en la zona norte del departamento en donde el 40% de la población está

sumida a la extrema pobreza.

El proyecto inicia sus actividades en 1991, el eje carretero Transoceánico o interoceánico

tiene una longitud total de 1,208.61 kms, desde el puerto de Ilo en el Océano Pacífico,

siguiendo por los tramos Moquegua–Ilo–Vizcachas (241.46 kms), Puno–Otorongo (538.1

kms), Madre de Dios: Otorongo–Iñapari (429.9 kms). El proyecto, al 31-12-2001, tiene una

inversión acumulada de S/. 76 736 075 ($ 31.900, 657) y avance físico que se indica en el

cuadro 5.



Cuadro 5. Avance físico acumulado en Km del Proyecto Especial Carretera

Transoceánica (1991 – 2001)

Situación Moquegua Puno Madre de Dios

Total Avance (%)

Asfaltado 209.50 205.96 13.00 428.46 35.5 Afirmado -.- 210.30 386.50 596.80 49.4 Trochas 31.96 114.39 29.50 175.85 14.5 En construcción -.- 7.5 -.- 7.5 0.6 TOTAL 241.46 538.15 429.00 1.208.61 100.0

Del cuadro precedente, se desprende un avance físico acumulado de 428.46 Km (35.5%) de

asfaltado, afirmado 596.80 Km (49.4%), trochas 175.85 Km (14.5%) y en proceso de

construcción 7.5 Km (0.6%) con relación a la longitud total del eje carretero Transoceánica.

En resumen, falta asfaltar 780.15 Km (64.5%), debido a la inadecuado planificación y

reducido asignación de presupuesto para la construcción de las distintas obras programados

durante los 11 años de su existencia como proyecto.

El presupuesto aprobado para el año 2001 fue de S/. 5 437,0 mil, la ejecución financiera y el

logro de las metas físicos de los componentes del proyecto se muestran en el cuadro 6.

Cuadro 6. Ejecución de meta físico y financiero–2001 del Proyecto Especial Carretera Transoceánica (en miles de nuevos soles)

Componentes

U. M

M. P

P. I. M.

Ejecución

Meta Lograda (%)

Gestión de Proyectos Acciones 12 0.0 886.3 12 100 Estudio Chuani-Ollachea Estudio 1 90.0 0.0 1 0.0 Estudio San Gabán Otorongo Estudio 1 0.0 23.9 1 31.0 Est. Huacuchullo- Vizcachas Estudio 1 0.0 65.6 1 100.0 Estudio de Puentes Estudio 1 0.0 285.5 6 35.0 Asfaltado tramo carretero Huacuchullo- Vizcachas

Km 5.5 0.0 961.0 5.28 96.0

Construcción del Puente Lechemayo – Grande

Puente 1 0.0 703.1 0.74 74.0

Const. Puente Tantamayo Puente 1 1.837.0 74.0 60.0 4.0 Construcción del puente Challhuamayo

Puente 1 1.850.0 70.5 58.0 3.0

Construcción de puente Arica Puente 1 1.550.0 0.0 0.0 0.0 Liquidación de Obras Exped. 11 0.00 222.3 9 82.0 Rehabilitación de carreteras Challhuamayo- lechemayo

Km 61.5 110.0 213.8 49 80.0

TOTAL

5.437.0 3.505.9



La ejecución financiera del presupuesto del año 2001 asciende a S/. 3, 505.9 mil y el avance

físico global logrado es como sigue: asfaltado de 5.28 Km del tramo carretero Huacochullo–

Vizcachas con 96% de cumplimiento de metas programadas, construcción del puente

Lechemayo Grande con un avance físico de 74% (construcción de estribos y movimiento de

tierra), rehabilitación de carreteras Challhuamayo–Lechemayo en el tramo de Pompería–

Loripongo con 80% de avance; la construcción de puentes Tantamayo y Challhuamayo, que

cuentan con un avance físico acumulado de 60 y 58 por ciento respectivamente, es de resaltar

durante el año 2001 la ejecución financiera fue de 4 y 3 por ciento con relación al presupuesto

autorizado respectivamente; los estudios San Gabán–Otorongo y estudio de puentes se

avanzaron en el orden 31 y 35 porciento respectivamente. Finalmente no se efectuaron los

estudios de Chuani–Ollachea y construcción del puente Arica programados en el año 2001.

De otro lado se revertió el saldo del presupuesto no ejecutado por el monto de S/. 1.500.0

mil, y la diferencia fueron recortada en los calendarios de compromisos.

Por la importancia del Proyecto , la población de la Región Puno ha solicitado al Presidente de

la República priorizar la realización de las obras que faltan y la dotación del presupuesto. En

efecto con fecha 09 de Julio del 2002 se ha llevado una mesa de diálogo entre representantes

del Gobierno y las autoridades del departamento de Puno, el resultado concluyó, con la

suscripción de un acta, en el cual se ha establecido un cronograma de ejecución de estudios y

obras que faltan como el asfaltado, rehabilitación y construcción de puentes, para lo cual se

asignará $ 130 millones, su ejecución sería en forma progresiva a mediano y largo plazo que

iniciaría el año 2002 y concluiría el mes de septiembre del año 2005.

2.3.2.5. Otras funciones

a) Energía y Recursos Minerales

La Región Puno, cuenta con abundancia de recursos que debe explotarse de manera

adecuada a las demandas tecnológicas, de mercado y estándares ecológicas permitidos.

El presupuesto asignado a esta función el año 2001 ha sido S/. 219,8 mil, su ejecución fue



de S/. 209,7 mil, estos fondos se destinaron a la atención de las actividades de gestión

administrativa en el ámbito de la unidad ejecutora sede Puno. No hay evidencia de

promoción de inversión para exploración y explotación de recursos minerales de la región.

El problema latente es en el sector electricidad por el reducido servicio eléctrico en área

rural y distritos del departamento de Puno, porque falta promover el uso de la electricidad

de la Central Hidroeléctrica de San Gabán con tarifas sinceradas en el área rural y la

actividad industrial en el ámbito de la Región.

El Gobierno Regional, de acuerdo con sus competencias debe priorizar la inversión privada y

pública en este sector, asimismo propiciar el uso de la electricidad de la Central Hidroeléctrica

San Gabán con tarifas sinceradas acorde a las necesidades sociales de la región.

b) Industria, comercio y turismo.

El presupuesto asignado a esta función el año 2001 ha sido S/. 1 478,2 mil, su ejecución

fue de s/. 1 299,8 mil, estos recursos se destinaron a la atención de las actividades de

gestión administrativa, servicios a la producción industrial y artesanal, promoción industrial,

promoción a las exportaciones, apoyo a la promoción turística, infraestructura turística en

el ámbito de la unidad ejecutora sede Puno.

Existe escasa promoción de la industria, el comercio y turismo en la región debido al

insuficiente presupuesto asignado para promover básicamente el sector industria y turismo,

así como para la atención de los problemas que se indican a continuación:

• Ausencia de políticas e incentivos para invertir en la industria del altiplano.

• Desconocimiento de las oportunidades de inversión de carácter productivo,

económico y social, por lo tanto la industria es insipiente.

• Limitada gestión empresarial entre el sector primario exportador y el sector industrial.

• Producción artesanal, en base, a fibra y cerámica de poca competitividad.

• Importante presencia de unidades productivas industriales con carácter informal.

0

50000000

100000000

150000000

200000000

250000000

300000000

350000000

400000000

450000000

500000000

2001 2000 1999 1998 1997

Educación y Cultura Salud y Saneamiento Agraria Transportes y Comunic. total

0

50000000

100000000

150000000

200000000

250000000

300000000

350000000

400000000

450000000

2001 2000 1999 1998 1997

Educación y Cultura Salud y Saneamiento Agraria Transportes y Comunic. total

Figura 6. Presupuesto final por sectores y la relación con el presupuesto total

autorizado (2001-1997)

Figura 7. Ejecución del gasto por sectores con respecto al presupuesto total

(2001-1997)

0

50000000

100000000

150000000

200000000

250000000

300000000

350000000

400000000

450000000

500000000

Educación yCultura

Salud ySaneamiento

Agraria Transportesy Comunic.

total

2001

2000

1999

1998

1997

0

50000000

100000000

150000000

200000000

250000000

300000000

350000000

400000000

450000000

Educación yCultura

Salud ySaneamiento

Agraria Transportes yComunic.

total

2001

2000

1999

1998

1997

Figura 8. Presupuesto final por sectores (2001–1997)

Figura 9. Ejecución del gasto por sectores (2001 – 1997)



c) Trabajo . El presupuesto asignado a esta función el año 2001 ha sido S/. 549,4 mil, su

ejecución fue de s/. 547,1 mil, estos recursos se destinaron a la atención de las actividades

de gestión administrativa, desarrollo de las relaciones de trabajo en el ámbito de la unidad

ejecutora sede Puno. Las condiciones para generar el empleo se distancia cada vez más,

porque hay ausencia de inversión pública y privada en la región. Por lo tanto, se ha

incrementado, el índice de desempleo y subempleo, que superan el 50% del PEA, las

cuales inciden en los niveles de vida de la población y la incertidumbre laboral de los

trabajadores de la administración pública y privada. La tarea del Gobierno: Nacional y

Regional, debe ser promover la generación de centros de empleo, para evitar la migración

de la población de provincias a la capital, así como del país al extranjero.

d) Administración y Planeamiento

La administración gubernamental regional en las últimas décadas se ha deteriorado en

cuanto a los valores y la conducta funcional de los servidores y funcionarios, se ha perdido

el espíritu de servicio a la sociedad, debido a la conducción de las dependencias del

Estado desde la perspectiva de política partidaria, que técnico.

El año 2001, el presupuesto asignado para la revaloración de esta función ha sido S/. 8

186,8 mil, su ejecución fue de s/. 7 941,7 mil, estos recursos se destinaron a la atención

de las actividades de gestión administrativa, vigilancia y conservación de documentos,

gestión de proyectos, inversión social, supervisión y control, demarcación territorial en el

ámbito de la Región Puno. No hay calidad de gasto para la revaloración o recuperación

de: Desarrollo Institucional, Pérdida de confianza de la población sobre acciones de

desarrollo y Políticas de capacitación insuficiente.

2.3.3. Deficiencias en el sistema de presupuesto institucional

De la evaluación realizada se aprecia ciertas deficiencias en los siguientes aspectos:



a) La estructura organizativa y los procedimientos , para la asignación de los recursos

financieros (Tesoro público), principalmente a través del presupuesto del sector público

del país, no están diseñada para facilitar la definición de prioridades y la asignación de

recursos en base, a criterios de impacto y desempeño, ni para evaluar adecuadamente la

ejecución del gasto público.

La legislación en materia de organización y procedimientos de gestión del presupuesto es

minuciosa y centralizada; la cual significa un exceso en el detalle y frondosidad, resultando

difícil su interpretación, aplicación y cumplimiento de las mismas, por tanto estas

disposiciones podrían resultar inaplicables en algunos de sus puntos a la realidad de las

regiones, por ello es necesario dotarle de manuales, directivas simplificadas, integradas y

más flexibles a las áreas que participan en la gestión del presupuesto, tales como

planificación–Presupuesto–Contabilidad–Supervisión–Control-Ciudadanía, a fin de que

sea más coherente y transparente la gestión, el control y se reporten informaciones más

reales.

b) No existe una entidad encargada de definir las prioridades del gasto e inversión

pública

En la asignación de recursos públicos y definición de prioridades del gasto y la inversión

público regional y el poder de decisión en materia de autorización presupuestal esta

concentrada en el Viceministerio de Hacienda y Oficina de Desarrollo de Inversión del

MEF, esta última dependencia es la encargada de consolidar los planes estratégicos

concertados de las regiones, priorizar los proyectos de inversión y otorgar el certificado

de viabilidad para los proyectos, así como de sus respectivos presupuestos.

Se aprecia una significativa centralización fiscal en el gobierno central en el orden de 60-

74% del total del presupuesto anual del Estado; los procedimientos para definir

calendarios de desembolsos son rígidos y complicados, en este aspecto no se atiende el



100% solicitado, hay recortes en el orden del 12 a 15%, las cuales limitan el cumplimiento

de metas y objetivos.

c) Separación del costo y resultados de los programas.

Es la principal debilidad del sistema de presupuesto actual; aún no es posible identificar

los costos de actividades y proyectos; asimismo los resultados de los programas

básicamente de tipo social no han tenido el impacto y satisfacción en los beneficiarios de

las mismas.

A nuestro entender las reformas en la gestión presupuestal deben tener en cuenta los

aspectos señalados, hacer que la vinculación sea mas estrecha entre la asignación de

recursos, el desempeño de los programas y dependencias que hacen uso de ellos y los

resultados que se obtienen. Se trata de establecer un sistema presupuestario que armonice

y logre un equilibrio entre los objetivos de estabilización y de disciplina fiscal. Por un lado,

incentive a los funcionarios del Estado a utilizar los recursos escasos de la forma más

eficiente posible.

2.4. EJECUCIÓN Y CONTROL DE METAS DEL PRESUPUESTO

La ejecución y control de metas del presupuesto se lleva acabo conforme con la Ley de

Gestión Presupuestaria–Ley Nº 27209; Ley de Presupuesto del Sector Público; la Directiva

para aprobación, ejecución y control del proceso presupuestario emitida por la Dirección

Nacional del Presupuesto Público para cada año fiscal y Directivas internas de la entidad.

La ejecución del presupuesto comprende una serie de decisiones y numerosas operaciones financieras que permiten concretar anualmente los objetivos y metas determinadas para el

sector público en los planes de mediano y corto plazo; la ejecución consiste en la movilización de los recursos humanos, materiales y financieros, mediante la utilización de una

serie de técnicas y procedimientos: administrativos, contables, productividad, control y manejo financiero.



La ejecución presupuestaria registra todas las transacciones financieras, conforme a las normas de la contabilidad gubernamental integrada (presupuestaría y patrimonial) y todas las

realizaciones físicas a que da origen la ejecución del presupuesto. El grado de ejecución del presupuesto se conoce mediante la comparación de los objetivos,

metas y recursos programados con los resultados de la ejecución. Esta información permitirá a los responsables de programas, proyectos y actividades, así como a los niveles ejecutivos,

conocer las desviaciones que se producen durante la ejecución y adaptar oportunamente las decisiones para su corrección. Los resultados de la fase de ejecución, constituyen datos

importantes para realimentar el proceso de programación y formulación presupuestaria. Al mismo tiempo se pueden determinar índices representativos que permitan ampliar el análisis de

la ejecución para obtener algunas relaciones de eficiencia en el uso de los recursos. En la tarea de auditoría de gestión presupuestaria el auditor debe verificar y evaluar la

aprobación del presupuesto de ingresos y gastos, programación y ejecución de ingresos y gastos; ejecución de gastos por funciones del Estado; marco legal del presupuesto. Asimismo

debe comparar la ejecución financiera con la ejecución física de proyectos y actividades y explicar las diferencias. A este efecto se presenta un enfoque para evaluar la ejecución del

presupuesto aplicada a las regiones. A. Aprobación

La aprobación del presupuesto de la región Puno es a nivel pliego presupuestal, el marco

institucional esta integrada por las unidades ejecutoras: Sede Puno, pesquería, Programa

Regional de Riego y Drenaje, Programa de Desarrollo Rural Andino, Proyecto Especial

Transoceánica, Agricultura, Transportes, Educación Puno. Áreas de Desarrollo Educativo:

San Román, Melgar, Azángaro, Huancané y Putina, Salud Puno–Lampa; REDES: San

Román, Melgar, Azángaro, Huancané, Chucuito, Yunguyo, Collao, Macusani y Sandia.

1) Ingresos

Constituye ingresos del Estado, los inherentes a su acción y atributos, denominados recursos

públicos; sirven para financiar los gastos de los presupuestos anuales y se clasifican a nivel de

fuentes de financiamiento: Recursos ordinarios, canon y sobrecanon, participación en rentas



de aduanas, contribuciones a fondos, fondo de compensación municipal o regional; recursos

directamente recaudados, recursos por operaciones oficiales de crédito interno y externo;

donaciones y transferencias; participación en rentas de aduana; recursos por privatización, etc.

En el cuadro 7 y figura 10, se muestra el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA) de

ingresos y egresos por S/.304´934,7 mil, aprobados por resolución de la entidad, la cual en el

transcurso del ejercicio fiscal se autorizaron modificaciones presupuestarias por S/.24´853.4

mil (8.15%), alcanzando al cierre del ejercicio un presupuesto modificado de S/.329´785,1

mil nuevos soles. La región Puno durante el año 2001 contó con dos fuentes de

financiamiento:

Recursos ordinarios (tesoro público) .- Corresponde a los ingresos provenientes de la

recaudación tributaria y otros conceptos como por venta de empresas del Estado, por este

concepto representa el 94.7% (S/.312´378.3 mil).

Recursos directamente recaudados.- Constituye los ingresos generados y administrados

por la entidad, como renta de propiedad, tasas, venta de bienes y prestación de servicios

entre otros, por estos conceptos representa el 5.3% (17´406.5) del total del presupuesto

modificado.

La región durante el año 2001 no recibió fondos por las fuentes de financiamiento: recursos

por privatización; canon y sobrecanon; donaciones y transferencias, estas últimas fueron

suspendidas, debido a razones de centralización. Asimismo las otras fuentes se implementan

para el año 2003, en tal sentido para efectos de conocimiento se definen estos conceptos.

Canon y sobre canon.- Son los ingresos que reciben los pliegos presupuestarios conforme a

la ley, por la explotación económica de los recursos naturales que se extrae de su territorio.



Donaciones y transferencias .- Comprende los recursos financieros no reembolsables

recibidos por el gobierno proveniente de agencias internacionales de desarrollo, gobiernos,

instituciones y organismos internacionales, así como de otras personas naturales o jurídicas

domiciliadas o no en el país. Se considera las transferencias provenientes de entidades

privadas y públicas sin exigencia de contraprestación alguna.

Recursos por privatización.- Corresponde a los ingresos obtenidos de los procesos de

privatización y concesiones, así como su rendimiento financiero, previa deducción de los

gastos imputables directa o indirecta a la ejecución del citado proceso y las obligaciones

asumidas por el Estado para sanear las empresas privatizadas.

Cuadro 7. Presupuesto de ingresos - 2001

PIA Modificaciones PIM Fuente de financiamiento S/. % S/. % S/. %

Recursos ordinarios 293,822.0 96.4 18,556.3 74.7 312,378.3 94.7

Recursos directamente recaudados 11,109.7 3.6 62,968.0 25.3 17,406.5 5.3

Donaciones y transferencias - - 0.3 0.0 0.3 0.0 Total: 304,931.7 100.0 24,853.4 100.0 329,785.1 100.0



96.4

3.60

74.7

25.3

0

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

PIA PIM

Recursos ordinarios Recursos directamente recaudados Donaciones y transparencias

Figura 10. Presupuesto de ingresos - 2001

En el cuadro 8 y figura 11, se presenta el presupuesto final (PIM) en forma comparativa del

año 2001 y 2000, que muestra las siguientes variaciones:

a. Recursos Ordinarios, existe incremento ligero de 4.2% (12´529.8) con relación al

presupuesto del año 2000.

b. Recursos Directamente Recaudados, existe un decremento de 4.2% con relación al

presupuesto del año anterior. No hay capacidad de generar y captar mayores

ingresos en la Región.

c. Donaciones y transparencias, existe una reducción de 99.9% respecto al presupuesto

del año 2000.

d. El presupuesto del año 2001 solo se ha incrementado en el orden del 2.2% (6´998.4)

con respecto al año 2000, básicamente en recursos ordinarios.



94.7 93

5.3 5.60 0 0 1.4

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Recursosordinarios

Recursosdirectamenterecaudados

Canos y sobrecanon

Donaciones ytransparencias

2001 2000

Cuadro 8. Comparación del presupuesto final de ingresos (2000 – 2001)

Fuente de financiamiento 2001

2000 Variación PIM % PIM % % Recursos ordinarios 312,378.3 94.7 299,848.5 93.0 4.2 Recursos directamente recaudados 17,406.5 5.3 18,175.8 5.6 -4.2 Canos y sobre canon 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 Donaciones y transferencias 0.3 0.0 4,762.4 1.4 -99.9 Total: 329,785.1 100.0 322,786.7 100.0 2.2

Figura 11. Comparación del PIM de ingresos (2000-2001)

Los ingresos son insuficientes para atender las necesidades de 1´200.0 mil habitantes y los

grandes problemas como la extrema pobreza identificado en 29 distritos y la situación precaria

de la educación y salud de la Región. Por otro lado los recursos directamente recaudados

representan sólo el 5% del total del ingreso percibido, lo que demuestra la falta de capacidad

de autofinanciación en la región.



93.6 94.4

6.4 5.6

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

Gasto Corriente Gasto de Capital

PIA PIM

2)Gastos

Según el cuadro 9 y figura 12, el presupuesto institucional de apertura fue S/.304´931.7 mil

para el año 2001; las modificaciones fueron por S/. 24´853.4 mil; el presupuesto institucional

modificado ascendió a S/. 329´785,1 mil. La variación del PIA fue positiva de 8.2%. El gasto

corriente incrementó en 9%; mientras, el gasto de capital fue recortado en 4.6%.

Cuadro 9. Presupuesto de gastos 2001

Figura 12. Presupuesto de gastos 2001

Categoría del gasto PIA Modificaciones PIM Variación S/. % S/. % S/. % PIA % Gasto Corriente 285,550.8 93.6 25,751.7 103.6 311,302.5 94.4 9.0 Gasto de Capital 19,380.9 6.4 -898.3 -3.6 18,482.6 5.6 -4.6 Total: 304,931.7 100.0 24,853.4 100.0 329,785.1 100.0 8.2



a. Gastos corrientes

Constituye, los pagos no recuperables por concepto de gastos en planillas, bienes y

servicios, etc. Representa el 94.4% (S/.311´302,5) del total del presupuesto y está

conformado por las partidas genéricas que se indican el cuadro 10.

Cuadro 10. Componentes del gasto corriente –PIM

Partidas genéricas Importe %

Personal y obligaciones sociales

Obligaciones previsionales

Bienes y servicios

Otros gastos corrientes

269´625.7 mil

11´801.12 mil

29´709.9 mil

165.7 mil

86.6

3.8

9.5

0.1

El 86.6% del gasto corresponde a remuneraciones y obligaciones sociales del

personal de la entidad.

b. Gastos de capital

Constituye los gastos por adquisiciones, instalaciones y acondicionamiento de bienes

duraderos que, por su naturaleza, valor unitario o destino, incrementan el patrimonio

del Estado. Este rubro representa el 5.6% (18´482,6) con relación al presupuesto

total y comprende las partidas genéricas que se indican en el cuadro 11.

Cuadro 11. Composición de gasto de capital

Partidas genéricas Importe S/. %

Inversiones

Inversiones financieras

Otros gastos corrientes

16´489.0

435.0

1558.6

89.6

2.4

8.4

Como se podrá apreciar el gasto de capital es irrelevante, en el cual se encuentran el

presupuesto de obras o proyectos de inversión de la región, por la falta de promoción



de inversión pública para generar nuevos recursos y mejorar la condición de vida de

la población.

3) Marco legal del presupuesto

Según la Norma Técnica de Control 210-01 “Control del Marco Presupuestario de cada

Entidad” aprobado por R.C. Nº 072-98-CG, constituye un reporte que permite visualizar en

conjunto el comportamiento del presupuesto autorizado desde su aprobación por la Ley

Anual de Presupuesto hasta su situación final, luego de las modificaciones efectuadas durante

el ejercicio fiscal, originadas por: las ampliaciones y créditos suplementarios, las habilitaciones

y transferencias de partidas; créditos y anulaciones presupuestarias.

El marco legal del presupuesto debe estar debidamente sustentado con los dispositivos legales

(Resoluciones) y conciliado entre la entidad y la Dirección General de Presupuesto Público y

Contaduría pública de la Nación de acuerdo a las cifras desagregadas contenidas en la Ley

Anual del presupuesto (presupuesto inicial) y las modificaciones presupuestarias. La

conciliación concluye con el “Acta de Conciliación del Marco Legal del Presupuesto”, que

constituye un requisito para presentar la información financiera y presupuestaria a la

Contaduría Pública de la Nación para la Cuenta General de la República.

En los cuadros 12 y 12.1, se presenta el marco legal del presupuesto de la región Puno,

resumiendo por categorías del gasto, las modificaciones fueron por los conceptos siguientes:

Cuadro 12.1. Resumen de modificaciones del Marco Presupuestal –2001

Conceptos G. Cte. G. Capital Total %

1 Ampliaciones y créditos suplementarios

2 Transferencia a Instituciones: Aumento

3 Transferencia a Instituciones: Disminución

6 Anulaciones y crédito presupuestario.

4´292.1

22´377.2

(1´192.9)

275.2

2´004.9

5´200.0

(7´828.0)

(275.2)

6´297.0

27´577.2

(9´020.9)

-

25.3

110.9

(36.2)

-

Total 25´751.6 (898.3) (24´853.3) 100.0



Los aumentos se produjeron por créditos suplementarios en recursos directamente

recaudados en 25.3% de las cuales el gasto corriente S/.4´292,1 y gastos de capital

S/.2´004,9. Los recursos ordinarios aumentaron por transferencias institucionales aprobados

por el nivel central en el importe S/.27´577,2 mil, básicamente en gastos corrientes S/.

22´377.2 y gasto de capital S/. 5´200.0. Las disminuciones fueron por el monto S/. 9´020,9

mil (36.2%).

4) Comparación del presupuesto final (2001 y 2000)

Del cuadro 13, se desprende, el gasto de capital se redujo en el orden del 22.8% (5´477,5

mil) con relación al año 2000, no hay inversión significativa en el departamento de Puno. En

cambio el gasto corriente se incrementó en 4.2%, básicamente en la partida de personal y

obligaciones sociales.

Cuadro 13. Comparación del Presupuesto de Gastos (2001-2000)

2001 2000 Fuente de financiamiento PIM % PIM %

Variación %

Gasto Corriente 311,302.5 94.4 298,826.7 92.6 4.2 Gasto de Capital 18,482.6 5.6 23,960.1 7.4 -22.8 Total 329,785.1 100.0 322,786.8 100.0 2.2

B. Programación y ejecución

En este punto se comenta el comportamiento de la ejecución del presupuesto de ingresos y

gastos de la región Puno.

1) Ingresos

La programación y ejecución de ingresos, comprende la estimación, determinación,

recaudación, captación y obtención, por los cuales se efectivizan la percepción de los recursos

públicos. En el cuadro 14, se presenta la programación y ejecución del presupuesto de

ingresos del 2001, según clasificación económica del ingreso; del mismo se desprende que del

total de PIM que ascienda a S/. 17´406, 7 mil se recaudó o ejecutó el 75.9% (S/.13´220.8),



apreciándose menor ejecución en el importe S/.4´185.9 mil ó 20.1%, no hay capacidad de

generación de recursos propios en la región; por tanto no se cumple las metas.

a. Ingresos corrientes

Son los provenientes de impuestos, tasas, contribuciones, venta de bienes, prestación de

servicios, renta de la propiedad, multas, sanciones y otros. En este rubro la ejecución del

ingreso ha sido el 72.5% (S/.10´464.9), siendo las partidas especificas más representativas

tasas con 54.2%, venta de bienes 61.1% y prestación de servicios con el 101.6%, en este

último la recaudación fue mayor, por la cual requiere modificar el PIM.

b. Ingresos de capital

Son los provenientes de la venta de activos, empresas, acciones y otros. El presupuesto en

este rubro es irrelevante, su ejecución alcanzó el 80.1% (816.7 mil) en las partidas especificas

venta de activos con el 78.6% y recuperación de prestamos se cumplió el 81%.

c. Financiamiento.

Son los provenientes de créditos internos, externos y saldo del balance. Este rubro está

conformado por el saldo del balance por toda fuente, en cuanto su ejecución alcanzó el

99.8% del presupuesto programado.

2) Gastos.

La programación del gasto y su ejecución se realiza mediante asignación trimestral del gasto,

programación trimestral del gasto y calendario de compromisos conforme a las disposicio nes

de la Ley de Gestión Presupuestaria del Estado y las Directivas emitidas por el MEF.

En el cuadro 14, se presenta el presupuesto institucional modificado, el gasto por toda fuente

de financiamiento ascendió a S/.329´785.1 mil, de los cuales se cumplieron con la ejecución

en el 98.2% (S/.323´701.1 mil).



a. Gastos corrientes.

Estos gastos están destinados a mantener el funcionamiento de la entidad. En este rubro se

cumplió con la ejecución en el 98.7% (S/.307,155,4 mil) del presupuesto programado (PIM),

siendo las partidas genéricas más representativas las remuneraciones y obligaciones sociales

por S/.269´785,1 mil, (99.7%), obligaciones previsionales S/.11´780,6 mil, bienes y servicios

por S/.25´781,7 mil. Meta incumplida S/. 4´ 147.1 (1.3%).

b. Gastos de capital.

Corresponden a la inversión y obras realizada en la región. La ejecución de gastos de capital

en la región ha sido el 89.5.% (S/.16´545.6 mil), la meta incumplida es de 10.5% (S/. 1´937.0

mil). La ejecución en la partida de inversiones (obras) ha sido S/.15´256.9 mil.

3) Comparación de ejecución del presupuesto de ingresos y gastos

En el cuadro 15, se presenta la comparación de ejecución del presupuesto de ingresos y

gastos de los ejercicios fiscales 2000 y 2001, que se explica a continuación:

Ingresos corrientes.- El rubro de ingresos directamente recaudados ha experimentado

menor recaudación en el orden del 24.9% (4´185.9 mil) con relación a la ejecución del

presupuesto de ingresos del ejercicio fiscal 2000, por menor recaudación en las part idas tasas

en el 14.9%, venta de bienes 13.2%, venta de la propiedad 36.5% y multas y sanciones.

Ingresos de capital. - La ejecución de este rubro comprende por venta de activos

amortización por préstamos concedidos, estos fueron positivos de 410 y 116.5 por ciento

respectivamente con relación al año anterior. Este rubro no es significativo con relación al

total de presupuesto

Donaciones y transferencias .- La partida de donaciones no se captó porque fueron

suspendidos por los países de la Comunidad Económica Europea, por de conclusión del

proyecto Pampa II.



Gasto.-La ejecución del gasto se incrementó ligeramente en 3% (6´084,0 mil) con relación al

presupuesto del 2000.

Gastos corrientes.- Las variaciones fueron positivas en las partidas de personal y

obligaciones sociales con el 4.5% (S/.11´486.6 mil), bienes y servicios con el 3.5% y

pensiones en el 1.7%.

Gastos de capital.- Las variaciones fueron inversamente a los gastos corrientes y recortado

en el orden de 15.7 (S/.3.087.5 mil) con relación al año anterior, siendo la partida inversiones

la mas afectada en 16.3%.

El presupuesto no está orientado a la promoción de proyectos productivos, por tanto cumple

el rol asistencial, en efecto el desempeño, el impacto y la calidad del gasto son bajos en la

aceptación de los ciudadanos.

Ejecución del gasto período: 1997 - 2001

En el cuadro 16 y figuras 13 y 14 se expone el presupuesto autorizado final y su ejecución por

categoría del gasto y por toda fuente de financiamiento correspondiente a los últimos cinco

años en la región. El análisis arrojó los resultados siguientes:

Gasto corriente

• El comportamiento de la ejecución del gasto corriente durante los ejercicios fiscales de

1997, 1998, 1999, 2000 y 2001 fue ascendente en el orden de 88, 91.2, 92.7, 93.8 y

99.9 por ciento con relación del total del presupuesto respectivamente, debido al

incremento de remuneraciones del personal por función productiva.

• En los últimos cinco años estudiados la ejecución del gasto se aplicó a gastos corrientes

en un promedio de 92.2% del total del presupuesto ejecutado.

• El presupuesto autorizado final (PIM) fue descendiente al año 2001 con relación a los

años 1997 y 1999; debido a la disolución de la Región y transferencia de recursos a las

0

50,000,000

100,000,000

150,000,000

200,000,000

250,000,000

300,000,000

350,000,000

400,000,000

450,000,000

GASTOS CORRIENTES GASTO DE CAPITAL

2001

2000

1999

1998

1997

0

50,000,000

100,000,000

150,000,000

200,000,000

250,000,000

300,000,000

350,000,000

400,000,000

GASTOS CORRIENTES GASTO DE CAPITAL

2001

2000

1999

1998

1997

Figura 13. Presupuesto final del gasto (PIM) por toda fuente: 1997-2001.

Figura 14. Ejecución del gasto por toda fuente: 1997-2001.



Regiones Tacna y Moquegua y por recorte del presupuesto en el nivel central. De otro

lado se experimentó un aumento significativo con relación al año 1998, por incremento en

el rubro de personal y obligaciones sociales. Luego al año 2000 hubo un ligero incremento

de 10%.

• La reducción del presupuesto y de la ejecución del gasto en 1998 fue en el orden de

62.5%, debido a la desactivación del CTAR Moquegua Tacna Puno.

Gasto de capital

• La inversión durante los últimos cinco años estudiados fue un promedio de 7.8%. Hubo

reducción al año 2001, con rela ción a los años anteriores.

• La inversión al 2001 ha disminuido en el orden de 71.8% con relación al año 1997.

• Estos resultados demuestran descuido de las autoridades centrales y de la región en la

promoción de la inversión de tipo productivo y sociales para la generación recursos

propios y empleo, con el consecuente efecto en la calidad de vida de la población.

Saldo.- Representa un promedio de 5% los últimos cinco años. Aunque su comportamiento al

año 2001, a disminuido con relación a los años anteriores. La región no ejecuta el 100% del

presupuesto autorizado, debido al recorte en la autorización de calendarios de compromiso, y

en porcentaje menor la entidad deja de ejecutar los fondos recibidos.

2.5. EVALUACIÓN DE METAS FÍSICAS Y FINANCIERAS DE OBRAS O PROYECTOS DE INVERSIÓN

En la administración pública existen 3 modalidades para la ejecución de obras públicas:

administración directa o convenio, contrato y por concesión. Una obra pública constituye la

construcción o trabajo que requiere dirección técnica en la utilización de la mano de obra,

materiales y equipos cuando se efectúa por administración directa, convenio y contrato una

entidad del Estado, con la finalidad de servir a la ciudadanía.



La evaluación de metas del avance físico-financiero de una obra o proyectos de inversión

consiste, en realizar una verificación física in situ de la obra a fin de comparar las metas

programadas con los resultados obtenidos y los costos aplicados a los proyectos de inversión,

mediante acciones de supervisión y auditorías de gestión.

La función de evaluación a las obras se realiza ocasionalmente por el órgano de control,

porque no está incluido en el “plan de acción de control anual” y a falta de capacidad

operativa (auditores, ingenieros civiles, otros especialistas y apoyo logístico).

La verificación de la ejecución de las obras in-situ, esta labor debe ser concurrente y en forma

periódica a la ejecución para:

• Comprobar el avance físico y el uso de los recursos destinados,

• Garantizar el cumplimiento de las metas,

• Asegurar la razonabilidad y fiabilidad de las informaciones de “evaluación semestral del

presupuesto”

• Una adecuada toma de decisiones de la alta dirección y responsables de unidades

orgánicas ejecutoras y hacer las correcciones de las desviaciones detectadas.

• Su inclusión en los estados presupuestarios y financieros; y para la Cuenta General de la

República.

La auditoría evaluará el proceso de ejecución o mantenimiento y liquidación de obras públicas

a efecto de mejorar los controles internos, propendiendo a una eficiente administración de los

recursos destinados a los proyectos de inversión.

El procedimiento de la inspección física de las obras por administración directa comprende la

verificación in-situ:



Planeamiento. Se verificará si las obras ejecutadas fueron planeadas adecuadamente, sí las

mismas están incluidas en el plan estratégico institucional debidamente articuladas al

presupuesto y si la programación obedece a las disposiciones de la Ley del Sistema Nacional

de Inversiones Públicas Nº 27293 y su Reglamento D.S. Nº 086-2001-EF.

Expediente de la obra. Cuando se trata de obras nuevas se verificará los requisitos como

acta de entrega del terreno al ejecutor, acta de inicio de obra, apertura de cuaderno de

obras; resolución de nombramiento del ingeniero ejecutor; Resoluciones que aprueba el

expediente técnico y asignación del presupuesto, nombramiento del supervisor de la obra y

certificado de viabilidad de la obra.

Personal. Se constatará la presencia del residente de obra, personal de la obra contrastando

con la planilla de tiempo y con la planilla de remuneraciones de la obra.

El avance físico- financiero. Se verificará el avance de la ejecución de las tareas o

actividades cumplidas, contrastando con el cronograma de ejecución de la obra y las

especificaciones técnicas contenidas en los expedientes técnicos, cualquier modificación hecha

por el residente de obra deberá estar aprobada por la supervisión con la finalidad de

establecer el porcentaje de avance global de la obra. Asimismo se verificará en el aspecto

financiero el presupuesto asignado y el presupuesto ejecutado de la obra teniendo en cuenta

la calidad de materiales, mano de obra y equipos utilizados a fin de determinar el avance

financiero o costo.

El almacén de obra . Se constatará la existencia física de los materiales en cancha, asimismo

se verificará el control interno implementado a través de tarjetas visibles de control, kardex y

las medidas de seguridad del almacén para custodia de materiales.



Informes de laboratorio. Se constatará las pruebas de campo tomadas por la supervisión y

muestras de calidad de materiales.

El equipo existente en obra. Se constatará la operatividad de la maquinaria y equipo en

obra.

1. Comentario a las metas y objetivos logrados en los proyectos de inversión de la región.

La Gerencia de Operaciones muestra, un desempeño limitado en la ejecución y supervisión

de los proyectos de inversión del Gobierno Regional, al ejecutar el 92.5% del presupuesto

autorizado, comprobándose una labor administrativa con serias limitaciones y debilidades de

control interno en los procesos claves de selección, aprobación y supervisión de proyectos.

En el cuadro 17, se describe la evaluación financiera y las metas físicas programadas en el

Plan Operativo Institucional 2001. del cual se observa que la Gerencia de Operaciones ha

ejecutado y supervisado una amplia gama de proyectos conformado por ciento cincuenta

(150) proyectos, lo que ha generado dispersión de los escasos recursos asignados, restándole

efectividad a los resultados y limitado impacto social. Así mismo, estos no se supervisaron y

controlaron adecuadamente. Máxime de 52 obras seleccionados por muestreo tienen una

ejecución financiera del 100% del presupuesto asignado, se aprecia que 22 obras no se

ejecutaron es decir tienen una ejecución de meta física de 0.0%; 28 cuentan con un avance

físico que fluctúan de 6.7 % a 89 % y finalmente 02 proyectos cuentan con un avance de

meta físico de 95%.

Además, ha ejecutado obras no comprendidas en el Plan Operativo Institucional, financiadas,

con crédito suplementario obras de emergencia prevención fenómeno del Niño, los que fueron

orientados principalmente a dar continuidad a proyectos regulares ejecutados por los

Proyectos Especiales y Unidades Ejecutoras de sede central de la Región.

Cuadro 17. Evaluación físico – financiero de proyectos de inversión – 2001

Ejec. Financiera Nombre del Proyecto

Und. Med.

Meta

Programada

Presupuesto Final

Ejecuci

ón Física

%

Monto Ejecutado

%

Forestación Reforestación Plant. 13500 29,628.93 71.52 29,628.93 100 Rehabilitación Vías Urbanas Puno

KM. 17 108,668.49 78.94 108,775.93 100

Mantenimiento y Reparación de Maq.

GLOBAL 1 231,050.97 87.00 231,050.97 100

Construcción Bocatoma Solitario UND 1.00 28,184.00 95.00 28.184.00 100

Rehabilitación Carretera Cuyuraya Sintucuyo

ML 9000.00 45,000.00 77.78 45,000.00 100

Rehabilitación Carretera Orurrillo Balsapata Acllamayo

KM. 30.00 22,000.00 85.00 22,000.00 100

Rehabilitación de Carreteras Acora Ayrumas Carumas

KM. 7 45,000.00 95.71 45,000.00 100

Rehabilitación del Sistema de Evacuación de Aguas Pluviales y Cisternas del Hospital Carlos Monge Medrano.

GLOBAL 1 40,000.00 60.00 40,000.00 100

Mantenimiento Rehabilitación Carretera Yunguyo Copani Zepita

KM 31.20 107,489.67 89.58 107,489.67 100

Construcción de Aulas EE N° 70023 Barrio Miraflores

AULA 3.00 30,891.55 6.67 30,891.55 100

Rehabilitación Carretera Juliaca – Collana – Ilo Ilo

KM 8.27 40,000.00 14.51 40,000.00 100

Apoyo Gestiones de Emergencia

GLOBAL 1.00 19,362.64 0.00 19,362.64 100

Construcción de Cerco Perimétrico E.E.P. N° 70623 Santa Rosa

ML 97.45 9,631.06 61.57 9,631.06 100

Construcción cerco perimétrico EEP N° 70010 GUESC

ML 185.80 33,507.40 0.00 33,507.40 100

Instalación y Montaje de Planta Chancadora.

GLOBAL 1.00 48,593.44 28.00 48,593.44 100

Construcción Defensa Ribereña Río Ramis Taraco ML 2000.00 9,996.20 72.50 9,996.20 100

Construcción y Acondicionamiento de Almacenes de Abastecimientos

GLOBAL 1.00 6,148.08 50.00 6,148.08 100

CES Pedro Vilcapaza AULAS 4.00 49,998.81 0.00 49,998.81 100 Conclusión de un Aula CES Jorge Basadre Titihue Huancané

AULA 1.00 11,638.00 0.00 11,638.00 100

Construcción de la Defensa Rivereña Quechaya – Huancané

ML 520.00 19,999.91 0.00 19,999.91 100

Defensa Ribereña Paratia Lampa

ML 150.00 30,481.00 0.00 30,481.00 100

Encauzamiento y Defensa Ribereña Río Lampa

KM 3.00 9,998.30 0.00 9,998.30 100

Conservación y Mantenimiento Carretera Chalca Buenavista Kapackaypi Alto.

KM 7.10 1,070.00 0.00 1,070.00 100

Rehabilitación Vías Urbanas Juliaca

KM 25.00 7,845.00 0.00 7,845.00 100

CES Miguel Grau Ollaraya AULAS 3.00 16,650.00 58.67 16,650.00 100 Van...

Ejec. Financiera Nombre del Proyecto Und. Med.

Meta

Programada

Presupuesto

Final

Ejecución Física %

Monto Ejecutado

%

Vienen..... Conclusión 03 Aula CEP N° 70480

AULA 3.00 37,716.00 66.67 37,716.00 100

Construcción y Rehabilitación SS.HH. CES GUE San Carlos SSHH 1.00 5,497.10 0.00 5,497.10 100

Centro Especial Madre Franciscana Pascual Doménech

Ml 366.01 42,032.00 28.00 42,032.00 100

EEP N° 72111 ISCAYAPI AULA 1.00 18,661.00 27.00 18,661.00 100 EEP N° 71016 María Auxiliadora Juliaca

AULA 1.00 13,454.00 0.00 13,454.00 100

EEP N° 70321 CAMICACHI AULA 2.00 39,615.21 0.00 39,615.21 100 Agua Potable José Domingo Choquehuanca

ML 1021.00 300.00 0.00 300.00 100

Estudio Canalización Aguas Pluviales San Román Juliaca

GLOBAL 1.00 6,800.00 0.00 6,800.00 100

Construcción de Obra de Infraestructura Descontaminación Bahía del Lago

GLOBAL 1.00 150,000.00 0.00 150,000.00 100

Equipamiento Establecimientos de Salud

GLOBAL 1.00 100,000.00 0.00 100,000.00 100

Construcción de Carretera San Juan del Oro – San Ignacio

ML 5000 128,411.05 70.00 128,411.05 100

Construcción de Carretera San José Valle Grande

KM 3000 189,999.80 68.33 189,999.80 100

Estudio Carretera: Tramo Sallaco-Sandia

ML 3000.00 154,460.00 68.33 154.460.00 100

Rehabilitación Carretera Chuquibambilla – Macari

KM 18.00 30,000.00 57.22 30,000.00 100

Rehabilitación de Carretera Cabana Collana Desvío a Juliaca

KM 21.40 30,000.00 30.37 30,000.00 100

Rehabilitación Vías Urbanas Juliaca

KM 25 19,999.40 0.00 19,999.40 100

Conservación Carretera Oscorope Wiropia

KM 3.96 56,303.90 18.43 56,303.90 100

Vías Rurales Cabanillas KM 20.00 18,857.00 40.00 18,857.00 100 Mantenimiento Carretera Platería Quipata Huancarani

KM 108.00 47,418.47 10.00 47,418.47 100

Rehabilitación Carretera QuiquiraYanahuaya Puropampa

ML 12000.00 15,677.63 12.50 15,677.63 100

Rehabilitación Carretera Miraflores Quiaca

ML 8500.00 42,998.72 76.47 42,998.72 100

Rehabilitación Carretera Ananea Rinconada

KM 13.50 10,000.00 0.00 10,000.00 100

Rehabilitación Carretera Osoco Llallahua Laro

KM 15.63 40,318.00 35.20 40,318.00 100

Rehabilitación Carretera Desvío Llachi Ayrampuni KM 9.00 54,651.49 0.00 54,651.49 100

Rehabilitación Carretera Mañazo Topalca desvío Charamaya

KM 70.00 32,836.76 0.00 32,836.76 100

Rehabilitación Vías Rurales Cabanilla

KM 17.14 43,087.71 0.00 43,087.71 100

Conservación y Mantenimiento Carretera Chalca Buenavista Kapackaypi Alto.

KM 7.10 36,020.46 0.00 36,020.46 100

TOTAL: 52 Proyectos 2,367,949.15 2,367,949.15



Las obras importantes ejecutadas no han logrado las metas físicas programadas y presentan

deficiencias de calidad y durabilidad. Como en el caso de las obras construcción de carretera

San Juan del Oro–San Ignacio y mantenimiento de carreteras.

Durante el período se ha concluido ciento siete (107) obras menores, las que en su mayoría

han utilizado tiempo adicional al programado. Las mismas se encuentran pendientes de

liquidación físico–financiero y de entrega definitiva a los beneficiarios.

La Gerencia de Operaciones, ha ejecutado sus operaciones sin tener en cuenta estrictamente

la normativa vigente y las normas técnicas de control referida al proceso de aprobación,

ejecución y liquidación de los proyectos de inversión.

2.6. PROCESO DE ADQUISICIÓN Y CONTRATACIÓN DE BIENES Y OBRAS

El proceso de adquisición y suministro de bienes, el arrendamiento, la contratación para la

ejecución de obras y la contratación de servicios de toda naturaleza y consultoría en la gestión

de Gobiernos Regionales se regula por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado -

Ley N° 26850, su Reglamento D.S. Nº 039-98-PCM y sus modificatorias, las cuales

establecen las normas que deben cumplir las entidades del sector público en el proceso de las

contrataciones y adquisiciones de bienes, servicios u obras y regula las obligaciones y

derechos que se derivan de los mismos.

1. Etapas:

El proceso de adquisiciones y contrataciones comprende las etapas siguientes:

a) Elaboración del plan anual de adquisiciones. Es un documento de planeación en la cual

se precisa la cantidad, características de los bienes y servicios requeridas para cada

ejercicio fiscal, las mismas deben estar mensualizados concordantes con las metas y

objetivos del plan operativo y presupuesto. El responsable de la elaboración de este



documento de gestión es el área de abastecimientos. Incluye todo los bienes y servicios

para las actividades y proyectos de inversión de la entidad.

b) Determinación de postores. El área de abastecimiento debe llevar el registro actualizado

de proveedores y contratistas que tienen vinculación con la entidad para conocer y evaluar

la legalidad del postor y su condición de habilidad. La inscripción en el “registro nacional

de contratistas” y el “registro de inhabilitados del postor para contratar con el Estado”,

estos últimos documentos están a cargo del Consejo Superior de Contrataciones y

Adquisiciones del Estado (CONSUCODE).

c) Formalización del proceso de adquisición o contratación. En esta fase se emite la

resolución de aprobación de adquisición o contratación por licitación pública y concurso

público. Se designa por resolución el comité para el proceso seleccionado.

d) Inicio del proceso de contratación o adquisición. Inicia con la convocatoria la cual

puede ser: Pública para licitación y concurso público, adjudicación directa por

convocatoria pública; o privada para los casos de adjudicación directa por invitación y

de menor cuantía.

2. Modalidades

En el cuadro 18, se indican las modalidades, el objeto y valor referencial (precio de mercado)

de cada modalidad.

Cuadro 18. Modalidad de adquisición o contratos del Estado

SIAF-SP Modalidad Objeto V. referencial S/. L Licitación

Pública Contratación de obras Adquisición de bienes y suministros

= o > a 900.000 = o > a 350.000

C Concurso Público

Contratación de servicios y consultoría = o > a 150.000

D

Adjudicación Directa

Contratación de obras públicas Adquisición de bienes y suministros Contratación de servicios de consultoría.

< a 900.000 < a 350.000 <a 150.000

M

Menor cuantía

Contratación de obras Adquisición de bienes y servicios Contratación de servicios generales

= o < al 10% de los montos indicados de adquis. directa



Las 2 primeras modalidades se realizan por convocatoria pública o concurso de preciso; y

las adquisiciones directas y de menor cuantía se efectúa por la modalidad de adjudicación

directa o por invitación.

a. Adjudicación directa. - Se aplica para la adquisición de bienes, contratación de obras y

servicios de consultoría u otra clase de servicios, la adjudicación se lleva de modo directo,

cuando el valor de referencia no alcance el mínimo determinado para concurso público o

licitación, establecidas en la Ley anual de presupuesto. También procede adjudicación dir ecta

por operaciones entre entidades del Estado para ejecución de obras, servicios públicos

sujetos a tarifas cuando estas sean únicas; en situación de emergencia o de urgencia

declaradas conforme ley; las adquisiciones y contrataciones con carácter de secreto militar y

cuando se declaren desiertos el proceso de selección en dos oportunidades. El proceso de

selección comprende las etapas siguientes:

• La convocatoria.- Es el acto en virtud del cual la entidad convocante formula público

llamamiento a quienes pudieran interesar el suministro de bienes y servicios o la

ejecución de obra pública, a fin de que concurran a un lugar, en día y hora

predeterminados. Se publica en el Diario Oficial El Peruano u otro medio de

comunicación de mayor circulación en la localidad donde se realiza el proceso de

selección, incluye: nombre la entidad, objeto de convocatoria, valor referencial, lugar y

plazos para recoger las bases de la convocatoria.

• Las bases.- Constituyen los lineamientos básicos que establece los requisitos mínimos

de los bienes o servicios requeridos (ver figura 13).

• Presentación y evaluación de las propuestas.- constituyen las cotizaciones que

contiene la propuesta técnica y la oferta económica de acuerdo al Reglamento de

adquisiciones y contrataciones se requiere tres cotizaciones como mínimo.

• Evaluación y adjudicación de la buena pro.- Se elabora el cuadro comparativo de

propuesta de proveedores, el acta de otorgamiento de buena pro, por el cual se



adjudica la buena pro al postor ganador; este resultado se notifica al postor ganador,

invitando a suscribir la orden de compra u orden de servicio según sea el caso.

• La orden de compra o servicio y la factura, así como la conformidad de recepción de

los bienes y servicios constituyen los documentos soportes para el pago y formalizar la

operación de compra.

b. Adjudicación de menor cuantía. - Se utiliza para la contratación de obras, servicios

generales, consultoría y adquisición de bienes cuyo monto sea igual o inferior a la décima

parte del límite máximo establecido por la Ley Anual de Presupuesto para adjudicación

directa. Comprende las etapas siguientes: convocatoria, elaboración de las bases, la

presentación y recepción de propuestas, evaluación de propuesta y adjudicación.

La adquisición y contratación implica organizar un expediente desde la convocatoria hasta la

emisión de la orden de compra, pago y recepción de los bienes y servicios. La convocatoria a

un proceso de adjudicación directa de menor cuantía se hace mediante invitación a no menos

de tres postores en el caso de contratación de obras y consultoría.

c. Licitación y concurso público.- La licitación pública se convoca para la contratación de

obras, adquisición de bienes y suministros dentro los márgenes que establece la Ley Anual de

Presupuesto. El concurso público se convoca para la contratación de servicios y de

consultoría, dentro de los márgenes que establece la Ley Anual de Presupuesto.

El proceso de licitación y concurso público, implica organizar un expediente en cada caso.

Comprende las etapas siguientes: plan anual de adquisiciones, la designación del comité

especial, la convocatoria, venta y entrega de bases; presentación de consultas, absoluciones y

aclaraciones; formulación de observaciones a las bases; presentación y entrega de propuestas;

evaluación de propuestas; adjudicación; contrato y ejecución (ver figuras 16 y 17).



Las entidades gubernamentales deben remitir a la Contraloría General de la República la

información con relación a las convocatorias a los procesos de selección para las

contrataciones y adquisiciones del Estado36. Incluye la siguiente información: Entidad licitante,

objeto del proceso, valor referencial, costo de las bases, fecha de presentación de

propuestas, fecha de publicación de resultados, funcionarios responsables, cargo y teléfono.

Para fines de planificación de auditorías y otras actividades de control, así como para el

conocimiento del de la opinión pública.

3. Veedor del Acto Público de Otorgamiento de Buena Pro

El órgano de auditoría interna participa como observador a través de un veedor en los actos

públicos de otorgamiento de buena pro en los procesos de selección de licitación pública,

concurso público y adjudicación directa que realiza la entidad. Para este fin el jefe del órgano

de auditoría interna, designará al representante de la unidad, que deberá participar como

veedor en el referido acto público. En caso que la entidad no cuente con órgano de auditoría

interna, la designación será efectuada por el titular de la entidad.

El veedor recabará la información al finalizar el acto del “comité especial” designado para el

proceso de selección la información necesaria para reportes a la Contraloría General de la

República37. La información contendrá los aspectos siguientes:

• Datos generales, incluye: razón social de la entidad, apellidos y nombres del veedor y

cargo del veedor en la entidad.

• Datos del proceso de selección, incluye: el código asignado por la Contraloría

General de la República, identificación del proceso, fecha de publicación de la

convocatoria, fecha de publicación de resultados en el Diario El Peruano, resumen del

resultado y objeto del proceso.

• La información de los items sometidas al proceso de selección: número y descripción

36Directiva Nº 002-2001-CG “ Cautela de Transparencia y Probidad en el Manejo de los Recursos Públicos”,

aprobado por Resolución de Subcontralor Nº 007-2001-CG.



del ítem (bien, servicio u obra), cantidad solicitada, unidad de medida, moneda, valor

referencial, número de RUC y razón social del postor, puntaje técnico y económico,

el monto ofertada, total puntaje, puntaje con bonificación, cantidad adjudicada e

indicador de adjudicación ( propuesta ganadora y las propuestas no ganadoras).

4. Principios en el proceso de selección

El comité especial y los responsables de los órganos de adquisiciones y contrataciones de

bienes, servicios, consultoría y obras deben observar en su actuación los siguientes principios:

Moralidad. Implica el fiel cumplimiento de las reglas que rigen en todo proceso de

contratación y adquisición y no aprovecharse de los vacíos normativos con el fin de favorecer

a un proveedor o contratista. Los bienes y servicios sean las requeridas en el plan de anual de

adquisiciones de la entidad.

Libre competencia. La concurrencia de postores no está sujeta a ningún tipo de condición,

de tal manera puedan participar todos aquellos que cumplan los requisitos técnicos y

financieros que la entidad exige.

Imparcialidad. No emplear criterios subjetivos en los procesos de selección y al otorgar la

buena pro.

Eficiencia. Correcta obtención de los resultados del proceso de adquisición y contratación

de conformidad a las reglas de juego aprobados para cada caso.

Transparencia. Correcta y completa publicidad de las actividades y procedimientos que va

seguir el proceso de adquisición o contratación.

Economía. Uso racional de los recursos en cada uno de las fases del proceso de

adquisiciones y contrataciones. Es decir adquirir los bienes en la cantidad y calidad apropiada

y al menor costo posible.

Equidad. Los postores tienen que seguir las mismas reglas sin distinción alguna.

37 Directiva Nº 06-2001-CG “Participación y suministro de información de Órganos de Auditoría Interna en los actos

públicos de otorgamiento de buena pro en los procesos de adquisiciones y contrataciones”



5. Comentario sobre el proceso de adquisiciones y contrataciones en la Región Puno

La importancia de las adquisiciones o contrataciones en la Administración Regional están en el

uso de los fondos públicos en gran escala, el volumen y cantidad de bienes y servicios que se

adquieren, los gastos deben realizarse teniendo en cuenta los criterios de eficiencia, eficacia y

economía.

En la Región Puno, la adquisición o contratación de bienes, servicios y obras se realizan en

observancia a las normas establecidas en la Ley de Adquisiciones y Contrataciones del

Estado y su Reglamento y normas presupuestarias. Las adquisiciones y contrataciones de

bienes y servicios no son de gran volumen, éstas se sujetan al presupuesto aprobado por el

MEF y se financian con recursos ordinarios, canon y sobrecanon y recursos directamente

recaudados, en este último existe limitación en la libre disposición de ingresos propios para

cumplir las metas y objetivos de la entidad, considero que debe ser más flexible el tratamiento

de estos recursos.

El proceso de abastecimiento o atención de bienes y servicios es deficiente e inoportuno para

el cumplimiento de metas y objetivos de las actividades y proyectos de inversión en la Región,

debido al sistema único de adquisiciones y contratación de bienes y servicios que demanda

mucho tiempo, costo, mercados, organizar un expediente y el cumplimiento de los

procedimientos y requisitos exigidos por la Ley de Adquisiciones y Contrataciones del

Estado. Es inoportuna, debido al trámite que implica cumplir en el área de abastecimientos y

estas a la vez están sujetas a la oportunidad de autorización de los calendarios de

compromisos del MEF.

Asimismo, se aprecia la falta transparencia e inadecuada aplicación de los principios en el

proceso de selección por estas razones se genera el incumplimiento en la entrega de bienes o

prestación por parte de los proveedores y contratistas respectivamente, como es el caso de

adquisición de combustibles destinado a proyectos de inversión que se describe en el informe



de control interno del presente. Ello constituye uso irracional de los recursos públicos, por

tanto distorsiona el adecuado cumplimiento de metas y objetivos del proyecto.

Consideramos que el proceso de selección y la obtención de bienes y servicios debe ser legal,

ágil, transparente y económica, estas tengan la calidad requerida, sean entregados o

prestados en forma oportuna y se hayan sujetado a los precios o costos adecuados. Además,

el proceso en lugares donde no existen mercados implementados como las hay en la capital de

la República y ciudades desarrollados para suministrar bienes y servicios a los Gobiernos

Regionales y Locales, debe ser más flexible, a efecto de que éstas sean ágil, oportuno y

eficiente y articulados a los resultados con el desempeño, costo, eficiencia de la entidad.

En cuanto el plan anual de adquisiciones, se cumple parcialmente, se prepara solo para

actividades, falta para proyectos de inversión debido a que los responsables no alcanzan sus

requerimientos, no se formulan oportunamente los expedientes técnicos y por la inseguridad

de transferencia del presupuesto por parte del MEF.

6. Conceptos vinculados en el proceso de adquisición y contratación de bienes y

obras

A efecto de ampliar la explicación de las figuras 15, 16, y 17 a continuación se definen los

términos o conceptos vinculados en el proceso de licitación y concurso público.

Plan anual de adquisiciones y contrataciones.- Es un documento de planeación de las

necesidades en la adquisición de bienes, contratación de servicios y ejecución de obras, con

sus respectivos presupuestos y expediente técnico, según sea el caso, para un ejercicio fiscal,

aprobado por la máxima autoridad administrativa de la entidad.

Resolución o acuerdo .- Es un acto administrativo escrito que aprueba la modalidad de

adquisiciones y contrataciones (proceso de selección) definida por la entidad. Es requisito



indispensable emitir la resolución antes de convocar a licitación pública o concurso público.

La resolución es suscrita por la máxima autoridad administrativa de la entidad.

Comité especial.- Es un equipo de personas especializados que poseen conocimiento

técnico de los bienes y servicios a adquirir o contratar. En caso de bienes sofisticados,

servicios especializados u obras, podrá participar en el comité uno o más expertos

independientes, ya sea personas naturales o jurídicas que no laboran en la entidad

contratante o funcionarios que laboran en otras entidades del sector público. Este comité es

responsable de la organización y conducción del proceso de licitación o concurso público. Se

nombra por resolución del titular de pliego.

Bases de licitación o concurso público.- Es un documento de carácter administrativo que

contiene los lineamientos y términos de referencia para la licitación o concurso de precios,

elaborado por el comité especial en coordinación y asesoría técnica del órgano de

abastecimiento o área técnica de la entidad. Las bases rigen el proceso de licitación o

concurso público e incluye lo siguiente:

• Mecanismos que fomente mayor participación de postores nacionales y extranjeros.

• Detalle de las características de los bienes y servicios a adquirir, el lugar de entrega,

elaboración o construcción según el caso. Este detalle para el caso de obras debe

constar en el expediente técnico.

• La garantía de seriedad de la oferta

• Plazos y mecanismos de publicidad que garanticen la efectiva participación de los

postores.

• El sistema o la modalidad a seguir en el proceso de licitación

• El calendario de proceso de selección

• El método de evaluación y calificación de propuestas



• La pro forma de contrato en la que se señala las condiciones de las operaciones. En

caso de las obras se consignará el cronograma general de ejecución de la obra y

cronograma de desembolso previstos presupuestamente y el expediente técnico.

• Fórmulas de reajuste de precisos de ser el caso.

• Las normas que se aplicarán en caso de financiamiento otorgado por entidades

multinacionales,

• Valor referencial de la adquisición o contratación.

• Consultas y plazo para presentación de consultas y aclaraciones; así como el plazo

para la absolución de consultas a los postores.

• Mecanismos y plazos para absolver las observaciones presentados por los postores.

Convocatoria.- Es el acto en virtud de la cual la entidad formula público llamamiento a los

postores y/o proveedores para ejecución de obras o suministro de bienes y servicios y a fin de

que concurran a un lugar, en día y hora predeterminados. La convocatoria se realiza en el

Diario Oficial “El Peruano” u otro medio de comunicación de mayor circulación nacional o

local de la localidad donde se lleva la licitación o concurso de público. Contiene la razón

social de la entidad licitante, Proceso de selección (licitación pública o concurso público),

objeto del proceso (seleccionar mejor postor), descripción básica de los bienes, servicios u

obras requeridas, valor referencial, fuente de financiamiento, calendario indicando lugar y

fecha de venta de bases administrativas, absolución de consultas entre otros.

Presentación y evaluación de propuestas. Los postores presentan a la entidad licitante dos

sobres, el primer sobre contiene la propuesta técnica que incluye las declaraciones juradas

exigidas por el Reglamento, las especificaciones técnicas mínimas de los bienes y servicios; el

segundo sobre contiene la propuesta económica, que incluye el monto total de la propuesta,

precios unitarios, tarifas; y garantía de seriedad de oferta. La evaluación de las propuestas

tiene por objeto determinar el costo total de cada uno de ellas por la entidad licitante, según el

método estipulado en los artículos 34 y 35 del Reglamento de la Ley de Adquisiciones y

Contrataciones del Estado.



El comité especial después de evaluar y calificar las propuestas elaborará un cuadro

comparativo de la evaluación de las propuestas; y un informe, en el cual se detalla las razones

en que se basa la recomendación para la adjudicación de la buena pro. Levantará un acta que

será suscrita por todo los miembros del comité especial y los postores que deseen hacerlo.

Los resultados del proceso de selección se publicarán.

Adjudicación u otorgamiento de buena pro .- Es un acto público, por el cual el comité

especial, con presencia del Notario Público o Juez de Paz, cuando en la localidad donde se

efectúe no hubiere el primero; anunciará la propuesta ganadora, indicando el orden en que ha

quedado calificado los postores, a través de un cuadro comparativo. El comité especial

notifica en forma inmediata con el acta de adjudicación al órgano encargado de las

adquisiciones de la entidad.

Contrato.- Es un documento contractual o acuerdo jurídico que se suscribe entre la entidad

licitante y el postor ganador de la buena pro, después de la adjudicación u otorgamiento de la

buena pro; el contrato se ajustará a la pro forma incluida en las bases de la licitación o

concurso público de precios. Su contenido expone las generales de ley de las partes

integrantes, objeto, especificación técnica de los bienes y servicios contratados, el cómputo de

plazo, penalidades por incumplimiento, resolución del contrato; responsabilidad de la

ejecución del contrato; adelantos y pagos a cuenta; ampliación o reducción de plazos; y

recepción de bienes y servicios; y la liquidación final del contrato.

El contrato es imprescindible para efectuar los desembolsos o pagos; para medir los derechos

y deberes de los contratantes. En caso de una adjudicación de menor cuantía el contrato se

formaliza con la orden de compra u orden de servicio.



2.7. SISTEMATIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES Y LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA

En la administración financiera gubernamental la información producida por la entidad es

importante para la toma de decisiones administrativas, para la Cuenta General de la República

y auditaría.

2.7.1.Sistematización de información para la toma de decisiones

Actualmente la sistematización del flujo de informaciones que reportan cada uno de las áreas

comprendidas en la gestión del presupuesto de la Región es desintegrada, las mismas no

proveen reportes reales y confiables para una adecuada toma de decisiones, ni permiten

corregir las desviaciones a los componentes que ejecutan el presupuesto de obras y

actividades. La información debe ser confiable, suficientes, oportunos y emitirse de prioridad

para la entidad para una verdadera toma de decisiones y no solamente para fines de la Cuenta

General de la República y otras instancias del nivel central.

Además, de la legislación del presupuesto y Directivas emitidas por la Dirección General de

Presupuesto Público, Consejo Nacional de Descentralización para la gestión financiera es

necesario normar a través de una “Directiva Interna Integrada” los procedimientos de los

sistemas de planificación, presupuesto, contabilidad, supervisión, auditoría interna y la

participación de la sociedad civil; de manera que estén regidas por normas y procedimientos

comunes que aseguren la unidad y transparencia en la gestión financiera del Estado y la

efectiva coordinación entre sus componentes.

Se debe propugnar que las distintas oficinas a cargo de la gestión presupuestaria o financiera

aúnen esfuerzos, establezcan procedimientos comunes con el propósito de mejorar la calidad

de las informaciones dirigidas a los diferentes niveles del Estado y fundamentalmente para

apoyar el proceso de toma de decisiones de la Alta Dirección y de las distintas unidades

orgánicas integrantes de la Región. Para ese efecto deben tener en consideración la



potencialidad y capacidad de los recursos humanos existentes del Estado, que participan en

la administración financiera.

La Directiva interna integrada debe consignar en forma específica los procedimientos, las

funciones y responsabilidades de las áreas de planificación, presupuesto, contabilidad,

supervisión, auditoría interna de la entidad y de la ciudadanía a efecto de lograr una efectiva y

transparente gestión presupuestaria; que apoyado en una base única de datos generen

distintos perfiles de información para la toma de decisiones en todo los niveles.

Planificación.- Es responsable de la planeación de las actividades y proyectos u obras y de la

elaboración de los planes de desarrollo estratégico concertados y la actualización de las

mismas, integrando la participación de los responsables de las áreas y la sociedad civil.

Presupuesto.- Es responsable del proceso o fases del presupuesto, priorizar la asignación de

los recursos presupuestarios a las actividades y proyectos priorizados en los planes

estratégicos concertados; así como de la evaluación periódica de la ejecución del

presupuesto.

Contabilidad.- Es responsable del registro y control interno de la ejecución del presupuesto y

costeo de actividades y proyectos, así como de la información para la Cuenta General de la

República y cuenta regional.

Supervisión. - Es responsable del monitoreo o seguimiento del logro de los objetivos y metas

presupuestarios y metas físicas de las actividades y proyectos.

Control regional.- Es responsable de aplicar la auditoría de gestión presupuestaria antes,

concurrente y posterior a la ejecución del presupuesto y emitir opinión sobre la razonabilidad

presupuestaria y financiera para la Cuenta Regional y la Cuenta General de la República.



Control Ciudadana.- Participa en la fiscalización y seguimiento del avance de metas físicos

de las obras y del uso racional de los recursos públicos o dineros asignados a la atención de

las necesidades de su comunidad, esta labor debe cumplirse a través de comités de obras

vecinales; ello permitirá erradicar la corrupción.

2.7.2. El Sistema Integrado de Administración Financiera–SIAF- SP.

En la auditoría de gestión presupuestaria el auditor debe evaluar la operatividad y seguridad

del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público (SIAF–SP), aplicado

al control de ejecución del presupuesto; y al proceso y reporte de la información financiera y

presupuestaria, a este efecto a continuación se describe la concepción y resultados del

sistema.

1. Concepto

El SIAF-SP es un Proyecto Nacional del sistema de ejecución del presupuesto, no es de

formulación presupuestal ni de asignaciones trimestrales o mensuales, toma como referencia el

marco presupuestal y sus tablas; ha sido diseñado a sugerencia del Fondo Monetario

Internacional (FMI) como una herramienta ligada a la gestión financiera del Tesoro Público en

relación con las unidades ejecutoras–UEs del presupuesto y proporcionar la información

financiera para la Cuenta General de la República. A partir del mes de enero de 1999 el SIAF

se ha constituido en un sistema oficial de registro de las operaciones del gasto e ingreso de las

UEs, sustituyendo los registros y reportes manuales o semimecanizada en la administración

financiera del Estado.

La finalidad del sistema es proveer una base de datos común, única, oportuna y confiable a

los entes rectores del sistema y usuarios en general para el análisis, consolidación y adopción

de decisiones; y mejorar la gestión de la s finanzas públicas a través del registro único de las

operaciones de las de las unidades ejecutoras de presupuesto, el SIAF genera información

integrada de los procesos presupuestarios, contables y de tesorería. El presupuesto prevé y



asigna recursos, tesorería determina la cuantía de ingreso y egresos del Estado y contabilidad

elabora la Cuenta General de la República.

Pascual Ayala señala que: “El SIAF es un sistema de registro único de operaciones de

gastos e ingresos públicos, cuyos registros se han establecido en una tabla de codificaciones

denominadas tabla de operaciones, clasificadas en operaciones de ingresos, operaciones de

gastos y operaciones complementarias. Dichas tablas se han ordenado de acuerdo a los

clasificadores de ingresos y gastos del presupuesto concordándolos con asientos de

contabilidad desagregado por cada tipo de operaciones correlativas de códigos denominados

secuenciales, de tal manera que por cada operación le corresponde asientos contables

elaborados con cuentas del plan contable gubernamental, tanto para la contabilidad

patrimonial y presupuestal.”38

El concepto registro único está asociado a toda una operación, es decir registra las

operaciones del ingreso y gasto con o sin incidencia presupuestaria, debidamente codificadas

utilizando los clasificadores presupuéstales y el plan contable gubernamental.

Tabla de Operaciones.- Es una tabla de codificaciones que comprende: Operaciones de

ingreso y sus fases de determinado y recaudado; operaciones de gasto y sus fases

compromiso, devengado, girado y pagado; y operaciones complementarias. La tabla de

operaciones está estructurada de la siguiente forma:

Código de la operación.- Compuesto por 8 dígitos y único por cada operación de la tabla,

identifica: el tipo de operación, clasificación económica, fuente de financiamiento, fase del

proceso de ejecución del presupuesto.

Clasificador por objeto del gasto o del ingreso. Controla a nivel de partida genérica (2

dígitos), específica (2 dígitos) y específica detallada (2 dígitos)

38 Ayala Zavala P. Contabilidad Gubernamental, p. 20.



Contabilidad patrimonial.- Controla y contiene el detalle de las partidas o códigos contables

a 5 dígitos, cuentas que se afectan en cada operación patrimonial y Contabilidad

presupuestal, contiene los códigos de cuentas que se afectan al presupuesto.

2. Ámbito del sistema

Comprende dos ámbitos: El registro único y la gestión de pagaduría.

a) Registro único, permite la simplificación del registro administrativo de todas las

operaciones de gastos e ingresos y el envío de información de los órganos operativos (unidad

ejecutora y pliego presupuestal) a los órganos rectores: Dirección Nacional de Presupuesto

Público (DNPP), Dirección General de Tesoro Público (DGTP); Contaduría Pública de la

Nación (CPN)

b) Gestión de Pagaduría, permite a las unidades ejecutoras registrar sus girados en el SIAF

cuando han solicitado el pago y recibido las autorizaciones de giro del Tesoro Público; en

base, a estos girados la DGTP emite las autorizaciones de pago, las que son transmitidas al

Banco de la Nación (BN), cuyas oficinas a nivel, nacional pagan sólo aquellos cheques o

cartas órdenes cargadas en su sistema, afectando recién en ese momento la cuenta principal

del Tesoro Público. Los equipos SIAF que operan en las unidades ejecutoras son como

terminales del Tesoro Público para realizar el proceso de pago a través del Banco de la

Nación.

3. Ciclo de ejecución del gasto e ingresos

El auditor al evaluar la estructura del control interno debe estudiar y evaluar el ciclo de

ejecución del ingreso y gasto de los fondos públicos, probar en forma selectiva los procesos

de las operaciones de ingresos y gastos durante el trabajo de campo y realizar sus

comentarios y recomendaciones en el informe de control interno de la auditoría a la gestión

presupuestaria.



A. Ciclo de gastos

Las unidades ejecutoras registran sus operaciones a través del SIAF, en cada operación se

organiza un expediente, el registro incluye las fases de compromiso, devengado, girado y

pagado. El registro de un gasto está organizado en dos partes; un registro administrativo y

otro registro contable. Los cuales se explican a continuación:

1. Registro administrativo.- Comprende la fase de compromiso, devengado, girado y

pagado.

Compromiso.- Implica el uso del clasificador de gasto específico, la fuente de financiamiento

y la meta correspondiente asociada al gasto, sustentado en orden de compra, orden de

servicios, planillas de remuneración, planillas de viático, valorizaciones, habilitación de fondo

para pagos en efectivo con resolución, según corresponde, etc. El sistema verificará si esa

operación está acorde al calendario de compromisos, aplicando el criterio de techo

presupuestal. Sólo se puede comprometer dentro del mes de vigencia del Calendario.

Devengado.- Esta fase está asociado a la verificación del cumplimiento de compromisos u

obligaciones por la adquisición de bienes y servicios, contratos por parte del proveedor (la

entrega de bienes), planillas y otros contratantes, para determinar la obligación del pago al

acreedor. Esta fase requiere un compromiso previo que a su vez establece techos y otros

criterios. El devengado puede darse en el mismo mes o en otro posterior al registro del

compromiso.

Los montos registrados en esta fase se constituyen en los techos para los montos que serán

ingresados en la fase de devengado. Los montos registrados a nivel de metas dentro de cada

clasificador en una fase, se constituyen en los techos para los montos a registrar en la fase

siguiente. El monto devengado no puede ser mayor a compromisos (por clasificador y meta)

Girado.- Esta fase requiere no sólo un devengado previo (que a su vez establece techos) sino la

correspondiente autorización de giro por la DGTP, se aplica el criterio de mejor fecha. El Girado

puede darse en el mismo mes o en otro posterior al registro del de vengado.



La Dirección General de Tesoro Público emite la autorización de pago de los girados

(cheques y cartas órdenes) de las UEs, transmitiéndose al BN, quien actualiza sus archivos

con cada lote enviando, atendiendo a los beneficiarios de los girados.

Pagado.- En las UEs es procesado automáticamente por el sistema, con la información de

cheques y cartas órdenes pagados remitida por el Banco de la Nación. En esta fase el sistema

de Tesoro Público se comunica con el Banco de la Nación Lima, indicando la relación de

cheques aprobados y cartas órdenes para su pago. El Banco de la Nación Lima transmite la

autorización a las agencias de la misma. Recién las unidades ejecutoras pueden entregar los

cheques a los interesados.

2. Registro contable

El registro contable se hace a través de la Contabilidad Gubernamental Integrada. Esta etapa

requiere que, previamente se haya realizado el registro administrativo, este puede realizarse

inmediatamente después de cada fase, pero no es requisito para el registro de la fase siguiente.

Las operaciones de gastos, ingresos y complementarias, son contabilizadas utilizando la tabla

de operaciones (TO-SIAF), matriz que relaciona los clasificadores presupuestales con las

cuentas del plan contable gubernamental.

Para la contabilización, el usuario debe ingresar al submódulo aplicaciones y elegir la opción

contabiliza para acceder a la pantalla que le permite registra los asientos de las operaciones

de gastos e ingresos, con afectación presupuestal. Las operaciones complementarias que no

representan movimiento de fondos son registradas directamente en pantalla “Nota de

Contabilidad”. El conjunto de asientos realizados (gastos + ingresos + operaciones

complementarias) es procesado por el SIAF–SP, reflejándose en los libros principales,

auxiliares y estados financieros y presupuestarios.



El registro contable, contabilización de las fases de compromiso, devengado, giro y pago, así

como notas contables:

Compromiso.- La contabilización de esta fase es el paso más importante, que consiste en la

asociación de clasificador(es) con la(s) divisionaria(s), los asientos contables que

corresponden a esta fase son realizados automáticamente por el sistema. Estas corresponden

a los asientos de cuentas patrimoniales (contabilidad patrimonial), presupuesto (contabilidad

presupuestal) y cuentas de orden de las diferentes fases del gasto o ingreso.

Devengado.- En esta fase se contabilizan los asientos de contabilidad patrimonial y cuentas

de orden, en esta fase no hay asiento presupuestal.

Girado.- El sistema contabiliza de acuerdo a la tabla de operaciones los asientos para

contabilidad patrimonial, presupuestal y cuentas de orden, los cuales son automáticos.

Pagado.- la contabilización de esta fase, es asociado a un asiento de contabilidad patrimonial,

es procesado automáticamente por el sistema con la información de cheques pagados por el

Banco de la Nación.

Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada

La contabilidad como ciencia realiza el control interno de las operaciones del ciclo de gastos

e ingresos del Estado y proporciona la información financiera, aplicando los principios,

normas, conceptos y una metodología; para la entrada–proceso–salida de datos a través del

software del SIAF-SP y la normatividad emitida por la Contaduría Pública de la Nación.

La Contabilidad Gubernamental Integrada, comprende dos áreas, la contabilidad patrimonial y

contabilidad presupuestaria, a través de las cuales recopila, valida, clasifica, registra y controla

las operaciones patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio) y presupuestarias (ingresos y

gastos) respectivamente. Integra el flujo de datos de las áreas de: planificación, presupuesto,

tesorería, abastecimientos, personal y otros, para producir información clasificada, estados

financieros y presupuestarios bajo los estándares de los principios de contabilidad



generalmente aceptados, utilizando el plan contable gubernamental y los clasificadores del

presupuesto, para la Cuenta General de la República y múltiples propósitos de los usuarios.

La contabilidad patrimonial, informa la situación económica y financiera del Estado sobre

registros acumulados a valores constantes y la contabilidad presupuestal informa y muestra la

ejecución del presupuesto de un ejercicio reflejado en los ingresos y salidas de fondos.

B. Ciclo de ejecución de ingresos

Comprende el registro administrativo y el registro contable de las operaciones de ingresos en

dos fases: determinado y recaudado.

C. Operaciones complementarias

Registra y contabiliza las operaciones como: asientos de apertura y cierre, ajustes por

inflación, rendición de cuentas y costos de ventas.

El SIAF muestra al día el estado del registro administrativo y contable de las operaciones en

cada fase, a través de claves de estado que se señalan en el cuadro 19.

Cuadro 19. Estado del registro administrativo y contable en el SIAF.

Estado

Concepto

P Registro pendiente de envío. Acepta modificaciones. Estado inicial. No está habilitado para ser enviado.

N Registro habilitado para su envío al MEF, estando en. En N, si el registro requiere ser modificado se puede deshabilitar su envío mediante la opción correspondiente

H Registro listo para ser transferido al MEF, por correo electrónico en cuanto se establezca la comunicación

T Registro en tránsito hacia el MEF, a la espera de verificación V Registro verificado por el MEF. A Registro aprobado por el MEF. R Registro rechazado. Acepta modificaciones, luego de la cual debe ser

rehabilitado para su reenvío-

Para pasar de

estado P a N y

de R a N



4. Flujo de información y reportes

El auditor debe estudiar y evaluar el flujo de información y los reportes generadas por el

SIAF-SP. En la figura 18, se muestra el flujo de información de las entidades del sector

público y los datos registrados en la base de datos central del SIAF, esto según su área de

responsabilidad y nivel de acceso de los organismos rectores del Ministerio de Economía y

Finanzas, organismos sectoriales, pliegos presupuestarios y otras instituciones usuarias de la

información como Contraloría General y la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria

Reportes.- Constituyen las informaciones clasificadas que se proveen a los usuarios para

diferentes propósitos, entre ellos tenemos los reportes SIAF, presupuestarias, contables y

SUNAT las cuales se indican a continuación:

Sistema -SIAF

Presenta la información de ejecución presupuestaria y financiera, a diferentes niveles de

agregación por: mes, operación, meta, programa/ grupo genérico y clasificador de gastos:

ü Formatos SIAF: Gastos (Formato A), ingresos (Formato B), ingresos y gastos

(Formato C), operación cuenta (Formato D) y Encargos recibidos (Formato E).

ü Gastos SIAF: gastos por meta, operación, programa genérico, consolidado de gasto,

gasto de encargos recibidos por meta y programa /genérica.

ü Formatos sin clasificador: gastos e ingresos sin clasificador, ingresos / gastos, subsidios.

ü Análisis SIAF: Análisis por clasificador / meta, análisis de fase por clasificador.

ü Detalle y resumen por proveedor

ü Contratos

ü Estado de envío por registro

ü Listado de cuentas bancarias, etc.



Presupuestarias:

ü Provee información de los compromisos frente el calendario y recaudación de ingresos.

ü Ejecución de compromisos Vs. Calendario, ejecución compromiso Vs. Marco

ejecución del gasto (detallado) y resumen de recaudación de ingresos.

ü Calendario.

ü Actividades y proyectos.

ü El reporte ejecución del gasto detallado.- Presenta la información de la ejecución del

gasto a nivel de grupo genérico, en sus fases: Comprometido, devengado y girado,

mostrando en forma desagregada las modificaciones realizadas (ampliaciones,

rebajas, devoluciones y anulaciones) en la operación inicial, estas modificaciones se

muestran en el mes de ejecución del calendario de compromisos. Entre los reportes

presupuéstales también se encuentran aquellos referidos al calendario de compromisos

aprobados por la DNPP, así como al presupuesto institucional de apertura; y listado

de actividades y presupuesto.

Tesorería:

ü Informe de devengados pendientes de giro (T-1): mensual y anual, presenta información

de los gastos devengados y pendientes de giro.

ü El informe mensual de gastos (T-2)

ü Informe de ingresos por fuente (T-5), permite apreciar los montos de recaudación

realizados por la UE a nivel específicas de ingresos.

ü Informe de papeletas de depósitos (T-6)

ü Informe de devoluciones por encargo y encargos otorgados que cuentan con saldos

para ser preprogramados por el Tesoro Público.

ü Documentos emitidos

ü Comprobantes de pago.



Contables.- El sistema provee la información siguiente:

ü Balance de comprobación

ü Libros de contabilidad: Diario, mayor, auxiliar estándar, libro bancos (en moneda

nacional y moneda extranjera)

ü Saldos de cuentas

ü Notas de Contabilidad

ü Información mensual (instructivo 6): Balance General, Estado de Gestión y Estado de

Ejecución Presupuestaria de Ingresos y Gastos.

ü Información Anual (Instructivo 7): Estados Financieros, Estados Presupuestarios y

Anexos

ü Plan Contable.

ü Resumen del libro diario

ü Análisis de cuenta / Registro

ü Balance de ejecución (AP-1 Detalle)

SUNAT. Informa las operaciones autodeclaradas. El reporte es generado por el módulo

denominada registro COA.

Tablas. Presenta la información:

ü Cadena funcional,

ü Cadena institucional

ü Clasificadores de gasto

ü Clasificadores de ingreso

5. Cierre contable

El módulo SIAF-SP, permite cumplir con lo establecido en los Instructivos 6 y 7 del

Compendio de Normatividad Contable, referido a la presentación de los estados financieros y

presupuestarios de las entidades del gobierno central e instancias descentralizadas del sector



público obligados a presentar la información financiera y presupuestaria a la Contaduría

Pública de la Nación.

El Instructivo 6 “Periodicidad de presentación de Estados Financieros y Presupuestarios”:

establece que las entidades del sector público excepto las empresas presentan la información

financiera (mensual) a valores constantes e históricos y la presupuestaria (trimestral) a valores

históricos en nuevos soles, a los 15 días hábiles siguientes del mes o trimestre terminado de

acuerdo al instructivo. Asimismo realizar la conciliación del marco legal de presupuesto

semestralmente con la Contaduría Publica de la Nación, el que será sustentado con las

respectivas copias de resoluciones debidamente autenticadas por la entidad.

El módulo SIAF–SP ha mejorado la eficiencia en la obtención de los principales estados

financieros y presupuestarios tanto a nivel, de unidades ejecutoras como de pliegos

presupuestarios:

a) Unidad Ejecutora.- Genera los estados financieros mensuales: Balance General (F-1),

Estado de Gestión (F-2); y estado presupuestario trimestral: Estado de Ejecución

Presupuestaria de Ingresos y Gastos (AP-1). Estas informaciones se obtienen a través del

menú de submódulo reportes contables principales y auxiliares-opción información

mensual, de este menú, se ingresa a un “Submenú de reportes”.

En la figura 19, se muestra los proceso de cierre contable mensual de reportes financieros

y presupuestarios siguientes:

ü Estado de Ejecución Presupuestaria de Ingresos y Gastos (AP-1), generado a partir

de la autorización del calendario de compromisos, registros administrativos

(información presupuestal financiera), secuencia y hoja de trabajo presupuéstal.

ü A partir de la contabilización de los registros administrativos y notas de contabilidad,

validación, genera secuencia, libros principales y auxiliares (Diario, Mayor y Auxiliares



Estándar) y hoja de trabajo mensual; se obtienen los reportes siguientes: Balance de

Comprobación, Balance General F-1 y Estado de Gestión F-2

b. Pliego.- El sistema permite, recibir, consolidar, realizar el redondeo y trasmitir la

información a la Contaduría Pública de la Nación, de acuerdo con el Instructivo 7 “Cierre

Contable–Información Contable que deberán presentar las Entidades Públicas a la Cuenta

General de la República”. Uniformiza la presentación de la información básica para la

elaboración de la Cuenta General de la República.

6. Ventajas y problemas del sistema.

Ventajas.- El sistema Provee mecanismos adecuados para el registro y control diario de

operaciones y fondos públicos, agiliza la programación financiera, seguimiento físico-

financiero del presupuesto, registros contables más ágiles, provee información gerencial y

analítica, consolidada en forma oportuna, ha permitido mejoras en la calidad de información

para la toma de decisiones, Cuenta General de la República y control de la deuda. Permite la

identificación de áreas–asuntos y unidades a ser fiscalizadas, mejor técnica para seleccionar

entidades a ser auditadas a nivel macro.

Base de datos:

ü Proporciona a los órganos rectores información oportuna y consistente, permite

obtener los estados presupuéstales, financieros y contables, así como el seguimiento

de la ejecución presupuestaria en sus diferentes fases.

ü Proporciona una visión global y permanente de la disponibilidad de los recursos

financieros del Estado.

ü Pone a disposición de la CPN información que facilita la elaboración de la Cuenta

General de la República.

ü Permite la obtención de los reportes COA para SUNAT



ü Pone a disposición de la Contraloría General de la República, información de detalle,

reduciendo los requerimientos de reportes y mejorando la capacidad de Control en

oportunidad, cobertura y selectividad.

Problemas:

ü El sistema SIAF–SP, aun no es de cobertura integral, falta implementar en todas las

Unidades Ejecutoras y municipalidades. Los terminales del SIAF están instalados en

sedes centrales, ubicadas en la capital de la provincia, falta en las dependencias

alejadas a la capital, para mejorar la oportunidad y calid ad de información.

ü El SIAF no es un sistema integral, no sistematiza el total de las operaciones de los

sistemas de personal, planificación, presupuesto, abastecimientos y otros sistemas

que proveen de información al área de contabilidad excepto tesorería.

ü En las Unidades Ejecutoras usuarias del sistema, actualmente existen una a dos

terminales instaladas, lo cual constituye un limitante para la integración oportuna de las

operaciones a nivel del pliego presupuestario. Requiere instalar más terminales a fin de

evitar el uso desarticulada de software utilizadas en la elaboración de las planillas de

remuneraciones, órdenes de compra, comprobantes de pago, entre otros.

ü Es parcial el monitoreo en la ejecución del presupuesto a las Unidades Ejecutoras por

el Pliego Presupuestario.

ü Constituye una traba administrativa en el proceso de provisión de bienes y servicios

para la ejecución de actividades y proyectos, ello limita el adecuado y oportuno

cumplimiento de las metas y objetivos institucionales. Máxime el uso de ingresos

propios generados por la entidad, está sujeto a los procedimientos o lineamientos

rígidos establecidos en el SIAF. Las cuales requieren ser más flexibles para una

gestión ágil.

Figura 19. Proceso de cierre contable mensual-SIAF

Fuente: SIAF-SP-MEF

DNPPCalendariode compromisos

Registro SIAF-SP . Contabilización deAdministrativo Registros SIAF-SP(Presupuestal-Financiero) . Registros de Notas

de Contabilidad

Hoja de Trabajo . Libro DiarioPresupuestal . Libro Mayor

. Auxiliar Estándar

Hoja de TrabajoMensual

Pre-Cierre

Grabar Hoja deTrabajo Mensual

Cierre

Transmisión

Transmisión

Generar SecuenciaValidar

Generar Secuencia

AP-1Balance de

Ejecución del Presupuesto

Libros principales yAuxiliares

Balance deComprobación

F-1Balance General

F-2Estado de Gestión



2.7.3. Información financiera para la Cuenta General de la República.

La información financiera constituye los reportes de naturaleza financiera y presupuestaria que

formulan las oficinas de Contabilidad de las entidades gubernamentales de los niveles de:

Gobierno Central, Local y Regional; de conformidad con los instructivos que emite la

Contaduría Pública de la Nación y de acuerdo a los procedimientos de registro del Sistema

de Contabilidad Gubernamental Integrada, cuyo objeto esta orientado al control de la gestión

de los fondos públicos, dentro de los criterios de economía, eficiencia, eficacia y

transparencia en la gestión de las entidades del sector público.

El Instructivo Nº 7 “Cierre Contable–Información Contable que deberán presentar las

Entidades Públicas a la Cuenta General de la República”. Por el cual se uniformiza la

presentación de la información básica para la elaboración de la Cuenta General de la

República, modificado por Resolución de Contaduría Nº 154-2002-EF/93.10, de fecha 05-

12- 2002. Esta norma precisa los estados financieros y presupuestarios, anexos y notas a

dichos estados; y el cambio de denominación de la información presupuestaria, para la

presentación de la Cuenta General de la República:

• Sustituye el concepto traspasos por transferencia en el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto (F-3), en los anexos Inmuebles Maquinaria y Equipo (AF-2),

depreciación, agotamiento y amortización acumulada (AF-3) y Otras cuentas del activo

(AF-4).

• Sustituye e incorpora conceptos del Estado de Flujo de Efectivos (F-4), incorpora y deja

sin efectos los conceptos en los anexos de la información financiera: AF-3, AF-4 y AF-8.

• Sustituye la denominación de información presupuestaria: Balance de Ejecución del

Presupuesto (AP-1) por “Estado de Ejecución Presupuestario de Ingresos y Gastos

(AP-1)” y Programación y Ejecución del Gasto Distribuido Geográficamente (AP-4) por

Clasificación Geográfica del Gasto (AP-4)”.



Las Oficinas de Contabilidad de los Pliegos Presupuestarios, integran la información de las

Unidades Ejecutoras para la presentación de la información financiera, presupuestaria y la

complementaria a la Contaduría Pública de la Nación para la Cuenta General de la República.

Estas informaciones se detallan y definen a continuación:

1. Información financiera, son los Estados Financieros que exponen o presentan

formalmente las cuentas que representan la situación económica y financiera (Activo, Pasivo y

Patrimonio) y de resultados a valores constantes (ajustados por efecto de inflación) de una

entidad a una fecha determinada. Estas informaciones son las siguientes:

• Balance General (F-1).- Es un estado financiero que muestra la situación financiera de la

entidad a una fecha dada. Es decir pone de manifiesto la composición del patrimonio

(Activo, pasivo y patrimonio neto) así como sus variaciones. Se presenta a valores

constantes e históricos en forma comparativa a fin de facilitar la observación de las

variaciones. Las cuentas del activo muestran los bienes y derechos de la entidad

presentados en orden decreciente de liquidez; el pasivo muestra las obligaciones y se

presenta según su exigibilidad de pago decreciente; y las cuentas del patrimonio neto

comprende básicamente la cuenta Hacienda Nacional, que acumula las transferencias de

capital recibidas vía presupuesto en forma anual.

• Estado de Gestión (F-2).–Es un estado financiero que muestra el superávit o déficit de

un período terminado, que resulta de la diferencia del total de ingresos y el total de costos

y gastos; y otros ingresos y gastos. Se presenta en forma comparativa a valores

constantes e históricos a fin de facilitar la observación de las variaciones. Incluye todas las

partidas que representan los ingresos o ganancias, gastos o pérdidas originadas durante el

período.

Los ingresos están conformados por ingresos tributarios y no tributarios. Los gastos y

costos representan el costo de ventas, gastos administrativos, gastos de personal y



provisiones del ejercicio. El rubro de otros ingresos y gastos representan aquellas partidas

extraordinarias ajenas a la operación principal de la entidad, tales como: ingresos

financieros, ingresos diversos de gestión, gastos diversos de gestión y subvenciones

otorgadas, gastos financieros, transferencias corrientes otorgadas; ingresos y gastos

extraordinarios; e ingresos y gastos de ejercicios anteriores.

• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (F-3).- Es un estado financiero que

muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales de la entidad, por

efecto de las transferencias y remesas recibidas u otorgados, a una fecha determinada. El

patrimonio neto está integrado por: Hacienda Nacional, Hacienda Nacional Adicional,

Reservas, Resultados Acumulados. Se presenta en forma comparativa a valores

constantes e históricos a fin de facilitar la observación de las variaciones.

• Estado de Flujos de Efectivo (F-4).- Es un estado financiero en el cual se detalla el

origen y aplicación del efectivo o equivalente del efectivo, de actividades de operación,

inversión y financiamiento durante un ejercicio. Se presenta a valores constantes y

comparativo.

Las actividades de operación.- Muestra el origen del efectivo generado por la entidad

como producto de la actividad principal, por concepto de impuestos, tasas y

contribuciones; venta de bienes corrientes y renta de la propiedad; donaciones corrientes

en efectivos; transferencias corrientes recibidas; REIE, etc. y la aplicación del efectivo en

pago a proveedores, remuneraciones y obligaciones sociales; pensiones y otros

beneficios; transferencias corrientes otorgados, REIE, etc.

Actividad de inversión.- Muestra el origen y aplicación dada al efectivo, producto de la

compra–venta de bienes de activo fijo, títulos–valores, préstamos a terceros.



Actividades de financiamiento.- Muestra el origen del efectivo, producto de

donaciones de capital en efectivo, transferencias de capital recibidas, la emisión de títulos-

valores representativos del patrimonio, bonos, préstamos en el corto y largo plazo, etc. y

la aplicación por concepto de transferencia de capital entregadas, amortización de

préstamos e intereses.

• Notas a los Estados Financieros .- Son aclaraciones o explicaciones de hechos o

situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los

estados financieros y presupuestarios, los cuales deben leerse conjuntamente con ellos

para una correcta interpretación.

La presentación de notas a los estados financieros es en forma comparativa con el año

anterior a nivel de cuentas y a mayor desagregación utilizada por cada entidad

gubernamental, especificando las cuentas reclasificadas como corriente y no corriente.

Las notas describen la naturaleza de las transacciones económicas más importantes que

originaron el movimiento del incremento o disminución del saldo de las cuentas

divisionarias respectivas; indicando además los motivos que originaron la variación de los

saldos de las cuentas del presente ejercicio con relación al ejercicio anterior, las mismas

que serán refrendadas por el contador general de la entidad (Resolución de Contaduría

Nº 154-2002-EF/93.01)

Las notas a los estados financieros y presupuestarios se refieren a las políticas y prácticas

contables aplicados o seguidas en la elaboración de los estados financieros por la

entidad; además éstas notas se formulan por cada uno de los rubros o componentes de

los estados financieros, según correspondan. Las notas deben ser claramente

referenciadas en los rubros o conceptos a los cuales están vinculados (art. 1º de la

Resolución de Contaduría Nº 154-2002-EF/93.10)



• Anexo a los Estados Financieros.- son cuadros demostrativos o detallados de carácter

complementario y específico a los rubros de los estados financieros, que exponen los

saldos iniciales, el movimiento durante el ejercicio ( aumentos y disminuciones de saldos) y

saldo final de las cuentas; que por su importancia requieren de análisis adicional para su

mejor interpretación, estas son:

AF-1 Inversiones.- Explica e incluirá en columnas la información relativa al movimiento

de las inversiones de la entidad, de acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla las inversiones y participaciones de capital en

las empresas públicas y privadas; en organismos internacionales especificando

el nombre de las entidades. Asimismo detalla la inversión en bonos y

certificados identificando las entidades.

b. Saldo inicial (del ejercicio anterior)

c. Aumentos por aportes, adquisiciones y/o colocaciones.

d. Disminución por recuperaciones y/o ventas.

e. Otras, las cifras informadas en esta columna tanto por aumentos y

disminuciones deben explicarse en hojas adicionales.

f. Saldo final ( al finalizar el ejercicio)

AF-2 Inmuebles Maquinaria y Equipo .- Explica e incluirá en columnas el saldo inicial,

movimiento durante el ejercicio y el saldo final al cierre del ejercicio de la cuenta

Inmuebles Maquinaria y Equipo de la entidad, de acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla las divisionarias de la cuenta Inmuebles,

Maquinaria y Equipo.

b. Montos del saldo inicial ( del ejercicio anterior) por cada divisionaria.

c. Aumentos: compras, donaciones, transferencias recibidas, otras y total

aumentos.



d. Disminuciones: transferencias entregadas, traslados a infraestructura pública,

retiros por ventas, transferencias de ejercicios anteriores, otros y total

disminuciones.

e. Saldo final del ejercicio por divisionaria

AF-2ª Infraestructura Pública.- Explica e incluirá en columnas el saldo inicial,


Infraestructura Pública de la entidad, de acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla las divisionarias de la cuenta Infraestructura

pública.


c. Aumentos: traslado de construcciones en cursos, adiciones y mejoras,

transferencias recibidas, otras y total aumentos.

d. Disminuciones: costo de obras destruidas, transferencias entregadas, otros y

total disminuciones.


AF-3 Depreciación, Agotamiento y Amortización Acumulada.- Explica e incluirá en

columnas el saldo inicial, movimiento durante el ejercicio y el saldo final al cierre

del ejercicio de la cuenta depreciación, agotamiento, y amortización acumulada de

la entidad, de acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla las divisionarias de la cuenta depreciaciones,

agotamiento y amortización de inversiones e intangibles.


c. Disminuciones: rebajas por ventas, transferencias entregadas, otras y total

disminuciones.

d. Aumentos: transferencias recibidas, otros, provisión del ejercicio total aumentos.




AF-4 Otras Cuentas de Activo.- Explica e incluirá en columnas el saldo inicial,

movimiento durante el ejercicio y el saldo final al cierre del ejercicio de las cuentas:

Inversiones intangibles, bienes agropecuarios, bienes culturales, cargas diferidas

otros conceptos de la entidad, de acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla las divisionarias de las cuentas: Inversiones

intangibles, bienes agropecuarios, bienes culturales, cargas diferidas y otros

conceptos.


c. Aumentos: compras y/o desembolso, valuación de bienes agropecuarios,

transferencias recibidas, donaciones, otras y total aumentos.

d. Disminuciones: transferencias entregadas, liquidación de cargas diferidas otros y

total disminuciones.


AF-5 Provisión para Beneficios Sociales.- Explica e incluirá en columnas el saldo

inicial, movimiento durante el ejercic io y el saldo final al cierre del ejercicio de la

cuenta provisión para beneficios sociales a favor de los servidores de la entidad, de

acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla por régimen pensionario: D.L. Nº 276, D.L.

728 y otros.


c. Disminuciones: pago de beneficios sociales, transferencias entregadas, otros

débitos y total disminuciones.

d. Aumentos: Provisión del ejercicio, transferencias recibidas, otros créditos, total

aumentos.

e. Saldo final del ejercicio por régimen pensionario



AF-6 Ingresos Diferidos.- Explica e incluye en columnas el concepto, saldo inicial,


ingresos diferidos, de acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla las divisionarias de la cuenta ingresos diferidos.


c. Disminuciones: realización, otros, y total disminuciones.

d. Aumentos: venta y otros ingresos y total aumentos.


AF-7 Hacienda Nacional Adicional.- Explica e incluirá en columnas el concepto, saldo

inicial, movimiento durante el ejercicio y el saldo final al cierre del ejercicio de la

cuenta Hacienda Nacional Adicional de la entidad, de acuerdo a lo siguiente:

a. La columna de concepto, detalla los conceptos: donaciones de capital,

transferencias de capital y otras operaciones de la cuenta Hacienda Nacional

Adicional.

b. Montos del saldo inicial ( del ejercicio anterior) por divisionaria y concepto.

c. Aumento (donaciones, transferencia tesoro público y valuación de bienes, etc).

d. Disminución (donaciones, transferencias de teso público y valuación de bienes,

etc.)

e. Traslado a Hacienda Nacional

f. Saldo final del ejercicio por divisionaria y concepto.

AF-8 Transferencia Recibidas por los Gobiernos Locales.- No aplicable para

gobierno central y gobierno regional.

AF-8 Transferencia Recibidas por las Sociedades de Beneficencia Pública.- no

aplicable para gobierno central y gobierno regional.



AF-9 Movimiento de Fondos de Sub-Cuentas Corrientes del Tesoro Público.-

Este anexo explica el movimiento de Fondos de Sub-Cuentas Corrientes del

Tesoro Público y se compone de tres partes:

La primera parte, detalla los montos aprobados. Informa en columnas los meses,

montos autorizados y monto neto girado, durante el ejercicio de la entidad, de

acuerdo a lo siguiente:

a. La columna meses, detalla los meses de enero a diciembre del ejercicio

b. Montos autorizados: reclasificada en corriente, de capita y total por cada mes

c. Monto neto girado: detalla el gasto corriente, de capital y el total girado por

cada mes.

La segunda parte detalla los cheques pagados (Banco de la Nación) y

reversiones del ejercicio . Informa en columnas los meses, monto neto pagado y

reversiones al tesoro público del ejercicio.

La tercera parte detalla los cheques pagados ( Banco de la Nación) y/o

reversiones de ejercicios anteriores. Informa en columnas los meses, monto

neto pagado y reversiones al tesoro público de ejercicios anteriores.

AF-10 Declaración Jurada sobre libros de Contabilidad, Beneficios Sociales y

Conciliaciones.- muestra la fecha de legalización, último folio usado y fecha del

último registro de los libros de contabilidad: Diario, Mayor e Inventario y Balances.

Beneficios sociales por cada trabajador. Conciliaciones: provisión para beneficios

sociales, arqueo de fondos y valores. Inventarios físicos: Bienes en almacén,

bienes en uso, bienes cedidos en calidad de uso, infraestructura pública y cálculo

de depreciación del ejercicio.

AF-11 Relación de Funcionarios Autorizados a firmar los EEFF y EEPP.- este anexo

detalla en columnas lo siguiente: Nombres y apellidos de los funcionarios

responsables que refrendan los estados presupuestarios y financieros; el cargo,

documentos que debe firmar, firma completa y firma abreviada.



AF-12 Transferencias Corrientes Recibidos.- Este anexo detalla la información sobre

transferencias corrientes recibidas en forma comparativa a valores constantes y

valores históricos en columnas:

a. Columna concepto, detalla las transferencias recibidas del tesoro público y

bienes recibidos.

b. Presente ejercicio, detalla a valores constantes e históricos.

c. Ejercicio anterior, detalla a valores constantes e históricos.

AF-13 Transferencias Corrientes Otorgadas.- Este anexo detalla la información

sobre transferencias corrientes otorgados, en forma comparativa a valores

constantes y valores históricos en columnas:

a. Columna concepto, detalla las transferencias otorgadas en efectivos, en bienes

y a instituciones públicas descentralizadas, etc.

b. Presente ejercicio, detalla a valores constantes e históricos.

c. Ejercicio anterior, detalla a valores constantes e históricos

2. Información presupuestaria – Estados presupuestarios (EE.PP)

La Información presupuestaria, constituye los estados presupuestarios que demuestran la

programación y ejecución del presupuesto de ingresos y de gastos por fuentes de

financiamiento aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos previstos por la

entidad, se presenta a valores históricos y para un período determinado. “Los estados

presupuestarios forman parte de la información que se presenta a la Contaduría Pública

de la Nación para fines de aplicación del sistema y para la Cuenta General de la

República.” 39

Estas informaciones son las siguientes:

• Programación del Presupuesto de Ingresos (PP-1).- Es un estado presupuestario que

muestra el resumen del presupuesto autorizado inicial, sus modificaciones por concepto



de ampliaciones, transferencias institucionales, deducciones y el presupuesto autorizado

final por fuente de financiamiento y de acuerdo con el clasificador de ingresos y

financiamiento para cada año fiscal. Se presenta a valores históricos a una fecha

determinada.

• Programación del Presupuesto de Gastos (PP-2).- Es un estado presupuestario que

muestra la programación del presupuesto autorizado inicial; modificaciones (ampliaciones,

transferencias institucionales, deducciones y anulaciones y/o créditos); y el presupuesto

autorizado final; por fuente de financiamiento, categoría del gasto y grupo genérica,

conforme a las metas y objetivos trazados por la entidad para un período determinado

dentro el marco legal vigente. Se presenta a valores históricos a una fecha determinada.

• Estado de Ejecución Presupuestaria de ingresos y gastos (AP-1).- Es un estado

presupuestario que muestra al lado izquierdo la ejecución de ingresos, por fuentes de

financiamiento y maestro clasificador de ingresos; y al lado derecho refleja la ejecución

de gastos por fuentes de financiamiento, categoría y genérica del gasto del ejercicio fiscal.

Se presenta a valores históricos a una fecha determinada.

La formulación y presentación del Estado de Ejecución Presupuestaria de Ingresos y

Gastos deberá estar adecuadas a los clasificadores de ingresos y gastos vigentes a la

fecha, por fuentes de financiamiento, categoría del gasto, grupo genérico, adjuntando un

anexo explicativo de ingresos y gastos (por específicas)

Las entidades gastadoras o de inversión que ejecutarán el gasto por fuente de

financiamiento de Recursos ordinarios, no muestran los ingresos en el estado de ejecución

presupuestaria de ingresos y gastos (AP-1) por dicho concepto. Los recursos

ordinarios y los recursos por operaciones oficiales por crédito interno y externo según los

39 ALVARADO, M. José. Sistema de contabilidad gubernamental. p, 27



corresponda se mostrarán en el estado de ejecución presupuestaria de ingresos y gastos

(AP-1) de entidades captadoras de recursos financieros: Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria, Superintendencia Nacional de Aduanas, Dirección General de

Tesoro Público y Dirección General de Crédito Público.

• Estado de Fuentes y Usos de Fondos (AP-2).- Es un estado presupuestario que

muestra el origen y aplicación de los fondos; y los resultados siguientes: El ahorro o

desahorro (ingresos corrientes–gastos corrientes), resultado económico (ahorros +

ingresos de capital–gastos de capital) y resultados financieros o ejecución presupuestal

(resultado económico–financiamiento y servicios de la deuda). Los ingresos deberán estar

adecuados al maestro clasificador de ingresos y financiamiento, los gastos se presentan

reclasificadas por categoría y grupo genérico del gasto. Se presenta a valores históricos a

una fecha determinada.

• Clasificación Funcional (AP-3).- Es un estado presupuestario que muestra la

autorización final, ejecución y variaciones del presupuesto por función, de acuerdo con

el clasificador funcional programática para el año fiscal. Reclasificado en servicios

generales (legislativo, justicia, administración y planeamiento, Defensa y seguridad social;

Relaciones Exteriores y trabajo), Servicios sociales (asistencia y previsión social,

educación y cultura,; y salud y saneamiento) y servicios económicos (Agraria,

comunicaciones; Energía y recursos naturales; industria, comercio y servicios; pesca;

transportes; vivienda y desarrollo urbano). Se presenta a valores históricos a una fecha

determinada.

• Clasificación Geográfica del Gasto (AP-4).- Es un estado presupuestario que muestra

la autorización final y la ejecución del gasto por área geográfica o regiones. Se presenta a

valores históricos a una fecha determinada.



• Marco legal del presupuesto.- Esta información debe estar debidamente conciliado

entre la entidad y la Contaduría Pública de la Nación de acuerdo a las cifras

desagregadas, contenidas en la ley anual de presupuesto (presupuesto inicial) y las

modificaciones presupuestarias contenidas por los créditos suplementarios; las

habilitaciones y transferencias de partidas; así como créditos y anulaciones

presupuestarias. El marco legal del presupuesto debe estar sustentado con los dispositivos

legales fedateados.

3. Información complementaria, comprende la información siguiente:

• Recepción de Disquete financiero y presupuestario (SICON y SIAF-SP)

• HT-1 Balance Constructivo. Es una hoja de trabajo de 22 columnas, sirve de base para

formular o elaborar los estados financieros y estados presupuestarios. Muestra en

columnas el código de la cuenta, denominación de las cuentas del mayor, asiento

referencial de reapertura, el movimiento acumulado de las cuentas del mayor del ejercicio,

saldos, ajustes y regularización patrimonial, saldos antes del ajuste, asiento por corrección

monetaria, saldos ajustados, distribución de saldos de las cuentas patrimoniales, de

gestión y resultados; y presupuestarios.

Además adjuntará:

• Relación de los asientos y ajustes y regularización patrimonial a nivel de cuentas

divisionarias, asientos históricos de referencia, asiento de ajuste por corrección monetario.

Relación de asientos de determinación de resultados y cierre contable.

• Conciliaciones de cuentas de enlace y transferencias .- Es la comparación o

concordancia de saldos de cuentas de enlace y transferencias al finalizar el ejercicio entre

el pliego (región) con la Dirección General de Tesoro Público, por la fuente de

financiamiento de recursos ordinarios.

• Memoria de la entidad o informe de gestión.- Es el informe de gestión de la entidad,

este documento contiene: Base legal, marco del presupuesto aprobado al finalizar el



ejercicio por fuente de financiamiento; ejecución de ingresos y gastos del presupuesto;

Estado de ejecución de ingresos y gastos del presupuesto, comentario; comentario sobre

la programación y ejecución del presupuesto de ingresos y gastos; comentario sobre los

logros alcanzados en obras y estudios; Balance general y estado de gestión; informe del

órgano interno de control, acciones y resultados de su obra más importante (montos,

tiempo de duración, servicios que presta). Gráficos y estadísticas referentes a la situación

financiera y ejecución presupuestaria de bienes y servicios cualitativa y cuantitativamente

(instructivo Nº 7 “Cierre Contable...”).

• Informe del órgano interno de control. Constituye el informe de la auditoría de gestión

presupuestaria y financiera de la entidad, practicada por la Auditoría Interna con la

finalidad de proporcionar la opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios

y estados financieros para la Cuenta General de la República; e información a los usuarios

internos y externos para la toma de decisiones administrativas y financieras.

4. Cuenta General de la República y Cuenta Regional

a) Definición

“La Cuenta General de la República es un instrumento de información y fiscalización de las

finanzas públicas que refleja los resultados presupuestarios, financieros económicos, y de

inversión de la actividad pública en un ejercicio fiscal.” 40

La Cuenta General de la República se elabora y se presenta en dos tomos: El tomo I, muestra

el balance general y el estado de gestión consolidado en forma comparativo con el período

anterior, a nivel del sector público. El tomo II, presenta el análisis de la información financiera

y presupuestaria del gobierno central, e instancias descentralizadas, conformado por los

gobiernos Regionales, gobiernos locales, organismos descentralizados autónomos,

instituciones públicas, sociedades de beneficencia pública y empresas del Estado.

40 Ley Marco del Proceso de la Cuenta General de la República, Art. 2 y 3.



b) Base legal

Artículo 81 de la Constitución Política del Perú señala que la Cuenta General de la República

acompañada del Informe de Auditoria de la Contraloría General, es remitida por el Presidente

de la República al Congreso en un plazo que vence el quince de noviembre del año siguiente

al de ejecución del presupuesto.

Ley Nº 24680 – Ley del Sistema Nacional de Contabilidad (Art. 2º), establece que el

Sistema Nacional de Contabilidad es autónomo, administrativa y funcionalmente, tiene a su

cargo la investigación y formulación de la normatividad de la contabilidad que debe regir en el

país tanto para el sector público como para el sector privado; así como la elaboración de la

Cuenta General de la República.

Artículo 1º de Ley de Gestión de la Cuenta General de la República–Ley Nº 27312 señala

que la Cuenta General de la República es un instrumento de información administrativa de

gestión del sector público que contiene información y análisis de la actuación de las entidades

del Estado en el cumplimiento de sus objetivos durante un ejercicio presupuestario.

Forma parte de la base legal también las Leyes, Decretos y otros relativos al Sistema de

Presupuesto, así como las normas que regulan los procesos presupuestarios, tesorería, de

contabilidad de la actividad gubernamental,

El marco legal no contempla la elaboración de una Cuenta General Regional, a nuestro

entender el gobierno regional debería de elaborar la “Cuenta General de la Región”

incluyendo la integridad de los organismos de la región para una adecuada información a la

ciudadanía y toma de decisiones. Además permitiría simplificar los pasos para la elaboración

de la Cuenta General de la República.



c) Objetivos

• Informar los resultados de la gestión de la administración del Estado en los diferentes

procesos involucrados: Económico, presupuestal, contable, financiero y metas.

• Presentar el análisis cualitativo de la actuación de las entidades del sector público.

• Proveer información para la toma de decisiones que faciliten el proceso de

planeamiento de programas y proyectos para el desarrollo económico y social del

país.

• Facilitar la fiscalización de la actividad pública.

d) Contenido y estructura

1. Contenido genérico.- Contiene la información de los resultados presupuestarios,

financieros, económicos y de inversión alcanzado en un ejercicio presupuestario. Su

estructura consta de las siguientes partes:

1ra Parte. Contiene el universo de entidades captadoras y ejecutoras, el informe sobre

cumplimiento y omisiones en la presentación de la información para la Cuenta General.

2da Parte. Aspectos económicos que incluye la evolución y resultados de los índices

macroeconómicos utilizados en las políticas económicas, fiscal, monetaria y tributaria.

3ra Parte. Aspecto global Sector Público, comprende los estados financieros e

información estadística del comportamiento de los tributos y de los estados del

presupuesto, tesorería, deuda pública, inversión pública, gasto social, gestión y uso de

fondos y balance general del sector público, correspondiente a:

• Gobierno Central

• Instancias descentralizadas (gobiernos regionales, organismos descentralizados

autónomos e instituciones públicas descentralizadas.

• Empresas del Estado

• Gobiernos Locales

• Sociedades de Beneficencia Pública



4ta. Parte . Información por instancias y pliegos presupuestarios, que contiene:

• Marco institucional

• Aspectos presupuestarios

• Aspectos económicos y financieros.

2. Contenido específico. - Contiene la información siguiente:

Económicos.- Producto Bruto Interno, ahorro e inversión, inflación, tasa de cambio,

balanza de pagos, cuentas monetarias del sistema financiero y bancario, operaciones

del sector público, brechas y resultados económicos.

Presupuestarios.- Contiene la información siguiente:

• Marco legal y ejecución del presupuesto de ingresos y egresos.

• Clasificación del presupuesto de ingresos y egresos por categoría del ingreso y

gasto, respectivamente.

• Clasificación funcional, institucional y geográfica de los egresos

• Balance de programación y ejecución del presupuesto por pliegos.

• Análisis de resultados: primario, económico y financiero.

Financieros.- Comprende Balance general, estado de gestión, estado de cambio en el

patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, estado de tesorería, estado de la deuda

pública, análisis de la estructura; de activos, finanzas, costos y de resultados

financieros.

Inversiones y metas.- Comprende la información siguiente:

• Marco legal y ejecución del presupuesto de inversiones.

• Clasificación de las inversiones por ámbitos geográficos y sectores.

• Metas de inversión programadas y ejecutadas.



• Programas especiales de desarrollo.

• Análisis de inversión y metas.

e) Proceso

El proceso de la Cuenta General de la República comprende los pasos siguientes:

1. Recopilación de la información.- El titular del Pliego Presupuestario o la máxima

autoridad de la entidad, según sea el caso, y el jefe de la Unidad Técnica responsable

de elaborar y remitir la información concerniente a la Cuenta General de la

República, son responsables, en la medida de sus atribuciones funcionales, de brindar

la información a la Contaduría Pública de la Nación para la elaboración de la Cuenta

General de la República, hasta el 31 de Marzo del año siguiente al ejercicio fiscal

examinado.

2. Elaboración. La Contaduría Pública de la Nación es el organismo público

encargado de elaborar la Cuenta General de la República y de presentarla a la

Contraloría General de la República, hasta el 31 de Julio del año siguiente al ejercicio

fiscal examinado.

3. Auditoria. La Contraloría General de la República es la entidad encargada de

presentar el Informe de Auditorio a la Cuenta General de la República hasta el 31 de

Agosto del año siguiente al ejercicio fiscal examinado al Ministro de Economía y

Finanzas; asimismo, evalúa el informe de la Contaduría Pública de la Nación respecto a

los omisos a la presentación de la información para la Cuenta General de la República.

4. Presentación. El Ministro de Economía y Finanzas eleva la Cuenta General de la

República, elaborada por la Contaduría Pública de la Nación, acompañada del

Informe de Auditoría de la contraloría General al Presidente de la República para la



posterior presentación de ambos documentos al Congreso de la República, hasta el

15 de noviembre del año siguiente al ejercicio fiscal examinado.

5. Examen y dictamen. La Cuenta General de la República acompañada del Informe

de Auditoría de la Contraloría General, es remitida por el Poder Ejecutivo al

Congreso. Luego de recibidos, ambos documentos son derivados a la Comisión

Revisora de la Cuenta General de la República para su examen y dictamen dentro de

los noventa días útiles siguientes a su presentación.

6. Aprobación. El pleno del Congreso de la República se pronuncia en un plazo de 30

días útiles. Si no hay pronunciamiento en ese período, el dictamen de la Comisión

Revisora de la Cuenta General de la República se eleva al Poder Ejecutivo dentro de

los 15 días siguientes, para que dicho Poder del Estado, promulgue por decreto

legislativo la Cuenta General de la República del ejercicio fiscal examinado.

capitulo ii 2. gestiÓn presupuestaria, efectos del...

Documents