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Le pictqromrr. qui hgurc ci-cmhe d m w p k ; ~ , prwoqwtd une &ik une eqdico6on Sa obpl .si bliu h &I idon h 1- el d. d'alerter le 1-r sur Io m o r t que -, nu +ni que b wklit6 méme p r npréicnb pur 1 wcnir de I k6i . 0-rr dec r i e dei m prti~uliérpmeni doni le dcmnine nowdler ei de lei hire diter CM-

de I'édihn t ~ h o i ~ u e ei univeni- r m 4 aibrd'hui nm&. taire, k h v e m e n l masril du Nous rappelons donc que bute phoioccpillo e repdvchm, prfidle w toiole, le ~ c d e de Io propriéié in~ellec- de Io présente publicofon est

tuelle du i" iuillet 1992 inierdii en eRt u p r t i h w i t la &O!- pie à vroge roliectif mns outori- miion dcs ayantr droit. Or, cette protique droit de copie (CFC, 20, rue des {est génémliik dons les éiohlii~emenh Grands-Augustins, 75006 Paris)

G Dunod, Paris, 2007 ISBS 978-2-10-050590-6

Le Code de 1: propriéié cntellectuelle n'ouioriront, uux iermes de I'afiicle

L ' 2 2 - 5 . 2" e . 3' 0 1 , d'uni part, que ler a copies ou reproduciions strictement reteruées ii I ' u sqe prive du -3piate et non destinées à une utilirotion collective r

et d'autre parT que les ono!yres et les courtes cilaiions dons un bui d'exemple ei d 8 m a3tration. r .="te représeqiation ou reproduciron intégrale ou partielle loile 10-i le conser;'ement de I 'o~ieur ou de ses ciyonts droii ou oyontr couse es1 iIIic te . (art i . 224) Cele repfeseni?'ion ou reproduction, por quelque procédé que ce soit. consiitue- i a ~ . donc Une -.?rirrefaçon sznct~qnnée por les orticles L. 335-2 et suivonis du io3e de 10 pr6a~ieié iniellectuelle

Remerciements

:;

r - J e dédie ce livre A mon ami Olivier Lemanc, décédé aii début de l'année 2005, incubarsur de nombreuses idées développées ci-après, fidPle cornpaonon de recherches et

F: d'enseignements auprès d'enrreprises et d insrÏcutionr spécialjsies en audit interne.

t ! Je remercie tous les professi~nntls de l'audit qui m'ont

4 accompagné et encouragé depuis plus de vingr ans dans ma quêre de transférer un savoir-faire opérationnel auprks de 1 plusieurs milliers d'auditeurs inrernes renconrris en France, i au Maroc et à h*iadagascar.

Une mention spéciale à Christine Diard et Serge Evraert de I'IAE de Bordeaux, à Jacques Vera de I'IAE d'Aix-en-Provence, à Geneviève Ca~isse et David Autissizr de I'université Paris 12, à Mohamzd Barnia et Saleni Fassit ds l'IL4 Maroc, à Widad, Abdenbi Louitri et Moharned Dorich de I'ISCAF (Maroc), h Victor Harisson de I'INSCAE (hi;idagascar), sans oublier Louis Vaurs de I'IFXCI.

hlzrci e n h i 1 nid famille pour son soutien sans faille.

DU MEME AUTEUR :

- Gui& de reFaridit, édition, 2002, Édirions d'Organisation.

-Mandat, re~ponJ.abilirés et outils de Ikdministratfur, 1998, Mémencos EO.

Préface

L es enseignants universitaires q u e nous sonunes, ihargts de former les futures générarions d'aiidireurs, son: reconnaissants et fiers de préfdcer l'ouvrage de Pierre

Schick, inlassable {t instructeur en permis de conduire une mission d'audit.

Nous lui sommes reconnaissants car son travail constitue uri apport indiscutable à l'enseignemenr de l'audit en France. Plus encore que les professionneIs expérimentés, les étudiants (1 apprentis auditeurs », ont besoin d'un cadre formel et rigoureux

(( uniors P. permettant de guider leurs premiers pis de j '

Noris sommes fiers aussi car, aprks de nombreuses années d'une collaboration amicale et chaicurelise avec nos instirutions respectives, son mémenro illiisrrc la p.irfaite synthèse entre le monde universitaire des chercheurs e t 1~ monde professionnel drs prariciens. Toiire théorie ria de I..IITLL~ que lorsqu'elie est corifrcinrct à la dure réalirt de sa mise c n ceuvre.

D'LI nr maniPie plu.j génér:de, toucçs [ C S personnes intéressées par la déni , i r~he d'aiidir (profcssioririels. eriseignants, étudiants, stagiaires de In forni;iricin con{inue, Frot^essionneIs d'autres disciplii~es.. .) troliveron[ daris ce mériicnro Ics repères métho- dologiqites h l,i conrliiite d ' une niissio ti d'i~udIt. D'une parr un cadre gt'.iii~-,il d'interveiirioii r l i i i periiitr de posirionner les grandes étiit~es d'une mission, d'niirre Parr de iiomhreux uiitils

pKiriclucfist'~~c iiic1iics ii i l -~ncu i i c i l c CC'S r ' t ,~p<s qui 3idf11 t i 1113 te -

rialiser Ies constars er r e c o m i ~ i ~ ~ n d ; i t i o ~ ~ s . Le métier d'audirrisr

L I E ~ I E S T O D'AUDIT INTERSE

est aj.ant tout une démarche de généralistes du management et non de spécialistes de l'une ou l'autre de ses dimensions, la qualiré du travail de l'auditeur repose fondamentalement sur le respecr scrupuleux d'une méthode éprouvée d'approche des problèmes. Le rravail réalisé par l'auteur répond parfaitement à cette exigence.

Les nonlbreuses réferences aux normes professionneIles pour la pratique de I'audir interne attestent que la mérhodologie proposée est en conformiré avec ces normes. À ce tirre les services d'audir interne souhaitant se faire certifier par rapport à ce cadre de référence pourront fort utilement s'inspirer de ce mémento dans leur démarche de mise en conformitt.

Il s'agir vraiment d'un nouveau livre utiie et opérarionnel qu'il convient de saluer.

Serge Evraert Jacques Vera . --

L U de Bordeaw: IAE dxix-en-Provence Directegr de I'LAE et Dirccttur du master Audit

du master Contrôle a!t Gestion internc des Organisations et Audit Interne

-

VIII

Table des matières

Remerciements

Préface

Avant-propos : Pourquoi lire ce mémento ?

L'audit interne dans l'entreprise

CHAPITRE 1 + L'activité d'audit

1 Rapptl siir I'évolurion de l'audit inrrrrie

2 Urie profcssiori normée

3 Le conccpr de risqrie en audit intertiz

4 Le conrr6le iiirernc

CHAPITRE 2 + L'organisation de l'audit

1 Les besciitis de I'eritrçprise er le plari d'audit 2 Le tiitr,ichcnier~r dt t'audit iriterrie

.3 La ch.irrr de t'3ildit inter112

-I Korgariisario~i des r-rioyeris

5 La gesriciii des ;~~~dirr i i t . s

t Ln co~iir i i i i i i icnrio~~ de I'aiidic i~ireriie - L.1 qualiri iic 1':iiirlic iiircrric.

v VII

XII

1 . 1 p h l ~ n ' ~ ~ j D'AUDIT INTEWE

C W I T R E 3 + Les fonctions voisines de l'audit

1 Audit exterrie

2 Inspection

3 Organisateurs er consulranrslexper cs

4 Ex-directeurs conseillers sur le tard

5 Conrrôledegestion

6 Qua l i t t

Mener une mission d'audit interne

CHAPITRE 4 + La phase d'étude

Préalable 1 Le droit d'accès ou l'ordre de mission 2 La décomposition en objets auditablrs

3 L'Claboration du référentiel d'audic : TaRiR 4 L'analyse et le discerriement des risques

5 Le rapport d'orieritation

C ~ P I T R E 5 + La phase de vérification

Préalable

1 Le programme de vérifications

L La feuille de couverture

3 LA k u i l l e de révélation et d'analyse de problème

CHAPITIIE 6 + La phase de conclusion

Pt-Calahle

1 L ' u ç ~ ~ i t u r e d u r a p p o r t

TABLE DES MATI~RES

2 Le compte retidu final au site

3 Le rapport d'audir et sa validation

4 Les recommandations et leur suivi

5 L'état des actions de progrts 6 Le suivi des résultats attendus

ANNEXE + Les techniques d'audit 14 5

Révision rnéthodologique : quit

Énoncé

Corrigé

ÉTUDE DE CAS Introduction aux faiblesses d'organisation e t de contrôle interne 165

Cas pratique - Société OPCI - Pnoncé 1 67 Société OPCI - Corrigé - Rapport d'audit interne 179

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~ ~ ~ ~ I E s T L ~ D'AUDIT INTERWE

Les résufrats de I'enquére sur la pratique de l 'audit interne en France en 2005 réalisée I'IFACI corroborent ces évolutions.

1

Je nie devais de les publier. Le plus naturel est maintenanr d'en prendre connaissance puis de mener une mission d'audir.

Bonne lecture !

Pierre Schick

XIV

L audit interne dans l'entreprise

DE L'AUDIT INTERNE

Le temps est révolu où 1s diclenchement d'un audit interne était reçu par les audités comme un signe de suspicion à leur égard ! Aujourd'hui, Ie regard de I'audit interne, regard parti- culier mais professionnel, est apprécié comme un exameri salutaire, l'équivalent de Ia maintenance prévenrive sur les 1

outils industriels ou de l'assistance dans le djagnosric d'une I

défaillance repérée. Profession créatrice de valeur ajourée, l'audit est un partenaire de la direction générale er du niannge- i ment notamment vis-Bvis de Ia maîtrise des opirarions dc 1 I'organisarion. i

Issue du contrôle comptable et financier, la fonccion audit interne recouvre de nos jours une conceprion beaucoup plus large er plus riche, répondant aux exigences croissantes de la -'

gestion de plus en plus complexe des entreprises.

Évolution par natures et par destinations

I I DOMAINES, SUJETS -b

Compta Finance Admin. Industriel Chiifres revus exacts Cornmerclal p Pfocedures respectées

a Informatique Informations fiables Social Procédures suiiisantes Juridique Actifs proiégès Flscal

O de Communication .W Organisation efficace

€conornie de moyens d'Environnement

~ Célerile, lluidi!@ ... k Systeme d'infos pertinent

' Responsabilités claires Recherche de la cornpétitivilé

7 Adaptabilité, flexibilité

O audit des opérations de: comp!es I 'organisa tion

1 Audit comptable el Inanrer 7 l ud i t opérali6nnel 7 Audit forrctionnel ? Audil orga*~i~aiionnri 7 Audtt thématique ? Audit stratégique '! Audi Ae managenieni 7

- .

L'AD~V~T~ D'AUDIT

llaudit interne apporte sa concriburion à l'ensemble des activités, fonctions ou processus de l'entreprise. Il intervient historiquement dans cous les domaines financiers : comptabilité générale, cùmprabilicé ariaiytiqiie ec inforniarions de gestion ; trésorerie, crCditlcomptabilité/recou~~cement clietits ; aide aux acquisitions et cessions, etc. Celui-ci intervient de nos jours dans tous les domaines de l'organisation. Toute enricé, activité, fonccion et tout processus sont concernés par les inves~igarions de l'audit interne.

Laudir inrerne décèle les problhmes et formule des recom-

mandations aux directions et aux audités qui leur apportent une soIution. Son rôle n'est pas de dér-ionccr ou d'accuser, mais d'arbitrer I( Ies règles du jeu i ) du groupe et surtout de faire pratiquer les (( 3R » : Rechercher, Reconnaître et Remédier auy

faiblesses de l'organisatioil. Il l'aide à anriciper les problèmes et

se place dans une démarche vertueuse d'amélioration conri nue.

Définition de l'audit interne

L'audit intzrne esr une activité indépendante et objectir4e qui iluiiiie h iinc organisacion une assurancc siir le degré dr niairrise de ses oper;iriuns, lui apporte ses conseil': pour Ics arnél~orrr. ec

coritribiic à créer dr la valeiir ajoutée.

I l aide cette org,inis~tioi-i 3 a t te indre s < j objectifs en éva lu~n t , par iinr approche systéniariqiie ct niérhodique, ses processus de management des risqiies, de conrrEils. e t de sotivernenient d'enrrepriss, et en f i s a n t des proposiri~ins pour rcriforcer lcur efficacité.

(Version f r . ~ n ~ a i s e de l a déhnirion irit~rri~irionale, approuvic le 2 I rilrirs ?11(3ü par l e cuiistril d':idministr.ir~on de I'II'ACL).

L.1 i l ihi i ic icir i ric corripoi-te p ~ s les n-ior~ ~rocédiircs, règle<.. . ni cclnridlci,, veriher.. .

I 1 . I I IL i I L ri'c.rt p;ts ic q t i t ; ' . i i i d i r

n-i.ii< cr C~LI'II il~:l'rll~ir e t nniiliorr. . - ---- -

.\If>lENTQ D'.qUDIT INTERNE

Il consu coinrile outil proposé aux sociétés soumises à Ia Loi [jc SCcuriré Fin~nïii .re (LSF).

1 Définition du co?iri*o'k interne issue der h v a u confiés m ,

l par IX9ifF

Le contrûlc inrrrne esr un dispositif de la société, défini et mis en auvre saus 51 rssponsabilité. II comprend un ensemble de moyens, de cornporrcmeots, de procédures et d'actions adaprb aux caracrérisriques propres de chaque iociéré qui consribue à la maîtrise de ses activités, à l'efficacité de ses opérations ec à l'urilisation efficienre de ses ressources, et doit lui permettre de prendre en compte de manière appropriée les risques significatifs, qu'ils soient opérationnels, financiers ou de conformiré.

Le dispositif vise plus particuliiremenr à assurer :

- la conformiré aux lois ec règlements ;

1 - l'applicarion des insrructions e t des orientariotis fixées par la

1 direction générale ou le directoire ;

- le bon foncrionnemenr des processus internes de la soci&ré, notamment ceux concourant à la sauvegarde de ses acrifj ;

- la fiabilité des informations financières.

Cadre de référence de I'AMF: les cinq composalata du contr6h iilterne

Les grandes «rien tacions en matière de contrfiie interne sonc dCrrrn~itiPes en fonction des objectifs de la société. Le conrrble inreriir est d'nuratic pius perrinenr qu'il est fondé sur des réglo de coiiduitc ec d'inrégrité portées par les organes de gouver- Ilance et communiqués a touc les collaborateurs. L'ercmplarjté esr uri principe fondateur, vecreui- essentir1 de la diffusion des valeurs au srin de la soc jé r i

L'.\LT-.~T~ D'AUDIT

ressources et des compirsnces adéquares et s'appuyant sur der proctdurcs, des sysdmes d'informarion, des outils et der pratiques appropriées ;

La dzf i ion en intpnze d'infonnn tioris prr t i~ ln tes : la diffusion en interne d'informations pertinentes, fiables, dont la connaissance permet à chacun d'exercer ses rrsponsabilirés :

Lin systhne visant Ii recouer et analyser h pnncipnru n<ques u n sysrème visant a recenser er andyscr lei principaux risquer identifiables en repard der objectifs de la suçiiré et a s'assurer de l'existence de ~rocédureç de gzscioti ds ces risques ;

Des urtivitS de contrûle : des activités de contrôle propor- tionnées aiis enjeux propres à chaque processus ec conçues pour r iduirr les risquer surceptiblcs d'affecter la rialisation dcs objectifs de la sociicé :

Une surveillance pmrralimtte : une surveillance permanente du disposiriide contriile inrerne ainsi qu'un examen régulier de son Foticcionnernenc. &ne surveillance, qui peut urilement s'appuyer srlr la funcrion d'audit interne de la sociéré lursqiclle erisrt. peur cunduire à l'adaptarioii du disPosirif de concrôle interne.

Uns orgu>zisntioii adoptée . tiiir orgiiiisarioii cornpoi,raiir uiie définition c l ~ i i e des re iponr~bi l i t és . disposanr des

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AUDIT EXTERNE

On appelle u audit externe M I'audit comptable et Fiancier, que la mission soit de certifier les Pçats finanuers ou de dohner des conseh dans ce domaine. Pour i'acrivité de co&t dans les

.aumes domaines, on ne dit pas rr audir: excerne mais K con$eil ' cn organisation r ou u consdting a.

Remarque:

Les dmea personnes Font du conseil ou du Cosmnismiat aux Comptes 5 leur mission est dors di te s conaacni& ii ou

Mgale m.

, Mm& Dt la direction gédrak. Du &riseil d'dminist

p u r b responsables de t&m (&cilemeq$ I ' c n ~ I s e . de t ' d e gEnéralc3,

powls rierg qui *ent dck cOmpte d f i i o r .

MWons Li& auxprtocqations Li& a la ~ t d k & o de,h direction g.niir&.: ,th camp- : mise

I d&~kncbtmeat sur m annach &cision. Tous la t y p Audir de dgukicé d'atidix et mus kg alrjitr. tiniquernemp darra It

domaine comptable.

Çandwions . Gmtauticrw Cornsafarions sgdnw : 1 i~~pr~fandirr dk examen da cimk~ qu'existe UB pwntid CI& et des dnranrs de dyshnc~~vsintrnmtç, sup4rieurs un ,seuil pour idenrifier i& c a m de si&iii-Ficatioa pstrr er difin i r ltb amions d raser des coset$ de

- aju'il y a Ilw de mcirer. c.~tencr t t i ~ifqrncr (rAawGc).

Oblipian de résutmts Obligtirln de moyen&

Mhl@iTD B',4UDIT INTERNE

&tendd- : d i s ta haques, Ic titre * Zaqw&rq 11 .OU 4 l n s p e ~ i i ~ n .g$dm?e a couvre une combinak&n & deus métiers6

C o m p ~ o n avec l'inspdon

Injpmion

Cunrr6k le q m 3 des @es s m les intepdter ni les semetm en came.

S'en t t n t auxhitp et idenritic la actions n-ires pour les separet a m&ettre en ordre.

biaqcrsni~e ks ".pansa- biiitêq et &t -tia$- lrment s;iriion%Zlis - mpombl&. &value le comportement da hommes, @ois leua mpipetcntts et quaith.

~civiltgic Ic anuble et donc I'indtptndmce des contrôlem,

Invcsti~Ûz)nsapp~bnd;eg t t mabis trts dmwt ik i!vencuelluncnt sous sa propre inidsrive,

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Wpiari tkl H h w i t d

Méthode et objaecifs

&aldon

Semicd Poiicc

Séidonl Stfectivitt

Audit bteme

CuntrB1e.k & réglcs e t itur pe-* wacttre su%m.. . Remncc nua;-eairsts pour &b~rer des szcbiriman- dations dwr lt but est d'éviter h xhppaxition du p h l ' è Co&idèrc que fe mposable - le chef- esmujours respomble et donc aitique 1s systèmes ex non les hommes : idue le fonccicinncmuit da +M.

Privil&eleco~ised et donc fa coopttation avec les audi&,

Rdpand aux prhcaipa- tions du mamgmeat sciucicusc de rerrfbrcer sa duise, sur mandat de la direction &dde.

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Mener une mission d- audit interne

d'une rnhian d ' a d t ip@qn,e est IS&& da: ia

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Jd.entifler les impacts correspondants

Rechebher les cons8qumws Incluites paf un critére- de contrdle m satlsf&it : -etrique quai-ihtaive

Exemple : St& R d ~ p t l a n des &

B RWHmhw me pr%sta?ic#r ov une madmdke non die au non mfmrnb aux. km@ & & w m d e pelit IndLkm une fraude ou ITmWfsan &?km !/ha/ a h 1 q u ' ~ siirmW stipport8 par l'entreprise

% ~ a k s e r valider la rgce~~i~nr unis $&rssnns nwi habni~8e ?a& la Wt15-S.? et ia Im@ -p. -

b P+î&mer ~ m t p u l @MI des fifrg,@s qvac I& fou-w et me oomptabilild kucçe (w88sllmatlon &s dames *paye.

Ifr @Bmas q ~ e - t - o n de rencontrer, et qu'sntraïnetaJmt.ie 7

t e TaAiR comporte des critères de résultats

us #Gr qw ecdwlas de Ewaciiiuk / E S Ad- idle ilnalit8 de =* E w i v j i B image- . h p t h Penrrds ~era a8ul.li go ~~k~ Di~r i ib les aiiamie. Wa iei ~ ' P A G : ?- weci I $lape dii P e h a n l e s pmca9stis audk Sul* est sws confrbie meilris8 - a+

8 Bunms pratiquer : rnyw du c9ntrio*h intçnu, wsSOBtrCa

i LRS u homes pratiques n &rivent ce qu'en gPniral lcs audités doivent WC, les moyens et mérhdes pour hiter un empeche- ment (colunne 23;.

C e s ressuuraa sont r e p u p h classiquunenr en 3 grandes h i h a : If% mm h l , d n e s (l'agent qui exprime Un besoin,

1 k ~sponsable qui valide le besoin), Ies rrnroumer d e b u [sur quel supprt est saisi ec valide le besoin), lu rurjuurres diwmtzt&~i~llrr (noat d$rgnnisaùon, guide des procédures, 1 inforinarions indispasables (quarité, prix unitaireI budget)

I Censemble de ressourccs souhaitees dom i'aswranc~ que

1 I'acrivid est rndtrLCc [rhlisatlon du vrrbe d'acrion errcapea i des~itt~adecontr8le~etquelesiisqucsscrstsoiiscc~nuô!c.

Uneressourcc mai adapde deuienr: la cause de la non I.Calisation 1 d'un verbe d'ados, In non rCalipation d'un verbe ancrion constitue un f'aitlconsmc et g€nke.des c~nsdqwçcs. Exemple : une personne non habilitde [ w s k ] .j;ilidd un besoin non conforme aux k o i n s de i'eotrrrprise (faid in$tiisanr un s u m G r

' financier (consCquence).

, Le ~nseignemenr de c m e colanne sc fPic par la prise de connaissance de réf&rmtiel existant sur un domaine (nore I I de polirique innrne ou ouvrage emrnc tcaitpnr du domaind et en dpondanr à 4 quesrions ghériqurr Qui ? Peur-on faire ! Cnmrnent fnit-ask ? Est-ce bien fait ?

1 G mr de hoor a m i l s mnL ils ne sont pas ~bligaroir~s. 1 ih ~ntraiqznienr auxcrirkres des points de mnrrtlle. Lcur{s) défi-

ciciidefs) [rion adoptées, non adapdcs. non disponible$. non g performuires) .wpliqus(nt) Ics d&faillnnccs dcs points de S ~ontriilr. Elles scronr souvenr la source des reconimandatioris.

Llstw les modalitGs de fonctionnament

Rechemher les bannes pratiques (4l~mento cmstitutlfs du dlsposltil de Cl) qul assurent a priori que tGs riiz,?c sont muverts + L a rrli4illeutes resswm (humaInas, m a t 8 f i e l ~ , immat8rbfles)

organisées au mleux + b n e s pratiques d l c t d ~ par les sachants (expens)

, +Bonnes pratiques o h ~ ~ e s par benchmark , +Bonnes praliques raïwnt des m e s de u b n sgns rn

* Ges bonnes pratiques (ressources) daivent gtre : A d o p t l e (existantes) - Adaptbw - Diponlbles -Performantes

rrr&ttrht.s : iial,ut.i.a

mm*: *de RBeeptlon desacbats Risqua de ~ ~ l l u s i o n et Ira& muverts si: % OéI€gaiicrn de poumirs Itwme pratiqua Adopte, r 8 m u r ç ~ exMante) % hY&8th rew@c&rit k prindw de séparation ~B ffdnbths {Adap&?) % P m d d w e de suû&&&Eon en sn #abserice du &Moud (oisponlble) % Ca subd~&Rk¶ d ' W p - le chef en m f- * (P@rhrrnaqte)

-y--* .-

On a mahrenant c e d la partie difficile d'une mission d'audit: interne : on a sd&mrniné les a objets nuditables n et cons~im4 le dfirenrid d'audit.

Ceci permettra à l'auditeur ù'obsen.er, consrater les pfitiques ou caractdristiq~es &dies et l e comparer au r a r e d e l (carat- r&istiques souhaides).

Quand on eftkctuera une autre missi~n similaire, on mmplCcera se rdf4rentiel par l'expéritnce aquise au GOW de la prerniièrc.mission (on a pu ariblier des points). Cexpt rietice montre qu'on mtIinre encore sigiiificacivemene A la misikme, mais rnarginalernstir audclà. Cela devient de plus en plus ais4 et rapide !

On sait #sormais qui dler voir sur le terrain ec cc qu'on y vouloir regarder.

RÉFEREMTIEL D'AUDiT

TABLEAU DES RISQUE

1 k TABLEAU DES -UES organise 19 pham dféiude et conduit B I'élabomtlon du RAWûRT D'ORIENTAT1')N.

. H amode a me prise de eomaimce du domatm a au&r défini par i'ordra de misçiwi, une prtw de conscience de $es Mrkreh risques et oppwtunit& bm6Iioration, par w e d h m p d i o n du sujat dela misdon i n abjets auditables. II produit en prnière @a le Mdrsntlel U'wdt

I II pemet 2 I'audteur de menerune analysa &a risques en s'appuyant sur des Btemsnta d'appr$cipiiorr Identiiids par l'au@ lors de la phase &&ikide purs &orienter ks~hvaux d8tallMs de vdfMüwi,

LE RAPPORT D'ORIENTATION

A III fin de la phase d'&rude de la mission et juste amnt que ne d h r e fii ph- de vérification de i'audir, un document. synri+iqur présente dans m rstp porr d'orienration a Rd'Q *, les abjmifi poursuivis et mnts de risques que la auditeurs +ont examiner. Il dUImitt ahsi prkkhen t le champ de l'intervmùon. 11 est A noter que ia dimion de l'audit pourra à ce mde proposer dc ne pa3 continuer La mission, si. en fin d'&de prtlminake,'i'rnjcu ne e>avtrnir i&.

II est Ic pius souvent enwyt! au(%) coatimanditaireds), inirial(aux) de la mission pour avis puis p & ~ d aux audi& pour informarion. 11 esr donc formulé daos leur langage. 1 esr une fbrmularion er une prkisian de i'ordrt de mission

(an pme d'ailleurs d'une demi-page 1 deux pages), et certains' I'apflmr a r c ç a d ~ ~ t M. -.Pm -

Élaboration du rapport d'orientation u RûW

Pour 8ha pertinent: i le- W0 reprend les rnr?üuSlbns ;~e!anues du 7ablmu des mues :

FM + pr-Hom du m m m e n t + 1 es! d k c d 'avec tes pflncipaux reqmsables audîés el le deman&ur

Ea Pour Qtre percutant : + 1s Rd'O est lamuU en Dbjmifs P atteindlh pwr le chnt et Mlgb

en !aisam aMmUi~n des travaux d'au& qu'il implique, 3 i l e s f b t : 19Spag&

Le rappan d'or izn~at io~ assure doncla pertiii~nri: des travaux :

par la c ~ n c e r t a r i ~ ~ avec les principaux responshles audités w le demandeur ; césc le contra7 que i'audit iiirerne passe avec PWI ;

par l'&jecnvid h lad-.: d & a w abject& risquix* bpprla p ~ q w , d p e & M u e d ( rnb l ) i Û&ddl&

tes rn&-cl& du ragporl d'orientation

On c p r i i m m c h a q m p h m du R80 par:

%r # GASSURER DE * Y&~WR QUE s qu~ncl on s'mgaga B donner une ~ E W B qu'un point est sws carntrde : 8 fournir une whkn &Hi# (asr Wm, @ m h e ou ça ne marche m)

sr * APPR~CIER r quand an s'mgap 9. Brnettre une wahBtfh am &tude, bu REVC;riR II quandon s:nga$a A Mfn l'étude mals n'BniWre d'pirim qlrs s'il y a Iku

W = EVAUEH o quand on s'engage Ii fqumir ungr fnfonhatwn quantfiatiw maEs a priodsans émetire #opinion, w ~i ANALYSER ir quandm

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s'enwge h k e r4iude msia pas â obtenir des r+ukts

. VOIR S ihv A LIEU D'PPPROFONDlR quarld hésite iIt q u ' ~ &"Pangaga a rien 1

La phase dl$'tude aboutit aux : L-

;!h<PeW 13 URtEh I A 4 l . J ' . Pj3fi38.A. ! ; 12 3k YER.L~CAY +O::$

paur Tes audit& dt le demandeur po~rr Les audihrs

M)NTRAT DE PRESTATiWS GAMME DE F A 8 R l W O N : tâches RE SERVlCESpr&isant les @ efidctuor, inve3tigaîiam a mener, axes&nuestiga4~n de la revue qusstiana k se p r , peints vdG et si m i b l f i ses llmifea ptatiqueis de horine m a n B reCtreK;her

QBJECT~FSA &TEINDRE pDur - ACTIONS 0 AUO1T plmifief, dprtk tes * cllems =, fornulés dans : enîrqxaWe : kavail de Phme d'audit

jeur laqage

oh allcrnknous ? aornment y atlans-nolib ?

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Phase W u d e - t Phase de vbdli~ations -

RAPPORT D'ORIENTATION

' Li rnppn dlriricnietiufi difinit r formrlk ls axa d ' ' i o n de la misian et gtp bi&m i il tes q i m ~ en abjaer&A d u & par I'âudIr pmr Ic diow&wler tes addi&.

Mission supewjsée par :

AXE, DE TRAVAIL ET D'îNVESTlGAnOMS DE L'AUDIT

hnitm w tixciuabs ?hntudw. du cham.a raiallt

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LES RECOMMANDATIONS ET LEUR SUIVI

h desririaraira d~ amm mandations majeures idenafits dans Ir rapport d'aadic (disignds .en séance de didation>l'doivenr proposer en contrepar rie un $actions avec un responsable desrgrig et une date cible de mise en euvre.

Sgieri &s rtcomm&om (< 3 mir après &@&an du rapport Audit)

Le chef de mission adrase, à f émission du rapport ddiînitif, aux darinataires da rec~rrunmda~ons, un exemplaire du cahier des recommandations f es concernant, sous forrne.de &fichier informatique chiffré p o u raison de sCcuritd et par messagerie p u r faciliter les échanges.

Dans un ddai inférieur A 3 mois h compter de la date dc rhption du qporr, les mpmsabk chagds d'dabomr un plan d'actions doivent rwndre d k e m e n r li f a direaion de 1 'audir diri de limiter la disassian aux seules ricrsonncs i n f o r m h

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des fiits ddmilib.

Les réponses doivent d4criT~ le plan d'açcions gui sera développé pour mettre en place les solutiom qui rholvent la problémes. Elles sont fornlalisk eu camplirant le d i t r des recommandations qui a dté adrebsé via &&er informatique er daivent specifier les respansabilit& eir &tes de mise en place (maximum 1 an sauf exceprian) et indure en annexe les documen~s nécessaires fnora, proddura.. .).

Certaines solutions peurcnr nécessirer l'in~rvention d'une ou plusieurs aurra fonccioiis. 11 appartient dors aux destina- taire~ des reconïmandatioii~ dëtablir une réponse coordonnée c:fi liaison avec les responsalilrs des aurres Foiicrions concernées.

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Les techniques d'audit

Doeumnl6tabli en deux a a w . av2r.1 p u b n &a d'we z&me $&Finie &ans

Comment ça se tabrlque 7

rspcha:ue auditewr mit les siem01. ei non plue mue

le progrem de v&rifi~~:&n ~~q*'e+ie * e n $ ~ a i f i e ~ l ~ $ r n ~ ~ d a m b m eau4.)tstamesiwdesbesbins

mvwe ~d 6 &met i?B'lum met igg $1) ~ ~ D C F J W ~ ~ par W < W PdeV' : I!&lrig I& $rmk] techel de dasiom avant

w inareen Wd&norr lw ,t&H&@ #~W+BT b tmvaH -ifs ei las ron&b- qui f3R

Hies

Qu'est-ce que c'a& ? k quo] çrr sert ?

La feuille d i Wlatlwi st danalm r ' Tours. =iiw du ! r ~ : ~ i f %nain be de p W m e est le papler de traillttl termirc pr Isi wntbn F M F syfith8tlque par lequel I'audileui Nnn-owrrpa~defFtAP~ pdsente et doarmerite chaque nsqua OJ d~sfmctimnement B signaler:

le M problemew qui la &urne ; #esi une iaamuiation : elle ddit être eynB8tique, autonome et rercutanta

+ les - laits / csns?sts M qul le pmuwnt les . =>crsc qul l'expliquent Je6 ir cans8r.~~*~-% r qui Ii pBse

0 )es. S . W. - * wie c8mivent

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La FRAP seit A exploiter 10s cons- " ~ ~ ~ B s s ~ ~ ~ ~ " e , : I

avec I'auùlte, la iw-cisrrnt en Bifat mieux & misdon seden par seMion valtdees m m de r m w une sotn'i e: cBfBrena&es, adaptds au arnbihe sauHirev& (;ab de rBWttuw) et pa r i'audit trsuutute a l mm@tpn)

a Ossature du rapport ? Ou%&-ce que c'est ? A quo~ça sert T

*Cesi I'mcha'm8rnenf des mges que I'aumt Irrteineveut déHvret dans le pgppWt m c h m t la m i s b

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*Au ~ j ~ ~ r s ~ d ' u w &un Lon cls $ynit&se inime a FBquw, dant PobjBt:f . e t m*mt ses !&es ef dé definir le contenu dg m m f I'ra$ulw d'audlt rapreind ks.érioneâs de.e u pmbiemes o fjgurAnt suries FRAP. les &se, el mjoub lm %ww de mwipemMi$ SQUs i q d s ib m î ù o n t dans k fappod

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ha& &a& cmreha, 1e ntiuwu soc$ romprablc at cwamdqu~iilawp~~&,&f & pour orrcejment*

tes dibihtsS&mt Icws u>mmuida au si- rodai parisim. Ç;: dmaim &&Ex les: factures mrr la base de rn commandes ct lr$ envaie A dienr, h cornm;in&s mnt àhrs rran-a w .ines. hs magsiriiers des ~lsbes pré~arepit les romandes puis émblissenr'dcs bons de linaimn en 2 mmpl?im. t'un w n r e d p r k clkm ér l t ~ m p p ~ le t w p s t ~ ~ ~ . LCI ma@- sinbn iènqisrrer la wnie & $rack lm d6 I'&&!isemen i du ban de li,vr&on.

CFIZ c&tzmnt - et le suivi da cilests sont rdalists au sitgc. Db kirx zdzeprion, Ls chiques sont remis P. la cornpmb1e qui les &pm en bmqutk jmrr rntme, &bite le mmpte h q u e o~ncgrnd puis &ce k Dompte du client. La compdle a Cg&menr poui. f o d n . d*awim Ic suivi dcs clicnu dauteux pQ lirigiaux, t. &r&n SnaoEi~esr informce rdgdi&emm & i'&aInGon .du riqye diq-

4 mmpde hbEi~ L q p d e r n ~ b ~ Ù ~ b -R*F BNP diaque L de mbia Wc n'6~iblR fils ds r a p p d é i n t bancaire pour h aurnsmmpI QS dcrd~traatpç. w pas dlisés.

Le savice du pcnonnil &t compoàt du di~eneur th perscdd, de son adjoint. et d'me emphy&. EempbYk a pour &le, CIIIUC w~m, d'&ahtir Irs fi& dc wiq cr de ptdpcfnf: k9 iwrs qui sonr ensuirc snvgistr& par ia coniptabiürd; Elk. a m d e b afonipw eswc paie, le.$ encegiskre ppriil Ib venc en liquide apib sigimrurc d'un rïr, pu Lc b&&awre Uc vapui\wc $~compras at une ptariq~te cowanre dans la so0&@. &sept ap&ent.anu deamdent dgrrlitranenr des svanen wr hou de ddplafanrn r : ilp rCdigni un$ dprnanidq qu% mErtenx 5

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M h t f i f O PjiWIT IN-6 - as RUTIQUE -S.- OW=l - Risque de btusqw sottie de rrhmrie due: b des tommades 2. @c@oa <6s ? W & W P ~ ~ ms 'Nz m b e 9mps wh*.

k t d = m r d c ~ f X m = -&Mhme&mw R e m ~ * n g t ~ ~ ' t ~ t b k in- et rand p d M e da r @ ~ u #a

Ra,Z;ediFQctFm&~mEi~n~k&~d'*q devrait ; B&RI w bvdgf55 dtr z i&~ m d c u r sr un bu* de ~ p ~ n n a n e n t a g~ti&~w&I.e pcnir les mis u i h s .

* m. b ~~ #winc devica;$nt : .?$gager &a -mande> & r é k p p d a n - e ~ t a u p h de pas & a c e r q w , fou- préi;tkcrimnatr pu k si& dam la a l d i ~ o n s * 5 hctli~és anr &d p a y k que la max&dh. ~w ' i i d w @&i& pk le &kg& n'Cd pu codbrrnt h !a commande ( q - ~ t i n ! ou qu&d). Raçpe* I G > ~ w ' ~ u E C ~ ~ , k ~ h g d ~ r n a m d d DMS dew cas, 1~ hwisseus d3wa&r: UIL~SV~~G livraimm h-d;@ dam le budget de &pprwisiannmrnr 6 d'Met L sty: sqdage. ou la:a:mp8e de,~w& - -

Absence d ' W b l i i t pz,le m@ d'un ban de l e ? m n J aprb r4i-n da concdih d i a baxiuc du hien, qumtidl quaiid. ,Abaelist de rappdemmt mm lc .b~e deurmmmdr:, Ie bon

$ R-eçev~ir & rusinc arii ban de r&tpE;un établi parle mapinigr. p & i ~ t 'ntL&reaw 12 mxttrc, In qusntitd: er la qf ird dn

$! rn;ifib p m i h n r t+cq~ondcr.

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Chtnpmr: b iI1heqm dct ,bsa de 1~1m;andr a m cew & 4 k m et du bgn de riteprion, puis mqpbiliw la b.

R4. Lc &ef mmpblc W t :

v&6& 1t $& de &&fllen2: d c d ? k & d v oaUrd&onr~ d~ qui ai'$& &@€.

Cabence de pm&ure de condle des chhues &mis pour +ier les factnres four* entraine dcs risques impor- mnts de d+enses ou paidents kjwtifi6s voire en dûtlhk,

Un test effectué sur 30 dBcai5serncnts de montana sign&cacif$ rd& dans le journal de banque du mois de mai, a mis en évidence :

Pabsenm de justificatif pour cinq $,encre eux, - Ic doubtc paiement d' une hcnirc.

~ Q ~ t ~ é q o e n c ~ :# 2 . 9 IBquc da pakpgmdc fs&~res n'ayant k c u n ljui mgc Je ,% -warwh. f Risqw de dohle p3ic-r dQ f p c r m .

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$t&xflWKI DXUDIT 1- c A S F R A ' ~ T Q V E - ~ ~ - 91 D e a d k & d p m ~ ~ # ~ 10. Arq~&tu d'inmob&ations

SUT h b de deplaceninit ne pP1 ~p~~ d*h-t&a~uit (prhision, a d a t i o n , appel l'objn d'un wntrhle n d'un wivi pour v& d * e a *fion de ]'immobilisation) degt p~ fiabkt

JusMcadan et leur rdaw-ent. bien fondé, le codt et la rendÜit6 d a h d ~ m ~ ~ fifis

E O ~ Z ppa &tris& par h d i d o n &Me.

C;amta?& ! te solde moyen des camptcs u nvanca var& * sur F& de dCpkement A la fin du gwis est mordberi t .il&$, Muamnt : 50 M'E.

Absence d'autorisarion du chefs de mice pour Ipi -ces m& swhis de d+hment. Abswice dt ccmtr6le du solde des compr& n am& -3 . sur frais de ddplacemenc.

W ~ k d w d c d'avances rmpCl&txpar rappnavxfiaig qui ~ ~ ~ ~ & p les d d p h & -

Colmats : k sociért OPCI naetablit pas de privision bhv-menr à long terme.

Aucun investissement n'ar auraris4 par la direnian g u i d e .

Kaialyse des dossiers d'invatissemmn réalises sur l'année a rMlt :

l'absence, dans tous Icr cas, &appel d'offres fomalisC a de recherche de modes de financemeau apprap& ;

4 Ic pPicmait dune immobilisarion non a w ~ e hvtée 3 l'usine ;

le paiunenr d'me immob*as pour laquelle d s probltmer techniques sanr renantrh.

Causes t

Absencc de procedure en matitre ,#inves&ement*

Conskquwces :

Nan-Etetec~ion de varixiom mormf es des: invest'hscmen~ par rapport I'accivlre de l'wtreprise;

Risque d'acquiririon de matériel à un prix trop kicvC et de qualit& ins&kni er dont le çolir de fimcémen r viendra encore augmenter le c a k d'xquüition dc I'i mobilisation.

&ment d'immotiilisaUom nun encore livrées ou ne foncrion- 7 2 nmr pas carrecrement.