CALCULATIA COSTURILOR PE FAZE LA SC BERE TIMISOAREANA SA

Aspecte teoretice privind calculatia costurilor pe fazeAceast metod se aplic n ntreprinderile cu producie de mas, unde produsul finit rezult dintr-un proces tehnologic omogen, desfurat n anumite stadii sau faze succesive de prelucrare. Obiectul calculaiei l constituie produsele i fiecare faz de prelucrare prin care trece produsul sau grupele de produse respective, colectarea costurilor fcndu-se pe articole de calculaie n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune, prin cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit. Urmtorii parametrii se folosesc la delimitarea fazei ca loc de costuri: posibilitatea de msurare i nregistrare a costurilor de producie i a produciei obinute necesitatea stabilirii unei rspunderi privind costurile efectuate funcia distinct a produciei n cadrul procesului de producie simplificarea i raionalizarea muncii de eviden i calculaie. Fiind o metod absorbant, metoda de calculaie pe faze implic aceleai etape succesive de desfurare a lucrrilor de calculaie a costurilor ca i celelalte metode de tip absorbant, i anume: 1.Colectarea costurilor directe pe faze i a celor indirecte pe sectoare de cheltuieli; 2.Repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie; 3.Stabilirea costului unitar al semifabricatelor i al produselor. Aplicarea metodei pe faze necesit soluionarea urmtoarelor probleme: determinarea fazelor de calculaie a costurilor; stabilirea costului semifabricatelor pe faze; repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceeai faz.

Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor, stabilirea numrului i a nomenclaturii lor trebuie rezolvat de organele tehnice i cele economice din ntreprindere, deoarece de secionarea procesului tehnologic depinde delimitarea corect a costurilor pe purttori de costuri, evaluarea produciei neterminate, identificarea pierderilor tehnologice pe faze. Fazele de calculaie pot reprezenta centre de responsabilitate n privina produciei i a costurilor. Numrul optim al fazelor de calculaie se stabilete fie prin comparaie cu ntreprinderi ce au acelai obiect de activitate i proces tehnologic, fie prin observaie direct, avnd n vedere urmtoarele:

Faza de fabricaie (tehnologic) n calitatea ei de loc de producie n care se execut o anumit operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime este n acelai timp i loc generator de costuri, deci fiecare faz de fabricaie este o faz de calculaie. n situaia n care n cadrul unui atelier sau secii se desfoar mai multe faze de fabricaie, care nu pot constitui n mod independent cte o faz de calculaie a costurilor ntruct nu este eficient sau nu este posibil delimitarea costurilor pe fiecare faz de calculaie reunete mai multe faze de fabricaie care se succed n fabricarea produsului. Secia (atelierul) trebuie s constituie subdiviziunea de baz pentru o calculaie pe centre de responsabilitate. n cadrul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe pot constitui faze de calculaie dac rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de celelalte prin destinaie, calitate etc. Se vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele tehnologice n urma crora rezult un semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau un produs finit. Condiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie a costurilor este ca la sfritul acestor faze producia s poat fi msurat. Costul fiecrui produs trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de faze, pentru a se asigura eficiena calculaiei. Dup stabilire, fazele de calculaie se simbolizeaz; simbolul se trece pe toate documentele privind consumurile i producia obinut. n metoda pe faze, contul 921 Cheltuielile activitii de baz se dezvolt n analitic pe faze de calculaie (avnd rolul de zone de cheltuieli), produse, grupe de produse sau semifabricate, ca purttori de cost. n unele cazuri, pe fazele de calculaie se identific att costurile directe (consum de materii prime, materiale auxiliare, de energie electric, ap i alte utiliti tehnologice, retribuii directe), ct i unele costuri indirecte, cum sunt cele cu ntreinerea i funcionarea utilajelor. Dac faza de calculaie coincide cu secia i semifabricatul, toate costurile indirecte de producie se individualizeaz pe semifabricatul obinut. n situaia n care din procesul de producie rezult dou sau mai multe produse cuplate sau simultane, manopera constituie cost indirect.

Indiferent de modul de identificare a costurilor indirecte i de aria de cuprindere a lor, ele se colecteaz cu ajutorul conturilor 923 Cheltuieli indirecte de producie i 924 Cheltuieli generale de administraie. Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie se desfoar n analitic, pe secii i faze de calculaie dac ele se suprapun sau numai pe secii atunci cnd avem n secie mai multe faze de calculaie, iar n cadrul acestora, pe feluri de costuri. Costurile generale de administraie se colecteaz la nivelul ntreprinderii pe feluri de cheltuieli dup natura lor. La sfritul lunii, costurile indirecte colectate se repartizeaz pe faze i produse prin procedeul suplimentrii. Modelul general de calcul al costului pe unitatea de produs, n cazul metodelor fullcosting, este redat prin relaia: cu = n care: cu = costul unitar Cd = costuri directe Ci = costuri indirecte Q = cantitatea Cd + Ci Q

Organizarea fluxului de colectare a costurilor de producie poate fi redat prinLOCURI DE COSTURI PURTTORI DE COSTURI Produsul 1 FAZA 1 FELURI DE COSTURI Articolul de calculaie 1 Articolul de calculaie n Articolul de calculaie 1 Articolul de calculaie n Articolul de calculaie 1 Articolul de calculaie n Articolul de calculaie 1 Articolul de calculaie n Articolul de calculaie 1 Articolul de calculaie f

Produsul n

Produsul 1 FAZA N

Produsul n

COSTURI INDIRECTE DE PRODUCIE SAU DE REGIE ALE SECIILOR (FAZELOR) DE PRODUCIE

Secia (faza) de producie 1

Secia (faza) de producie 1

Articolul de calculaie 1 Articolul de calculaie f

COSTURI GENERALE DE ADMINISTRAIE SAU DE REGIE ALE NTREPRINDERII

Articolul de calculaie 1

Articolul de calculaie J

urmtoarea schema:

n metoda pe faze, costul efectiv al produselor se determin lunar putndu-se utiliza dou variante: varianta cu semifabricate i varianta fr semifabricate. Varianta cu semifabricate se folosete n situaia n care n fiecare faz de prelucrare se obine cte un semifabricat, care urmeaz a fi depozitat n vederea prelucrrii ulterioare n unitate sau vndut terilor, al crui cost trebuie cunoscut. Costul dup aceast variant se stabilete pe articole de calculaie pentru fiecare faz n parte, costul ultimei faze reprezentnd costul produsului finit. Costul primei faze se transfer la cea de-a doua, iar prin adugarea la aceasta costurile fazei respective, rezult costul de secie al semifabricatului obinut n faza a doua etc. Varianta fr semifabricate are o utilitate mai larg n ntreprinderile industriale, costul produsului rezultnd prin adugarea la consumul de materiale (M) a costurilor de preluare efectuate n fazele prin care trece produsul respectiv, fr a lua n considerare, deci fr translocare, costul semifabricatelor de la o faz la alta. n ultima faz rezult costul produsului finit pe articole de calculaie. Rezultatele procesului de producie din fazele anterioare fazei de obinere a produsului finit sunt considerate producie neterminat care trece de la o faz de prelucrare la alta, fr depozitri intermediare sau depozitri de scurt durat. Dei metoda de calculaie pe faze este mai indicat n producia de mas, stabilind responsabilitatea personalului pe fiecare faz, ea prezint i unele dezavantaje: Necesit lucrri multe n cazul aplicrii variantei cu semifabricate, atunci cnd sunt multe faze i exist producie neterminat; Delimitarea fazelor nu se poate efectua riguros, fiind convenional n funcie de fluxul tehnologic, ca urmare nu se pot reflecta exact costurile aferente fiecrei faze.

Etapele calculaiei n metoda pe faze Determinarea costului produselor, al lucrrilor executate constituie un proces ce se desfoar n etape succesive care reprezint n acelai timp trepte de cunoatere. Indiferent de particularitile procesului tehnologic, metodele absorbante presupun parcurgerea acelorai etape succesive, procedee i instrumente pentru realizatrea calculaiei costurilor.

Nr.

Etapele i obiectivele urmrite

Procedeele i instrumentele folosite

Crt. I.

Determinarea i delimitarea costurilor pe purttori de costuri (produse, lucrri, servicii) i pe sectoare (activitate de baz, auxiliar, sector administrativ, de distribuie) potrivit posibilitilor de identificare n momentul efecturii Colectarea costurilor de producie efective i previzionale

pentru realizarea lor Procedeul documentrii Dubla nregistrare a operaiilor cu ajutorul conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune

I.a.

Documentarea operaiilor economice nmulirea cantitilor cu preurile Precedeul cotelor procentuale aplicate asupra unor valori absolute Defalcarea unor cheltuieli n raport cu numrul perioadelor de gestiune Procedee statistico-experimentale Conturi de decontri interne i de calculaie. Documentele cumulative, listinguri Calcule economice de grupare i centralizare Fie sintetice ah sau jurnale Conturi sintetice i analitice de decontri interne i de calculaie Calcule economice de nregistrare Conturi de calculaie Acte justificative Conturi de calculaie Conturi privind costul produciei Acte justificative Calcule economice diferite Diviziunea simpl Metoda pe comenzi Conturi de calculaie Conturi de decontare interne Procedee de repartizare Inventariere

I.b.

Gruparea i centralizarea costurilor de producie efective i previzionale

I.c.

nregistrarea costurilor efective

II.

Repartizarea costurilor delimitate pe sectoare (centre de analiz sau seciuni omogene)

asupra purttorilor finali II.a. Determinarea i decontarea costurilor produciei auxiliare

II.b . III.

Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri Separarea cheltuielilor n raport cu gradul de

IV. V.

finisare a produciei Stabilirea costului efectiv al produciei

Procedeul contabil Conturi de calculaie pe produs

terminate la fiecare produs, lucrare Urmrirea i analiza costurilor efective fa de Situaii comparative i de abateri. cele previzionate

Factori de influenta la SC BERE TIMISOAREANA SA Principalii factori de influen sunt fluxul tehnologic i modalitatea de organizare a procesului de exploatare. n ceea pe privete fluxul tehnologic, acesta este redat n schema de mai jos:

n legtur cu modalitatea de organizare a procesului de exploatare, distingem: Secii productive: fierbere, fermentaie, mbuteliere Secii auxiliare: atelier mecanic-electric; ramp; central frig; parc auto; mrfuri. Fazele de calculaie a costurilor sunt: Fierbere Fermentaie mbuteliere

Ciclul productiv are o durat de aproximativ 40 de zile. Produsele Fabricii de Bere sunt obinute doar pe cale natural, nu se foreaz fermentaia cu diverse substane, de unde i durata att de mare a unui ciclu de fabricaie.

Calculaia costurilor prin metoda pe faze la SC Bere Timioreana SAConturile de calculaie utilizate n calculaia costurilor la SC Bere Timioreana SA sunt urmtoarele : 921 Cheltuielile activitii de baz 921.2 [Black Caprice] 921.3 [Clasic 10%] 921.4 [Premium Classic] 921.5 [Premium Lux] 921.1 [Pils nepasteurizat] Fierbere Fermentaie mbuteliere Fierbere Fermentaie mbuteliere Fierbere Fermentaie mbuteliere mbuteliere mbuteliere

922 Cheltuielile activitilor auxiliare

922.1 [Atelier mecanic electric] 922.2 [Ramp sticle] 922.3 [Central frig] 922.4 [Parc auto] 922.5 [Mrfuri]

923 Cheltuieli indirecte de producie

923.1 [Fierbere] 923.2 [Fermentaie] 923.3 [mbuteliere]

924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere

n luna aprilie a anului 2008, datele nregistrate n contabilitatea financiar au fost preluate i reclasate pe baza documentelor justificative n contabilitatea de gestiune astfel: 1.Materii prime din contul 600 Cheltuieli cu materiile prime

Pr odus Faz Fierbere Ferment aie mbuteli ere Total Cont

Pils nepasteuri zat 39.599,13 18.730,05 869,51 59.198,7 921.1

Black caprice 444,93 210,45 485,57 1.141,0 921.2

Clasic 10 % 4.449,34 2.104,50 3.698,23 10.252,1 921.3

Premium clasic 0,00 0,00 25.503,70 25.503,7 921.4

Premium lux 0,00 0,00 25.904,58 25.904,6 921.5

Total

Cont

44.493,4 21.045,0 56.461,6 122.000,0

921/Fi 921/F m 921/m

2.Cheltuielile cu energia termic i apa contul 605

Loc Seciile de baz Fierbere Fermentaie mbuteliere Secii auxiliare Atelier mecanic Ramp Central frig Parc auto Mrfuri Total

Sum 80.000,00

din care 50.000,00 17.000,00 13.000,00

20.000,00 3.500,00 13.500,00 1.000,00 2.000,00 100.000,00

Cont 923 923.1 923.2 923.3 922 922.1 922.2 922.3 922.4 922.5

100.000,0 0

3.Cheltuielile cu reparaiile aferente seciilor productive precum i sectoarelor auxiliare - cont 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaie Loc Reparaii curente Fierbere Fermentaie mbuteliere Reparaii de ntreinere Atelier mecanic Ramp Central frig Sum 11.000,0 0 1.000,00 3.500,00 6.500,00 9.000,00 4.700,00 1.800,00 2.500,00 922.1 922.2 922.3 923.1 923.2 923.3 din care Cont

Parc auto Mrfuri Total

20.000,0 0

20.000,00

922.4 922.5

4.Cheltuielile cu mrfurile privind activitatea auxiliar de comercializare cont 607 Cheltuieli cu mrfurile Sector Sector mrfuri Suma 100.000,0 Cont 922.5

0 5.Cheltuielile de protocol aferente sectorului administrativ cont 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Secie Administraie Sum 30.000,0 0 Cont 924

6.Cheltuielile cu serviciile potale i telefonice cont 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Secie Administraie Sum 20.000,0 0 7.Cheltuielile cu serviciile bancare cont 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Secie Administraie Sum Cont 3.000,00 924 Cont 924

8.Cheltuielile taxele pentru mijloacele de transport i impozitul pe cldiri cont 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Secie Administraie Sum Cont 14.400,00 924

9.Cheltuieli cu salariile cont 641 Cheltuieli cu salariile personalului Sector Secii de baz Fierbere Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Indirecte Fermentaie Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Indirecte mbuteliere Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Premium Classic Premium Lux Indirecte Secii auxiliare Atelier mecanic Ramp Central frig Parc auto Mrfuri Administraie Distribuie Total Sum 325.000,0 0 50.765,00 40.080,85 507,65 5.076,50 5.100,00 143.520,0 0 112.682,80 1.435,20 14.352,00 15.050,00 130.715,0 0 2.013,01 1.124,15 8.561,83 52.518,97 53.460,11 13.036,93 50.000,00 20.000,00 13.000,00 7.500,00 5.000,00 4.500,00 100.000,00 25.000,00 500.000,00 922.1 922.2 922.3 922.4 922.5 924 925 921.3/A 921.3/B 921.3/C 921.3/D 921.3/E 923.3 921.2/A 921.2/B 921.2/C 923.2 921.1/A 921.1/B 921.1/C 923.1 din care Cont

100.000,0 0 25.000,00 500.000,0 0

10.Contribuia la asigurri sociale i fondul de omaj cont 645 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social Sector Secii de baz Sum din care Cont

Fierbere Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Indirecte Fermentaie Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Indirecte mbuteliere Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Premium Classic Premium Lux Indirecte Secii auxiliare Atelier mecanic Ramp Central frig Parc auto Mrfuri Administraie Distribuie Total

17.768,00 13.801,36 177,68 1.776,80 2.012,16 50.232,00 38.735,48 502,32 5.023,20 5.971,00 45.750,00 704,55 393,45 2.996,63 18.097,81 18.428,19 5.129,38 17.500,00 7.000,00 4.550,00 2.625,00 1.750,00 1.575,00 35.000,00 8.750,00 175.000,00 922.1 922.2 922.3 922.4 922.5 924 925 921.3/A 921.3/B 921.3/C 921.3/D 921.3/E 923.3 921.2/A 921.2/B 921.2/C 923.2 921.1/A 921.1/B 921.1/C 923.1

35.000,00 8.750,00 175.000,0 0

La SC Bere Timioreana SA exist producie neterminat. Acest lucru se datoreaz n principiu faptului c ciclul de fabricaie este de 40 de zile, iar perioada de gestiune este luna. Aceast producie neterminat se determin ca diferen ntre soldul iniial al produciei neterminate, completat cu producia nceput n cursul acelei perioade, i producia terminat n perioada respectiv. Stocurile sunt evaluate prin metoda inventarului intermitent, la costul standard. Producia care se ncepe ntr-o perioad de gestiune este cea aflat n stadiul de fierbere sau fermentaie. Producia terminat este cea care a trecut deja prin faza de mbuteliere. Producia neterminat este evaluat prin metoda costului standard. Producia neterminat la sfritul lunii este deci urmtoarea: Produs Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Premium Classic Valoare 12.750.000 6.915.000 8.317.000 27.385.000

Premium Lux Total

29.450.000 84.817.000

n cursul lunii s-au obinut i s-au predat la depozit, conform bonurilor de predare, urmtoarele cantiti de produse, evaluate la cost planificat:

Produs Pils nepasteurizat Black Caprice Clasic 10% Premium Classic Premium Lux

Cantitat e 8.000 3.500 8.500 17.000 18.000

Cost planificat 15.000 14.000 14.500 19.000 19.500

Producia terminat este cea care a trecut prin faza de mbuteliere i a fost predat n depozit. Vnzrile din cursul lunii sunt: Produs Pils nepast. 17.000 Total Black Caprice 8.000 Clasic 10% 25.000 Premium Classic 33.000 Premium Lux 42.000 125.000

Delimitarea i colectarea costurilor n funcie de imputarea pe purttori i pe sectoare de costuri La nivelul seciilor de baz (productive), costurile directe se vor nregistra pe fiecare secie (Fierbere Fi, Fermentaie Ferm, mbuteliere mb), i pe fiecare produs cu ajutorul contului 921 Cheltuielile activitii de baz, analitic pe fiecare secie i n cadrul seciei pe fiecare produs. Costurile indirecte de producie ale seciilor de baz (productive), se nregistreaz utiliznd contul 923 Costuri indirecte de producie deschis pe fiecare secie de baz.

Pentru sectoarele auxiliare costurile directe i indirecte de producie se vor colecta cu ajutorul contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, deschis pentru fiecare sector auxiliar n parte. La sectorul desfacere costurile se colecteaz n contul 925 Cheltuieli de desfacere. Colectarea costurilor aferente sectorului administrativ i de conducere se realizeaz cu ajutorul contului 924 Cheltuieli generale de administraie. n tabelele urmtoare se prezint repartizarea cheltuieilor pe sectoare de costuri. Dest.cons.d e res Ch.dup nat.lor ec. 600 641 645 Total A 39.599,13 40.080,85 13.801,36 93.481,34 B 444,93 507,65 177,68 1.130,26 C 4.449,34 5.076,50 1.776,80 11.302,64 D E Total 44.493,40 45.665,00 15.755,84 105.914,24 Fierbere (921.1)

Dest.cons.de Fermetatie (921.2) res Ch.dup nat.lor ec. A 600 641 645 Total 18.730,05 112.682,80 38.735,48 170.148,33 B 210,45 1.435,20 502,32 2.147,97 C 2.104,50 14.352,00 5.023,20 21.479,70 D E Total 21.045,00 128.470,00 44.261,00 193.776,00

Dest.cons.de res Ch.dup nat.lor ec.

mbuteliere (921.3)

A 600 869,52

B 485,57

C 3.698,23

D 25.503,7

E 25.904,5

Total 56.461,60

0 641 2.013,0 1 645 704,55 1.124,1 5 393,45 2.996,63 8.561,83 52.518,9 7 18.097,8 1 Total 3.587,0 8 2.003,1 7 15.256,6 9 96.120,4 7

8 53.460,1 1 18.428,1 9 97.792,8 8 214.760,29 40.620,62 117.678,07

Dest.cons.de res Ch.dup nat.lor ec. 600 641 645 Total

Total

122.000,00 291.813,07 100.637,46 514.450,53

Dest.cons.res 922 AM Ch.dup nat.ec. 605 607 611 623 626 627 635 641 645 Total 3.500,00 4.700,00 20.000,00 7.000,00 35.200,00

R 1.800,00 13.000,00 4.550,00 19.350,00

CF 13.500,00 2.500,00 7.500,00 2.625,00 26.125,00

PA 1.000,00 5.000,00 1.750,00 7.750,00

Mf 2.000,00 100.000,00 4.500,00 1.575,00 108.075,00

Dest.cons.res 923 Ch.dup Fierbere Ferment. mbutel.

nat.ec. 605 607 611 623 626 627 635 641 645 Total 50.000,00 1.000,00 5.100,00 2.012,16 58.112,16 17.000,00 3.500,00 15.050,00 5.971,00 41.521,00 13.000,00 6.500,00 13.036,93 5.129,38 37.666,31

Dest.cons.res Ch.dup nat.ec. 605 607 611 623 626 627 635 641 645 Total

924 ADM 30.000,00 20.000,00 3.000,00 14.400,00 100.000,00 35.000,00 202.400,00

925 Desf 25.000,00 8.750,00 33.750,00

Total

100.000,00 100.000,00 20.000,00 30.000,00 20.000,00 3.000,00 14.400,00 208.186,93 74.362,54 569.949,47

Inregistrarea in contabilitatea financiara a costurilor directe de productie. -consum materii prime 600 Cheltuieli cu materiile prime -salarii 641 Cheltuieli cu = 421 Personal remuneraii 291.813,070 = 401 Furnizori 122.000,00

remuneraiile personalului datorate -contributia la asigurarile sociale 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurri sociale -contributia la fondul de somaj 6452 Cheltuieli privind = 4371 Contribuia unitii 14.590,0655 = 4311 Contribuia unitii la asigurri sociale 87.543,921

contribuia unitii la fondul de omaj

la fondul de omaj

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a costurilor directe de productie 921 Cheltuielile activitii = de baz 921.1 921.2 921.3 901 Decontri interne privind cheltuielile 105.914,24 193.776,00 214.760,29 514.450,530

Inregistrarea cheltuielilor pe sectoare de costuri in contabilitatea financiara -salarii 641 Cheltuieli cu = 421 Personal remuneraii 208.186,930

remuneraiile personalului datorate -contributia la asigurarile sociale 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la asigurri sociale 62.456,079

asigurri sociale -contributia unitatii la fondul de somaj 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii la = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 62.456,079

fondul de omaj -facturile furnizorilor privind reparatiile, energia si apa si serviciile postale % 605 Cheltuieli cu energia i apa 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii -cheltuieli cu marfurile 607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 100.000,00 = 401 Furnizori 140.000,00 100.000,00 20.000,00 20.000,00

-cheltuieli de protocol platite prin casierie 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate -cheltuieli privind serviciile bancare. Conform ordinului deplata 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate -plata impozitelor 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte Inregistrarea cheltuielilor pe sectoare de costuri in contabilitatea de gestiune % 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 922.1 922.2 922.3 922.4 922.5 923 Cheltuieli indirecte de producie 923.1 923.2 923.3 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind cheltuielile 196.500,00 35.200,00 19.350,00 26.125,00 7.750.00 108.075,00 137.299,470 58.112,16 41.521,00 37.666,31 202.400,00 33.750,00 569.949,470 = 5121 Conturi la bnci n lei 14.400,00 = 5121 Conturi la bnci n lei 3.000,00 = 5311 Casa n lei 30.000,00

Calculul si decontarea serviciilor reciprocePentru decontarea prestaiilor reciproce s-a folosit procedeul algebric, care presupune determinarea costurilor produciei interdependente cu ajutorul unui sistem de ecuaii liniare.

Pentru formarea sistemului de ecuaii se apeleaz la urmtorul algoritm: Producia evaluat pentru fiecare sector la costul su unitar, considerat necunoscut, este egal cu volumul costurilor iniiale (proprii) sectorului respectiv la care se adaug valoarea prestaiilor primite, evaluate la costul lor unitar.

Destinaia AM CF R PA Cant. Pon Cant. Pon Cant. Pon Can A M C F R P A M f 3000 kW d. 0,0 33 20h 7000 h d. 0,0 05 0,3 3 80h 5000 kW d. 0,0 2 0,1 t. 50h -

Prestaii Ch. Proprii Pon d. 0,01 5 Mf Cant. Pon 4000 km d. 0,1 totale 4150 h 120000 kW 22000 h 20000 km 640 h 35.200,00 19.350,00 26.125,00 7.750,00 108.075,00

AM x CF y Rz PA t Mfu

4.150x = 35.200.000 + 3.000y 120.000y = 19.350.000 + 20x + 7.000y 22.000z = 26.125.000 + 80x + 5.000y

=> x = 8481,92 + 0,72 y

20.000t =

7.750.000 + 50x

640u = 108.075.000 + 4.000t x = 8652,51 y = 236,93 z = 1272,64 t = 409,13 u = 171424,25 Pe baza tabelului s-au nregistrat n contabilitatea de gestiune prin formul contabil aceste decontri reciproce. Prestaii ale atelierului mecanic-electric (AM) ctre ramp ( R ), centrala frig (CF), i parc auto (PA) % 922.2 [R] 922.3 [CF] 922.4 [PA] = 922.1 [AM] 1.297,877 692,201 173,050 432,626

Prestaii ale rampei ( R ) ctre centrala frig (CF) 922.3 [CF] = 922.2 [R] 8.908,480

Prestaii ale centralei frig (CF) ctre atelierul mecanic electric (AM) i ctre ramp ( R ) % 922.1 [AM] 922.2 [R] = 922.3 [CF] 1.895,440 710,790 1.184,650

Prestaii ale parcului auto (PA) ctre sectorul de mrfuri (Mf)

922.5 [Mf]

=

922.4 [PA]

1.636,520

Decontarea cheltuielilor sectoarelor auxiliare ctre sectoarele de baz i funcionale

Decontarea lucrrilor sectoarelor auxiliare pentru seciile de baz i alte sectoare auxiliare se face la costul efectiv al lucrrilor i serviciilor prestate. n tabelul urmtor se arat decontarea produciei seciilor auxiliare pentru sectoarele de baz i funcionale. Sectoare de baz Fi. Ferm. 6.922,008 12.978,76 8.766,410 15.688,41 8 5 8.292,550 21.271,31 5 Desfacere Admin. ADM 865,251 2.454,780 2.454,780 4.091,300 109.711,52 0 114.668,07 1 Total 34.610,040 27.720,810 19.089,600 6.546,080 109.711,520 197.678,050

AM CF R PA Mf Total

mb. 13.844,01 6 10.661,85 0 19.089,60 0 43.595,46 6

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune aproductiei sectiilor auxiliare -atelier mechanic-electric (AM) % 923.1 923.2 923.3 924 -rampa (R) 923.3 -centrala frigorifica (CF) % 923.1 923.2 923.3 -parcul auto (PA) % 924 925 = 922.1 [AM] 34.610,040 6.922,008 12.978,765 13.844,016 865,251

=

922.2 [R]

19.089,600

=

922.3 [CF]

27.720,810 8.766,410 8.292,550 10.661,850

=

922.4 [PA]

6.546,080 4.091,300 2.454,780

-sector marfuri (Mf) 924 = 922.5 [Mf] 109.711,520

Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuriRepartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra purttorilor de costuri: -la secia fierbere (Fi) Coeficientul de repartizare manopera direct Coef.rep. repartizate i CAS A 921.1 B 921.2 C 921.3 D 921.4 E 921.5 Total 53.882,210 685,330 6.853,300 61.420,840 64.742,491993 823,462364 8.234,623643 73.800,578 a fost determinat prin mprirea sumei costurilor indirecte de

Costuri indirecte Produsul 923.1

Baz repartizare

Costuri ind.

73.800,578

1,202

repartizat la suma bazei de repartizat.

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune 921 Cheltuielile activitii de baz 921.1 921.2 921.3 = 923 Cheltuieli indirecte de producie 923.1 73.800,578 64.742,492 823,462 8.234,624

-la sectia fermentatie (Ferm)

Costuri indirecte Produsul 923.2 A 921.1 B 921.2 C 921.3 D 921.4 E 921.5 Total 62.792,315

Baz repartizare

Costuri ind.

manopera direct Coef.rep. repartizate 112.682,800 55.076,001188 1.435,200 701,483074 14.352,000 7.014,830738 128.470,000 0,489 62.792,315

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune 921 Cheltuielile activitii de baz 921.1 921.2 921.3 -la sectia de imbuteliere (Imb.) Costuri indirecte Produsul 923.3 A 921.1 B 921.2 C 921.3 D 921.4 E 921.5 Total = 923 Cheltuieli indirecte de producie 923.2 62.792,315 55.076,001 701,483 7.014,831

Baz

Costuri ind.

81.261.776

repartizare valoarea mat. Coef.rep. repartizate prime 869,520 1.251,447700 485,570 698,851619 3.698,230 5.322,639420 25.503,700 36.705,937426 25.904,580 37.282,899835 56.461,600 1,439 81.261,776

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune 921 Cheltuielile activitii de baz 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 = 923 Cheltuieli indirecte de producie 1.251,448 698,852 5.322,639 36.705,937 37.282,900 81,261776

Repartizarea costurilor generale de administratie asupra purtatorilor de costuriCheltuielile generale de administraie se repartizeaz pe fiecare produs n funcie de costul de producie al acestora, rezultat din etapele precedente n debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz pe analiticele sale.

Costuri gen. adm. Produsul 924

Baz repartizare costul de producie Coef.rep.

Costuri ind. repartizate

A 921.1 B 921.2 C 921.3 D 921.4 E 921.5 Total 317.068,071

388.286,691 7.505,197 68.611,124 132.826,407 135.075,780 732.305,199 0,433

168.117,490192 3.249,544505 29.706,735341 57.510,192066 58.484,108896 317.068,071

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a cheltuielilor activitatii de baza 921 Cheltuielile activitii de baz 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 = 924 Cheltuieli generale de administraie 168.117,490 3.249,545 29.706,735 57.510,192 58.484,109 317.068,071

Regia de distribuie

Cheltuielile de desfacere, adic regia de distribuie cumulat n contul 925 nu se repartizeaz asupra produselor. Ele se vor nregistra n momentul calculrii costului efectiv al produciei obinute.