separata especial normas legales 04-10-2014 [tododocumentos.info].pdf

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    SEPARATA ESPECIAL

    DIRECTIVA N 005-2014-CG/AFIN

    AUDITORA FINANCIERA

    GUBERNAMENTAL

    RESOLUCIN DE CONTRALORAN 445-2014-CG

    Sbado 4 de octubre de 2014AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMTICO

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    El Peruano

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    Especial a la Informacin Presupuestaria preparada parala Cuenta General de la Repblica por las Entidades delSector Pblico, aprobada por Resolucin de ContraloraGeneral N 117-2001-CG;

    Que, por su parte, el Departamento de Gestin deProcesos y Normativa opin favorablemente respectodel proyecto de Directiva y Manual citados, sealandoque dichos proyectos normativos se encuentranacordes a las disposiciones de la Directiva N 003-2011-CG/GDES Organizacin y Emisin de DocumentosNormativos, aplicable conforme a lo establecido en laPrimera Disposicin Transitoria de la Directiva N 014-2013-CG/REG Organizacin y Emisin de DocumentosNormativos, aprobada por Resolucin de ContraloraN 387-2013-CG;

    En uso de las facultades conferidas por el artculo 32de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional deControl y de la Contralora General de la Repblica;

    SE RESUELVE:

    Artculo Primero.- Aprobar la Directiva N 005-

    2014-CG/AFIN denominada Auditora FinancieraGubernamental y el Manual de Auditora FinancieraGubernamental, cuyos textos forman parte integrante dela presente Resolucin.

    Artculo Segundo.- Dejar sin efecto la Directiva N013-2001-CG/B340 Disposiciones para la Auditoraa la Informacin Financiera y al Examen Especial a laInformacin Presupuestaria preparada para la CuentaGeneral de la Repblica por las Entidades del SectorPblico, aprobada por Resolucin de Contralora GeneralN 117-2001-CG.

    Artculo Tercero.- Los documentos normativosaprobados mediante el artculo primero de la presenteResolucin, entrarn en vigencia a partir del da siguientede la publicacin de la presente Resolucin en el DiarioOficial El Peruano.

    Artculo Cuarto.- Encargar al Departamento deAuditora Financiera y de la Cuenta General, la programacin

    y realizacin de la difusin de los documentos normativosaprobados mediante el artculo primero de la presenteResolucin.

    Artculo Quinto.- Encargar al Departamento deTecnologas de la Informacin la publicacin de la presenteResolucin y los documentos aprobados en el Portal delEstado Peruano (www.peru.gob.pe), as como en elPortal web (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de laContralora General de la Repblica.

    Regstrese, comunquese y publquese

    FUAD KHOURY ZARZARContralor General de la Repblica

    NDICE

    1.FINALIDAD

    2.OBJETIVOS

    3.ALCANCE

    4.BASE LEGAL

    5.CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA

    6.DISPOSICIONES GENERALES6.1 Concepto de la auditora financiera gubernamental6.2 Enfoque de la auditora financiera gubernamental6.3 Objetivos de la auditora financiera gubernamental

    6.3.1 Objetivos generales6.3.2 Objetivos especficos de la auditora a los estados

    presupuestarios6.3.3 Objetivos especficos de la auditoria a los estados

    financieros

    6.4 Inicio de la auditora financiera gubernamental6.5 Marco conceptual

    RESOLUCIN DE CONTRALORIAN 445-2014-CG

    Lima, 3 de octubre de 2014

    VISTOS, la Hoja Informativa N 00003-2014-CG/AFIN de la Gerencia de Auditora Financiera, las HojasInformativas N 00034 y 00037-2014-CG/PRON y losMemorandos N 00180 y 00195-2014-CG/PRON delDepartamento de Gestin de Procesos y Normativa;

    CONSIDERANDO:

    Que, el artculo 82 de la Constitucin Poltica delPer otorga a la Contralora General de la Repblica, entetcnico del Sistema Nacional de Control, la atribucin desupervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto delEstado, de las operaciones de la deuda pblica y de losactos de las instituciones sujetas a control;

    Que, el artculo 6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica delSistema Nacional de Control y de la Contralora Generalde la Repblica, establece que el control gubernamentalconsiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de losactos y resultados de la gestin pblica, en atencin algrado de eficiencia, eficacia, transparencia y economaen el uso y destino de los recursos y bienes del Estado,con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin deacciones preventivas y correctivas pertinentes;

    Que, conforme a lo dispuesto por el artculo 14de la Ley citada, el ejercicio del control gubernamentalse efecta bajo la autoridad normativa y funcional de laContralora General de la Repblica, a quien competedictar los lineamientos, disposiciones y procedimientostcnicos correspondientes a su proceso, organizandoy desarrollando el control gubernamental en formadescentralizada y permanente;

    Que, mediante Resolucin de Contralora General N117-2001-CG se aprob la Directiva N 013-2001-CG/B340Disposiciones para la Auditora a la Informacin Financieray al Examen Especial a la Informacin Presupuestariapreparada para la Cuenta General de la Repblica por lasEntidades del Sector Pblico;

    Que, la Contralora General de la Repblica vieneimplementando un proceso de modernizacin del SistemaNacional de Control contemplado en el Plan EstratgicoInstitucional 2012-2014, aprobado mediante Resolucinde Contralora N 039-2012-CG, que involucra la adopcinde un nuevo enfoque de control, fundamentndose en lanecesidad de crear valor para la ciudadana mediante elejercicio del control gubernamental que contribuya a lamejora de la gestin pblica;

    Que, a tenor de lo expuesto, mediante Resolucinde Contralora N 273-2014-CG se aprob el documentonormativo denominado Normas Generales de ControlGubernamental, disposiciones de obligatorio cumplimiento

    para la realizacin del control gubernamental, bajoestndares de calidad que garanticen su ejercicio coneficiencia, objetividad e idoneidad, siendo su objeto regularel desempeo profesional del personal del Sistema y eldesarrollo tcnico de los procesos y productos de control;

    Que, el artculo 146 del Reglamento de Organizaciny Funciones, aprobado por Resolucin de Contralora N321-2014-CG, establece que la Gerencia de AuditoraFinanciera se encarga de ejecutar y supervisar lasauditoras financieras en las entidades pblicas, empresasdel Estado y proyectos financiados por organismosmultilaterales, entre otros;

    Que, de conformidad a la normativa citada y enejerciciodelasfuncionesasucargo,launidadorgnicacitada,mediante el documento de vistos, ha propuesto elproyecto de Directiva denominada Auditora FinancieraGubernamental y el Manual de Auditora FinancieraGubernamental, con la finalidad de regular las auditorasfi

    nancieras a realizarse en el Sector Pblico e incrementarel grado de confianza de los usuarios en los estadospresupuestarios y financieros, contribuyendo a laeficiencia, eficacia y calidad en la auditora a la CuentaGeneral de la Repblica; asimismo, propone dejar sinefecto la Directiva N 013-2001-CG/B340 Disposicionespara la Auditora a la Informacin Financiera y al Examen

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    6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestarios yfinancieros

    6.5.2 Escepticismo profesional

    6.5.3 Seguridad razonable

    6.6 tica e independencia del auditor6.7 Comisin auditora6.8 Responsabilidades

    6.8.1 Responsabilidad de la Administracin6.8.2 Responsabilidad del auditor

    6.9 Control de calidad

    7. DISPOSICIONES ESPECFICAS

    7.1 Etapas de la auditora

    7.1.1 Etapa de planificacin7.1.1.1 Acreditar e instalar la comisin auditora7.1.1.2 Comprender la entidad y su entorno

    7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revisin analtica7.1.1.4 Determinar la materialidad y el error tolerable7.1.1.5 Evaluar el control interno7.1.1.6 Evaluar riesgos de auditora7.1.1.7 Determinar las visitas de auditora

    7.1.2 Etapa de ejecucin

    7.1.2.1 Muestreo de auditora7.1.2.2 Ejecutar procedimientos de auditora y obtener

    evidencia7.1.2.3 Determinar las deficiencias significativas7.1.2.4 Revisar la documentacin de auditora

    7.1.3 Etapa de elaboracin de informe

    7.1.3.1 Obtener la carta de manifestaciones7.1.3.2 Informe de auditora

    7.1.3.3 Otros documentos presentados por la comisinauditora

    8. DISPOSICIONES FINALES

    9. DISPOSICIN TRANSITORIA

    10. ANEXOAnexo N 01: Glosario de trminos

    1. FINALIDAD

    Regular las auditoras financieras a realizarse en elSector Pblico, a fin de incrementar el grado de confianza delos usuarios de los estados presupuestarios y financieros;as como, contribuir a la eficiencia, eficacia y calidad en laauditora a la Cuenta General de la Repblica.

    2.OBJETIVOS

    2.1 Establecer las disposiciones y criterios tcnicosque rigen a la auditora financiera gubernamental.

    2.2 Estandarizar el proceso y la terminologa de laauditora financiera gubernamental, a travs de un enfoquemetodolgico basado en el Manual de PronunciamientosInternacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, queincluye las Normas Internacionales de Auditora (NIA)aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores(IFAC, por sus siglas en ingls) y en las Normas Generalesde Control Gubernamental.

    2.3 Propiciar que los informes de auditora financieragubernamental que se emiten en el mbito del SistemaNacional de Control contribuyan a mejorar la gestinpblica en las entidades del Estado.

    2.4 Incrementar la confiabilidad y calidad de lasauditoras financieras gubernamentales que respaldan eldictamen anual de la Cuenta General de la Repblica queemite la Contralora General de la Repblica (en adelantela Contralora).

    2.5 Contribuir al uso racional de los recursos pblicosy bienes del Estado.

    3.ALCANCE

    Las disposiciones de la presente directiva son deaplicacin obligatoria para:

    3.1 Las unidades orgnicas de la Contralora, deacuerdo a su competencia funcional.

    3.2 Los rganos de Control Institucional (en adelanteOCI).

    3.3 Las Sociedades de Auditora (en adelante SOA)cuando sean designadas y contratadas conforme a lanormativa aplicable.

    3.4 Las entidades pblicas sujetas al mbito del SistemaNacional de Control, dentro de los alcances del artculo 3de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional deControl y de la Contralora General de la Repblica.

    En el caso de proyectos financiados por organismoscooperantes se debe tomar en cuenta, de corresponder,la normativa emitida por los organismos internacionalesy lo establecido en el Manual de Auditora FinancieraGubernamental.

    4.BASE LEGAL

    4.1 Constitucin Poltica del Per de 1993.4.2 Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional

    de Control y de la Contralora General de la Repblica ymodificatorias.

    4.3 Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacionalde Contabilidad y modificatoria.

    4.4 Ley N 28112 - Ley Marco de la AdministracinFinanciera del Sector Pblico.

    4.5 Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacionalde Presupuesto.

    4.6 Ley N 28693 - Ley General del Sistema Nacionalde Tesorera.

    4.7 Ley N 28563 - Ley General del Sistema Nacionalde Endeudamiento.

    4.8 Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las

    entidades del Estado y modificatorias.4.9 Leyes Anuales de Presupuesto aplicables.4.10 Normas Generales de Control Gubernamental,

    aprobada por Resolucin de Contralora N 273-2014-CG.4.11 Cdigo de tica del Auditor Gubernamental del

    Per, aprobado por Resolucin de Contralora N 077-99-CG.

    4.12 Directiva para la Ejecucin Presupuestariaaplicable.

    Asimismo, se ha considerado como marco tcnico dereferencia lo siguiente:

    4.13 Manual de Pronunciamientos Internacionalesde Control de Calidad, Auditora, Revisin, OtrosAseguramientos y Servicios Relacionados, que incluye lasNormas Internacionales de Auditora (NIA).

    4.14 Normas Internacionales de Entidades FiscalizadorasSuperiores (ISSAI, por sus siglas en ingls).

    4.15 Cdigo de tica para profesionales de laContabilidad, emitido por la Federacin Internacional deContadores (IFAC, por sus siglas en ingls).

    4.16 Cdigo de tica Profesional del Contador Pblicoaprobado por la Junta de Decanos de Colegios deContadores Pblicos del Per.

    5. CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA

    La Cuenta General de la Repblica (en adelante laCuenta General), elaborada por la Direccin General deContabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas,es el instrumento de gestin pblica que contiene informaciny anlisis de los resultados presupuestarios, financieros,econmicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas eindicadores de gestin financiera, en la actuacin de lasentidades del sector pblico durante un ejercicio fiscal.

    Los objetivos de la Cuenta General son:

    a) Informar los resultados de la gestin pblica enlos aspectos presupuestarios, financieros, econmicos,patrimoniales y de cumplimiento de metas;

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    b) Presentar el anlisis cuantitativo de la actuacin delas entidades del sector pblico incluyendo los indicadoresde gestin financiera;

    c) Proveer informacin para el planeamiento y la toma

    de decisiones; y,d) Facilitar el control y la fiscalizacin de la gestinpblica.

    La Cuenta General es auditada por la Contralora, lacual emite el informe de auditora que tiene el propsitode:

    a) Determinar su cumplimiento conforme a los resultadosde la gestin pblica en los aspectos presupuestarios,financieros y patrimoniales;

    b) Determinar el grado de confiabilidad de sus estadospresupuestarios y financieros; as como, la transparenciaen la informacin;

    c) Opinar sobre la razonabilidad del Estado de la DeudaPblica y Estado de Tesorera;

    d) Verifi

    car la aplicacin correcta de los procedimientosestablecidos en su elaboracin, comprobando la correctaintegracin y consolidacin en los estados presupuestariosy financieros;

    e) Determinar el estado de la implementacin de lasrecomendaciones y el levantamiento de las observacionesde los ejercicios anteriores.

    En aplicacin de la NIA 600 ConsideracionesEspeciales - Auditoras de Estados Financieros de Grupos,la Contralora como auditor principal, respalda la opinin dela Cuenta General considerando el trabajo de los auditoresde los componentes.

    6.DISPOSICIONES GENERALES

    6.1 Concepto de la auditora financieragubernamental

    La auditora financiera gubernamental es el examen ala informacin presupuestaria y a los estados financierosde las entidades, que se practica para expresar unaopinin tcnica, profesional e independiente sobrela razonabilidad de dichos estados, de acuerdo conla normativa legal vigente y el marco de informacinfinanciera aplicable para la preparacin y presentacinde informacin financiera.

    La auditora financiera gubernamental es un tipode servicio de control posterior, y tiene por finalidadincrementar el grado de confianza de los usuarios de losestados presupuestarios y financieros, constituyndoseigualmente en una herramienta para la rendicin decuentas y evaluacin del Sector Pblico para la realizacinde la auditora a la Cuenta General.

    La auditora financiera gubernamental se aplica a losestados presupuestarios y financieros de las entidadespblicas, programas, actividades, segmentos y partidasespecficas.

    6.2 Enfoque de la auditora financieragubernamental

    El enfoque de la auditora financiera gubernamentalest basado en la identificacin de riesgos y controlesasociados a los procesos vinculados a la informacinpresupuestaria y financiera.

    Asimismo, la auditora financiera gubernamentalconsidera el examen a la informacin de los estadospresupuestarios y estados financieros tomados en suconjunto, enfatizando el uso adecuado de los recursospblicos, as como, su registro contable.

    6.3 Objetivos de la auditora financieragubernamental

    La auditora financiera gubernamental comprendela auditora a los estados presupuestarios y estadosfinancieros.

    Los objetivos de la auditora financiera gubernamentalse detallan a continuacin:

    6.3.1 Objetivos generales

    a) Emitir opinin sobre la razonabilidad de losestados presupuestarios preparados por la entidad a una

    fecha determinada, de acuerdo con las disposicionespresupuestales y legales aplicables.b) Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados

    financieros preparados por la entidad a una fechadeterminada, de acuerdo con el marco de informacinfinanciera aplicable.

    6.3.2 Objetivos especficos de la auditora a losestados presupuestarios

    a) Evaluar la aplicacin del cumplimiento dela normativa vigente en las fases de aprobacin,ejecucin, y evaluacin del presupuesto institucional.

    b) Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metasprevistos en el presupuesto institucional, concordante conlas disposiciones legales vigentes.

    6.3.3 Objetivos especficos de la auditora a losestados financieros

    a) Determinar si los estados financieros preparadospor la entidad auditada presentan razonablemente: susituacin financiera, los resultados de sus operacionesy sus flujos de efectivo, de acuerdo con el marco deinformacin financiera aplicable.

    b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorarel control interno, contribuir al fortalecimiento de lagestin pblica y promover su eficiencia operativa ycontable.

    6.4 Inicio de la auditora financiera gubernamental

    Las auditoras financieras gubernamentales a serrealizadas por las SOA, previamente designadas ycontratadas conforme a la normativa aplicable, se

    determinan por la unidad orgnica competente de laContralora.

    Las auditoras financieras gubernamentales a serrealizadas por los OCI y el Departamento de AuditoraFinanciera y de la Cuenta General, o la unidad orgnicaque haga sus veces, se determinan como resultado delproceso de planeamiento desarrollado conforme a lasdisposiciones establecidas por la Contralora y se incluyenen el Plan Nacional de Control aprobado por este rganoSuperior de Control.

    6.5 Marco Conceptual

    6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestariosy financieros

    Las aseveraciones de los estados presupuestarios yfinancieros son manifestaciones, explcitas o de otro tipo,hechas por la Administracin, que son incorporadas en losestados presupuestarios y financieros.

    Dentro de las citadas aseveraciones podemosdistinguir aseveraciones relevantes y no relevantes. Lasaseveraciones relevantes son aquellas relacionadascon una cuenta significativa y/o revelacin que pudieraresultar en una aseveracin equvoca material. Lasaseveraciones no relevantes son aquellas que estnrelacionadas a una cuenta y/o revelacin que noes material o es de bajo riesgo para la informacinpresupuestaria y financiera.

    En una auditora financiera, el auditor debe proporcionarun alto nivel de seguridad razonable en cuanto a la ausenciade errores materiales en la informacin presupuestariay financiera examinada segn las normas legalesvigentes y el marco de informacin financiera aplicable,respectivamente.

    Las aseveraciones utilizadas por el auditor paraconsiderar los distintos tipos de imprecisiones o erroressignificativos potenciales que pueden ocurrir en losestados presupuestarios (en lo que aplique) y financieros,se clasifican en tres categoras y se agrupan de la siguienteforma:

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    a) Aseveraciones sobre tipos de transacciones yeventos durante el perodo objeto de auditora:

    Legalidad Las transacciones y eventos registrados en el estadopresupuestario estn autorizados y ejecutados segnla normativa legal vigente.

    Ocurrencia Las transacciones y eventos registrados han ocurridoy corresponden a la entidad.

    Integridad Se han registrado todos los eventos y transaccionesque tenan que registrarse.

    Exactitud Las cantidades y otros datos relativos a lastransacciones y eventos se han registradoapropiadamente.

    Corte Las transacciones y los eventos se han registrado enel perodo correcto.

    Clasificacin Las transacciones y los eventos se han registrado enlas cuentas apropiadas.

    b) Aseveraciones sobre saldos contables al cierredel perodo:

    Existencia Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.

    Derechos yobligaciones

    La entidad posee o controla los derechos de losactivos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.

    Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos einstrumentos de patrimonio neto que tenan queregistrarse.

    Valuacin eimputacin

    Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran enlos estados financieros por importes apropiados ycualquier ajuste de valoracin o imputacin resultanteha sido apropiadamente registrado.

    c) Aseveraciones sobre la presentacin einformacin a revelar:

    O c u r r e n c i a ,derechos yobligaciones

    Los eventos, transacciones y otros asuntos reveladoshan ocurrido y corresponden a la entidad.

    Integridad Se ha incluido en los estados presupuestarios yfinancieros todas las revelaciones que tenan queincluirse.

    Clasificacin ycomprensibilidad

    Los estados presupuestarios y financieros sepresentan y describen apropiadamente, y lasrevelaciones se expresan con claridad.

    Exactitud y

    valuacin

    La informacin financiera y otra informacin es

    revelada razonablemente y por las cantidadesapropiadas.

    Al efectuar aseveraciones sobre los estadosfinancieros de las entidades, adems de las expuestasprecedentemente, la Administracin puede aseverarque las transacciones y eventos se han desarrollado deconformidad con las disposiciones legales, reglamentarias,o de otro tipo.

    En el caso de la informacin presupuestaria, laAdministracin debe considerar que las aseveracionespara las transacciones y eventos se han desarrollado deconformidad con las disposiciones legales, reglamentariaso de otro tipo.

    6.5.2 Escepticismo profesional

    El escepticismo profesional debe entenderse como unaactitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuaruna evaluacin crtica, para lo cual se deben utilizarconocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtenerlas evidencias suficientes y apropiadas que permitanllegar a conclusiones razonables sobre las cuales basarsu opinin.

    La evaluacin crtica implica cuestionar la validez dela evidencia de auditora obtenida, siendo necesaria suevaluacin, comprobacin y confirmacin. Asimismo,incluye reconocer la existencia de circunstancias que

    pueden causar que los estados presupuestarios yfinancieros contengan deficiencias significativas. Se debeestar alerta a la evidencia de auditora que contradice opone en cuestin la confiabilidad de los documentos, lasrespuestas a las indagaciones y cualquier otra informacinobtenida de la Administracin.

    El auditor deber planificar y desarrollar la auditoracon escepticismo profesional reconociendo que puedenexistir circunstancias que causen que los estadospresupuestarios y financieros puedan presentar errores,deficiencias o fraudes identificados y evidenciados,como resultado de la aplicacin de los procedimientosde auditora.

    6.5.3 Seguridad razonable

    La seguridad razonable es un concepto relativo a laacumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que

    el auditor concluya que no existen aseveraciones errneasde importancia relativa en los estados presupuestarios yfinancieros tomados como un todo.

    La seguridad razonable se relaciona con el procesototal de auditora, por cuanto el auditor debe obtenery evaluar la evidencia de auditora hasta obtener unaseguridad razonable.

    El auditor no podr obtener una seguridad absolutaporque hay limitaciones en el alcance, el tiempo deejecucin del trabajo, entre otros, factores inherentes auna auditora, que afectan su capacidad para detectaraseveraciones errneas de importancia relativa.

    6.6 tica e independencia del auditor

    La realizacin de la auditora financiera gubernamentales competencia del contador pblico, siendo unacaracterstica de la profesin contable el asumir la

    responsabilidad de actuar en salvaguarda del interspblico.

    El profesional de la contabilidad debe cumplir loestablecido en los cdigos de tica vinculados con lafuncin que realiza, entre los cuales se encuentra el Cdigode tica para profesionales de la contabilidad, emitido porla Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sussiglas en ingls) y otros cdigos de tica que seale laContralora.

    El contador pblico colegiado asumir responsabilidadprofesional en relacin a sus informes, dictmenes u otrosdocumentos refrendados por l.

    En el caso de expertos que participen en la auditorafinanciera gubernamental, les ser de aplicacin loscdigos de tica que rijan el ejercicio de su profesinespecfica y el que seale la Contralora.

    6.7 Comisin auditora

    La comisin auditora es el equipo multidisciplinariode auditores encargados de la realizacin de la auditorafinanciera gubernamental; conformada generalmente porun socio de la SOA y/o supervisor a cargo de la auditora,jefe de comisin, auditores, asistentes y expertos.

    6.8 Responsabilidades

    6.8.1 Responsabilidad de la Administracin

    La Administracin es responsable de la preparaciny presentacin razonable de los estados presupuestariosy financieros, de acuerdo con las disposiciones legalesen materia presupuestal y el marco de informacinfinanciera aplicable, respectivamente; as como, dela implementacin del control interno necesario parala preparacin de los estados presupuestarios yfinancieros, a fin que estn libres de errores materiales,ya sea por fraude o error.

    Brindar acceso, sin restricciones, a los auditores alas instalaciones, fuentes y registros de toda la informacinque sustenten las operaciones de la entidad. El acceso sebrinda respecto de toda la informacin relacionada con el

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    proceso de auditora; lo cual contribuye a reducir el riesgode auditora (riesgo inherente, riesgo de control y riesgo dedeteccin), otorgando transparencia en la gestin pblica.

    En el caso que los funcionarios y servidores de la

    entidad, as como las personas naturales o jurdicasque mantengan o hayan mantenido relaciones con lasentidades, no cumplan con entregar la informacin solicitadao la entreguen de forma incompleta o incumpliendo conlas condiciones y los plazos establecidos, incurrirnen infraccin sujeta a la potestad sancionadora de laContralora, de acuerdo a la normativa sobre la materia.

    6.8.2 Responsabilidad del auditor

    Expresar una opinin sobre los estadospresupuestarios y financieros, preparados y presentadospor la Administracin.

    Realizar la auditora financiera gubernamentalde acuerdo con el Manual de Auditora FinancieraGubernamental y con las Normas Internacionales deAuditora (NIA) incluidas en el Manual de PronunciamientosInternacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,

    Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, emitidopor la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, porsus siglas en ingls).

    Cumplir con los requerimientos ticos establecidos enla normativa correspondiente.

    Planificar y realizar la auditora, a fin de obtenerseguridad razonable de que los estados presupuestariosy financieros no contienen aseveraciones equvocasmateriales.

    Comunicar a la Contralora las situaciones de error ofraude, identificados en la realizacin de la auditora, parala adopcin de las acciones correspondientes.

    6.9 Control de calidadLa revisin del control de calidad de un trabajo de

    auditora es un proceso diseado para proporcionaruna evaluacin objetiva de los criterios ms importantesutilizados por la comisin auditora, del sustento de los

    procedimientos de auditora mediante la documentacin deauditora y de las conclusiones alcanzadas para prepararel informe de auditora.

    Un apropiado control de calidad proporciona laseguridad razonable de que:

    Las auditoras se realizan de acuerdo con el Manualde Auditora Financiera Gubernamental, las NormasGenerales de Control Gubernamental y otras disposicionesemitidas por la Contralora.

    Los informes emitidos por el auditor son apropiadosen funcin a las evidencias obtenidas.

    Se lleva a cabo una supervisin adecuada ydebidamente documentada.

    Los controles de calidad estn relacionados a lasupervisin del trabajo de auditora, a la adecuadadelegacin en personal idneo, las instruccionesadecuadas y la revisin de las conclusiones resultantesde la aplicacin de los procedimientos diseados, paramantener la calidad de los trabajos de auditora.

    Los procedimientos de revisin de control de calidaddeben elaborarse, de conformidad con las caractersticas,dimensin y naturaleza del tipo de trabajo que realiza lacorrespondiente comisin auditora.

    El control de calidad debe ser ejecutado en formaoportuna por las unidades orgnicas de la Contralora,los OCI y las SOA, como parte inherente a su gestiny de acuerdo con sus funciones y atribuciones en laconduccin, ejecucin y evaluacin de los servicios decontrol y servicios relacionados.

    En el caso de las SOA, el socio a cargo de la auditoraes responsable del control de calidad durante el desarrollode la misma, as como de los informes y reportes quese emitan como resultado de dicha auditora. El socioes responsable de la direccin, el cumplimiento de lasobligaciones contractuales, la supervisin, del desarrollode la auditora, de la opinin, de las conclusiones y de lasevidencias que sustentan el trabajo de auditora.

    En el caso de auditoras llevadas a cabo por elDepartamento de Auditora Financiera y de la Cuenta

    General o la unidad orgnica que haga sus veces, y losOCI, los controles de calidad se llevarn a cabo de acuerdoa las disposiciones establecidas para tal efecto.

    Supervisin del control de calidad a las SOA y los OCIpor parte de la Contralora

    La Contralora, en su calidad de ente tcnico rector delSistema y conforme a lo establecido en el artculo 21 de laLey N 27785, efecta la supervisin a los OCI y las SOA.En tal sentido, le corresponde aplicar el control de calidad aldesarrollo del servicio de control posterior y sus resultados.

    El Departamento de Auditora Financiera y de laCuenta General o la unidad orgnica que haga sus veces,efecta la supervisin tcnica de la auditora financieragubernamental de forma selectiva, a las auditorasefectuadas por las SOA y los OCI, a fin de cautelar queestas se ejecuten con la calidad requerida.

    7. DISPOSICIONES ESPECFICAS

    7.1 Etapas de la auditora

    De conformidad con la normativa tcnica de auditoravigente, el proceso de la auditora comprende las etapasde: Planificacin, Ejecucin, y Elaboracin de Informe.

    7.1.1 Etapa de Planificacin

    La etapa de planificacin implica el establecimiento deuna estrategia general de auditora y el desarrollo de unplan de auditora; lo cual ayuda al auditor a:

    a) Identificar las reas de riesgo y los problemaspotenciales que afectan el proceso de la auditora,

    b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo,c) Seleccionar el equipo, yd) Supervisar el desarrollo de la auditora.

    En esta etapa se determina la naturaleza, la oportunidad

    y el alcance de las actividades de planificacin, las cualesvariarn en funcin del tamao y complejidad de la entidad,la experiencia previa de los integrantes de la comisinauditora y los cambios de circunstancias que se produzcandurante el desarrollo de la auditora.

    Como resultado de esta etapa, la comisin auditoraelabora el Memorando de Planificacin, el cual resumelos factores, consideraciones y decisiones significativasrelacionadas con el enfoque de la auditora y su alcance.

    La SOA designada o el OCI autorizado, se encuentranobligados a remitir el Memorando de Planificacin a laContralora, conforme lo establezca esta ltima.

    En esta etapa se llevan a cabo, como mnimo, lassiguientes actividades:

    7.1.1.1 Acreditar e instalar la comisin auditora

    La comisin auditora se acredita ante el titular de laentidad mediante comunicacin escrita emitida por launidad orgnica competente de la Contralora u OCI.

    En el caso de las SOA, la acreditacin se realizamediante comunicacin escrita emitida por el socio a cargode la auditora de acuerdo a la designacin efectuada porla Contralora.

    Para la instalacin de la comisin auditora, el titularde entidad y los funcionarios responsables deben facilitarinstalaciones apropiadas, seguras y los recursos logsticosque permitan la operatividad de la comisin auditora.

    7.1.1.2 Comprender la entidad y su entorno

    La comprensin de la entidad implica conocer, entreotros: su norma de creacin, su estructura y organizacin,sus documentos de gestin, el presupuesto aprobado yejecutado, sus operaciones, sus sistemas de control internoy los riesgos asociados con las transacciones significativas ylos sistemas de tecnologa de la informacin que soportan lageneracin de la informacin presupuestaria y financiera.

    El auditor debe tener una clara comprensin de laentidad auditada y de su entorno, as como del controlinterno que sea relevante para la auditora.

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    Al comprender la entidad y el entorno en el cual opera,el auditor debe determinar si necesita contar con personaladicional a los miembros de la comisin auditora; asimismo,se determina la inclusin de expertos.

    En trabajos de auditora que se efecten a grupos opliegos, el auditor principal deber realizar una comunicacinefectiva con los auditores de los componentes (entidadeso unidades ejecutoras), en concordancia con la NIA 600Consideraciones Especiales - Auditoras de EstadosFinancieros de Grupos.

    7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revisin analtica

    Comprende la evaluacin a la informacinpresupuestaria y financiera, la cual se realiza mediante elanlisis de las relaciones lgicas entre datos financieros yno financieros, dando lugar a comparaciones de montosregistrados con expectativas que desarrolla el auditorrespecto a las relaciones entre datos financieros y deoperacin.

    Los procedimientos analticos tambin incluyen lainvestigacin de fluctuaciones o relaciones identificadas

    que sean inconsistentes con otra informacin relevanteo que difieran de los valores esperados por un montosignificativo.

    7.1.1.4 Determinar la materialidad y el errortolerable

    La materialidad y el error tolerable constituyenelementos clave en esta etapa de la auditora, puesto quetienen incidencia en la estrategia de auditora.

    La materialidad se define como la magnitud de unaomisin o una aseveracin equvoca que, individualmenteo en conjunto, a la luz de las circunstancias que la rodean,podra razonablemente esperarse que tenga influencia enlas decisiones econmicas, presupuestarias y financierasde los usuarios de los estados presupuestarios yfinancieros.

    Durante el desarrollo de la estrategia de auditora debe

    determinarse la materialidad a nivel general (materialidadde planeacin) y a nivel de cuenta individual (errortolerable).

    La materialidad de planeacin es la materialidad anivel general. Refleja la determinacin preliminar delo que es material para los usuarios de los estadospresupuestarios y financieros; y la estimacin preliminardel importe que se considerar material, al formarseuna opinin sobre si los estados presupuestarios yfinancieros se encuentran libres de aseveracin equvocamaterial. Se usa al desarrollar el alcance general de losprocedimientos de auditora.

    El error tolerable es la cantidad monetaria establecidapor el auditor, respecto de la cual se busca obtener unnivel apropiado de seguridad que no sea mayor que lamaterialidad determinada para los estados presupuestariosy financieros en su conjunto. Es la aplicacin de lamaterialidad de planeacin al nivel de cuenta o saldoindividual.

    El error tolerable se establece para reducir a un nivelapropiadamente bajo la probabilidad de que el conjunto deaseveraciones equvocas no corregidas y no detectadasexceda la materialidad de planeacin.

    La determinacin del error tolerable afecta a:

    Las cuentas que se identifican como significativas. El tamao de las muestras. El punto de referencia para identificar partidas clave y

    los alcances, y lmites de prueba. Un punto de referencia para determinar la precisin

    deseada cuando se ejecutan procedimientos analticossustantivos.

    7.1.1.5 Evaluar el control interno

    En la etapa de planificacin se evala el control internovinculado con la informacin presupuestaria y financiera,siendo la Administracin de la entidad responsable por eldiseo, implementacin y efectividad de un control internopara tratar los riesgos de las operaciones identificadas,que amenazan el logro de los objetivos de la entidad.

    Estos riesgos se relacionan con la confiabilidad delreporte de informacin presupuestaria y financiera aauditar, la eficacia y eficiencia de sus operaciones, y elcumplimiento de la normativa aplicable.

    La evaluacin de control interno comprende:

    Comprensin de los controles implementados,obteniendo la documentacin que los sustenta, con elpropsito de verificar si el diseo de los mismos es eladecuado con los objetivos de la materia a examinar.

    Comprobacin de que los controles implementadosfuncionan efectivamente y logran sus objetivos.

    La forma en la cual se disea, implementa y mantieneel control interno vara dependiendo del tamao ycomplejidad de la entidad.

    7.1.1.6 Evaluar riesgos de auditora

    El riesgo de auditora se define como la posibilidadque el auditor exprese una opinin inapropiada por estar

    los estados presupuestarios y financieros afectados poruna distorsin material. Tiene tres (03) componentes:riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de nodeteccin.

    El auditor debe evaluar los riesgos de error materiala nivel de estados presupuestarios y financieros y a nivelde aseveracin para los tipos de transacciones, partidas,saldos contables y revelaciones; ello con la finalidad deproporcionar una base til para el diseo y ejecucin deprocedimientos de auditora.

    En respuesta a los riesgos evaluados sedisean procedimientos de auditora, tales como losprocedimientos sustantivos y la revisin mediantepruebas de controles.

    7.1.1.7 Determinar las visitas de auditora

    Durante la auditora financiera gubernamental se

    pueden programar diversas visitas de auditora en laentidad, las cuales se denominan visita preliminar y visitafinal.

    La oportunidad de la programacin y realizacin delas visitas depender de la naturaleza y alcance de lasactividades a examinar, del tamao y complejidad dela entidad, de la experiencia previa del auditor y de loscambios que se produzcan en las circunstancias de laauditora.

    La visita preliminar efectuada en fechas cercanas alfinal del ejercicio contable, resulta ms oportuna y efectivaque aquellas visitas realizadas en perodos posteriores aesta fecha, permitiendo la identificacin de eventos quellamen la atencin del auditor y puedan ser incorporadosen la informacin presupuestaria y financiera preparada ypresentada por la Administracin.

    Durante la visita preliminar se evalan aspectosnecesarios para la entidad y para el auditor, tales como:evaluacin del control interno, observacin de la tomade inventarios y ejecucin de procedimientos sustantivosconsiderando los estados presupuestarios y financierosintermedios.

    Algunos de los beneficios de la aplicacin de estosprocedimientos ejecutados en una fecha o fechasintermedias (visita preliminar), son los siguientes:

    Facilitar la identificacin temprana de problemassignificativos contables y de auditora.

    Reportar eventos para ser corregidos por la entidadantes del cierre de los estados presupuestarios yfinancieros, reduciendo la posibilidad de que la entidadpresente informacin presupuestaria y financieraerrnea.

    Contar con ms tiempo para tratar y resolverproblemas contables significativos.

    Reducir el trabajo ejecutado durante la poca msactiva (visita final).

    Ayudar a administrar vencimientos estrechos dereporte.

    En la visita final, el auditor complementa laejecucin de procedimientos sustantivos considerando

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    los estados presupuestarios y financieros al cierre delejercicio auditado, los cuales deben ser facilitados porla Administracin.

    7.1.2 Etapa de Ejecucin

    Esta etapa involucra la recopilacin de documentosy evaluacin de evidencias; as como, la ejecucin depruebas de controles (en los casos que resulten aplicables)y procedimientos sustantivos, de acuerdo a los resultadosde la planificacin de la auditora.

    Es la etapa en la cual se aplican procedimientosy tcnicas de auditora que permiten al auditorobtener evidencia para llegar a las conclusiones quefundamenten su opinin en el dictamen, el sustentode los informes de auditora y el desarrollo de lasdeficiencias significativas.

    Como resultado de esta etapa se emite el Memorandode Resumen de Revisin, que proporciona al equipo deauditora un resumen de los resultados y conclusin deauditora, una descripcin de los asuntos importantesy significativos que surgen durante el desarrollo de laauditora.

    En esta etapa se llevan a cabo, como mnimo, lassiguientes actividades:

    7.1.2.1 Muestreo de auditora

    En la etapa de ejecucin se aplica el muestreo deauditora, que consiste en la aplicacin de un procedimientoa menos del cien por ciento (100%) de las partidasincluidas en un saldo de cuenta o clase de transacciones,con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre algunacaracterstica de las partidas seleccionadas y extraerconclusiones sobre el conjunto de las partidas de dichosaldo o clase de transacciones.

    El muestreo de auditora (estadstico y no estadstico),puede ser aplicable tanto a las pruebas de controles comoa los procedimientos sustantivos.

    7.1.2.2 Ejecutar procedimientos de auditora yobtener evidencia

    Los procedimientos de auditora son operacionesespecficas que se aplican en el desarrollo de unaauditora e incluye la aplicacin de una o variastcnicas consideradas necesarias de acuerdo con lascircunstancias, con la finalidad de obtener evidencias deauditora.

    Los procedimientos de auditora pueden agruparseen:

    (i) Procedimientos Sustantivos, los cuales tienen porfinalidad demostrar la verdad de los hechos econmicosy financieros, transacciones, saldos contables, etc.

    que son realizados para obtener evidencia de auditoracon respecto a las aseveraciones incorporadas en losestados presupuestarios y financieros, reconocimiento,corte, existencia, integridad, valuacin, presentacin yrevelacin, etc. As como detectar errores materiales enlas aseveraciones.

    Los procedimientos sustantivos comprenden tanto laspruebas de detalle como los procedimientos analticossustantivos de los tipos de transacciones, saldos contablesy revelaciones.

    (ii) Pruebas de controles, los cuales tienen por finalidadevaluar el diseo y la eficacia operativa de los controlespara prevenir, o detectar y corregir aseveracionesequvocas materiales al nivel de aseveracin durante todoel perodo de confianza.

    Las pruebas de controles deben proporcionar evidenciasuficiente que permita concluir que los controles en que

    tiene que confiar el auditor, han estado operando en formaefectiva y continua durante el ejercicio.Por el tipo de evidencia obtenida, las tcnicas de

    auditora se clasifican en: tcnicas de obtencin deevidencia fsica, documental, testimonial o analtica, talcomo se presenta en el cuadro siguiente:

    Tcnicas deobtencin de

    evidencia fsica

    Inspeccin

    Observacin

    Tcnicas deobtencin de

    evidenciadocumental

    Relevamiento Comprobacin

    Rastreo

    Revisinselectiva

    Repeticin

    Tcnicas deobtencin de

    evidenciatestimonial

    Indagacin Entrevista

    Encuesta

    Cuestionario

    Declaracin

    Confirmacin

    Tcnicas deobtencin de

    evidenciaanaltica

    Anlisis

    Conciliacin

    Tabulacin

    Clculo

    Comparacin

    La evidencia de auditora se obtiene mediante laapropiada combinacin de los procedimientos de auditorarealizados.

    La evidencia de auditora debe ser suficiente yapropiada, a fin de permitir al auditor sustentar lasconclusiones en las que basa su opinin sobre los estadospresupuestarios y financieros de la entidad.

    La evidencia de auditora incluye la informacincontenida en los registros contables que fundamentan los

    estados presupuestarios y financieros u otra informacinque corrobore o contradiga las aseveraciones de laAdministracin.

    7.1.2.3 Determinar las deficiencias significativas

    En la auditora financiera gubernamental los hallazgosde auditora son denominados deficiencias significativas.

    La deficiencia significativa es el error identificado porel auditor que es igual o mayor al error tolerable. La sumade deficiencias significativas o la acumulacin de estaspueden determinar un error material.

    Las deficiencias significativas identificadas por elauditor se deben sustentar mediante la documentacinde auditora y en el reporte denominado Resumen deDiferencias de Auditora.

    Las deficiencias significativas sern comunicadas altitular o encargado de la Administracin, a fin que presente

    sus comentarios en forma oportuna y se tomen las accionescorrectivas pertinentes, de ser el caso.

    7.1.2.4 Revisar documentacin de auditora

    La documentacin de auditora es el sustento de losprocedimientos de auditora realizados, de la evidenciade auditora suficiente y apropiada obtenida, y de lasconclusiones alcanzadas por el auditor. Asimismo, respaldala opinin y los informes del auditor.

    Tambin se le conoce como papeles de trabajo y puedeestar sustentada en archivos electrnicos u otros medios.

    El objetivo principal de la revisin de la documentacinde auditora, es obtener certeza razonable de que laauditora a los estados presupuestarios y financieros,est completa y que se ha documentado apropiadamente.La documentacin de auditora es importante dado quela documentacin ser utilizada en la planificacin deauditoras futuras.

    Se proceder al ensamblaje final de los archivosde auditora en un plazo que no debe exceder de 60das calendario despus de la fecha del informe deauditora.

    7.1.3 Etapa de Elaboracin de Informe

    Esta etapa est referida a la finalizacin o conclusin deltrabajo de auditora, y a la evaluacin de las conclusionesextradas de la evidencia de auditora obtenida parasustentar la opinin del auditor sobre los estadospresupuestarios y financieros de la entidad auditada.

    7.1.3.1 Obtener la carta de manifestaciones

    Antes de emitir su informe el auditor debe obtener lacarta de manifestaciones.

    Las manifestaciones son declaraciones de laAdministracin proporcionando al auditor confirmacinsobre ciertos asuntos o el respaldo por otra evidencia deauditora. Constituye informacin necesaria que el auditorrequiere para el desarrollo de la auditora de los estadospresupuestarios y financieros de la entidad.

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    Estas manifestaciones se efectan verbalmente alo largo de la auditora en respuesta a determinadasinterrogantes y, por escrito al concluirse, a travs deuna carta de manifestaciones. Es necesario discutir su

    contenido con los funcionarios competentes con suficientetiempo, a fin de reducir la posibilidad de enfrentarsecon el rechazo de la Administracin a proporcionar estedocumento.

    La obtencin de la carta de manifestaciones esfundamental para que el auditor pueda emitir su informe,caso contrario revelar esta circunstancia en su informede auditora.

    La carta de manifestaciones debe tener la misma fechadel informe del auditor y se debe obtener una carta porseparado para los estados presupuestarios y financieros,respectivamente.

    7.1.3.2 Informe de auditora

    El informe de auditora contiene el dictamen del auditor,los estados presupuestarios y estados financieros, y suscorrespondientes notas preparadas por la entidad.

    El dictamen sobre los estados presupuestarios, es elmedio a travs del cual el auditor emite su juicio profesionalsobre los estados presupuestarios auditados, identificandoque la auditora se efectu aplicando las normas legalesvigentes en materia presupuestal. El auditor emite opininsobre si dichos estados presupuestarios presentanrazonablemente la aprobacin y ejecucin presupuestariade acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables.

    El dictamen sobre los estados financieros, es el medioa travs del cual el auditor emite su juicio profesional sobrelos estados financieros auditados, identificando que laauditora se efectu aplicando las Normas Internacionalesde Auditora (NIA). El auditor emite opinin sobre si dichosestados financieros presentan razonablemente la situacinfinanciera, los resultados de sus operaciones y sus flujosde efectivo por el ao terminado, de acuerdo con el marcode informacin financiera aplicable.

    A continuacin se detallan los tipos de opinin a emitirse

    para los estados presupuestarios y estados financieros:

    a) Tipos de opinin para estados presupuestarios

    Como resultado del trabajo de auditora, el auditor esten condiciones de emitir una opinin, sobre los estadospresupuestarios, la misma que puede ser:

    Opinin limpia (o sin modificaciones): opininexpresada por el auditor cuando concluye que los estadospresupuestarios han sido preparados y presentadosrazonablemente, en todos los aspectos materiales, deconformidad con la normativa vigente.

    Opinin con salvedades o calificada: opininexpresada por el auditor cuando concluye que la ejecucinpresupuestaria contiene errores materiales pero nogeneralizados, en cuanto a la aplicacin de los recursosfuera del marco normativo vigente; o cuando el auditortuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar suopinin, y concluye que los posibles efectos de los erroresno detectados, si los hubiera, podran ser materiales perono generalizados.

    Opinin adversa o negativa:opinin expresada porel auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditoraconcluye que la ejecucin de los recursos individualmenteo en su conjunto, afecta el uso racional considerado en lanormativa vigente, y tiene un efecto material y generalizadoen los estados presupuestarios.

    Abstencin de opinin: es expresada cuando elauditor tuvo limitaciones para probar el uso racional delos recursos presupuestales asignados, y concluye que nocuenta con la suficiente evidencia para opinar sobre losestados presupuestarios.

    b) Tipos de opinin para estados financieros

    Como resultado del trabajo de auditora, el auditor esten condiciones de emitir una opinin, sobre los estadosfinancieros, la misma que puede ser:

    Opinin limpia (o sin modificaciones): opininexpresada por el auditor cuando concluye que los estados

    financieros han sido preparados y presentados razonablemente,en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marcode informacin financiera aplicable.

    Opinin con salvedades o calificada: opinin

    expresada por el auditor cuando concluye que los errores,individualmente o en conjunto, son materiales pero nogeneralizados para los estados financieros; o cuando el auditortuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar suopinin, pero concluye que los posibles efectos de los erroresno detectados sobre los estados financieros, si los hubiera,podran ser materiales pero no generalizados.

    Opinin adversa o negativa: opinin expresadapor el auditor cuando habiendo obtenido evidencia deauditora concluye que los errores, individualmente o enconjunto, son materiales y generalizados para los estadosfinancieros.

    Abstencin de opinin: es expresada cuando elauditor tuvo limitaciones al obtener evidencia de auditoraapropiada para fundamentar su opinin y concluye que losposibles efectos sobre los estados financieros de erroresno detectados, si los hubiera, podran ser materiales ygeneralizados.

    c) Asuntos que no afectan la opinin

    El dictamen del auditor puede incorporar uno o msprrafos para llamar la atencin de los usuarios de losestados presupuestarios y financieros, sin llegar a afectar laopinin del auditor. Este prrafo se presenta despus de laopinin, y pueden ser de dos tipos: i) nfasis de un asunto, yii) Otros asuntos.

    7.1.3.3 Otros documentos presentados por lacomisin auditora

    Adicionalmente a los informes de auditora a lainformacin presupuestaria y financiera, se debe presentar:el Reporte de Alerta Temprana, Resumen de Diferencias deAuditora, Reporte de Deficiencias Significativas, Reportede aspectos relacionados a Fraude, Carta de Control

    Interno a la informacin presupuestaria y financiera, yotros informes que determine la Contralora.

    A continuacin se presenta una breve descripcin deestos documentos:

    Reporte de Alerta Temprana

    Se utiliza para identificar los asuntos de importanciaque tienen impacto en los estados presupuestarios yfinancieros de la entidad, y que deben llamar la atencinde la Administracin a una fecha temprana.

    Debe ser remitido simultneamente a la Administraciny a la Contralora, durante la auditora antes de emitiropinin sobre los estados presupuestarios y financieros,a fin de corregir oportunamente las aseveracionesequvocas identificadas o anticipar la ocurrencia de hechosde importancia que tengan incidencia en la informacinpresupuestaria y financiera.

    Resumen de Diferencias de Auditora

    El auditor debe presentar a la Contralora, el documentodenominado Resumen de Diferencias de Auditora, el cualcontiene las aseveraciones equvocas corregidas y no corregidasidentificadas durante el trabajo de auditora, en base al umbraldeterminado para acumular estas diferencias.

    En este reporte se identifica lo siguiente:

    - Naturaleza de las aseveraciones equvocas.- Las aseveraciones equvocas involucradas.- El efecto de las aseveraciones equvocas no

    corregidas.- El efecto de las aseveraciones equvocas de aos

    anteriores.- El efecto de las limitaciones al alcance impuestas por

    la Administracin de la entidad.

    Las aseveraciones equvocas totales no corregidas sonacumuladas en este reporte, y segn su impacto o cuanta,se presentan en la Carta de Control Interno o en el Reportede Deficiencias Significativas.

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    Reporte de Deficiencias Significativas

    El reporte de deficiencias significativas incluiraquellos aspectos que previamente han sido comunicados

    requiriendo las aclaraciones de la entidad a los aspectosidentificadas por el auditor, asimismo, incluir la evaluacindel auditor, las conclusiones y las recomendacionescorrespondientes.

    En este documento se debe incluir aquellasaseveraciones equvocas materiales acumuladas enel Resumen de Diferencias de Auditora que desde elpunto de vista presupuestario o financiero sean iguales omayores al error tolerable determinado para la auditora.Estas deficiencias sern clasificadas como deficienciassignificativas y de acuerdo a la evaluacin del auditorsern incluidas en el dictamen de auditora.

    Reporte de Aspectos Relacionados a Fraude

    El auditor debe comunicar a travs de este reportecualquier aspecto relacionado con indicios de fraudedebidamente documentado.

    El auditor en todos los casos debe comunicar estosaspectos directamente a la Contralora, a fin que seadopten las acciones correspondientes.

    Esta comunicacin, acompaando la documentacincorrespondiente, debe ser redactada con absolutadiligencia y reserva, considerando el impacto que puedeoriginar en los funcionarios involucrados.

    Carta de Control Interno a la informacinpresupuestaria y financiera

    Es el documento a travs del cual el auditor comunicaa la Administracin aspectos importantes relacionados alas deficiencias de control interno identificadas durante elproceso de la auditora, relacionada con la prevencin odeteccin de fraude o error, que haya llamado la atencindel auditor en el transcurso de la auditora.

    En este documento se debe incluir todas aquellas

    aseveraciones equvocas no corregidas que han sidoacumuladas en el Resumen de Diferencias de Auditoraque desde el punto de vista presupuestario o financieroestn por debajo del error tolerable determinado. Estasaseveraciones equvocas sern clasificadas comodeficiencias de control interno.

    8. DISPOSICIONES FINALES

    Primera: Vigencia

    La presente directiva entrar en vigencia a partir del dasiguiente de la publicacin de la Resolucin de Contraloraque la aprueba.

    Segunda: Difusin y capacitacin

    Encargar de manera exclusiva al Departamento deAuditora Financiera y Cuenta General, o unidad orgnica quehaga sus veces, el proceso de sensibilizacin y capacitacinde la presente directiva a los rganos del Sistema Nacionalde Control.

    9.DISPOSICIN TRANSITORIA

    nica: De las auditoras financieras en curso

    La presente directiva es de aplicacin inmediata a lasauditoras pendientes de contratacin. En el caso de lasauditoras que se encuentran contratadas, la presente directivales ser de aplicacin previa modificacin contractual.

    10.ANEXO

    Anexo N01: Glosario de trminos

    ANEXO

    Anexo N 01: Glosario de trminos

    Constituyen conceptos bsicos para efectos de estadirectiva, los siguientes:

    Administracin

    Es la persona o personas con responsabilidad ejecutivapara dirigir las operaciones de la entidad.

    Aseveracin equvoca

    Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacino revelacin de una partida de estados presupuestarioso financieros reportada y la cantidad, clasificacin,presentacin o revelacin que se requiere para que lapartida est de acuerdo con el marco regulatorio y deinformacin financiera aplicable. Las aseveracionesequvocas pueden surgir de error o fraude.

    Aseveracin equvoca material

    La(s) aseveracin(es) equvoca(s) que individualo colectivamente podran tener un efecto materialcuantitativo o cualitativo sobre los estados presupuestariosy financieros que estn siendo auditados. Tambin incluyeasuntos que, aunque no son materiales en tamao,

    podran afectar adversamente la reputacin del auditoro la relacin con la entidad si permanecieran sin serdetectadas y corregidas.

    Auditor

    Es la persona o personas que conducen la auditora,usualmente es el supervisor del trabajo de auditora u otrosintegrantes de la comisin auditora, que forman parte delas SOA, OCI y/o la Contralora.

    Componente

    Una entidad o actividad de sector para la cual laAdministracin del grupo o del componente preparainformacin presupuestaria y financiera que debe serincluida en los estados presupuestarios y financieros delgrupo o pliego. Una parte separada del grupo o pliego

    con caractersticas nicas geogrficas, de lnea denegocios, sector o legales. Esto puede incluir la oficinaprincipal del grupo o pliego, subsidiaria, compaaasociada, unidad ejecutora, proyecto (ente cooperante)u otra entidad cuya informacin presupuestaria yfinanciera es incluida en los estados presupuestarios yfinancieros del grupo o pliego.

    Control interno

    Es el proceso diseado, implantado y en mantenimientopor los encargados del gobierno de la entidad, laAdministracin u otro personal, para proporcionarseguridad razonable acerca del logro de los objetivos deuna entidad con respecto a la confiabilidad de la informacinpresupuestaria y financiera, la eficacia y eficiencia de lasoperaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulacionesaplicables. El trmino controles se refiere a cualquieraspecto de uno o ms de los componentes del controlinterno.

    Error

    Una aseveracin equvoca no intencional en los estadospresupuestarios y financieros, incluyendo la omisin de unimporte o de una revelacin.

    Error material

    Una aseveracin equvoca no intencional en los estadospresupuestarios y financieros, que es igual o mayor al errortolerable y podra afectar la opinin del auditor.

    Evidencia de auditora

    La informacin usada por el auditor para llegar alas conclusiones que forman la base de la opinin deauditora sobre los estados presupuestarios y financierosde la entidad. La evidencia de auditora incluye lainformacin contenida en los registros contables quefundamentan los estados presupuestarios y financierosy otra informacin.

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    El PeruanoSbado 4 de octubre de 2014534106

    Experto

    Una persona u organizacin que posee pericia en uncampo distinto de la contabilidad o control gubernamental.

    Fraude

    Un acto intencional cometido por una o ms personasde la Administracin, los encargados del gobierno de laentidad, empleados o terceros, que involucra el engaopara obtener una ventaja injusta o ilegal. El fraude puedeser de dos tipos: fraude relacionado a la distorsin deinformacin presupuestaria y financiera o de malversacinde activos.

    Grupo o pliego

    Todos los componentes (entidades o unidadesejecutoras) cuya informacin presupuestaria y financieraest incluida en los estados presupuestarios y financierosdel grupo o pliego. Comprende tambin a la entidad que ensus estados presupuestarios y financieros incluya (n) algn

    (os) proyecto (s) financiado (s) por ente (s) cooperante(s) que tengan la obligacin de presentar informacinpresupuestaria y financiera.

    Juicio profesional

    Es la aplicacin de la formacin prctica, elconocimiento y la experiencia relevantes, en el contextoproporcionado por las normas de auditora, contabilidady tica para la toma decisiones, informando sobre elcurso de accin apropiado en las circunstancias delencargo de auditora.

    Marco de informacin financiera aplicable

    Es el marco de informacin financiera adoptado por laAdministracin, y cuando proceda, por los encargados delgobierno de la entidad, para la preparacin de los estadosfinancieros, considerando la naturaleza de la entidad, elobjetivo de los estados financieros o los requerimientos dela legislacin o normas regulatorias.

    Muestra

    Las partidas individuales provenientes del universoque son seleccionadas para examen.

    Partidas clave

    Es aquella partida que por su nivel de riesgo,ya sea cualitativo o cuantitativo, podra afectar(de ser incorrecta) considerablemente los estadospresupuestarios y/o financieros, de tal forma que puedamodificar la estructura, y en consecuencia la opinin deldictamen del auditor.

    Plan de auditora

    Convierte la estrategia de auditora en una descripcincomprensiva del trabajo a ser ejecutado. El plan deauditora es documentado mediante los papeles de trabajo,describiendo el trabajo a ser ejecutado sobre cada clasede transacciones significativas, proceso de revelacinsignificativa, cuenta significativa y las aseveracionesrelevantes. Contiene los procedimientos a ejecutar,incluyendo las pruebas sobre controles cuando se usa unaestrategia de confianza en controles, y los procedimientossustantivos que se planea ejecutar para responder a laevaluacin de riesgo combinado.

    Procedimientos analticos

    Evaluaciones de informacin presupuestaria ofinanciera mediante el anlisis de relaciones plausiblesentre informacin financiera y no financiera. Losprocedimientos analticos tambin comprenden, segnsea necesario, investigacin de fluctuaciones o relacionesidentificadas que son inconsistentes con otra informacinrelevante o que difieren de los valores esperados por unimporte significativo.

    Procedimientos analticos sustantivos

    Consisten en clculos analticos a travs deproyecciones e informacin de fuente independiente a

    los registros contables que le permite al auditor realizarpruebas globales, cuyo alcance es mayor al efectuarpruebas de detalle; sin embargo estos procedimientosestn sujetos a la naturaleza de la cuenta a auditar.

    Procedimientos sustantivos

    Actividades realizadas durante el proceso de auditoraque tienen por finalidad demostrar la verdad de los hechoseconmicos y financieros, transacciones, saldos contables,etc. que son realizados para obtener evidencia de auditoracon respecto a las aseveraciones incorporadas en losestados presupuestarios y financieros.

    Pruebas de controles

    Procedimientos efectuados para obtener seguridadrazonable del control implantado, mediante la confirmacin

    de que los controles han operado efectivamente duranteel perodo examinado, asegurando el cumplimientode directivas internas, disposiciones legales yreglamentarias.

    Pruebas de detalle

    Procedimientos que se aplican a detalles individualesseleccionados para el examen, comprenden la aplicacinde una o ms tcnicas de auditora a las partidas otransacciones individuales, que entre otras se refieren a:efectuar pruebas de clculos, confirmaciones, inspeccionesfsicas, indagaciones y observaciones que proporcionanevidencia directa de auditora de transacciones o saldos.

    Socio a cargo de la auditora

    Es el responsable del trabajo de auditora y su

    realizacin, as como del dictamen que emite en nombrede la firma.

    Revelaciones significativas

    Corresponde a informacin relevante para losusuarios de los estados presupuestarios y financierosen relacin a: polticas contables, explicaciones departidas importantes, riesgos de la entidad y sector al quepertenece, incertidumbres, recursos, obligaciones, cuadroscomplementarios entre otros asuntos que podran conteneraseveraciones equvocas materiales. Adicionalmente, lasrevelaciones requeridas especficamente por ley o pororganismos reguladores o entes tcnicos rectores.

    Riesgo inherente

    Susceptibilidad de una aseveracin sobre un tipo detransaccin, saldo contable o revelacin, a una aseveracinequvoca que podra ser material, individualmente o enconjunto con otras aseveraciones equvocas, antes deconsiderar algunos controles relacionados.

    Riesgo de control

    Es el riesgo que una aseveracin equvoca puedaocurrir en un tipo de transaccin, saldo contable orevelacin y que pueda ser material, individualmente oen conjunto con otras aseveraciones equvocas, y no seaprevenida o detectada y corregida oportunamente por elcontrol interno de la entidad.

    Riesgo de no deteccin

    Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clasede transacciones hayan sufrido distorsiones que puedanresultar materiales, individualmente o al acumularsecon otras distorsiones de otros saldos o clases detransacciones, sin que hayan podido ser detectadas porlos procedimientos sustantivos del auditor.

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