Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

I-15N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011

Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón

Título : Aspectos generales de la tributación minera en el Perú

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 236 - Primera Quincena de Agosto 2011

Ficha Técnica

Aspectos generales de la tributación minera en el Perú*

1. IntroducciónEl sector minero concentra el mayor por-centaje del stock de Inversión Extranjera Directa - IED (21%). Buena parte de estas inversiones fueron efectuadas en los últimos 5 años, por la puesta en marcha de diversos proyectos. Entre las principales empresas del sector minero destacan Southern Perú, Xstrata, Gold Fields, Yanacocha, Cerro Verde, Antamina y Cajamarquilla. Cabe mencionar que durante el 2009 se anunciaron inversiones por más de US$30 mil millones para los próximos años.De acuerdo con el Ministerio de Energía y Minas la inversión minera ascendió a los US$4,025 millones en el 2010.

Asimismo de acuerdo al siguiente cua-dro, el stock de Inversión Extranjera Di-recta en el año 2009 (millones de US$) se expresa de la siguiente manera1:

* Basado en la exposición presentada por el Dr. Juan Carlos Zegarra en el XIII Curso de Capacitación en Materia Tributaria y Contable celebrado en la PUCP- Junio 2011.

1 Pág. web de PROINVERSIÓN www.proinversión.gob.pe2 Pág. web del Ministerio de Energía y Minas www.minem.gob.pe

3 Pág. web del Ministerio de Economía y Finanzas www.mef.gob.pe

Por otro lado, en lo que respecta a las exportaciones en el Perú, tenemos que entre enero y diciembre de 2010, el total de exportaciones (Valor FOB en millones de US$) es 21,723 de un total de 35,464, el mismo que representa el 61.25% del total de exportaciones que realiza nuestro país2.

Impuesto a la Renta proveniente de la actividad minera• En el 20093 el 35% del total de

impuestos que el Estado recibió por rentas de las empresas (tercera cate-goría) provino de la minería.

• El Impuesto a la Renta del sectorminero en el 2009 fue de S/.6,174 millones y equivale al:- 92% del presupuesto del sector

educación (del Gobierno Central) o al,

- 111% de los presupuestos de los sectores salud + trabajo y promoción del empleo + mujer

2. Principales recursos públicos que aporta la minería al Estado

y desarrollo social (de Gobierno Central), o al

- 11% del presupuesto del Gobier-no Central.

3. Impuestos a las Sobreganan-cias

Como es de conocimiento general, desde el año 2006 se ha pensando implementar al Sistema Tributario Peruano un Impuesto

a la Sobreganancias, siendo descartado en varias ocasiones. Sin embargo, es ne-cesario conocer un poco más sobre este tipo de impuestos y si resultaría viable o no su aplicación sobre todo en el sector minero peruano.

Proyectos de Ley Propuesta Estado Grupo Parlamentario

Antecedentes

00074/2006-CR092/2006-CR

Ley que crea el Impuesto a la Sobreganancia

Minera

Archivado MultipartidarioPropuesto por los con-gresistasGloriaRamosyMiroRuizDelgado

2632/2008-CR

Ley que crea el Impuesto a las

Ganancias Extraordinarias de la Minería

Archivado Multipartidario Propuesto por la Ban-

cada Nacionalista - Com-promiso Democrático

Proyecto Vigente 4143/2009-CR

Ley que crea el impuesto a las Ganancias

Extraordinarias en la Minería

En Comisión de Econo-

mía, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera

MultipartidarioPropuesto por la congre-sistaGloriaRamos

(Compromiso Democrático)

Resumen de Proyectos de Ley sobre el Impuesto a la Sobreganancias

Derecho de Vigencia

Regalía

Originarios

Derivados

Otros

Tributos

Aporte Voluntario

IngresosPúblicos

1998

2000

4122,148

15,059

21,911

Impuesto a la Renta de tercera categoría (Millones de S/.)

2001

2003

2004

2006

2007

2009

3,675.020%

3,963.521%

Minería Energía IndustriaFinanzas Comunicaciones Otros

2,884.215%

2,603.314%

2,842.015% 2,872.2

15%

Minería61.25%

Instituto Pacífico

I

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Actualidad y Aplicación Práctica

Argumentos de los Proyectos de Ley sobre el Impuesto a las Sobreganan-cias1. El aumento de precio de minerales

genera bonanza inesperada (del 2003 a mayo 2010 en comparación al período 1980-2004) que no se debe a la “com-petitividad” de las empresas mineras.

2. Instrumento compensatorio por el agotamiento de recursos mineros y “regulador” de la acelerada expansión minera en períodos de precios altos.

3. No afecta la competitividad ni los planes de inversión porque se aplica sobre la ganancia inesperada (extraor-dinaria) tan alta que es difícil que el capital se vaya del país y porque también se aplica en otros países (ejemplos que se citan: Mongolia, Kazajstán, Ghana, Mozambique, México, Bolivia, Chile, Australia) y porque es temporal.

4. No es suficiente la recaudación tri-butaria generada por la actividad minera.

Hecho imponiblea) Aspecto material: grava las ganan-

cias extraordinarias generadas por la cotización del mineral.

b) Aspecto personal: se aplica a las empresas productoras de minería metálica.

c) Aspecto temporal: no señala ex-presamente. Sin embargo, en forma implícita podría deducirse que nace al 31 de diciembre de cada año.

d) Aspecto mensurable: viene a ser el porcentaje de ganancia extraordinaria pormetalX(UN-IR)

Cálculo del IGE4 Procedimiento:

1. Calcular el precio promedio del mineral en base a las cotizaciones internacionales durante el año al que corresponde el impuesto.

2. Calcular el promedio de las cotizacio-nes más altas en los últimos 20 años para el referido mineral (Precio Base). Este Precio Base debe ser establecido por el MEF.

3. Calcular el porcentaje de Ganancia Extraordinaria que surge de la compa-ración entre ambos precios promedio (% GE).

4. Calcular el IGE de cada empresa, según la siguiente fórmula:

IGE = SUM (IGE Metal)

Donde: IGE Metal = 50% x % GE metal x % VN metal (UN-IR)

4 Parte del Proyecto de Ley N°4143/2009-CR

IGE Metal = el IGE generado por cada metal %GE metal = porcentaje en que el precio del metal excede el promedio de los precios más altos de los 20 años anteriores (% de sobreganancia) %VN = aporte de cada metal al ingreso por ventas netas de la empresaUN = utilidad neta de la empresaIR=ImpuestoalaRentadelaempresa

A continuación se explicará la siguiente fórmula con un caso práctico:

Año 2009 (Único metal - Oro)

IGE = (50% x 61%) x (100% X (US$2,000,000.00-US$550,000.00)) =

(30.5%) x (1, 450,000) = US$44, 225,000

Donde: 61% = IGE metal = porcentaje en que el precio del oro excede, para el 2009, el promedio de los precios más altos de los 20 años anteriores (publicadoenProyectodeLeyN°4143/2009-CR)100% =%VN = aporte del oro al ingreso por ventas netas de la empresa (se asume que todo lo que vende es oro) UN = US$2, 000,000 = utilidad neta antes de laparticipacióndelostrabajadoresyantesdeIRIR=US$550,000= Impuesto a laRentadela empresa

Análisis de la Constitucionalidad del Impuesto a las Sobreganancias• PrincipiodeIgualdad

- No discriminación: de acuerdo a diversas opiniones el establecer un impuesto a las utilidades (del tipo Impuesto a la Renta) parauna sola actividad económica y no para todas atenta contra el principio de igualdad horizontal generando una carga impositiva incluso a la pequeña minería y la minería artesanal.

- Capacidad contributiva: al res-pecto se considera que se estaría vulnerando la capacidad contri-butiva por el hecho de gravar a las empresas por sus ganancias en época de alza, sin permitir que se les restituyan las cuantiosas pérdidas generadas en épocas de caídas de precio o en etapa de exploración y sin que se reconozca expresamente su deducibilidad para efectos del Impuesto a la Renta.

• PrincipiodeReservadeLey:sobreeste aspecto se critica mucho el Impuesto a las Sobreganancias de-bido a que no se desarrollan todos los aspectos esenciales del hecho imponible.

Por último, es importante mencionar que no se aplica sobre una rentabi-lidad real de la empresa, ya que se aplica sobre un estimado basado en los precios de venta históricos como es el caso de la regalía.

Asimismo, de implementarse este tipo de impuestos en nuestro país debe respetarse la aplicación de los convenios de estabilidad vigentes.

Expertos sobre la materia estiman que el impuesto incrementará la tasa efectivadelImpuestoalaRentares-tando competitividad internacional. Por lo que debería calcularse sobre la utilidad tributaria (que reconoce las pérdidas de ejercicios anteriores) ynosobrelautilidadfinancieradelejercicio.

4. Aspectos tributarios relevan-tes en la actividad minera

Los aspectos tributarios en las etapas del proyecto en la actividad minera básica-mente se dividen en cuatro:

Aspectos a tomar en cuenta:1. Estado del Proyecto Minero (explora-

ción o desarrollo)2. Concepto de “actividades de explora-

ción”3. “Empresa Preoperativa” puede tener ingresosydébitofiscalporIGV

4. Estabilidad Tributaria: CIE otorga estabilidad / Otros se estabilizan con la suscripción de un Convenio de Estabilidad al amparo de la LGM

5. El listado de bienes y servicios “taxa-tivo” o por contrato

6. Devolución definitiva: De acuerdocon el Informe N° 253 - 2009/ SU-NAT de fecha 28.12.09, establece lo siguiente: “(…) no es posible que la SUNAT efectúe la devolución de di-chos Impuestos con anterioridad a la entrega de la información por parte del Sector correspondiente (MEM), toda vez que la cuantía del monto devuelto se basa en la información remitida por dicho Ministerio”.

7. El IGV por utilización de servicios de sujetos no domiciliados es solicitado en el período en que se efectuó su pago.

8. DefinicióndeContratodeConstruc-ción según CIIU (Nº de Revisión)(mantenimiento de carreteras).

Se puede solicitar la devolucióndefinitivadelIGV (Ley N° 27623 y el

Decreto Supremo N° 082-2002-EF)

Régimenespecialderecuperación anticipada

del IGV (Decreto Legislativo N° 973 y

Decreto Supremo N° 084-2007-EF)

Explora-ción

Desarrollo

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Posición de la SUNAT: La determinación del Impuesto a la RentasecalculaenformaindependienteporcadaUnidadEconómica Administrativa - UEA efectuándose la consolida-ción únicamente para efectos de la declaración y pago de los tributos.

Caso PrácticoConsolidación de resultados

Consolidación de Resultados - Cálculo según la SUNAT

Consolidación de Resultados - Cálculo según la SUNAT

R.Obrasporimpuesto(Ley 29230)

Fideicomiso Social (Ley 28401)

Aporte Voluntario (D.S. 071-2006-EM y

033-2007-EM)

Art.22º.-Lasgarantíascontractualesbenefi-ciarán al titular de la actividad minera exclu-sivamente por las inversiones que realice en las concesiones o Unidades Económicas Ad-ministrativas. Para determinar los resultados de sus operaciones el titular de la actividad minera que tuviera otras concesiones o Uni-dades Económico-Administrativas deberá llevarcuentasindependientesyreflejarlasen resultados separados.Los gastos que no sean indentificables directamente en cada concesión o Unidad Económica-Administrativa se distribuirá entre ellas en proporción a las ventas netas de las sustancias mineras que se extraigan delasmismas(ReglamentodelIGV).

Fondo Social (D. Leg. 996)

R.deInfraestructuradeservicios públicos (LGM)

(D.S. 014-92-EM)

Donaciones (D.S. 179-2004

Tasa Global

RegímenesdeInversión social

Empresa Minera “AAA”

¿Cómo se determina?

Proyecto 1

Proyecto 1

Proyecto 4

Proyecto 4

Exploración

Cierre

Depreciación del activo fijo(art.84ºLGM)

Amortización - Concesión minera

Convenios de Estabilidad (art. 72º LGM)

Tributaria

Administrativa

Consolidación de resultados

RegalíaMineraLegal(Ley N° 28258 y

D. S. 157-2004-EF) Contractual

R.General(P.Causalidad)

Métodos:UPoLR

Convenio de Estabilidad-IRenUS$-TasadelIR:

27%

Resultados2010

US$500,000

Resultados2010

US$500,000¿IRUS$135,000?

IR=US$135,000IR=S/.405.000*

(27%)

Convenio de Estabilidad-IRenS/.-TasadelIR:

30%

Resultados2010

S/.300,000

Resultados2010

S/.300, 000¿IRS/.90,000?

IR=US$90,000(30%)

81% S/.1,458,000

Proyecto 1: 81%Proyecto 2: 16%Proyecto 3: 3%

27%= S/.393,660

3% S/.54,000

30%= S/.16,200

TotalIRdecontribuyente:S/.496,260

TotalIRSUNAT:S/.510,000

IR= S/.510,000

RégimenGeneral, no

celebró Convenio de Estabilidad -TasadelIR30%

Resultados2010

S/.50,000

Resultados2010

S/.50, 000¿IRS/.15,000?

IR=S/.15,000(30%)

Convenio de Estabilidad-IRenS/.-TasadelIR

32%

Resultados2010

(S/.50,000)

Resultados2010

(S/.50,000)

IR=0(32%)

Proyecto 2 Proyecto 3

Proyecto 2 Proyecto 3

ResultadosPositivos:S/.1,850,000

Consolidación de resultados: S/.1,800,000

16% S/.288,000

30%=S/.86,400

Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3 Proyecto 4

Resultados2010US$500,000 -S/1,500,000

Resultados2010S/.300,000

Resultados2010S/.50,000

Resultados2010(S/.50,000)

Empresa Minera “AAA”