calculatia costurilor sc bestcalc srl .docx

7/28/2019 calculatia costurilor SC BestCalc SRL .docx

1/24

Aspecte teoretice si practice privind implementarea

contabilitatii manageriala la o entitate din sfera

productiilor sau a serviciilor

Studiu de caz privind contabilitatea managerial autonoma in sistemul costurilorintegrale realizat pentru societatea comerciala SC BestCalc SRL

Conf. Univ. Dr. student:

Gheorghe Ftcean Neme Magdalena Daniela

Sectia: FB , grupa 6, an: 2


2/24

Cuprins :

1) Conceptul de contabilitate manageriala si elemente definiorii ale acesteia2) Obiectivele contabilitatii manageriale3) Conceptia de organizare a contabilitatii manageriale4) Factorii care influenteaza organizarea contabilitatii manageriale5) Adaptarea sistemului de conturi la exigentele organizarii contabilitatii manageriale6) Metoda de calculatie a costurilor aplicabila entitatii ( procedeul de calcul a

costului unitar)7) Elaborarea bugetelor de venituri si cheltuieli8) Studiu de caz9) Concluzii

Bibliografie:

Contabilitatea intreprinderilor Octavian Bojian ,editura Economica , 2001 Contabilitate manageriala- aspect teoretice si practice , -Sorin Briciu ,

editura Economica , 2006

Contabilitate manageriala , Fatacean Gheorghe , editura Alma Mater ,editia a 2a , revizuita si completata , Cluj-Napoca 2009

Contabilitate de gestiune , Leslie Chadwick , editura Teora , 2000 Contabilitate manageriala , Oprea Calin, Mariana Man , Monica-Viorica

Nedelcu , editura Didactica si Pedagogica , 2008 Internet


3/24

1 Conceptul de contabilitate manageriala si elemente definiorii ale acesteia

Fata de contabilitatea financiara, contabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct n

cadrul evidenei contabile, care furnizeaz informaii analitice de detaliu referitoare la eficienautilizrii factorilor de producie .Conceptul de contabilitate manageriala a aparut destul de greu ,imbracand aceasta forma nuinainte de a detine alte denumiri precum contabilitate de gestiune sau contabilitate analitica .

Prima forma a contabilitatii manageriale a fost reprezentata de contabilitatea industriala caurmare a dezvoltarii acestui sector , insa cu timpul aceasta s-a extins si in cadrul celorlaltesectoare (inclusiv si in cazul prestarilor de servicii sau in activitatea bancara) motiv ce adetermnat schimbarea denumirii acestei discipline in contabilitate de gestiune si apoicontabilitate manageriala.

Prima denumire de contabilitate de gestiune este sugestiva pentru aceasta disciplina insa nuare in vedere scopul urmarit de aceasta adica de a ajuta in prelucrarea si promovarea luariideciziilor manageriale ;ca urmare a acestui fapt contabilitatea de gestiune va fi redenumita incontabilitate manageriala , denumire ce are in vedere scopul disciplinii in sine.

Astfel ntr-un mediu de afaceri global disciplina are caracteristic de a fi un amestec ntre doudiscipline. Prima, contabilitatea,abordeazpartea tehnic a cuantificrii, prelucrrii i comunicriiinformaiilor. Cea de a doua, managementul, furnizeaz o perspectiv asupra problemelorcomportamentale specifice controlului asupra unei ntreprinderi.

Punctul de plecare n contabilitatea de gestiune l reprezint preluarea din contabilitatea

financiar a cheltuielilor de exploatare care vor fi analizate mpreun cu veniturile de exploatare,de aceea contabilitatea manageriala mai este numit i contabilitate de gestiune.

Nu sunt ncorporate n costuri cheltuielile financiare i cheltuielile extraordinare.Excepie o fac dobnzile pentru creditele bancare primite de ntreprindere cu ciclu lung defabricaie i care dup caz pot fi repartizate n costul produselor respective.

nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune se face simultan cu nregistrareadin contabilitatea financiar pe baza acelorai documente sau pe baza unor documentecentralizatoare, cu deosebire c datele se vor prelua dup criterii proprii.

Dar de ce sa alegem contabilitatea manageriala in locul celei financiare?Una din ideile majore care intervin in alegerea contabilitatii manageriale in detrimentul celeifinanciare o reprezinta avantajele pe care aceasta le detin in comaratie cu informatiile puse ladispozitie de contabilitatea financiara.Astfel diferentele dintre contabilitatea financiara si cea manageriala sunt urmatoarele :


4/24

Diferentele dintre contabilitatea financiara i cea manageriala

Criterii de

comparareContabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune

1. Utilizatorii

principali de

informaie

Utilizatorii internii externi Numai utilizatori interni

2. Obligativitatea

organizrii

contabilitii

Organizare impus de legislaie Se organizeaz numai dac administrarea

ntreprinderii hotrte c este necesar.

ntreprinderile mari i definesc proceduri i

detalii stricte privind organizarea CM lund

n consideraie specificul activitii i

necesitile interne de informare.

3. Scopul

contabilitii

ntocmirea rapoartelor financiare

pentru utilizatori

Asigurarea cu informaie a managerilor n

scopuri de planificare, control i de dirijare

a activitii

4. Sisteme de

contabilitate

Sistem de contabilitate n partid

dubl

Nu este limitat ca contabilitatea n partid

dubl, poate fi folosit orice sistem potrivit

5. Nivelul de

reglementare

Respectarea obligatorie a

principiilor i normelor acceptate

(Legi, SNC, instruciuni, regulamente

etc.)

Nu exist norme i limitri, unicul criteriu

este unitatea informaiei

6. Etaloane de

msurare

Unitatea valoric (bani) Orice unitate de msur potrivit:

7. Obiectul evidenei

i analizei

Unitatea economic n ansamblu Diferite subdiviziuni structurale ale unitii

economice

8. Frecvena

ntocmirii

rapoartelor

Periodic, n mod regulat La cerere, n mod neregulat, dar poate fi

impus de conducere i regularitatea

rapoartelor interne

9. Gradul de

exactitate

Date exacte Multe date aproximative

10. Publicitatea Informaia poate fi publicat,

uneori se public n mod

obligator

Datele nu se dau publicitii deoarece n

mare parte reprezint tain comercial


5/24

Cu toate c contabilitatea financiar i contabilitatea managerial au o serie departiculariti individuale ce difer, exist i caracteristici comune:

1. ambele contabiliti exameneaz unele i aceleai operaii economice(aceleaidocumente primare), dar sub diferite aspecte;

2.

sunt obligate s respecte principiile generale acceptate de contabilitate; 3. costul efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate, lucrrilor execu tate)calculat n contabilitatea managerial este preluat la sfritul lunii de ctrecontabilitatea financiar pentru evaluarea stocurilor fabricate;

4. informaiile ambelor contabiliti sunt luate pentru luarea deciziilor.Putem observa ca aceasta disciplina : contabilitatea managerial rspunde la urmtoareleintrebari:

Care este obiectivul strategic al ntreprinderii? De ce resurse are nevoie ntreprinderea i de unde se pot obine acestea, pe

termen scurt i lung ? Exist un sistem flexibil care s informeze ntreprinderea c nu se ndreapt n

direcia care trebuie i c sunt necesare corecturi? Cum tie ntreprinderea c aajuns acolo unde i-a propus ? Cum evalueaz i recompenseaz ntreprinderea performanele managerului?

2 Obiectivele contabilitatii manageriale

Obiectivul principal al contabilitatii manageriale este reprezentat de msurarea,colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie,control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luareadeciziilor manageriale. Institutul contabilitii de gestiune american definete contabilitatea de

gestiune astfel: Procesul de identificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmiterea informaiilor financiare i nefinanciare utilizate de manageri pentru realizarea funciilor deplanificare, evaluare i control n cadrul ntreprinderii i pentru asigurarea utilizrii i evidenieriicorespunztoare a resurselor acesteia.

Astfel prin contabilitatea de gestiune se determin costul de producie pe produs, lucrare sauserviciu (P, L, S), costul pe centre de responsabilitate, costul diferitelor funciuni, rezultateleanalitice (pe produs, lucrare sau serviciu i pe centre) exprimate att n uniti monetare ct inemonetare(bucati , tone , m2 etc .)

Principalele functii si obiectiveale contabilitii manageriale sunt:

determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti; calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale

(diviziunii, departamente, secii, servicii etc.); cunoaterea detaliat a proceselor de alocare a resurselor n interiorul ntreprinderii pe

centre de responsabilitate i pe produse metode de transformare a resurselor consumate n rezultate


6/24

elaborarea previziunilor avnd la baz consumurile trecute putndu-se evalua n timpconsecinele activelor viitoare

furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor; furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor; furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor; furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri; furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar; furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate)

la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor; furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar; luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii.

Astfel un sistem efectiv de contabilitate managerial d posibilitate ntreprinderii smnuiasc operaiile de fiecare zi, s depisteze probleme i s le rezolve, s fac planuri pentruperioadele scurte i lungi i s evalueze progresul.

n Romnia, n sfera contabilitii manageriale intr urmtoarele probleme:- nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, activiti,faze de fabricaie, etc.- decontarea produciei,- calculul costurilor de producie pe PLS i inclusiv pentru producia n curs de execuie,- calcularea costurilor i determinarea rezultatelor analitice.

3 Conceptia de organizare a contabilitatii managerialeContabilitatea de gestiune furnizeaz date care vin s completeze informaiile din contabilitatea

financiar care clasific informaiile privind cheltuielile i veniturile din rapoartele ntocmite nfuncie de:(1)organizarea contabilitatii manageriale nascute dintr-un complex de factori care tin destructurile functionale si operationale ale intreprinderii;(2) ariile de responsabilitate atribuite managerilor i funciile acestor manageri ( deoarece ele seadreseaz exclusiv managerilor ca beneficiari interni de date.) ,

Complexitatea factorilor care intra sub incidenta organizarii contabilitatii manageriale auin vedere realizarea modului de organizare a contabilitatii de gestiune.

Evolutia complexului de factori precum si a procesului managerial si decizional dincadrul unei intreprinderi au dus la identificarea a 4 conceptii de organizare a contabilitatii

manageriale:

A . conceptia de organizare a contabilitatii manageriale in partida simpla;

B. conceptia de organizare integralista sau integrata a contabilitatii manageriale;

C. conceptia dualista(autonoma) de organizare a contabilitatii manageriale;

D . conceptii moderne organizare a contabilitatii manageriale.


7/24

Reforma economica initiata si derulata dupa anul 1990, a cuprins toate sferele vietiieconomice, marcand transformari profunde in toate sectoarele economice .Legea contabilitatiinr.82/1991,modificata prin OG 70/2004 prevede la art.1 alin.1 ca societatilecomerciale,companiile nationale,regiile autonome, institutiile nationale de cercetare dezvoltare ,societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice au obligatia sa organizeze si sa conduca

contabilitate proprie,respectiv contabilitae financiara si dupa caz contabilitae de gestiuneadaptata la specificul activitatii.

A . Conceptia de organizare a contabilitatii manageriale in partida simpla

Contabilitatea manageriala in partida simpla este specifica formelor simple de organizare,entitatilor cu numar mic de angajati sau cu o complexitate scazuta. Numarul de produse create deacestea este mic sau necesita un proces de prelucrare de o complexitate foarte scazuta.

Astfel evidenta contabila sa tine cu ajutorul unor carti contabile sau jurnale deschide

pentru fiecare produs si care au menirea de a inregistra delatiat operatiunile generatoare decheltuieli si venituri rezultatae in urma producerii si vanzarii produselor create .Toate acesteoperatiuni se inregistreaza pe baza unor documente justificative .

B . Conceptia de organizare integralista sau integrata a contabilitatii manageriale

Contabilitatea manageriala integrata se bazeaza pe organizarea fluxului informational pedoua canale, utilizand conturile contabilitatii financiare. Organizarea integrat presupunerealizarea calculaiei costurilor prin intermediul conturilor din CF fiind specific contabilitiimoniste (ntr-un singur circuit). Astfel concepia monist (integralist) de organizare acontabilitii reprezinta concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un sistem conectat,

integrat cu contabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil, careintegreaz cele 2 componente.

Soluia integrrii contabilitii de gestiune n contabilitatea financiar este destul dedelicat, deoarece presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specificecontabilitii de gestiune cu funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 7 Cheltuieli) irespectiv de venituri (clasa 6 Venituri) ale contabilitii financiare.

Un astfel de subsistem este folosit de majoritatea ntreprinderilor industriale din MareaBritanie, Canada, Republica Moldova, etc.

Avantajul:reducerea volumului de munc aferent contabilitii.Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale , greu de practicat

datorit interferrii nregistrrilor din contabilitatea financiar cu cele din contabilitatea

managerial.

Acest sistem de poate aplica in cazul entitatilor care doresc sa se axeze pe problematicadeterminarii rezultatelor si a rentabilitatilor analititce abordat in special de entitaile cu profileconomic bazate pe servicii sau constructii. De asemenea unitile economice specializate ncomer i turism, unde nu se pune cu predilecie problema costului de producie, ci doardeterminarea rezultatelor economico-financiare pe grupe de mrfuri pot folosi cu succes acestsistem.


8/24

In cadrul acestui sistem de organizare calculatia costurilor se realizeaza pe o prelucrareextracontabila a informatiilor legate de cheltuieli ,iar prelucrarea acestor informatii au in vedereajutarea in luarea deciziilor de la nivelul managementului firmei.

Astfel pentru a organiza contabilitatea manageriala in sistem integralist(monist)seanalizeaza doi indicatori cu ajutorul carora se masoara performantele entitatii. Acestia sunt :

-rezultatul exercitiului-rezultat in urma diferentei dintre veniturile unei entitati sicheltuielile acesteia de ocicei la nivelul unui an calendaristic. Se concretizeaza astfel:

- profitcand V>Ch.- pierderecand V


9/24

18 Venituri financiare19 Cheltuieli financiare20 Rezultatul curent(17+18-19)21 Venituri extraordinare22 Cheltuieli extraordinare

23 Rezultatul extraordinar(21-22)24 Rezultatul brut al exerciiului(20+23)25 Impozitul pe profit26 Rezultatul net al exerciiului(24-25)

Soldurile intermediare de gestiune reprezint, de fapt, etape succesive n formarearezultatului final. Construcia indicatorilor se realizeaz n cascada pornind de la cel maicuprinztor(producia exerciiului + marja comerciala) i ncheind cu cel mai sintetic (rezultatul net alexerciiului). Fiecare sold intermediar de gestiune reflect rezultatul gestiunii financiare latreapt

respectiv de acumulare.ntocmirea tabloului soldurilor intermediare de gestiune are ca scop:

aprecierea creterii bogiei, generate de activitatea ntreprinderii; descrierea repartizrii bogiei create de ntreprindere ntre: salariai i organismele

sociale,stat, acionari, ntreprindere; nelegerea formrii rezultatului net; studiul structurii activitii cu ajutorul unor rate care permit analiza evoluiei n timp a

acesteia (de exemplu, rata marjei comerciale, rata valorii adugate, ponderea exportuluietc.);

studiul mijloacelor de exploatare, folosind rate precum randamentul forei de munc, randamentul echipamentului industrial etc.; analiza rentabilitii; analiza evoluiei n timp prin calcularea variaiei procentuale a principalelor solduri

intermediare de gestiune, identificarea cauzelor acestor variaii i stabilirea, dac estecazul,de msuri corectoare.

C . Conceptia dualista(autonoma) de organizare a contabilitatii manageriale

Contabilitatea manageriala dualista presupune existenta unui circuit autonom, distinct,adica a unui sistem de conturi independent.

Astfel organizarea autonom presupune existena unui circuit aparte i este caracteristicconcepiei dualiste, concept preluat i de Romnia. Acest circuit al CG are o anumitindependen fa de CF i i poate organiza lucrrile specifice fie utiliznd conturi speciale(clasa 9 Conturi de gestiune OMFP 94 / 2001), fie prin dezvoltarea n analitic a conturilordin CF conform particularitilor din fiecare ntreprindere, fie extracontabil prin intermediulevidenei tehnico-operative proprii.Ordinul MFP nr. 1826 / 2003 evideniaz care sunt normelereferitoare la organizarea CG, precizndu-se c CG se organizeaz n mod obligatoriu, n funciede specificul activitii desfurate, responsabil de organizarea ei fiind administratorul firmei.


10/24

Avantajul:asigur o confidenialitate mai nalt a informaiilor contabile.Dezavantajul:. majorarea volumului de munc contabil i, respectiv a cheltuielilor de

deservire a departamentului Contabilitate, datorit faptului c documentele primare seprelucreaz dublu, o dat pentru necesitile contabilitii manageriale i a doua oar pentru celeale contabilitii financiare.

D . Conceptii moderne de organizare a contabilitatii manageriale

Evolutia proceselor de productie si a tehnologiei au impus dezvoltarea unor conceptiimoderne lasand modelele traditionale in urma pe masura ce inovatiile in materie de gestiune aupreluat amploare.

Conceptiile moderne de organizare a contabilitatii manageriale s-au dezvoltat cu ajutorulunor modele operationale de gestiune (Just In Time ) sau modele operationale bazate pe costuriletinta (Target Costing) . De asemenea alte metode precum calculul costului pe activitati prinmetoda ABC-ului sau modele bazate pe centre de responsabilitate devin din ce in ce maiutilizate si la noi in tara.

Organizarea sistemelor contabile pe plan international este caracterizata de doua modele:

- sistemul continental, reprezentat in principal de cel francez;- sistemul anglosaxon.Sistemul contabil francez este mai riguros, avand sarcini bine delimitate si utilizeaza un

sistem de conturi distinct. Sistemul anglo saxon este caracterizat de o autonomie ridicata,nefiind influentat de catre factori externi (organisme administrative sau profesionale), ci doar denivelul dotarilor, dezvoltarea organizatiei si a mediului economic in ansamblu.

4 Factorii care influenteaza organizarea contabilitatii managerialeOrganizarea contabilitatii manageriale este dependent de mai multi factori dintre care cei maiesentiali sunt:

- Profilul si marimea intreprinderiide care depinde forma de organizare a unitatiiprecum si circuitul documentelor si actelor in cadrul acesteia;

- Structura organizatorica a entitatiireprezentata de activitatile diverse realizate desocietate incepand cu productia, prestari de servicii , executari de lucrari , livrari etc ,in functie de aceasta de realizeaza repartizarea sectorului productive pe centre deresponsabilitate. Aceasta structura organizatorica se imparte la randul ei in douacomponent:

- structura de productie - care cuprinde diverse verigi organizatorice ca deexemplu sectorul productiv poate fi divizat pe centre ,ateliere , sectoare , uzine ,sectii depozite , magazine , depouri etc in fucntie de ramura de activitate a respectiveentitati;

- structura functionalacare este generala si aplicabila tuturor entitatilorastfel: servicii, birouri , compartimente iar in cadrul acestora locuri de munca ;


11/24

- Specificul activitatii desfasurate influenteaza puternic organizarea contabilitatii degestiune si a calculatiei costurilor deoarece se precizeaza obiectul calculatiei ,momentul calculatiei ,structura cheltuielilor ocazionate de diverse activitati peproduse , lucrari ,servicii , tehnologia folosita etc ;Astfel se pot clasifica in functie de tehnologia folosita si de gradul de omogenitate a

productiei in : productie simpla / productie complexa;- Organizarea activitatiiodata cu alegerea premiselor si a formei de organizare a

contabilitatii de gestiune se trece la stabilirea sectoarelor de cheltuieli si purtatori decosturi.

5 Adaptarea sistemului de conturi la exigentele organizariicontabilitatii manageriale

n ceea ce privete folosirea conturilor, precum i simbolizarea acestora, se va proceda naa msur nct informaiile obinute s fie flexibile, lista conturilor de gestiune fiind adaptat nfuncie de scopurile urmrite: evidena fluxului costurilor, determinarea costurilor aferentestocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor pe activiti, efectuarea de previziuni, etc.

MFP prin Directiva Metodologic a Contabilitii a prevzut pentru clasa 9 Conturi degestiune un numr redus de conturi:

grupa 90Decontri interne

grupa 92Conturi de calculaie

grupa 93Costul producieiAcest lucru nu nseamn c ntreprinderile care opteaz pentru conturi speciale nu pot

crea i alte grupe de conturi pentru a urmri venitul i rezultatele analitice adoptnd o variantdezvoltat a clasei 9 cu 10 grupe.

Funciunea conturilor din grupa 90 Decontri interne

Grupa cuprinde 3 conturi:- 901Decontri interne privind cheltuielile

- 902Decontri interne privind producia obinut- 903Decontri interne privind diferenele de pre

Aceste conturi sunt conturi de reflectare sau conturi oglind care asigur autonomia CGfa de CF.

Contul - Se crediteaz: n cursulperioadei de calculaie cu cheltuielile efective de exploatare preluate din CF n coresponden cudebitul conturilor din grupa 92Conturi de calculaie (921, 922, 923, 924, 925). Se debiteaznumai la sfritul perioadei de calculaie cu decontarea cheltuielilor efective ctre CF astfel:


12/24

- decontarea produciei obinute la cost de nregistrare prestabilit prin creditul contului 931- decontarea diferenelor de pre ntre costul efectiv i costul prestabilit prin creditul contului 903- decontarea costului subactivitii prin creditul contului902- decontarea produciei neterminate n cost efectiv prin creditul contului 933

n urma decontrilor ctre CF a costurilor efective determinate prin CG contul 901 se

soldeaz.Contul 902Decontri interne privind producia obinut cont de pasiv dup funciacontabil, iar dup natura soldului este cont bifuncional. Acest cont evideniaz decontrile ntresubuniti privind producia obinut dar are i rolul de a determina diferenele de pre ntrecostul efectiv i cel prestabilit.

Se crediteazn cursul lunii cu:valoarea produciei obinute n cost prestabilit prin debitulcontului 931.Se debiteazla sfritul lunii cu:

- valoarea produciei obinute n cost efectiv prin creditul contului 921

- cheltuielile de desfacere prin creditul contului 925

Contul 903 - Decontri interne privind diferenele de pre are rolul de a evidenia lasfritul lunii diferenele de pre ntre costul efectiv al produciei obinute i costul pre stabilit alacesteia.Se debiteazla sfritul lunii cu diferenele de pre n coresponden cu creditul contului902 astfel: -n negru pentru diferenele nefavorabile / n rou pentru diferenele favorabile . Secrediteaz la sfritul lunii cu diferenele de pre decontate ctre CF prin debitul contului901.Contul nu prezint sold.

Functionarea conturilor din grupa 92 Conturi de calculatie

Aceasta cuprinde urmatoarele conturi sintetice de gradul I :921 Cheltuielile activitatii de baza 922 Cheltuielile activitatii auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de productie 924 Cheltuieli generale de administratie 925 Cheltuieli de desfacere

Aceste conturi sunt utilizate pentru evidentierea cheltuielilor pe feluri de activitati si incadrul acestora pe obiecte de calculatie , precum si pentru calcularea costurilor .Au functiecontabila de conturi de activ . Se debiteaza in timpul lunii cu cheltuielile efectuate incorespondenta cu contul 901 Decontari interne privind cheltu-ielile . Se crediteaza la sfarsitullunii pentru decontarea cheltuielilor efective pe feluri de produse sau activitati, in corespondentacu conturile 902 Decontari interne privind productia obtinuta si 933 Costul productiei in cursde executie .

Functionarea conturilor din grupa 93 Costul productiei

Aceasta cuprinde urmatoarele conturi sintetice de gradul I :931 Costul productiei obtinute 933 Costul productiei in curs de executie .Contul 931 Costul productiei obtinute este utilizat pentru evidentierea productiei obtinute


13/24

constand in produse finite , semifabricate , lucrari executate si servicii prestate . Are functiecontabila de cont de activ. Se debiteaza in timpul lunii cu ocazia obtinerii de produse , lucrari siservicii in corespondenta cu contul 902 si se crediteaza la sfarsitul lunii prin debitul contului 901 Decontari interne privind cheltuielile .Contul 933 Costul productiei in curs de executie are functie contabila de cont de activ. Se

debiteaza la sfarsitul lunii prin creditul conturilor de calculatie ( 921 , 922 , 923 , 924 ) si secrediteaza in corespondenta cu contul 902 Decontari interne privind productia obtinuta .

6 Metoda de calculatie a costurilor aplicabila entitatiiCostul exprim totalitatea valoric a factorilor de producie consumai pentru obinerea de

bunuri, lucrri i servicii. Costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociat la oresurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune. n fond,toate gruprile i regruprile de cheltuieli se fac n scopul determinrii n final a costului peproduse, lucrri sau servicii (care este purttorul material de costuri).

Astfel, unul dintre principalele concepte cu care opereaza calculatia costurilor este cel de

cheltuiala, adica expresia baneasca a utilizarii resurselor.Productie

CheltuieliCostul

Acestea se pot clasifica dupa diferite criterii:

dupa raportul dintre evolutia nivelului cheltuielilor si evolutia productiei: cheltuieli variabile cheltuieli fixe

dupa posibilitatea de identificare a cheltuielilor pe purtator si pe sectoare: cheltuieli directe cheltuieli indirecte

- cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajelor- cheltuieli generale ale sectiei- cheltuieli generale ale intreprinderii

dupa natura economica: cheltuieli cu munca vie (salarii brute, contributii, fond de somaj etc.) cheltuieli cu munca materializata (materii prime si materiale, energie,

combustibil, amortizare, intretinere, reparatii etc.) dupa necesitatile de planificare si postcalcul:

elemente primare- cheltuieli cu materii prime si materiale- cheltuieli cu materii recuperabile (se scad)- cheltuieli cu energia, combustibil, apa- cheltuieli cu amortizarea- cheltuieli cu prestatiile tertilor- alte cheltuieli materiale- contributii si asigurari- alte cheltuieli salariale


14/24

Calculatia costurilor este una din componentele principale ale contabilitatii manageriale ,avand ca si obiect general determinarea costurilor prestabilite, inregistrarea cheltuielilorocazionate de activitate de productie, executarea de lucrari, prestari servicii, determinarea costuluiefectiv, delimitat pe fiecare purtator de cost sau sector de activitate, stabilirea abaterilor dintrecostul prestabilit si costul efectiv, analiza acestora cat si determinarea rezultatelor analitice.

Categorii de costuri :

Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferenteproduciei (materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoperdirect i altecheltuieli directe de producie), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n modraional ca fiind legat de fabricaia acestora.

Costul complet cuprinde costul de producie + cheltuielile generale de administraie +cheltuielile de desfacere repartizate raional.

innd cont de momentul calculrii costurilor, se disting:

- costuri antecalculate sau prestabilite- costuri postcalculate (efective, istorice)n funcie de sfera de cuprindere a chetuielilor, se disting:

- costuri totale (full costing)- costuri pariale: costuri variabile (direct costing)

Metoda de calculaie este calea de urmat prin utilizarea unor procedee specifice de calculaien scopul realizrii obiectivului primordial al contabilitii de gestiune, respectiv determinareacostului unitar pe purttor i pe sectoare de activitate.

Clasificarea metodelor de calculaie

Dup momentul la care se efectueaz calculaia comparativ procesului de

producie:

- metoda de calculaie de tip prestabilit (antecalculaie)- metoda costurilor standard- metoda de calculaie de tip efectiv- metoda global, pe faze, pe comenzi

Dup modul de cuprindere a cheltuielilor n determinarea costului unitar, metode de

calculaie se mpart n:

- metoda de calculaie de tip absorbant, total sau filtoasting- metoda global, pe faze, pe comenzi, standard cost- metoda de calculaie de tip parial- metoda direct costing- metoda costurilor directe

Dup evoluia metodelor ntlnite:

- metoda de tip clasic: - metode global


15/24

- metoda pe faze- metoda pe comenzi

- metoda evaluate: - metoda standard cost- metoda direct costing- metoda THM (tarif, or, main)

Procedee de determinare a costului unitar.

n aceast categorie se cuprind:

- procedeul diviziunii simple- procedeul indicilor (coeficientilor) de echivalen- procedeul echivalrii produsului secundar cu produsul principal- procedeul deducerii valorii produsului secundar / procedeul valorii rmase sau procedeul

restului , etc.

Procedeul diviziunii simple

Acest procedeu isi gaseste o aplicabilitate cu prioritate in ramura vegetala, unde toatecheltuielile sunt efectuate pentru obtinerea unui singur tip de productie, neexistand culturiintercalate sau produse secundare.Procedeul diviziunii simple se utilizeaza pentru calculul costului unitar in conditiile uneiproductii perfect omogene. El are la baza urmatoarea relatie de calcul:

Q

Chi

Cu

n

i

1 Cu=costul unitar; Chi=cheltuieli pe articole de calculatie;

Q=cantitatea de produse; i= articol de calculatie

Procedeul indicilor (coeficientilor) de echivalen

Acest procedeu se utilizeaza pentru determinarea costului unitar in cazurile in care:Din acelasi consum de materii prime si acelasi consum de forta de munca se obtin

produse sau semifabricate diferite;Din acelasi consum de materii prime, dar cu consum diferit de forta de munca, se obtin

produse sau semifabricate diferite. Procedeul indicilor de echivalenta presupune aicideterminarea unor parametri comuni tuturor tipurilor de produse care se obtin, diferentiati intimp ca nivel de la un produs la altul, parametri ce stau la baza omogenizarii in scopul

diferentierii cheltuielilorParametrii pot fi de natura tehnica (lungimea, latimea, suprafata, densitatea,

greutatatea,etc.) sau de natura economica (valoarea materiilor prime consumate, salariile directe,etc.).Exista mai multe variante ale acestei metode :

-Varianta coeficienilor de echivalen simpli - directi- inversati


16/24

- Varianta coeficienilor de echivalen complecsi - care presupune utilizarea mai multorparametrii de echivalalare

- Varianta coeficienilor de echivalen agregatiare in vedere utilizarea mai multor seriimultiple de echivalenta simpli agregati si presupune aceleasi etape cu deosebirea ca pentru prima

etapa de calcul, indicii de echivalenta sunt deja calculati.Aplicarea procedeului indicilor de echivalenta impune parcurgerea urmatoarelor etape

generale:a) determinarea indicilor de echivalenta

e

ii

MPE

MPEK

b) determinarea cantitatilor exprimate in unitati echivalente ( UEQ ) pe fiecare produs inparte, in functie de una sau mai multe caracteristici comune tuturor produselor,conform relatiei:

ii KQQ iue

iQ = cantitatea din produsul i; iueQ = cantitati exprimate in unitati echivalente

aferente produsului i;KI= indicele de echivalenta al produsului i

c) calculul costului exprimat in unitati echivalente ( UEC ), ca raport intre cheltuielilecolectate la nivelul grupei de produse si suma cantitatilor exprimate in unitatiechivalente:

n

i

ue

UE

iQ

TotaleCheltuieliC

1

UEC = cost unitar echivalent

d) determinarea costului pe unitatea fizica de produs (iu

C ) ca produs intre costul unitar

echivalent si indicele de echivalenta:

iuKCC UEu

e) determinarea costului total al produsului (it

C ) ca produs intre costul unitar pe produs

si cantitatea de produs:

iut QCC ii

Procedeul echivalarii cantitative a produsului secundar cu produsul principal

Acest procedeu se aplica in acele unitati sau instalatii industriale care obtin din procesul deproductie un produs principal si unul sau mai multe produse secundare.

Procedeul valorii ramase

Acest procedeu este utilizat pentru determinarea costului unitar pe produse in aceleintreprinderi care obtin din procesul de productie cuplat, atat un produs principal, cat si unul


17/24

secundar, neexistand alta posibilitate de separare a cheltuielilor pe fiecare produs in parte. Costulunitar se calculeaza dupa relatia:

P

St

UPQ

ChChC

=

p

p

Q

Ch

7 Elaborarea bugetelor de venituri si cheltuieli

Ca si in contabilitatea financiara stabilirea bugetelor este o notiune de o deosebitaimportanta careia entitatea trebuie sa-i aloce o aranjare si o distribuire meticuloasa pentru aobtine rezultate cat mai apropiate de situatia curenta a respectivei unitati productive. Bugetul devenituri si cheltuieli este principalul element de planificare si previziune utilizat, prin care sereflecta activitatea entitatii in termeni de cheltuieli si venituri. Rolul si functiile activitatiibugetare sunt de planificare si control, analiza, reglare si conducere. Astfel, elaborarea bugetelorare loc periodic si reprezinta o etapa importanta in functionarea entitatii si se realizeaza intr-uncadru organizatoric adecvat, cu implicarea structurilor de conducere.

Etapele parcurse in elaborarea bugetului sunt:

1) Elaborarea politicii bugetare si stabilirea obiectivelor entitatii pentru anul urmator,determinarea factorilor de influenta care actioneaza la nivelul luarii deciziilor;

2) Elaborarea bugetelor partiale (prebugetele) in cadrul departamentelor si alegerea uneivariante considerate dezirabile;

3) Negociarea bugetelor si intocmirea bugetelor / verificarea coerentei bugetare;4) Acceptarea bugetelor si transmiterea acestora catre centrele de responsabilitate ;5) Ajustarea bugetelor in functie de evolutiamediului de afaceri si a realizarii obiectivelor.

Elaborarea si aplicarea adecvata a bugetului presupune respectarea unor principiibugetare, cum ar fi:

1) Principiul mentinerii solidaritatii intre diferitele structuri patrimoniale - legate de planuloperationalconstituirea unor bugete functionale, adaptate structurii organizatiei, care safavorizeze indeplinirea obiectivelor pe termen scurt;

2) Principii legate de planul strategic considera realizarea unui buget master, adica oconsolidare a celorlalte bugete in vederea favorizarii obiectivelor pe termen lung aleorganizatiei;

3) Principii care iau in considerare factorul uman stabilirea unui manager de buget si apersoanelor implicate, pe diferite nivele, in executia bugetara;

4) Principii referitoare la elaborarea bugetului stabilirea unor limite si a unor intervale detimp adecvate, dar si pastrarea unei anumite flexibilitati;

5) Principii referitoare la control bugetarprin cuplarea sistemului bugetar cu polititcaintreprinderii ;

6) Principiul actualizarii previziunilor bugetare.Functiile bugetelor:

1. Planificareatoate activitatile anuale trebuie planificate si incluse in buget2. Coordonarea toate activitatile trebuie coordonate asitel incat sa existe o corelare

intre acestea, in functie de obiectivele propuse.


18/24

3. Comunicareabugetele trebuie comunicate catre toate centrele de responsabilitatemanageriala, astfel incat fiecare activitate sa se desfasoare pe baza de buget.

Practic, bugetul unui centru de responsabilitate reprezinta o parte a bugetuluifirmei si, in mod implicit, acesta a fost corelat cu obiectivele, strategiile si componentelefirmei.

4. Motivarea

managerii dar si salariatii trebuie motivati pentru realizarea bugetelor siimplicit a obtinerii de rezultate.5. Controlulactiunile si activitatile desfasurate trebuie controlate atat intren cat si de

persoane independente.6. Evaluareaactivitatile desfasurate si performantele managerilor trebuie evaluate.

Practic, acesta evaluare are drept scop o analiza de ansamblu aperformantelor firmei si o certificare a realitatii acestei performante.

8 Studiu ce caz privind calculatia costurilor

Societatea comerciala SC BestCalc SRL este o societate cu raspundere limitata care s-aconstituit n baza articolului 32 i articolului 210 din Legea 31/1990 privind societilecomerciale, prile fiind ale unei singure persoane avnd capacitatea de folosin i de exerciiudeplin .

Societatea comercialSC BestCalc SRL, cu sediul n Alba Iulia , strada Cetatii , numrul3, judeul Alba; este persoan juridic romn, iar entitatea se organizeaz i i desfoaractivitatea potrivit legislaiei din Romnia i n conformitate cu prevederile statului. Scopulsocietii este prestarea i realizarea unor activiti economice conform obiectului de activitate ,precum si realizarea de profit. Societatea are in prezent 10 angajati.Obiectul de activitateal societii comerciale SC BestCalc SRL este creatrea de calculatoare si

sisteme de calcul stiintifice si complexe ,realizand in urma procesului ce productie siinventarierea patrimoniului unitatii precum si a balantei si bilantului contabil.Contabilitatea se ine n moneda naional si se organizeaz i este condus de contabilul ef.

In cadrul entitatii profitul sau pierderea se stabilete lunar.Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante, fie, documenteinformatice.

Organizarea contabilitatii manageriale n societatea SC BestCalc SRL se realizeaz insistem autonom prin folosirea conturilor din clasa 9 spre a prezenta situatia si modul decalculatie a costurilor unitare pe fircare produs in parte ;organizarea contabilitatii in sistemautonom in aceasta unitate este determinata in prealabil de urmatoarele demersuri:

-identificarea purtatorilor de costuri, respectiv a produselor, lucarilor, serviciilor si activitatilor cefac obiectul calculatiei precum si a decupajelor tehnico-organizatorice si tehnologice in care serealizeaza-identificarea activitatilor esentiale in cadrulfiecarei functii care genereaza un volum deactivitate semnificativ,care transfera in diferite structuri de costuri un nivele relevant alcheltuielilor directe si/sau indirecte asupra costurilor si a caror distributie corecta poate inlaturasituatiile de supraevaluare,subevaluare sau subventionare a costurilor


19/24

Astfel in decursul unei luni situatia societatii SC BestCalc SRL se prezinta astfel:

P1=calculator simplu

P2=calculator stiintific

P3=calculator cu functii trigonometriceNrcrt.

Explicatii Produse TotalP1 P2 P3

1. Productie realizata 2000 buc. 3000 buc 4000 buc. 9000 buc2. Cheltuieli directe din care: 150000 lei2.1 Materii prime 20000 lei 40000 lei 30000 lei 90000lei2.2 Salarii directe 10000lei 30000 lei 20000 lei 60000lei3. Cheltuieli indirecte din

care:30000lei

3.1 Materiale consumabile 10000lei3.2 Salarii 15000lei3.3 Intretinere utilaje 3000lei3.4 Amortizare utilaje 2000lei4. Cheltuieli generale din

care:10000lei

4.1 Materiale consumabile 2000lei4.2 Asigurari spatii de

productie2000lei

4.3 Salarii 5000lei4.4 Amortizari constructii

administrative1000lei

Se va inregistra in contabilitatea manageriala autonoma colectarea si repartizarea cheltuielilordirecte , indirecte si generale stiind ca la baza cheltuielilor indirecte stau cheltuielile directe iarbaza cheltuielilor generale o reprezinta costul de sectie.

De asemenea se va inregistra obtinerea productiei inregistrate la cost de productie si costulcomplet total si pe produs , pretul de vanzare al produselor si cifra de afaceri , stiind cadesfacerea produselor se realizeaza printr-o entitate specializata iar cheltuielile de desfacerereprezinta 2,5% din costul de productie al fiecarui produs ,marja de profit este de 17% pentruprodusul P1 , 22% pentru produsul P2 , si 30% pentru produsul P3 . In perioada imediaturmatoare productiei intreaga cantitate de produse obtinute s-a vandut pe baza comenzilor

primite de la clienti la pretul de vanzare determinat si Tva de 19% Explicitare:

Contul: 9XX.1cont care va reprezenta operatiunile pentru produsul 1

Contul: 9XX.2cont carevareprezenta produsul 2

Contul: 9XX.3cont care va reprezenta produsul 3


20/24

Nr . crt. Explicatii Contabilitatea managerialaOE FC D C Sume1 1 Inregistrarea cheltuielilor cu

materiile prime directe921921.1921.2921.3

901 90.00020.00040.00030.000

2 2 Inregistrarea cheltuielilor cusalariile directe

921921.1921.2921.3

901 60.00010.00030.00020.000

3 3 Inregistrarea cheltuielilor indirecte. Elemente cheltuieli:- Materiale consumabile: 10000- Salarii: 15000- Intretinere utilaje: 3000- Amortizare utilaje: 2000Total ch indirecte : 30.000

923 901 30.000

4 4 Inregistrarea cheltuielilor generale. Elemente cheltuieli:-Materiale consumabile: 2000-asigurari: 2000-salarii: 5000Amortizarea spatiiloradministrative: 1000Total cheltuieli: 10.000

924 901 10.000

5 5 Inregistrarea decontariicheltuielilor directe :

902902.1902.2902.3

921921.1921.2921.3

150.00030.00070.00050.000

6 6 Inregistrarea repartizarii sidecontarii cheltuielilor indirecteavand in vedere situatia derepartizare:

1. Cheltuieli indirecte(RD923)=30000

2. Baza de repartizare:150.000

3. Coeficient de repartizare :rd1/rd2*100=30000/15000=20%

4. Cheltuieli repartizate:30.000 din care:

P1: 30000*20%=6000P2: 70000*20%=14000P3: 50000*20%=10000

902902.1902.2902.3

923 30.0006.00014.00010.000


21/24

7 7 Inregistrarea repartizarii sidecontarii cheltuielilor generale:Situatia de calcul a cheltuielilor:

1. Cheluieli de repartizat:(RD924):10.000

2.

Baza de repartizare:180.000Din care:P1 =30.000+6.000=36.000P2 =70.000+14.000=84.000P3 =50.000+10.000=60.000

3. Coeficient de repartizareRd1/rd2*100%=10.000/180.000*100%=5,(5)%

4. Cheltuieli repartizate:10.000 din care

P1=36.000*5,55%=2000P2=84.000*5,55%=4666,67P3=60.000*5,55%=3333,33

902902.1902.2902.3

924 10.00020004666,673333,33

8 8 Inregistrarea obtinerii productiei:Nota de calculCost productie=cost direct+costindirect repartizat+cheltuieligenerale repartizateDin care:P1=30.000+6.000+2000=38.000P2=70.000+14.000+4666.67=

88666.67P3=50.000+10.000+3333.33=63333.33

931931.1931.2931.3

902902.1902.2902.3

190.00038.00088666.6763333.33

9 9 Inregistrarea cheltuielilor dedesfacere: cost productie*2,5%P1=38.000*2,5%=950P2=88666.67*2,5%=2166.67P3=63333.33*2,5%=1583.33Total cheltuieli desfacere: 4700

925925.1925.2925.3

901 47009502166,671583,33

10 10 Inregistrarea decontarii

cheltuielilor de desfacere

902

902.1902.2902.3

925

925.1925.2925.3

4700

9502166,671583,33

Costul complet=cost productie+cheltuieli de desfacere

P1=38.000+950=38.950

P2=88666.67+2166,67=90.833,34


22/24

P3=63333.33+1583,33=64.916,66

Total cost complet=194700

Cost unitar complet:

P1=38.950lei/2000buc=19,475lei/buc

P2=90.833,34lei/3000buc=30,277lei/buc

P3=64.916,66/4000buc=16,229lei/buc

Determinarea profitului pe cele 3 produse si la nivel global:

PrT P1=38.950*17%=6621,5 lei

PrP1=6621,5lei/2000buc=3,31 lei/buc

PrT P2=90.833,34*22%=19983,33 lei

PrP2 =19983,33 lei/3000buc=6,66 lei/buc

PrT P3=64.916,66*30%=19474.99 lei

PrP3=19474.99lei/4000buc=4,86 lei/buc

Profit global=6621,5 lei+19983,33 lei+19474.99 lei=46079,82 lei

Stabilire pret vanzare produse :

Pret produs= cost complet unitar+ profit unitar

P1=19,475lei/buc+3,31 lei/buc=22,785 lei/buc



11 11 Inregisrarea vanzarii intregiiproductiiNota decalcul

1. Valoarea de vanzare:P1=2000buc*22,785 lei/buc=45570P2=3000buc*36,937 lei/buc=110811P3=4000buc*21,089 lei/buc=84356CA totala= 240737lei

2. Total cost complet=194700din care:

P1=38.950

931931.1931.2

931.3

902902.1902.2

902.3

46037662019977,66

19439,34


23/24

P2=90.833,34P3=64.916,66

3. Diferenta dintre cifra deafaceri si costul complet=46037 din care:

P1=45570-38.950=6620P2=110811-90.833,34=19977,66P3=84356-64.916,66=19439,34

12 12 Inregistrarea rezultatului global si arezultatelor analititce ale contabilitatiimanageriale integrale

903903.1903.2903.3

902902.1902.2902.3

-41337-5670-17811-17856

13 13 Inregistrarea inghiderii conturilor decheltuieli, venituri si rezultate alecontab. Manageriale

901 %931931.1931.2

931.3903903.1903.2903.3

19470023603744620108644,33

82772,67-41337-5670-17811-17856

Determinarea ratei profitului la nivelul entitatii:

Rprofitului = profit/CA*100=46079,82 lei/240737lei=19,14%

La nivel de produs:

R pr P1 =6620/45570*100=14,527%

R pr P2 =19977,66/110811*100=18,028%

R pr P3 =19439,34/84356*100=23,044%

9 ConcluziiDeoarece primul produs (p1=calculatorul simplu) are o rata a rentabilitatii sub nivelul si rata

profitului a intregii entitati este recomandat ca unitatea sa renunte la fabricarea acestui produs sisa isi axeze activitatea pe celelalte doua produse .

Este recomandat ca intreprinderea sa incerce sa dezvolte un nou produs care sa-linlocuiasca pe cel curent care nu poate degaja un profit rezonabil si astfel sa lanseze o noua liniede produse care sa deschida intreprinderii noi opotunitati si un nou segment de piata spre a ridicaprofitul la nivelul asteptarilor.


24/24

Pe ansamplul intreprinderii ,nivelul productiei si vanzarile sunt la un nivel mediu spre unulridicat ceea ce plaseaza intreprinderea pe o pozitie favorabila pe piata si la nivelul competitiei.

Observam c contabilitatea manageriala are ca finalitate furnizarea informaiilor necesarelurii deciziilor de ctre manageri avnd n fond 2 scopuri:

- calcularea costurilor- influenarea comportamentului celor care pot aciona asupra costurilor- creterea calitii produselor i serviciilor firmei- reducerea timpului necesar pentru proiectarea, crearea i livrareaproduselor i serviciilor- satisfacerea total a clienilor.

Astfel prin realizarea unei bune gestiuni a datelor furnizate de contabilitateamanageriala, prin calculatia costurilor pe produse, lucrari sau servicii , societatile pot analizamult mai usor rezultatele intreprinderii spre luarea si aplicarea celor mai bune decizii in cadrulprocesului de implementare a programelor de gestiune in cadrul entitatilor economice.

calculatia costurilor sc bestcalc srl .docx

Documents