bİlanÇo teknİklerİ ve okunmasi

BİLANÇO TEKNİKLERİ VE OKUNMASI

MİHDİYE ORHANYEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR

29.03.2011

2

FİNANSAL TABLOLAR

Finansal tablolar, bir kurumun varlık ve sermaye yapısı, işletme sonuçları, dönem karının oluşumu, kullanımı ve benzeri konulardaki bilgileri içeren muhasebe ilkelerine uygun olarak düzenlenen tablolardır.

Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği uyarınca finansal tablolar temel ve ek tablolardan oluşmuştur.

3

FİNANSAL TABLOLARTemel Finansal Tablolar:

-Bilanço-Gelir Tablosu

Ek Finansal Tablolar: -Satışların Maliyeti Tablosu

-Kar Dağıtım Tablosu -Öz Kaynaklar Değişim Tablosu

-Fon Akım Tablosu -Nakit Akım Tablosu

4

BİLANÇO• Bilançonun türlü tanımları

yapılmaktadır. Bu tanımların ortak yönü bilançonun belli bir tarihte, işletme varlıklarının tümünü iki yönden göstermesidir.

• Birinci yönü varlıkların nerelerden ve kimlerden sağlandığına,

• ikinci yönü ise varlıkların nerelerde kullanıldığına ilişkindir.

5

BİLANÇO

Bilanço, finansal tabloların temelini oluşturmaktadır. Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği'nde belirtildiği gibi, düzenlemenin kapsamına giren işletmelerin tümü tarafından düzenlenmesi gereken tablolardan birisidir.

6

BİLANÇO Neleri Göstermez?• Faiz Oranlarını

• Faize Duyarlılığı

• Vade Tarihlerini

• Para Birimlerini

• Teminatları

7

GELİR TABLOSU

Gelir Tablosu, işletmenin belli bir dönemde elde ettiği bütün gelirlerle, bu gelirleri elde etmek amacıyla aynı dönem içinde katlandığı bütün maliyet ve giderleri ve bunların sonucunda oluşan dönem net karını veya zararını belli bir düzen içinde gösteren finansal tablodur.

8

Gelir Tablosu Neleri Göstermez?

• Etkinliği

• Kaçırılan Fırsatları

• Alternatif İmkanları

• Performansın Yeterliliğini

9

FİNANSAL TABLOLAR ANALİZİ• Türlü tahlil yöntemlerini uygulayarak analiz

sonuçlarının bulunması, • bu sonuçların eleştirilmesi, yorumlanması ve

değerlendirilmesi, • analiz yapılan işletmenin çalışma ve gelişme

durumu ile karlılık ve borç ödeme durumunun saptanması,

• herhangi bir sorun varsa ortaya çıkarılması ve giderilmesi için alınması gereken önlemlerin belirtilmesini içeren bir çalışmadır.

10

FİNANSAL TABLOLAR ANALİZİ• Finansal tablolardan birtakım sonuçlar

çıkarabilmek ve işletme hakkında bilgi sahibi olabilmek için, bu tabloların doğru bir biçimde analiz edilmesi gerekmektedir.

• Finansal tabloların Maliye Teşkilatı bakımından dikkat çekici yönü; vergi matrahının saptanması ve vergi incelemesinin yapılabilmesi için işletmelerin düzenli muhasebe kayıtlarına sahip olması gerektiğidir.

11

FİNANSAL TABLOLAR ANALİZİEtkin bir denetimde özellikle temel finansal tablolar aracılığıyla işletmelerin karlılık, verimlilik ve performansının çeşitli yönlerden ölçülmesi büyük önem taşımaktadır. Böylece finansal tabloların analiziyle;-İşletmelerin geçmişteki ve şimdiki performansı karşılaştırılabilir, -İşletmelerin içerisinde bulunduğu sektörün ortalama oranlarıyla karşılaştırmalar yapılabilir,-İşletmelerin vergi kayıp ve kaçağının olup olmadığı tespit edilebilir.

12

Bilanço Analizi• Mali tabloların incelenmesinde ilk test

edilecek nokta bilanço ve gelir tablosu kalemleri içindeki bağlantılı hesapların birbirini doğrulayıp doğrulamadığıdır.

• Muhasebe sistemimizde, çift taraflı kayıt esası gereği pek çok hesap birbiriyle bağlantılı çalıştığından bir hesap bakiyesinin değişmesi, aynı mahiyetteki bir hesabın aynı yönde veya tersi mahiyetteki bir hesabın tersi yönde bir değişiklikle sağlanabilir.

13

Bilanço Analizi• Bağlantı hesaplarını tabloların kendi

içlerindeki bağlantılı hesaplar ve iki tablo arasında bağlantı kuran hesaplar olarak ikili bir ayırıma tabi tutabiliriz.

• Bilançonun denkliği ilkesi gereği varlıklarda meydana gelen bir artış aynı tutarda kaynak artışına sebep olur.

14

Bilanço Analizi

• Ayrıca aktif ve pasif düzenleyici hesaplar da ana hesaplar üzerinde negatif etki yaparlar. Bu yüzden düzenleyici hesapların ana hesaplarla birlikte değerlendirilmesi gerekmektedir.

• Gelir tablosu kalemleri arasındaki bağlantı bilanço kalemleri kadar kesin olmasa da hesap bakiyeleri birbiriyle karşılaştırıldığında anlam bütünlüğü sağlamalıdır.

15

Bilanço Analizi Bilanço ve gelir tablosunu arasındaki bağlantılı hesaplar

Bilanço Gelir Tablosu• Alacaklar Satışlar• Borçlar Alımlar• Stoklar Satılan malın maliyeti• Gelecek aylara-yıllara ait giderler Kira Gideri• Gelecek aylara-yıllara ait giderler Sigorta gideri• Gelecek aylara-yıllara ait giderler Kırtasiye gideri• Ödenecek vergi ve fonlar Emlak vergisi gideri• Kısa-Uzun vadeli yabancı kaynaklar Finansman

giderleri• Bankalar Faiz geliri• Alınan avanslar Diğer gelirler

16

Bilanço Analizi• Yukarıda tabloda gösterilen hesaplardan

birindeki değişme bağlantılı çalıştığı (karşısında yer alan) hesapta da aynı tutarda değişime neden olur.

• Dolayısıyla mali tablolar analiz edilirken bağlantılı hesaplardaki değişmeler de göz önünde bulundurulmalıdır.

• Bilanço ve gelir tablosunda yer alan kalemlerin denetim sürecinde ne gibi doneler sunabileceğini irdelememiz gerekmektedir.

17

Bilanço Hesapları

Herhangi bir ekonomik birimin belli bir tarihteki varlıkları finanse eden kaynakları gösteren mali tablolardır.

18

Dönen Varlıklar

Nakit olarak elde ve bankada tutulan varlıklar ile normal koşullarda bilançonun düzenlendiği tarih itibariyle en fazla bir yıl veya işletmenin normal faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi veya tüketilme öngörülen varlık unsurlarıdır.

19

Dönen Varlıklar• Dönen varlıklar iki gereksinim için elde

bulundurulurlar: • Birincisi, günlük faaliyetlerin sürdürülmesi,• ikincisi ise vadesi gelen borçların ödemesidir.• Dönen varlıkların hangi kaynaklarla finanse

edildiği de mali analizlerde önemlidir. Dönen varlık yapısı hem borçları ödeyecek hem de günlük faaliyetleri karşılayacak şekilde olmalıdır.

• Dönen varlıkların kısa vadeli borçları aşan kısmına net çalışma sermayesi denir.

20

Hazır Değerler• Nakit olarak elde bulunan paralar,

bankalardaki mevduatı ve istenildiği anda değer kaybına uğramadan paraya çevrilme olanağı bulunan varlıkları kapsar. • Yapılacak analizlerde, işletmenin

elindeki nakit miktarının optimum olması ve nakit kaynaklarının uygun olması istenir.

21

Hazır Değerler

• Gereğinden fazla olması atıl kalmasına neden olacağından özellikle enflasyon dönemlerinde eldeki nakdin satın alma gücünü düşürür.

• Gereğinden az nakit miktarı da gerek günlük faaliyetler gerekse borç ödeme bakımından sorun yaratabilir. Alınan avanslar olumlu bir yabancı kaynaktır.

22

Hazır Değerler• Bilanço analizi yapılırken dikkat

edilmesi gereken ilk husus, hazır değerler toplamını oluşturan alt kalemlerin bir birbirine uygun büyüklükte olup olmadığıdır.

• Çok büyük tutarlarda nakdin kasada tutulması mümkün ve mantıklı olmadığından, Bilançoda kasada gibi gösterilen nakdin gerçek yerinin tespiti önemlidir.

23

Hazır Değerler• Yıl boyu yüksek tutarlı banka

bakiyelerinin bulunması da banka hareketlerinin kontrolünü gerektirir. Yıl boyu durağan olan bankalarda bırakılan paranın vadeli mevduat olarak değerlendirilebileceği unutulmamalıdır.

• Tahsilat ve ödemelerini bankadan yapmayan yüksek cirolu mükelleflerin, belgesiz mal alış ve satışı yapabilecekleri de açıktır.

24

Menkul Kıymetler

• Menkul kıymetler işletmenin atıl nakdini değerleme amacıyla geçici süreler için alınan hisse senetleri, tahvil ve bunların türevi olan kıymetleri kapsar.

25

Menkul Kıymetler• Beklenmedik zamanda ortaya çıkacak para

gereksinimini karşılayabilmek için elde büyük miktarlarda para bulundurmak, paranın çalışıp getireceği gelirden mahrum olmak demektir.

• Hazır değerler tek başına borç ödemede yetersiz görülebilir. Ancak hazır değerleri birinci derecede destekleyen menkul kıymetlere yatırım yapılmış ise işletme borç ödemede zorlanmaz.

26

Menkul Kıymetler• Bilanço analizi yapılırken dikkat

edilmesi gereken hususlar ise, Menkul kıymetlerin vergi usul kanunu hükümlerine göre değerlenip değerlenmediği, dönem içindeki menkul kıymet hareketlerinin dönem sonu kar zarar durumu ve kayıt dışı menkul kıymetlerin tespiti şeklinde sıralanabilir.

27

Menkul Kıymetler• Kayıt dışı menkul kıymetlerin

tespitinde kasa ve banka hesapları ile çapraz kontrolün yapılması süreci hızlandırır. • Hazır değerler toplamının büyük

kısmını menkul kıymetlerden oluşması mükellefin esas faaliyet konusu dışındaki işlerle uğraştığı gösterir ve şüphe ile karşılanması gereken bir durumdur.

28

Ticari alacaklar• İşletmelerin esas faaliyet konusunu

oluşturan mal ve hizmet satışından doğan ve vadesi en fazla bir yıl olan senetli ve senetsiz alacaklara ticari alacak denir. • Ticari alacakların azlığı yada çokluğunu

gelir tablosundan satışlar kaleminin rakamsal büyüklüğüne bakılarak karar verilir.

29

Ticari alacaklar• Çünkü ticari alacakların kaynağı

satışlardır. • Şüpheli ticari alacak karşılıklarının

olması, alacakların tahsilinde bazı sorunlar olduğu şeklinde yorumlara neden olur. • Şüpheli alacaklar, alacakların

gelecekte nakit yaratma gücünü olumsuz yönde etkiler.

30

Ticari alacaklar• Bilanço analizi yapılırken dikkat

edilmesi gereken husus ise her şeyden önce bilançoda yer alan ticari alacak tutarlarının gelir tablosundaki satışlar toplamı ile uyumlu olması gerekir.

• Yani alacağın işletme faaliyetiyle ilgili bir alacak olduğundan emin olmak gerekir.

31

Ticari alacaklar• Bazen mükellefler hatır senedi diye tabir edilen

bir mal ve hizmet hareketine dayanmayan senetleri aktiflerine kaydederek reeskonta tabi tutabilmektedirler.

• Bilanço kalemi içinde düzenleyici hesap olarak yer alan alacak senetleri reeskontu hesabı bu yüzden özellik arz etmektedir.

• Hesap bakiyesinin anormal olması reeskont ayırma işleminin doğru olarak yapılıp yapılmadığının test edilmesini gerektirir.

32

Diğer alacaklar• Mal ve hizmet satışı dışındaki

faaliyetlerden doğan ve bir yıl içinde tahsil edilmesi düşünülen senetli ve senetsiz alacaklar, diğer alacaklar kalemini oluşturur.

• Diğer alacak kalemi düşük miktarda olmalıdır. Çünkü mükelleflerin yüksek miktarda diğer alacakları olması, ya faaliyet konusu dışındaki işlerle uğraştığını ya da işletme dışına fon transfer ettiğini gösterir.

33

Stoklar • İşletmenin satmak, üretimde

kullanmak veya tüketmek amacıyla edindiği bir yıldan az sürede kullanılacak olan ve nakde çevrilebileceği düşünülen varlıkları ifade eder.

• Ticaret ve imalat işletmelerinde günlük faaliyetlerin devam ettirilmesi bakımından belirli bir miktar stok bulundurulması normal karşılanır.

34

Stoklar • Stokların beklenen düzeyden yüksek

çıkması değişik bakış açılarıyla olumlu yorumlanmaz.

• Ayrıca stokların yüksek olması işletmenin satış zorluğu çektiğini işaret eder.

• Satılmayan stokların bozulması, modasının geçmesi gibi nedenlerle işletme zarara uğrar.

• Az stok olması da müşteri siparişlerini zamanında karşılamayabilir.

35

Stoklar • Yüksek tutarlı stokların dikkatle

değerlendirilmesi gerekmektedir. • Çünkü mükellefler katma değer vergisi

ödememek için belgesiz satış yaparak alış faturalarındaki katma değer vergisini indirim konusu yaptıkları halde satışlarında KDV ödememek için belge düzenlemeden yaptıkları her satış aslında stoklarından çıktığı halde bilançolarında kalabilmektedir.

36

Stoklar • Bu yüzden afaki sayılabilecek büyüklükteki stok

tutarlarının gerçekte var olup olmadıklarının tespiti gerekir.

• Bilançoda diğer stoklar ve stok değer düşüklüğü karşılığının olması dönem faaliyet sonuçlarının gelir tablosuna yansımasında yanıltıcı rol oynayabilir.

• Ayrıca ayrılan karşılıkların vergi yasalarına uygun olarak ayrılıp ayrılmadığı ve uygun olmayanların dönem beyannamelerinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.

37

Gelecek aylara ait gider ve gelir tahakkukları

• Dönemsellik kavramının bazı gider ve gelir unsurlarına uygulanması sonucunda dönem ayarlayıcı aktif hesaplar olarak karşımıza çıkar.

• Gelecek aylara ait gider bedeli peşin ödenmiş fakat henüz tükenmemiş ve bir yıl içerisinde tüketilecek giderleri kapsar.

38


• Gelir tahakkukları ise, dönemin geliri olarak gerçekleşmiş fakat henüz istenilir hale gelmemiş gelirlerden olan alacakları ifade eder.

• Gelecek aylara ait giderler fon çıkışına neden oldukları halde dönem gideri sayılmazlar. Gelir tahakkukları gelir tablosunda yer almasına rağmen fon girişine neden olmazlar.

39


• Mükelleflerin giderlerini şişirmek amacıyla müteakip dönemler için yapılan harcamaları dönem gideri olarak kayıtlarına almaları sıkça karşılaşılan bir durumdur.

• Dolayısıyla sigorta ve kira ödemeleri gibi kullanım süresi takvim yılını geçen ödemelerin ertesi yıla geçen kısımlarının indirim konusu yapılıp yapılmadığı tespit edilmelidir.

40


• Ayrıca ticari kazancın elde edilmesinde tahakkuk esası gereği çeşitli varlık hesaplarından elde edilecek gelirlerin gelir tablosuna intikali sağlanmalıdır.

41

Diğer dönen varlıklar • Bilançolarda diğer dönen

varlıklar içinde dikkat edilmesi gereken hesap devreden KDV hesabıdır. Mükellefin yüksek tutarda devreden KDV’sinin olması normal karşılanacak bir durum olmayıp sebebinin araştırılması gerekmektedir.

42

Diğer dönen varlıklar • Devreden KDV hesabı stoklar ve

satışlar ile bağlantılı çalıştığı için bu hesap bakiyeleri ile birlikte değerlendirilmesi gerekmektedir.• Ancak KDV oranlarında yapılan

değişikliklerin de devreden KDV’ye yol açmış olabileceği unutulmamalıdır.

43

Duran Varlıklar• Bir yıldan veya bir normal faaliyet

döneminden daha uzun sürelerle işletme faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kullanılmak amacıyla elde edilen ve normal faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi veya tüketilmesi öngörülmeyen varlıkları kapsar.

• Duran varlıkların finansmanında; Uzun vadeli yabancı kaynak veya

öz kaynaklar kullanılmalıdır.

44

Duran Varlıklar• Ticaret işletmelerinde duran

varlıkların dönen varlıklardan daha küçük olması beklenir.• İmalat işletmelerinde ise, duran

varlıklara yapılan yatırım tutarı dönen varlıklardan daha büyük olmalıdır. • Duran varlıklara yapılan yatırımın

büyüklüğü işletmelerin içinde bulunduğu sektörlere göre değişir.

45

Uzun vadeli ticari alacaklar • Dönen varlıkların duran varlığa

dönüşmesi ve fonlarının uzunca bir süre başkaları tarafından kullanılması bakımından istenmez.

• Toplam aktifler içinde çok

düşük bir yüzdeye sahip ise normal yorumlanır.

46

Uzun vadeli ticari alacaklar • Mükellefin faaliyet alanı sektör

itibariyle irdelenerek satışların bir yıldan uzun vadeli olup olamayacağı tespit edilmelidir.• Aksi halde işletmenin satışlarını

ilişkili kişilere çok uzun vadeli yapması transfer fiyatlaması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı olarak değerlendirilebilecektir.

47

Uzun vadeli diğer alacaklar • Artış göstermesi işletmenin

çalışma sermayesi gereksinimini arttırır. • Uzun vadeli diğer alacakların

oluşma sebepleri araştırılmalıdır.

• Ortakların işletmeye uzun vadeli

borçlarının olması, faizsiz fon kullanımı olarak değerlendirilebilir.

48

Mali duran varlıklar • Uzun vadeli yatırım amacıyla ve yasal

zorunluluklar nedeniyle uzun vadede elde tutulacak menkul kıymetler ile başka şirketlere ortak olmak amacıyla satın alınan hisse senetleri bilançoda mali duran varlıkları oluşturur.

• Türkiye koşullarında hisse senetlerine yatırım risklidir. Kaybetme olasılığı yüksektir. Bu yüzden mali duran varlıklara yatırım olumlu yorumlanmaz.

49

Mali duran varlıklar

• Diğer taraftan bu yatırım araçlarından makul miktarda kar elde edilmesi ve bu karın gelir tablosunda yer almasının tespiti gerekir. Aksi halde kar amacı olmadan faaliyet gösterilmesi ticari müesseselerin tabiatına aykırıdır.

50

Maddi duran varlıklar • Maddi duran varlıklar mal ve

hizmet üretiminde kullanılan değerler olarak, işletmenin kapasitesi ile ilgilidir. • Maddi duran varlıkların

gereğinden fazla olması; • İşletme için kapasitesini tam olarak

kullanamayacağını, dolayısıyla atıl kaldığını gösterir.

51

Maddi duran varlıklar

• Maddi duran varlıkların finansmanında uzun vadeli yabancı kaynak ve öz kaynak kullanılmalıdır.

• İmalat işletmelerinde maddi duran varlıkların büyük tutarlarda olabileceği kabul edilirken, ticari işletmelerde daha az olması beklenir.

52

Maddi duran varlıklar • Bilançoda yer alan ticari malların

depolanması gerektiğinden işletme aktifine kayıtlı depo, ambar ve benzeri kapalı alanların varlığı veya kiralanmış olmaları gerekeceğinden dönen varlıklarla birlikte değerlendirilmesi gerekir.

• Ayrıca tesis makine ve cihazlar için ayrılacak amortisman tutarları faydalı ömürleri göz önünde bulundurularak hesaplanmış olmalıdır.

53

Maddi olmayan duran varlıklar

• Herhangi bir fiziksel varlığı bulunmayan ve işletmenin belli bir şekilde yararlandığı veya yararlanmayı beklediği aktifleştirilen gider ile belli koşullar altında hukuken korunan haklar ve şerefiyelerin izlendiği hesap grubudur.

• Maddi olmayan duran varlıklar da hasılat yaratıcı unsurlardır.

• Örneğin Haklar; işletmenin hasılatını olumlu etkileyecek etkiye sahiptir.

54

Maddi olmayan duran varlıklar• AR-GE giderleri ise işletmenin

gelecekteki hem hasılatını olumlu etkileyecek hem de rekabet üstünlüğü sağlayacaktır.

• Ancak bunlar için yapılan harcamalar maddi bir varlığa dayanmadığı için genellikle doğrudan gider hesaplarına intikal ettirildiği sıkça karşılaşılan bir hatadır.

• Dolayısıyla yapıldığı iddia edilen bu tür harcamaların doğruluğu araştırılmalıdır.

55

Kısa vadeli yabancı kaynaklarEn çok bir yılda ödenecek borçları kapsar. Kısa vadeli yabancı kaynaklar dönen varlık finansmanında kullanılmalıdır.

Kısa vadeli yabancı kaynaklar tutarı da dönen varlık tutarından küçük olmalıdır. Kısa vadeli borçların ödenmesinde dönen varlıklar kullanılır. Kısa vadeli yabancı kaynakların maliyeti faiz olarak borç verenlere ana para ile birlikte ödenir. Kısa vadeli yabancı kaynakların hem ödenebilir hem de maliyeti düşük kalemlerden oluşması işletme için iyi yorumlanır.

56

Mali borçlar• Kredi kurumlarına olan kısa

vadeli borçlar ile kısa vadeli para ve sermaye piyasası araçlarıyla sağlanan krediler ve faizlerini kapsar. • Mali borçlar işletmenin yabancı

kaynakları içerisindeki en likit borçlardır ve mutlaka nakit ödenir.

57

Mali borçlar• İşletme için faizli olduğundan pahalı bir

kaynak unsurudur. Mali borçların mümkün olduğunca düşük olması istenir.

• Ayrıca pasif düzenleyici hesap niteliğinde olan Menkul Kıymetler İhraç Farkı hesabı gelir tablosunda yer alan bir gelir unsuru olduğundan bilanço ve gelir tablosunda tutar denkliğinin sağlanıp sağlanmadığının tespiti gerekir.

58

Mali borçlar• Kısa vadeli yabancı kaynakların

bilançodaki pek çok hesapla ilişkisi vardır. • Örneğin, işletmenin çok büyük

miktarlarda hazır değeri mevcut olduğu halde aynı zamanda kredi de alması ya da bankadan kredi aldığı halde ortaklara borç vermesi normal bir durum değildir. Dönem karının azaltılmasına yönelik işlemler olabileceği üzerinde durulmalıdır.

59

Ticari borçlar • İşletmenin ticari ilişkileri sonucu

oluşan bir yıla kadar vadeli sınırlı ve sınırsız borçlarıdır. Dönen varlıklarda stokların finansmanında kullanılırlar. Borçların vadesi alacakların vadesinden fazla olması gerekir. Bilançoda ticari borçların stoklar ve alacaklar tutarını aşmadığı müddetçe bulunması arzu edilir.

60

Ticari borçlar • Bilançonun vergisel açıdan analizi

yapılırken, ticari borçlar bilançonun aktifindeki ticari alacaklar ve stoklar hesaplarıyla ilişkili olduğu için birlikte değerlendirilmesi gerekir.

• İşletmelerin vadeli mal alarak stoklarında tutmaları veya çok fazla hazır değere sahipken yine de vadeli mal almaları mantıklı bir davranış olmadığından; sebebinin irdelenmesi gerekmektedir.

61

Diğer borçlar • Herhangi bir ticari nedene

dayanmadan meydana gelmiş ve en fazla bir yıl içerisinde ödenecek borçlardır. • Diğer borçlar içinde dikkatle

incelenmesi gereken en önemli hesap ortaklara borçlar hesabıdır.

62

Diğer borçlar • Mükellefler küçük bir sermaye ile kurdukları

şirketleri çok büyük cirolara ulaşınca işletmede kullandıkları nakdin kaynağını faaliyet sonuçlarıyla ilişkilendirmeyip, ortaklardan borç almış gibi kayıtlar yaparak işletmede kayıt dışı duran nakdi kayıt altına alabilmektedirler.

• Dolayısıyla ortaklardan alınmış gibi kaydedilen borcun işletmenin geçmiş dönemlerde elde ettiği kayıt dışı kar olarak görülebileceği unutulmamalıdır.

63

Alınan avanslar • Alınan sipariş avanslarının bilançoda yer alması

işletmenin lehine yorumlanır. Alınan avanslar mal ve hizmetlerin ödeme yükümlülüğünü temsil ettiklerinden para ile ödenmeyecek borçlar özelliği taşır.

• Alınan avanslar hesabı niteliği bakımından gelir tablosunda herhangi bir değişiklik yapmadan sadece bilanço büyüklüğünü etkiler.

• Ancak alınan avanslar için reeskont veya karşılık ayrılması gelir tablosunu etkileyecektir. Vergi mevzuatımız alınan avanslar işin reeskont ve karşılık ayrılamayacağını hüküm altına almıştır.

64

Ödenecek vergi ve diğer yükümlülükler• Bilançoda bu kaleme ilişkin tutarın

olması normal karşılanır. Dönen varlıkların birinci derece likit unsurlarıyla ödenir.

• Vergi mevzuatımızda tahakkuk eden sosyal güvenlik kesintilerinin ödenmeleri şartıyla gider olarak dikkate alınacağı belirtilmiştir.

• Bu yüzden analizlerimizde henüz ödenmemiş sosyal güvenlik kesintilerinin gider olarak gelir tablosuna alınıp alınmadığının tespiti gerekir.

65

Borç ve gider karşılıkları Bilanço tarihinde belirgin olarak ortaya çıkan ancak tutarının ne olacağı kesin olarak bilinmeyen veya tutarı bilinmekle birlikte ne zaman gerçekleşeceği bilinmeyen kısa vadeli borçlar ve giderler için ayrılan karşılıklar bilançoda borç ve gider karşılıkları olarak ifade edilir.

66

Borç ve gider karşılıkları • Uygulamada dönem kıdem tazminatı

karşılıklarının gider hesaplarına yansıtılması sık karşılaşılan bir durumdur. • Bu yüzden analizlerimizde bilançoda

yer alan karşılık tutarlarının beyannamelerde kanunen kabul edilmeyen gider olarak yer alıp almadığının tespiti gerekir.

67

Gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkukları

• Mükelleflerin bazı dönem gelirlerini gelir tablosunda göstermemek amacıyla bilanço hesaplarında tutmaları gelecek aylara-yıllara ait gelirler hesaplarının şişmesine neden olur.

• Aynı şekilde dönem giderlerini artırmak amacıyla gelecek yıllar için yapılan harcamalar bilançoda yer alması gerekirken gelir tablosu hesaplarına dahil edilmektedir.

• Dolayısıyla bilanço ve gelir tablosu hesaplarının birlikte değerlendirilmesi gerekir.

68


• Gelecek aylara ait gelirler fazlaca olmamakla birlikte dönemin gideri olarak tahakkuk edilen fakat henüz ödenme aşamasında olmayan giderler fazla olabilir, fazlalık işletmenin aleyhine yorumlanmaz.

69


• Uzun vadeli yabancı kaynaklar öz kaynakları aşmamak koşuluyla işletmenin borç alması istenir. Bu borçların hem ödenebilir hem de faiz yükü hafif olan borçlardan oluşması karlılığı olumlu yönde etkiler. Uzun vadeli yabancı kaynaklar öncelikle maddi duran varlıklar finansmanında kullanılmalıdır.

• Kısa vadeli borçları ödeyebilmek için uzun vadeli borçlanmaya gidilmesi istenen bir durum değildir. Böyle bir durum hem işletmenin borçlarını arttırır hem de faiz yükü getirir.

70

Öz kaynaklar

• İşletme sahiplerinin veya ortakların işletme varlıkları üzerindeki toplam haklarının parasal ifadesidir.

• Öz kaynakların borç verenler için bir güvence oluşturması bakımından yabancı kaynaklardan büyük olması istenir.

71

Ödenmiş sermaye Öz kaynakların önemli kalemlerinden birisidir. Düzenlenen bilançolarda ortakların sermaye dağılımları pek yer almamakla birlikte sermayedarların bilinmesi ve ortaklara borçlar, ortaklardan alacaklar, ticari borçlar, ticari alacaklar ve satışlar hesaplarının birlikte değerlendirilmesi gerekir. Ortakların işletmeye borçlu olması, işletmenin ortaklarına faizsiz fon kullandırdığına, ortağın işletme ile mal alış verişinde bulunması transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapıldığına delil teşkil eder.

72

Sermaye yedekleri

Öz kaynaklarda işletme faaliyetleri sonucunda yaratılan kar dışındaki etmenler dolayısıyla artırılan unsurlardır.

73

Kar yedekleri

Alınan kararlar uyarınca dağıtılmayarak şirkette

bırakılan karlardır.

74

Geçmiş yıl karları

Bilanço tarihi itibariyle geçmiş faaliyet dönemlerinde ortaya çıkan ve ilgililere dağıtılmamış bulunan karlardan yedek hesaplarına alınmayan tutarlardır.

75

Geçmiş yıl zararları

Geçmiş faaliyet dönemlerinde ortaya çıkan ve gelecekteki yıllar karlarından mahsup edilecek zararlardır. Öz kaynakları azaltıcı bir unsurdur.

76

Dönem net karı • İşletmenin faaliyet dönemine

ilişkin vergi ve diğer yasal yükümlülükler düşüldükten sonra oluşan kardır.

• Dönem net karı öz kaynaklar içerisinde önemli bir yere sahiptir.

77

GELİR TABLOSU HESAPLARI

• İşletmenin faaliyet dönemine ilişkin brüt satışları, satış-indirimleri satışların maliyeti, faaliyet giderleri, diğer faaliyetlerden gelir ve kârlar, diğer faaliyetlerden gider ve zararlar, finansman giderleri, olağandışı gelir ve kârlar ve olağandışı gider ve zararlardan oluşur. Dönem beyannamelerinde yer alacak matrahlara gelir tabloları aracılığıyla ulaşılır.

• Dolayısıyla gelir tabloları işletme faaliyet sonuçlarını yansıtır şekilde hazırlanması gerekir.

78

GELİR TABLOSU HESAPLARI

• Bilanço kalemlerindeki anormallikler gelir tablosundaki hataların bir yansımasıdır. Bu yüzden gelir tablosunda yapılan hatalar mükellefin vergi matrahını doğrudan etkilerken bilançodaki anormallikler dolaylı olarak etkiler.

• Çalışmamızın bu bölümünde gelir tablosunun analiz edilerek ne gibi bulgulara ulaşılabileceği üzerinde durulacaktır.

BRÜT SATIŞLAR• Mükelleflerin vergi matrahlarının

tespitinde başlangıç noktası brüt satışların tespit edilmesidir.

• Gelir tablosunda yer alan brüt satışlar toplamı KDV beyanname matrahları ve düzenlenen faturalar toplamı ile desteklenmesi gerektiğinden mükellefler açısından parametredir. Analiz sürecinde bilanço kalemleri ile birlikte değerlendirilmesi gerekmektedir.

80

BRÜT SATIŞLAR• İşletmenin esas faaliyetleri

çerçevesinde satılan mal yada hizmetler karşılığında alınan yada tahakkuk ettirilen toplam değerleri kapsar.

• Satılan mal ve hizmetlerle ilgili sübvansiyonlar, satış tarihindeki vade farkları, ihracatla ilgili dönem içinde ortaya çıkan kur farkları, vergi iadeleri brüt satışlar içinde gösterilir.

81

BRÜT SATIŞLAR

• Brüt Satışlara Katma Değer Vergisi dahil edilmez. Brüt Satışlar; yurtiçi satışlar, yurtdışı satışlar ve diğer gelirler şeklinde bölümlenir.

• Satışlar üzerinde kaydi envanter çalışması yapılması yerinde olacaktır.

82

SATIŞ İNDİRİMLERİ (-)

• Net satış hasılatına ulaşabilmek için brüt satışlardan indirilmesi gereken değerleri kapsar.

• Satıştan iadeler, satış iskontoları ve diğer indirimler şeklinde bölümlenir.

• Analiz sürecinde satış iskontolarının küçük tutarlarda olması beklenir. Ancak bazı sektörlerde yüksek iskonto oranlarının uygulanmakta olduğu da unutulmamalıdır.

83

SATIŞ İNDİRİMLERİ (-)• İskonto uygulamalarında dikkat edilmesi

gereken bir diğer önemli nokta ise iskontonun Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtılması olarak değerlendirilmesidir.

• Uygulamada firmaların satış ıskontoları vasıtasıyla örtülü kazanç dağıtımını gerçekleştirdiklerine oldukça sık rastlamaktayız.

• Özellikle dönem sonlarında uygulanan ıskontolar örtülü kazanç dağıtım aracı olarak kullanılmaktadır. Bu açıdan söz konusu ıskontoların dikkatli bir şekilde incelenmesi gerekmektedir.

84

SATIŞLARIN MALİYETİ (-)

• İşletmenin dönem içindeki stok hareketleri ile satılan mamul, yarı mamul, ilk madde ve malzeme ile ticari mal gibi maddelerin ve satılan hizmetlerin maliyetini kapsar.

• Başka bir deyişle dönem içinde alıcılara satılan ya da devredilen mal ve hizmetlerin üretimi (imalatı) ya da satın alınması için yapılan tüm giderleri içerir.

85

SATIŞLARIN MALİYETİ (-)• Satışların maliyeti incelenirken, öncelikle söz

konusu maliyet tespitinin VUK'da yer alan hükümler doğrultusunda doğru yapılıp yapılmadığının, uygulanan yöntemlerin gereklerinin yerine getirilip getirilmediğini kontrol edilmesi gerekmektedir.

• Uygulamada satılan malın maliyetini artırıcı ve dolayısıyla dönem sonu kazancını azaltıcı nitelikte hesaplama hatalarına oldukça sık rastlanmaktadır. Bu hatalar matematik hataları olabileceği gibi, yöntem hataları da olabilmektedir.

• Özellikle uygulamada dönem sonu stoklarda kalan mamullerin maliyet bedeli düşük değerlenmek suretiyle yıl içinde satılan mamullerin maliyetinin arttırıldığı gözlemlenmektedir.

86

FAALİYET GİDERLERİ• İşletmenin esas faaliyeti ile ilgili bulunan

ve üretim maliyetlerine yüklenmeyen araştırma ve geliştirme giderleri; pazarlama, satış ve dağıtım giderleri ve genel yönetim giderlerinden oluşan hesap grubudur.

• Gelir tablosunda yer alan faaliyet giderlerinin her şeyden önce işletme büyüklüğü ve hasılatıyla orantılı olması beklenir. Yüksek tutarlardaki faaliyet giderlerinin sebebi tespit edilmelidir.

87

FAALİYET GİDERLERİ• Faaliyet giderlerinin yüksek tutarda

olması amortismana tabi iktisadi kıymetlerin doğrudan gider hesaplarına alınmasından veya duran varlıklar için hatalı oranlarda amortisman ayrılmasından kaynaklanabilir.

• Bunun tespiti için bilançodaki duran varlıklar ve birikmiş amortismanların birlikte değerlendirilmesi gerekir.

88

DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR

• İşletmenin esas faaliyeti dışında iştiraklerden ve bağlı ortaklıklardan elde edilen temettü geliri ile faiz ve diğer temettü gelirleri, temerrüt faizleri, kambiyo kârları, kira gelirleri, menkul kıymet satış kârları gibi diğer faaliyetlerden elde edilen olağan gelir ve kârlardan oluşur.

• Diğer faaliyetlerden olağan gelir ve karlar analiz edilirken bilançonun aktifinde yer alan bu tür gelir getiren kalemlerle karşılaştırılması gerekmektedir.

89

DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-)

• İşletmenin esas faaliyetleri dışında kalan olağan faaliyetlerle ilgili gider ve zararları içerir.

• Diğer faaliyetlerden olağan gider ve zararlar hesabı analiz edilirken dikkat edilmesi gereken nokta gider ve zararın kaynağının tespit edilmesidir.

• Gelir tablosunda yer alan tutarın gerçekten işletme faaliyetleri ile mi yoksa işletme sahibinin kişisel giderimi olduğu araştırılmalıdır.

90

FİNANSMAN GİDERLERİ (-)• İşletmenin borçlandığı tutarlarla ilgili

olarak katlanılan ve varlıkların maliyetine eklenmemiş bulunan faiz, kur farkları, kredi komisyonları ve benzeri diğer giderleri kapsar.

• Bu açıklamadan da anlaşılacağı üzere ödenen faiz, kur farkı ve kredi komisyonlarının varlıkların maliyetine intikal ettirilmemiş olması gerekir. Aksi halde yapılan ödemeler hem doğrudan gider hesaplarında hem de dolaylı olarak maliyet hesaplarında yer almış olur.

91

FİNANSMAN GİDERLERİ (-)• Finansman giderleri hesabı analiz

edilirken dikkat edilmesi gereken diğer hususlar ise• yapılan ödemelerin dönem

finansmanı ile ilgili olması, hesaplamalarda makul ve geçerli oranların uygulanması ve alınan nakdin işletme ile ilgili işlerde kullanılması, şeklinde sıralanabilir.

92

OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLARİşletmenin olağan faaliyetlerinden bağımsız olan ve bu nedenle arızi nitelik taşıyan duran varlıkların satışlarından elde edilen kârlar ile olağan dışı olay ve gelişmeler nedeniyle ortaya çıkan gelir ve kârların yer aldığı hesap grubudur.Analiz yapılırken bilançodaki duran varlık azalışları faaliyet giderleri içindeki sigorta giderlerinin birlikte değerlendirilmesi gerekir. Örneğin işletme yıl içinde yanan aracını duran varlıklardan çıkarıp araç tutarını gider hesaplarına intikal ettirdiği halde sigorta şirketinde aldığı tazminatı kayıt dışı bırakmış olabilir. Böyle bir durum, harici bir veriye ihtiyaç bırakmadan sadece bilanço ve gelir tablosu incelenerek tespit edilebilir.

93

OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR• İşletmenin olağan faaliyetlerinden bağımsız olan

ve bu nedenle sık sık ve düzenli olarak ortaya çıkması beklenmeyen işlem ve olaylardan kaynaklanan gider ve zararların yer aldığı hesap grubudur.

• Burada dikkat edilmesi gereken nokta olağandışı gider olarak kayıtlarda yer alan giderin vergi kanunları açısından indirimi kabul edilen giderler olup olmadığıdır.

• Burada indirim konusu yapılacak büyük tutarlar dikkat çekici olur. Bu sebeple olağan dışı gider ve zararlar hesabı ile ilgili dikkat edilecek önemli nokta bu hesapta yer alan tutarın işletme faaliyetlerine ilişkin olmasıdır.

94

DÖNEM NET KÂRI VE ZARARI

• Dönem sonlarında, sonuç hesaplarında yer alan gelir ve gider hesaplarının aktarıldığı hesaptır. • Gelir hesapları bu hesabın

alacağına, gider hesapları borcuna kaydedilir. • Hesabın kalanı vergiden önceki

dönem kârı veya zararını gösterir.

95

DÖNEM NET KÂRI VE ZARARI• İşletmenin dönem faaliyetlerinden

elde ettiği gelir ve hasılatlardan dönem içinde katlandığı gider ve maliyetlerin indirilmesi sonucu dönem vergi matrahına ulaşılır. • Mükelleflerin beyannamelerine

ekli mali tablolar işletmenin bir yıllık faaliyetlerinin ve elindeki varlıkların göstergesidir.

96

Uygulamada Karşılaşılan Hatalar1- DEĞERLEME HATALARI

2- AMORTİSMAN UYGULAMALARINDA YAPILAN HATALAR

3-KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMALARINDA KARŞILAŞILAN HATALAR

4- GİDER VE MALİYET ARTIRICI HARCAMALAR

5- TEVKİFAT( STOPAJ) UYGULAMASINDA KARŞILAŞILAN HATALAR

6-YILLARA SARİ İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE KARŞILAŞILAN HATALAR

7- MUAFİYET VE İSTİSNA UYGULAMALARINA İLİŞKİN HATALAR

8- SABİT KIYMET YENİLEME FONU UYGLAMALARINDAKİ HATALAR

9- DİĞER HATALAR

97

DEĞERLEME HATALARI• Dövizli alacak ve borçlar VUK genel tebliğindeki

kurallarla değerlenmemiştir.• İşletmeden çekilen iktisadi kıymetler emsal

bedel ile değerlenmemiştir.• Alacak ve borç senetlerinin değerlenmesinde

T.C. Merkez Bankası resmi iskonto oranı yerine farklı oran kullanılmış veya iskonto hesaplaması için iç iskonto formülü yerine dış iskonto formülü esas alınarak yapılmıştır.

• Vadeli çekler reeskonta tabi tutulmuştur.

98

DEĞERLEME HATALARI• Hatır senetleri reeskonta tabi tutulmuştur.• Alacak senetleri reeskonta tabi tutulurken borç

senetleri reeskonta tabi tutulmamıştır.• Döviz cinsinden düzenlenmiş senetler reeskonta

tabi tutulmuştur.• Yurda getirilmesi zorunlu olmayan ihracat bedelli

dövizler değerlemeye tabi tutulmamıştır.• Şüpheli alacak karşılığı alacağın şüpheli hale

geldiği tarihte ayrılmamıştır.

DEĞERLEME HATALARI• Teminatlı alacaklar için karşılık ayrılmıştır.• Kamu kurum ve kuruluşlarından olan alacaklar

için karşılık ayrılmıştır• Verilen avans için şüpheli alacak karşılığı

ayrılmıştır.• Kıdem tazminat karşılığı ayrılarak gider

kaydedilmiştir• Menkul kıymetler için menkul kıymetler değer

düşüklüğü karşılığı ayrılmıştır.• Yurda getirilmesi zorunlu olmayan ihracat

bedelleri değersiz alacak olarak kaydedilmiştir.

DEĞERLEME HATALARI• Hizmet erbabına verilen ayınlar verildiği gün ve

yerdeki ortalama perakende fiyatlar ile değerlendirilmemiştir.

• Hizmet erbabına konut tedariki ve sair suretle sağlanan menfaatler konutun emsal kirasının veya menfaatin emsal bedeline göre değerlendirilmemiştir.

• Ayni bağış ve yardımlar VUK hükümlerine göre değerlenmiştir.

• Kıymeti düşen mallar için takdir komisyonu kararı olmadan karşılık ayrılarak gider kaydedilmiştir.

• Satın alınan malların maliyete intikal ettirilmeyerek doğrudan gider yazılmıştır.

101

DEĞERLEME HATALARI• Dönem sonu stokları düşük veya yüksek bedeller ile

belirlenmiştir.• İmal edilen emtia maliyetine dahil edilmesi

gereken harcamalar doğrudan gider yazılmıştır.• Dönem sonu stokunda bulunan üstüpü deşe ve

ıskartalar emsal bedelle değerlenmemiştir.• Menkul kıymetler alış bedeli ile değerlenmemiştir.• Yatırımın aktifleştiği dönemin sonuna kadar oluşan

kredi faizleri ve kur farkları doğrudan gider kaydedilmiştir.

• Sayım ve tesellüm noksanları gider kaydedilmiş sayım ve tesellüm fazlaları gelir Kaydedilmemiştir.

102

DEĞERLEME HATALARI• Peştamallıklar aktifleştirilmeyerek doğrudan

gider yazılmıştır.• Gelecek hesap dönemine ilişkin peşin ödenen

giderler doğrudan gider kaydedilmişlerdir.• Satın alınan iktisadi kıymetin maliyetinin

birkaç aşamada tamamlandığı durumlarda makine montajının tamamlandığı yıl sonuna kadar oluşan diğer maliyet unsurları alış bedeline eklenmemiştir.

• Amortismana tabi iktisadi kıymet doğrudan gider yazılmıştır.

103

DEĞERLEME HATALARI• Amortismana tabi iktisadi kıymetin maliyetine

intikal ettirilmesi geren ( iktisadi kıymet artırıcı kullanım ömrünü uzatan alımında mevcut olmayan ilaveler vb. ) harcamalar doğrudan gider yazılmıştır.

• Binalarda yeniden değerlenmiş değer üzerinden amortisman ayrılmıştır.

• Amortisman oranı VUK hükümlerinde yer alan orandan daha yüksek uygulanmıştır.

• Bedelsiz kullanıma bırakılan gayri menkul için emsal kira bedeli hesaplanmamıştır.

104

AMORTİSMAN UYGULAMALARINDA YAPILAN HATALAR

• Amortisman oranı ilk uygulanan orandan daha yüksek uygulanmıştır.

• Normal usulde amortisman ayrılırken azalan bakiyeler usulüne geçilmiştir.

• Kullanılmaya hazır halde bulunmayan iktisadi kıymetler için amortisman ayrılmıştır.

• Yıl içinde satılan iktisadi kıymetler için amortisman ayrılmıştır.

• Özel maliyet bedeli niteliğindeki harcamalar gider kaydedilmiştir.

• Özel maliyet bedeli üzerinden azalan bakiyeler usulüne göre amortisman ayrılmıştır.

105

AMORTİSMAN UYGULAMALARINDA YAPILAN HATALAR

• Binek otomobiller için amortisman ayırmada kıst amortisman yapılmadığı gibi amortisman giderinin tamamı gider yazılmıştır.

• Yapılmakta olan yatırımlar için amortisman ayrılmıştır.

• Boş arazi ve arsalar amortismana tabi tutulmuştur.

106

KDV UYGULAMALARINDA KARŞILAŞILAN HATALAR

• Binek otomobiller için ödenen KDV indirim konusu yapılmıştır.( Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otoların kiralanması veya işletilmesi olanlar hariç)

• Kısmi indirime tabi olması gereken KDV’ nin tamamı indirilmiştir.

• Alınan vade farkları, faiz, prim gibi gelirler KDV matrahına dahil edilmemiştir.

• Yıl sonu iskontolarında KDV hesaplanmamıştır.• Finansman sağlama hizmet bedeli üzerinde KDV

hesaplanmamıştır.• KDV oranları yanlış hesaplanmıştır.

KDV UYGULAMALARINDA KARŞILAŞILAN HATALAR

• Para makbuzuna dayanılarak KDV indirimi yapılmıştır.

• Dar mükelleflere yaptırılan hizmetler için sorumlu sıfatı ile KDV beyan edilmemiştir.

• Bedelsiz devir işlemlerinde KDV hesaplanmamıştır.

• Mal teslimi veya hizmet itfasından önce fatura düzenlendiği halde KDV hesaplanmamıştır.

• Kanunen kabul edilmeyen giderlere ilişkin KDV indirim konusu yapılmıştır.

108

GİDER VE MALİYET ARTIRICI HARCAMALAR

• İşletmeye dahil olmayan araçların masrafları gider yazılmıştır.

• İş ile ilgili olamayan seyahat harcamaları gider kaydedilmiştir.

• Gelir vergisi mükellefi tarafından eşe ödenen ücretler gider yazılmıştır

• Vergiden istisna kazanç ile ilgili harcama gider kaydedilmiştir.

• Ücretlerde kesilen sigorta primleri ödenmediği halde gider yazılmıştır.

• İşle ilgisi olmayan özel harcamalar gider kaydedilmiştir.• Yönetim kurulu başkan ve üyelerine verilen kar payları

kurum kazancından indirilmiştir.

109


• Ayrıca ihtiyat akçeleri gider kaydedilmiştir.• Ödenen para cezaları vergi cezaları gecikme faiz ve

zamları gider kaydedilmiştir.• Çalınan mal demirbaş para vb. gider kaydedilmiştir.• Ticari kazancının elde edilmesi ve idame edilmesi ile

ilgili olmayan harcamalar gider yazılmıştır.• Başka firmaya kullandırılan banka kredi masrafları

gider yazılmıştır.• Envantere dahil olmayan iktisadi kıymetler için

amortisman ayrılmıştır.• Kanunda yazılı kurum ve kuruluşlar haricindekilere

yapılan bağış ve yardımlar gider yazılmıştır.

110


• İade edilen malar maliyetlerden çıkarılmamıştır.• Yatırım tamamlanmadığı halde yapılan yatırım

harcamaları doğrudan gider yazılmıştır.• Proforma fatura doğrudan gider kaydedilmiştir.• Sevk irsaliyesi doğrudan gider kaydedilmiştir.• Ortak adına alınan faizler işletmeye gider kaydedilmiştir.• Harcırah ödendiği halde ayrıca yemek yatak harcamaları

gider kaydedilmiştir.• Geçmiş dönem giderleri cari dönemde gider yazılmıştır.• Sigorta giderlerinde kıst yapılmamıştır.• Kıdem tazminatı karşılığı gider kaydedilmiştir.

TEVKİFAT( STOPAJ) UYGULAMASINDA KARŞILAŞILAN HATALAR

• Yıllara sari inşaat ve onarım işleri ile ilgili olarak yapılan ödemelerden tevkifat yapılmamıştır.

• Çifçilerden alınan zirai mahsuller ve hizmetlerden tevkifat yapılmamıştır.

• Ödenen ücretlerden tevkifat yapılmamıştır.• Ücret sayılan ödemelerin brüt tutarı

üzerinde tevkifat yapılmamıştır.

TEVKİFAT( STOPAJ) UYGULAMASINDA KARŞILAŞILAN HATALAR

• Dar mükellef kuruma yapılan kira ödemelerinde tevkifat yapılmamıştır.

• Telif ödemelerinde stopaj yapılmamıştır.• KV madde 15 uyarınca yapılan tevkifat brüt tutar

yerine net tutar üzerinden yapılmıştır.• Kurumlar vergisi kanunu uyarınca yıllık veya özel

beyanname veren kurumların indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancından hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan tutar üzerinden tevkifat yapılmamıştır.

113

YILLARA SARİ İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDE KARŞILAŞILAN HATALAR

• Yıllara sari inşaat işi bittiği halde bir sonraki yıl beyan edilmiştir.

• Müşterek genel giderler ve amortismanlar yanlış dağıtılmıştır.

• Devam eden ilgili inşaatlarda ilgili harcamalar gider kaydedilmiştir.

• Genel giderlerin dağıtımında hata yapılmıştır.• Yıllara sari inşaatlar ile ilgili olarak yapılan

stopajlar bu inşaatlar bitmediği halde mahsup edilmiştir.

114

MUAFİYET VE İSTİSNA UYGULAMALARINA İLİŞKİN HATALAR

• Tam mükellef olmayan kurumlardan elde edilen kazançlara iştirak kazancı istisnası uygulanmıştır.

• Gayri menkul ve iştirak hisseleri satışından doğan kazanç sermaye yedeklerine (fonlara) ilave edilmediği halde istisna uygulanmıştır.

• Yatırım indirimi istisna tutarı yanlış hesaplanmıştır.

115

SABİT KIYMET YENİLEME FONU UYGLAMALARINDAKİ HATALAR

• Sabit kıymet satışından doğan kar şartlar oluşmadan yenileme fonuna alınmıştır.

• Yenileme fonu aynı tür iktisadi kıymet için kullanılmamıştır.

• Yenileme fonu aynı türden alınan iktisadi kıymetin amortisman giderinde kullanılmamıştır.

• Yenileme fonu üç yıl içinde kullanılmadığı halde üçüncü yılın matrahına eklenmemiştir.

• Sabit kıymet yenileme fonu işi bırakmada kar olarak dikkate alınmamıştır.

116

DİĞER HATALAR

• Faturaların tamamı deftere hasılat olarak yazılmamıştır.• Mükerrer alış faturası ve gider

faturası kaydedilmiştir.• Haksız yere zarar mahsubu

yapılmıştır.

117

SONUÇ

• Vergi kayıp ve kaçağını önlemede etkin bir denetimin önemi vardır. Etkin bir denetim yapabilmek için birer denetim aracı olan finansal tabloların analizinin iyi bilinmesi gerekir.

• Finansal tabloların analizi yoluyla bir işletmenin geçmiş yıllardaki finansal tabloları ile cari yıldaki tabloları karşılaştırılarak karlılık, verimlilik ve başarı durumu ölçülebileceği gibi işletmelerin finansal tabloları içinde bulunan sektörün ortalama finansal göstergeleriyle karşılaştırma yapmak suretiyle işletmenin gerçek durumu ortaya çıkarılabilir. Böylece işletmelerin finansal yapısı, çalışma durumu ve karlılığının ölçülmesinde temel oluşturan finansal tablolar özellikle temel finansal tablolar yoluyla işletmelerin vergi kayıp ve kaçağı tespit edilebilir.

118

SONUÇ

• Bilanço denetimi kadar büyük öneme sahip olan gelir tablosu denetimi özellikle dönem net karı veya zararına ulaşılması sebebiyle, vergi matrahı hesabında dikkat edilmesi gereken temel konulardandır.

• Dolayısıyla denetim elemanları inceleme sürecinde ellerindeki mali tabloları bir yol haritası gibi kullanarak mükelleflerin daha az vergi ödemek amacıyla yaptıkları hata ve hileleri ortaya çıkarabilecekleri unutulmamalıdır.

119

KATILIMINIZ İÇİN

TEŞEKKÜRLER

bİlanÇo teknİklerİ ve okunmasi

Documents