calculatia costurilor la sc interdeme macarale srl

Calculatia Costurilor la SC Interdeme Macarale SRL

UNIVERSITATEA BABE BOLYAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROIECT CONTABILITATE MANAGERIALCALCULAIA COSTURILOR LA UTILAJE

N CONSTRUCII-MONTAJ

LA S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L.

CUPRINS:

Calculaia costurilor la

S.C.INTERDEME MACARALES.R.L.

Capitolul 1. Prezentarea general a firmei

Capitolul 2. nregistrri de operaii, pe o lun-Studiu de caz-.

Capitolul 3. Analiz i interpretri de rezultate.

3.1. Analiza evoluiei i consecinele modificrii CA

3.2. Analiza valorii adugate

3.3. Analiza economico-financiar a firmei

3.4. Analiza ratelor de ndatorare

Capitolul 4. Concluzii, propuneri i msuri de remediere a situaiei.

BIBLIOGRAFIE

CALCULAIA COSTURILOR LAS.C.INTERDEME MACARALE S.R.L.

Capitolul 1. Prezentarea general a firmei

Dac pn aici am prezentat partea teoretic a acestei lucrri, n continuare vom analiza, pe baza unor date reale, rezultatele economice obinute de S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L. n perioada 2001-2003.

nainte de a trece la analiza propriu-zis, vom face o prezentare general a societii.

Scurt istoric al nfiinrii firmei

S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L. a fost nfiinat n 1994 ca societate cu rspundere limitat, cu un capital social iniial de 100mii lei, avnd ca acionari pe Deme Ioan i Deme Emilia.

n anul 1997 are loc fuziunea cu S.C.INTERDEM S.R.L. nfiinat n 1991 i S.C.GROVE SERVICE S.R.L. nfiinat n 1994, societi cu activiti similare i cu acionari comuni. n urma fuziunii a rezultat un capital social de 310 mii lei, care a fost majorat iniial la 1000 mii lei i apoi la 2000 mii lei, n 1998.

n urma ntocmirii bilanului consolidat al operaiunilor de fuzionare a rezultat o prim de fuziune de 259.213 mii lei ca urmare, n special a valorii superioare a capitalurilor fixe i circulante fa de capitalurile sociale ale societilor care au fuzionat.

n prezent societatea deine active totale la valoarea rmas n sum de 2.890.777 mii lei, concretizate ntr-un numr de peste 28 macarale i automacarale, utilaje i mijloace de transport, destinate prestrilor de servicii din activitatea de construcii.

Iniial spaiul de producie a fost amenajat pe un teren nchiriat n incinta Fabricii de Zahr-Oradea. Ca urmare a activitii eficiente i a dezvoltrii societii, n cursul anului 1997 s-a achiziionat de la S.C.AVNTUL S.A. Oradea activele Fermei 11 Sntandrei amplasate pe o suprafa de 21.257 m2 unde s-au amenajat ulterior spaiile de reparaii i sediul societii.

n prezent S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L. cu sediul n Oradea, str. Calea Aradului, nr. 5 are ca obiect de activitate prestri servicii macarale, utilaje i transporturi n construcii.n cadrul societii analizate i desfoar activitatea 75 persoane angajate cu contract de munc i convenie civil.

Capitolul 2. nregistrri de operaii, pe o lun, studiu de caz

2.1. Costurile pentru prestaii pe grupe de utilaje (Partenie Dumbrav, Contabilitate de gestiune n construcii, ed. Intelcredo, Deva ,2000);cota III10933

Obiectivele contabilitii de gestiune n uniti de construcii-montaj Determinarea sau calcularea costului categoriilor de lucrri, obiectelor i obiectivelor de investiii, a costului produciei industriale pentru construcii, precum i a costului prestaiilor executate cu utilajele i mecanismelede construcii;

Determinarea preului de deviz a lucrrilor de construcii-montaj, a preurilor de nregistrare sau de vnzare a produciei pentru construcii i a tarifelor prestaiilor i controlul rentabilitii acestora;

Furnizarea informaiilor privind ntocmirea, urmrirea i controlul execuiei bugetelor de venituri i cheltuieli a unitiilor de construcii;

Controlul condiiilor interne de exploatare privind nivelul i structura costurilor lucrrilor de construcii-montaj, a produciei industriale pentru construcii i a celei pentru prestaii efectuat cu utilajele i mecanismele de construcii;

Realizarea contabilitii analitice a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pentru fiecare substructur tehnico-organizatoric al unitii de construcii-montaj, considerat ca centru de responsabilitate;

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor i a produciei n curs de execuie pentru constrrucii i pentru producia industrial de construcii, pentru asigurarea integritii acestora.

De exemplu, modelul general al elementelor constructive ale costurilor unui obiect de construcii, exceptnd producia n curs, la nceputul i sfritul perioadei de gestiune s-ar prezenta schemei din figura 1,1

Fig.nr.2.1. Modelul clasic al costurilor n activitatea de construcii-montaj

Specificul activitii i al structurii organizatorice a unitilor de construcii-montaj

Spre deosebire de unitile industriale, de exemplu, cele de construcii-montaj prezint particulariti ale tehnologiei i produciei cu efectele asupra organizrii i conducerii contabilitii n general i a celei de gestiune n special. Dintre aceste particulariti amintim:

1. Tehnologia produciei de construcii-montaj, care const n faptul c procesul de producie n construcii este constituit din ansamblul activitilor i proceselor nfptuite pe antier, orientate pentru construirea de bunuri imobile-cldiri, construcii, instalaii etc.

n cadrul tehnologiei produciei de construcii-montaj se pot deosebi mai multe procese, i-anume:

Procesul de prelucrare i transformare a materiilor prime necesare lucrrilor de baz de construcii-montaj;

Procesul de transport al materialelor de construcii i utilajelor de la locul de prelucrare sau depozitare la obiectele ce se construiesc;

Procesul de punere n oper a materialelor i elementelor de construcii,n urma crora se realizeaz lucrrile de consrucii prevzute n documentaia de execuie;

Procesul de montaj a utilajelor tehnologice, asigurndu-se astfel punerea n funciune a mainilor i utilajelor necesare procesului de producie la autoritatea contractant

Se desprinde c specificul i complexitatea tehnologiei produciei de construcii-montaj impune utilizarea anumitor documente, folosirea anumitor conturi sintetice i analitice n funcie de felul activitii i natura acestora.

2. Dintre particularitilor produciei de construcii-montaj, amintim:

Mobilitatea procesului de producie,

Caracterul de unicat al produciei de construcii-montaj,

Desfurarea procesului de producie n construcii n aer liber,

Perioada de execuie a lucrrilor de construcii-montaj este mare i cu un cost relativ ridicat,

Obinerea unui important volum de materiale de construcii,

Activitatea de construcii are adesea un caracter de pionerat,

Particularitile structurii organizatorice ale unitilor de construcii-montaj i implicaiile lor asupra organizrii evidenei

1. procesele de producie

2. proceselede conducere

organizarea

conducerea

satisfacerea de pia

funcia comercial,

funcia de cercetare-dezvoltare,

funcia de producie,

funcia financiar-contabil,

funcia de personal,

ORGANIGRAMA: modelul cadru de subordonare i colaborare n cadrul unei uniti de construcii-montaj

Documentaia de deviz a lucrrilorde investiii i implicaiile acesteia asupra organizrii evidenei

Asupra organizrii i conducerii contabilitii n unitile de construcii are implicaii directe i documentaia de deviz. Ea st la baza finanrii, executrii i decontrii lucrrilor de investiii, respectiv a lucrrilor de construcii-montaj.

Pentru exprimarea valoric a lucrrilor de investiii se elaboreaz documentaia de deviz pentru care se apreciaz cantitatea lucrrilor de executat, consumurile de munc vie i materializat necesare realizrii lucrrilor respective.

Deci, prin intermediul devizelor are loc evaluare aproduciei de construcii-montaj, deosebindu-se:

Preul de deviz care este expresia valoric a tuturor consumurilor pentru executarea lucrrilor conform prevederilor din proiect, la care se adaug cota de profit ce ar reveni contractantului, executantului, precum i taxa pe valoarea adugat, determinat conform reglementrilor legale. Acesta este preul de vnzare al lucrrilor de construcii-montaj, fiind utilizat la contractarea cu beneficiarul investiiei i la decontarea lucrrilor executate innd cont de actualizarea inflaiei.

Costul de deviz exprim totalitatea consumurilor aferente produciei de construcii-montaj prevzute n deviz. El se obine prin scderea din preul de deviz a cotei de profit i a mrimii taxei pe valoarea adugat.

Costul efectiv reprezint totalitatea consumurilor aferente produciei de consrucii, efectiv executate i care se stabilete pe baz de post calcul, prin contabilitatea de gestiune.

ntocmirea exact a devizelor se bazeaz pe folosirea corect a normelor de deviz i a preurilor unitare de deviz.

Norma de deviz reprezint consumul mediu de materiale, manoper i timp de folosire a utilajelor i mecanismelor de construcii necesare executrii unei uniti de msur dintr-o categorie de lucrare de construcii-montaj acceptat de autoritatea contractant.

Normele de deviz sunt grupate pe categorii de lucrri n cadrul indicatoarelor de norme de deviz.

Preurile de deviz reprezint expresia bneasc a normei de deviz pe o unitate de msur. Ele se refer la cheltuielile directe pentru o unitate de msur, n care se concretizeaz un articol de deviz, respectiv la cheltuilile cu materialele,manoper,utilaj,transport i totalul acestora.

Articolul de deviz reprezint un proces de lucru distinct dintr-o lucrare de construcii ,care n devizul categoriei respective de lucrri figureaz pe un rnd separat.

De exemplu, sptura mecanic cu un excavator, n spaii largi, pn la 2,5 m n pmnt cu umiditate natural cu descrcare n auto, teren categoria a-III-a. unele articole de deviz apar comasate.

Pe durata realizrii contractului pentru realizarea investiiei, consumurile specifice de resurse cuprinse n oferte, care au stat i la baza analizelor de pre, rmn neschimbate. Aceste consumuri sunt proprii fiecrui ofertant(contractant).

Prin aplicarea preurilor unitare practicate de fiecare ofertant, listele cu cantitile de lucrri devin devize-ofert, pe categorii de lucrri. Urma:(Ordin nr. 787/34/N/1998)

Contabilitatea prestaiilor cu utilaje de construcii i cu mijloace de transport(mt)

Cadrul general al organizrii activitilor cu utilajele i mijloace de transport n construcii

Specificul produciei de construcii impune un consum nsemnat de prestaii cu utilaje i mt.

Exploatarea acestora are loc prin diverse forme organizatorice, ca de exemplu: baze de utilaj transport, secii de utilaj transport, secii de mecanizare etc.

Organizarea contabilitii activitii structurilor organizatorice, mai sus menionate se face diferit, n funcie de felul mijloacelor cu care se execut prestaiile i de modul de stabilire a indicatorilor economico-financiari pentru aceste activiti.

n principiu, contabilitatea prestaiilor cu utilaje i mt n construcii se poate organiza descentralizat, la nivelul structurilor organizatorice, mai sus menionate, sau, centralizat, la nivelul unitii de construcii-montaj, prin compartimentul contabilitii de la acest nivel.

Avnd n vedere caracterul omogen al activitii prestaiilor cu utilaje i mt. ,exprimat printr-o singur unitate fizic de msur(or funcionare ; to/km ; km), pentru evidena cheltuielilor de exploatare i pentru calculul costului se aplic metoda de calculaie pe comenzi.

Comanda asigur delimitarea cheltuielilor i veniturilor pe fiecare utilaj sau mt. ,aceasta fiind reprezentat de un numr de comand(cod)

Care are n vedere numrul de circulaie sau numrul de inventar al utilajului sau al mt. ,ori a grupei de utilaje sau mt.

De obicei, codul comenzii se stabilete lund n considerare numrul de circulaie.

n multe situaii, organizarea evidenei cheltuielilor i a veniturilor cu utilajele i mt n consrucii se face pe total activitate cu utilajele sau cu mt., ori pe principalele grupe de utilaje sau mt., fr a se detaila pn la nivel de utilaj sau mijloc de transport, ORI EU CHIAR ASTA AM S FAC N ACEAST LUCRARE;S DETAILEZ TOATE CHELTUIELILE PE CARE LE GENEREAZ UN UTILAJ N ACTIVITATEA DE PRODUCIE (PRESTRI SERVICI) lipsind conducerea acestor structuri organizatorice de informaii analitice privind costurile i veniturile, ceea ce afecteaz calitatea deciziilor din aceast zon(zona conducerii). De aceea este nevoie ca cineva s fac o calculaie a costurilor, chiar, pe fiecare utilaj.

Pentru c, fac precizarea c n foarte multe uniti de construcii-montaj nu se face apel la contabilitatea de gestiune, rezumndu-se doar la reflectarea cheltuielilor i veniturilor pe naturi de cheltuieli, respectiv venituri.

Pentru evitarea unor asemenea situaii se impune cu necesitate conducerea contabilitii de gestiune, care are n vedere destinaia cheltuielilor i a veniturilor precum i structura cheltuielilor pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculaie, ultima fiind de preferat pentru necesiti manageriale.

Structura cheltuielilor pe elemente primare de cheltuieli este standardizat i nu prezint particulariti fa de cele prezentate pentru produciei industrial pentru construcii.

Structura pe articole de calculaie este specific exploatrii utilajelor i mt. i se poate prezenta astfel:

Carburani i lubrefiani;

Anvelope i camere auto;

Amortizri;

Alte cheltuieli materiale;

Salarii directe;

CAS i protecia social aferente salariilor directe;

Reparaii capitale;

Reparaii curente;

Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului din secii(CIFU);

Cheltuieli comune ale seciei(CGS);

Cheltuieli generale ale ntreprinderii(CGI).

Contabilitatea cheltuielilor directe cu utilajele i mt. Se conduce cu ajutorul contului 922Cheltuilile activiti auxiliare, care se detaileaz pe prestaiile cu utilajele (de exemplu cod 6), sau cu mt., (de exemplu cod 7), pe numrul de circulaie sau inventar (de exemplu, cinci caractere, xxxxx), pe natura prestaiilor, respectiv pt. intern (de exemplu,1)i pt. extern (de exemplu,2), iar n cadrul acestora cheltuielile se structureaz pe elemente de cheltuieli sau pe articole de calculaie, codificate cu dou caractere, de exemplu, xx.

Fa de acest mod de codificare unele uniti de construcii reflect cheltuielile cu exploatarea utilajelor sau a mt. global, ca de exemplu:

922.13Cheltuielile produciei auxiliare cu utilajele

922.15Cheltuielile produciei auxiliare cu mijloace de transport

n cadrul acestei modificri detalierea are loc dup destinaia prestaiilor, respectiv, la intern sau la extern i pe articole de calculaie specifice construciilor.

Acest mod de codificare nu d posibilitatea cunoaterii n detaliu a consumurilor de resurse i a veniturilor obinute cu fiecare utilaj sau mt.

Cheltuielile indirecte cu exploatarea utilajelor sau a mt. se poate conduce tot cu ajutorul contului 922 Cheltuielile activiti auxiliare, ntr-un analitic distinct, deschis pt. fiecare structur organizatoric sau prin folosirea conturilor de colectare i repartizare, 923 Cheltuielile comune de secie i 924 Cheltuieli generale de administraie, dup care se repartizeaz pe fiecare utilaj sau mt.

Similar modului de codificare a conturilor de calculaie a costurilor se simbolizeaz i conturile 931Venituri din executarea prestaiilor (6-cu utilaje; 7-cu mt.); 902Decontri interne privind veniturile, detailat pe feluri de prestaii (intern sau extern), articol de calculaie sau element de cheltuial; 903 Decontri interne privind diferenele de pre cu prestaiile, de asemenea detailat pe naturi de prestaii efectuate cu un anumit utilaj sau mt. ,pt. intern sau extern, la un anumit articol de calculaie sau element de cheltuial.

Dintre utilajele de construcii cu care se execut prestaiile pentru nevoi interne sau pentru teri putem aminti vibrator CV4; malaxor 3000 l; iar dintre mijloacele de transport, exemplificm: automacara 5tf; autolaborator ARO 243; autobasculant RO 19215 etc

2.2 Contabilitatea cheltuielilor cu articolul de calculaie utilaj

Cadrul general al cheltuielilor cu utilajele

Extinderea procesului de mecanizare i industrializare a execuiei lucrrilor de construcii-montaj a dus la creterea ponderii cheltuielilor cu exploatarea utilajelor i mecanismelor de construcii n costul produciei de construcii.

n principiu, urmrirea acestor cheltuieli este n funcie de numrul orelor de funcionare i de tarifele orare practicate, ns organizarea evidenei ch. cu utilajele difer n funcie de apartenena acestora i de modul cum sunt prevzute aceste cheltuieli n documentaia de deviz.

Cheltuielile cu exploatarea utilajelor i mecanismelor n consrucii sunt de o mare diversitate, grupndu-se dup diferite criterii, i-anume:

1. Dup perioada i modul cum se produc, putem deosebi:

cheltuieli ocazionale care se fac nainte sau dup terminarea activitii de producie, la lucrarea propriu-zis de consrucii.

cheltuieli curente impuse la buna funcionare a utilajelor la locurile de exploatare.

2. Dup apartenena utilajelor, putem deosebi:

cheltuieli ce privesc utilajele nchiriate, constnd din plile fcute pt. transportul, montarea, folosirea n procesul de producie, demontarea, inclusiv mrimea chiriei;

cheltuieli ce privesc utilajele din dotarea proprie i care se refer la ntreinerea i exploatarea utilajelor i mecanismelor de consrucii , din administraia proprie, inclusiv amortizarea acestora;

cheltuieli cu amortizrile i provizioanele pt. deprecierea utilajelor de consrucii.

3. Dup modul de prevedere a cheluielilor n documentaia de deviz, deosebim:

cheltuieli ce se refer la micul utilaj, care nu apar separat n normele de deviz i ca urmare acestea se cuprind n cheltuielile indirecte;

cheltuieli care se refer la utilajele i mecanismele de consrucii, cuprinse n normele de deviz i care se nregistreaz la articolul de calculaie Utilaje.

2.3 Contabilitatea cheluielilor ncorporate la articolul de calculai Utilaje

La articolul de calculaie Utilaje se cuprind toate cheltuielile aferente utilajelor folosite pt. executarea lucrrilor prevzute n devize, inclusiv chiria aferent utilajelor nchiriate, i-anume:

1. Cheltuielile curente privind exploatarea utilajelor proprii, cum ar fi: materiale de ntreinere, piesele de schimb, combustibilul, energia electric, cheltuieli de reparaii, retribuiile mecanicilor care conduc, deservesc i efectueaz reparaiile utilajelor, reflectate n contabilitate, prin nregistrarea:

1.1 n contabilitatea financiar:

%

= Diverse conturi de stocuri

601 cheltuieli cu materialele consumabile sau teri, trezonerie etc.

605 cheltuieli cu energia i apa

611 cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile

641 cheltuieli cu remunerarea personalului

1.2 n contabilitatea de gestiune:

Preluarea cheltuielilor curente privind exploatarea utilajelor prevzute la articolul de deviz Utilaje, din con. financiar n cea de gestiune, dac se menin codificrile folosite la celelalte articole de calculaie, cu precizarea c pt. articolul de calculaie Utilaje se folosete codul 04, se nregistreaz:

921 cheltuielile activitii de baz=901Decontri interne privind Analitic:921.A50.17.01.04 Utilaje

cheltuielile

2. Contabilizarea cheltuielilor cu amortismentul utilajelor i mecanismelor de consrucii, prevzute la articole distincte n devizul-ofert, prin nregistrarea:


6811Cheltuieli de exploaare = 281Amorizri privind imobili-

privind amortizarea imobilizrilor zarile corporale

2.2 n contabilitatea de gestiune: p172

Preluarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor privind utilajele i mecanismele de construcii prevzute la articolele de deviz ale lucrrilor de construcii-montaj, din contabilitatea financiar n cea de gestiune, se nregistreaz:

921Cheltuielile activitii de baz=901Decontri interne privind

Analitic: 921.A50.17.01.04Utilaje

cheltuielile

3. Consumul de materiale de ntreinere, combustibil i energia necuprins n tariful pe or de funcionare, pt. utilajele nchiriate, se nregistreaz:


%

=Diverse conturi de stocuri, de

teri, trezonerie etc.

6011Cheltuieli cu materialele auxiliare

6012Cheltuieli privind combustibili

6014Cheltuieli cu piese de schimb

605Cheltuieli privind energia i apa


Preluarea cheltuielilor cu consumurile de materiale de ntreinere, combustibil i energia necuprinse n tariful pe or de funcionare, din contabilitatea financiar n cea de gestiune, se nregistreaz:

921Cheltuieli activitiide baz

=901Decontri interne privind


cheltuielile

4. Cheltuieli cu chiriile aferente utilajelor i mecanismelor de construcii nchiriate, oglindite prin nregistrarea:


%

=401Furnizori

612Cheltuieli cu redevenele,locaiile

de gestiune i chiriile

4426TVA deductibil


Preluarea cheltuielilor cu chiriile aferente utilajelor i mecanismelor de construcii nchiriate, din contabilitatea financiar n cea de gestiune, se nregistreaz:



cheltuielile

5. Cheltuielile ocazionate cu ncrcatul-descrcatul i transportul utilajelor de construcii, la i de la antier, montarea, demontarea i proba de funcionare a utilajului, mutarea utilajelor n cadrul antierelor, reflectate n contabilitate, prin nregistrarea:


624Cheltuieli cu transportul de bunuri =Diverse conturi de teri

i personal


Preluarea cheltuielilor ocazionate cu ncrcatul-descrcatul i transportul utilajelor de construcii, la i de la antier, montarea, demontarea i proba de funcionare a utilajului, mutarea utilajelor din cadrul antierelor, se nregistreaz:

921Cheltuielileactivitii de baz=901Decontri interne privind

Analitic: 921.A50.17.04.Utilaje

cheltuielile

6. Cheltuielile de manipulare cu mijloace mecanice a pmntului pt. umpluturi sau rezultat din spturi i a molozului rezultat din demolri, prevzut n devize ca articole distincte, se oglindesc n contabilitate, pt. utilajele nchiriate, prin nregistrarea:


624Cheltuieli cu transportul de bunuri=Diverse conturi de teri

i de personal


Preluarea cheltuielilor de manipulare cu mijloace mecanice a pmntului pt. umpluturi sau rezultat din spturi i a molozului rezultat din demolri, din contabilitatea financiar n cea de gestiune, prevzute n devize ca articole distincte, se nregistreaz:



cheltuielile

7. Cota parte din schele, eafodaje i cofraje, utilizate ntr-o singur perioad de gestiune, prevzute la un articol distinct de deviz se reflect n contabilitate, prin nregistrarea:


602 Cheltuielile privind obiectele=322Uzura obiectelor de

inventar


Preluarea cheltuielilor cu cota parte din schele i cofraje,utilizate ntr-o singur perioad de gestiune, prevzute la articole distincte de deviz, se nregistreaz:



cheltuielile

8. Cheltuielile cu cota parte din shelele i cofraje folosite pe mai multe perioade de gestiune, prevzute la articole distincte de deviz, se nregistreaz:

8.1 n contabilitatea financir:

602Cheltuieli cu obiecte de inventar =471Cheltuieli nregistrate n

avans


Preluarea cheltuielilor cu cota parte din schele i cofraje folosite n mai multe perioade de gestiune, din contabilitatea financiar n cea de gestiune, prevzute la articole distincte de deviz, se nregistreaz:


Analitic: 921.A50.17.01.04.Utilaje

cheltuielile

9. Cota parte din cheltuielile cu betoanele i mortarele preparate pe antier, cu utilajele i mecanismele de construcii, prevzute la un articol de deviz distinct, reflectat prin nregistrarea:


%

=Diverse conturi de stocuri,teri

i de amortizri

600Cheltuieli cu materii prime

601Cheltuieli cu materiale consumabile

605Cheltuieli privind energia i apa

611Cheltuieli de ntreinere i reparaii

6811Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor


Preluarea din contabilitatea financiar n cea de gestiune a cotei pri din betoanele i mortarele preparate pe antier, se reflect, prin nregistrarea:


Analitic: 921.A50.17.01.04.Utilaje

cheltuielile

Capitolul 3. Studiu de caz privind analiza indicatorilor globali

n acest capitol, pe baza contului de profit i pierdere au fost calculai indicatorii globali ai firmei, dat fiind importana i necesitatea acestor date pentru analiza economico-financiar.

3.1. Analiza evoluiei i consecinele modificrii CA

Pentru a-i diminua riscurile sau a-i reduce incertitudinile care apar pe segmente de pia pe care activeaz o ntreprindere trebuie s aib preocupri permanente privind creterea CA. Aceste preocupri ar putea include msuri ca : diversificarea ofertei de produse, desfurarea unei politici de promovare a vnzrilor prin publicitate i acordarea rabaturilor valorice i cantitative, etc.

CA este indicatorul care confirm utilitatea activitii desfurate de o ntreprindere. Aceasta face legtura ntre activitatea productiv, care are un rol determinat n obinerea ofertei productorului i activitatea financiar care are rol n vnzarea i ncasarea acestei oferte.

Analiza evoluiei CA ne furnizeaz informaiile privind stabilitatea obinerii veniturilor, sursele principale ale acestora, capacitatea ntreprinderii de a lansa i dezvolta activiti profitabile. CA rmne singura surs permanent i sigur de venituri n vederea acoperirii costurilor de achiziie a capitalurilor, de dezvoltare i extindere a activitii firmei. n urmtorul tabel sunt prezentate datele obinute n urma evoluiei CA.

Analiza evoluiei cifrei de afaceri -mii lei-

AniiCifra de afaceri

200125.760.257

200244.596.568

200359.513.362

2002-200118.836.311

2003-200214.916.794

2003-200133.753.105

2002/2001(%)173,1

2003/2002(%)133,4

2003/2001(%)231,0

Din datele oferite n tabelul de mai sus se constat c, fa de anul 2001, CA a S.C. INTERDEME MACARALE S.R.L. nregistreaz o cretere continu, cea mai mare obinndu-se n anul 2002, de 73,1%. n anul 2003 fa de 2002 s-a obinut o cretere nominal a CA mai mic, de 33,4%, dar pe ansamblul perioadei analizate, CA a crescut ntr-un ritm mediu anual de cretere de 112,5%.

Modificarea CA se datoreaz nu att modificrii volumului de mrfuri vndute, ct creterii volumului de lucrri i servicii prestate, care nregistreaz o cretere de la an la an.

La creterea CA a contribuit i creterea preului unitar de vnzare, cretere impus de creterea costurilor totale impuse de desfurarea activitii ntreprinderii, ca urmare a fenomenului inflaionist ce s-a manifestat n economie de-a lungul perioadei analizate. Costurile totale au crescut i datorit sporirii preului de achiziie a materiilor prime, materialelor, combustibilului, a energiei electrice i cheltuielilor de transport.

Deoarece cheltuielile totale au o influen nsemnat asupra CA vom analiza n continuare evoluia acestor cheltuieli n CA .

-mii lei-

Indicatori 20012002

Cheltuieli totale (CT)20.110.48234.829.31850.681.549

Cifra de afaceri (CA)25.760.25744.596.56859.513.362

Ponderea CT n CA (%)787985

Dup cum se poate observa, ponderea cheltuielilor totale, n CA a crescut n anul 2002 de la 78% la 79%, urmnd ca n 2003 s creasc la 85%.Aceast cretere se datoreaz unei politici financiare defectuoase, pentru c ponderea cheltuielilor financiare au o mrime semnificativ de mare n 2003 fa de ceilali doi ani luai n comparaie. Acest fapt influennd direct rezultatul net financiar, care rezultat n 2003 a nregistrat cea mai mic valoare dintre toi cei trei ani luai n calcul, n sensul scderii. Firma nregistreaz profit, ns acesta este diminuat de la un an la altul, tocmai datorit creterii cheltuielilor financiare.

Concluzia final este aceea c evoluia CA se nscrie pe o linie ascendent, ntreprinderea dispunnd de un potenial care-i permite s-i consolideze poziia pe pia i creeaz premisele necesare recuperrii n totalitate a fondurilor necesare investiiilor realizate n perioada respectiv i realizarea altora pentru dezvoltarea n continuare a activitii.

3.2. Analiza valorii adugate

VA reprezint sursa de acumulri bneti din care se face remunerarea participanilor direci i indireci la activitatea economic a ntreprinderii: salariai, stat, creditori, acionari, ntreprindere.

Pentru a nelege mai bine acest indicator global vom prezenta mai nti structura acestuia.

Structura valorii adugate

Semnificaia200120022003

mii lei%mii lei%mii lei%

Personal5.665.39338,410.114.78643,713.255.70240,4

Stat1.383.9519,42.786.962125.610.76017,1

Creditori------

Acionari------

ntreprindere7.691.31652,210.239.09244,313.976.55242,5

Valoare adugat14.740.66010023.140.84010032.843.014100

Din VA se remunereaz:

Personalul: prin salarii, indemnizaii, premii i cheltuieli sociale;

Statul: prin impozite, taxe, vrsminte asimilate (minus subvenii pentru exploatare);

Creditorii: prin dobnzi, dividende i comisioane pltite;

Acionarii: prin dividende pltite;

ntreprinderea: prin capacitatea de autofinanare.

Raportnd remunerarea fiecrui participant la VA s-a realizat o evaluare a distribuiei veniturilor globale ctre partenerii ntreprinderii.

Structura VA reflect faptul c societatea se afl n expansiune. n condiiile n care ntreprinderea nu duce o politic de dividende resursele financiare degajate de activitate vor fi afectate n totalitate finanrii creterii i dezvoltrii ntreprinderii i realizrii n continuare de investiii.

ntruct ntreprinderea nu este obligat nici la plata datoriilor fa de creditori, cei mai remunerai parteneri sunt personalul i ntreprinderea.

3.3. Analiza economico-financiar a firmei

Aceti indicatori reflect volumul de activitate n mrimi absolute i constituie baza analizei economico-financiare efectuate la firm.

Situaia economico-financiar a firmei

Nr.crt.INDICATORIUM200120022003

1Cifra de afaceri (CA)Mii lei25.760.25744.596.56859.513.362

2Producia exerciiului (Pex)Mii lei24.341.92338.135.25151.596.295

3Producia fabricat (P fabr)Mii lei24.341.92338.135.25151.596.295

4Valoarea adaugat (Va)Mii lei12.913.35522.717.66832.843.014

5Venituri totale,din care:Mii lei27.897.45545.403.24560.863.645

din exploatareMii lei25.846.42844.604.48160.407.489

financiareMii lei132.650284.665456.156

extraordinareMii lei1.918.377514.0990

6Cheltuieli totale, din care:Mii lei40.530.85770.042.14154.351.765


ch. cu mrfurileMii lei1.372.1396.198.5857.669.126

ch. cu materialeMii lei9.076.41211.574.86713.237.475

ch. cu lucr. exec. de teriMii lei2.398.3514.105.4485.763.747

ch. cu impozite i taxeMii lei737.225637.898414.303

ch. cu despgubiri, donaiiMii lei--413.054

ch.cu personalulMii lei5.665.39310.114.78613.255.702

ch. cu amortizareaMii lei860.9622.197.7349.928.142

financiareMii lei34.20619.6953.670.216

extraordinareMii lei275.687363.8100

7Rezultatul financiar brutMii lei7.477.08010.190.4226.511.880


financiarMii lei98.444264.970-3.214.060

extraordinarMii lei1.642.690150.2890

8Impozit pe profitMii lei646.7262.149.0641.585.099

9Rezultatul financiar netMii lei6.830.3548.041.3584.926.781

10Numr mediu de personalMii lei597475

Indicatorii globali pe care i-am analizat sunt: cifra de afaceri(CA) i valoarea adugat(Va), att sub form absolut ct i sub form relativ.

Perioada care este luat n calcul sunt anii 2002(perioada precedent) i 2003(perioada curent).

1. Metoda descompunerii pe fracii a cifrei de afaceri:

Influena factorilor sub form absolut:

CA = xxxx

unde: N - reprezint numrul mediu de personal

M - reprezint valoarea mijloacelor fixe totale

M - reprezint valoarea mijloacelor fixe active(direct productive)

P - reprezint valoarea produciei exerciiului

CA - reprezint cifra de afaceri

CA = 14.193.161 mii lei; CA(N) = 601.772 mii lei;

CA(M/N) = 42.865.559 mii lei; CA(M/M) = 26.616.068 mii lei;

CA(Pex/M) = -440.659.065 mii lei; CA(CA/Pex) = -1.020.906 mii lei.

Interpretare: valoarea vnzrilor (CA) n forma absolut a crescut, n perioada exerciiului fa de perioada precedent, cu 14.193.161 mii lei. Aceast cretere a CA este influenat de urmtorii factori:

numrul de salariai din firm (care a crescut de la 74 la 75) a determinat o cretere a CA cu 601.772 mii lei, n perioada exerciiului fa de perioada precedent, aceasta nseamn c salariaii sunt bine pregtii pentru posturile pe care le ocup i de ce nu, existena unei remunerri corespunztoare a acestora de ctre conducerea firmei.

sub influena gradului de nzestrare tehnic a personalului CA crete cu 42.865.559 mii lei fa de perioada precedent, acest lucru nseamn c numrul mijloacelor fixe ce revine la un muncitor a crescut.

CA sub influena ponderii mijloacelor fixe active n total mijloace fixe, crete cu 26.616.068 mii lei, fa de perioada precedent, acest fapt nsemnnd c firma a achiziionat mai multe mijloace fixe active (maini, utilaje) care particip direct la realizarea serviciilor prestate ctre clieni, din total mijloace fixe achiziionate

CA sub influena randamentului mijloacelor fixe active scade cu 440.659.065 mii lei, nsemnnd o exploatare sczut a mijloacelor fixe active i nu o valoare a produciei exerciiului sczut, cum poate am crede. Astfel, firma i-a fcut achiziii de maini i utilaje noi, dar are nevoie i de for de munc care s le utilizeze, s fie puse n funciune integral aceste maini i utilaje pe care firma le are n dotare, iar pe de alt parte cei care se ocup de prospectarea pieei s urmreasc diversificarea serviciilor, de nchiriat maini i utilaje pentru construcii, ctre potenialii clieni.

Gradul de valorificare al produciei (n acest caz Pex = Pfabr) are o influen negativ asupra CA, determinnd o scdere a acesteia cu 1.020.906 mii lei, rezult lipsa unei piee de desfacere pentru serviciile prestate de ctre firm. Cum spuneam mai sus, firma ar trebui s-i caute noi clieni pentru serviciile pe care le presteaz.

Influena factorilor sub form relativ:

R = CA/CA0 x 100 = 33,44%; R(N) = 1,35%; R(MF/N) = 96,11%;

R(Mf/MF) = 60%; R(Pex/Mf) = -988%; R(CA/Pex) = -2,3%.

Interpretare: valoarea vnzrilor(CA) sub form relativ, crete n perioada exerciiului fa de perioada precedent cu 33,44%, sub influena urmtoarelor factori:

valoarea vnzrilor(CA), sub influena numrului de angajai, a crescut cu 1,35%, n perioada exerciiului fa de perioada precedent;

sub influena gradului de nzestrare tehnic a personalului, CA a crescut fa de perioada precedent, cu 96,11%; sub influena ponderii mijloacelor fixe active n total mijloace fixe, CA a crescut cu 60%, fa de perioada precedent; sub influena randamentului mijloacelor fixe active, CA scade cu -988% fa de perioada precedent; sub influena gradului de valorificare a produciei CA scade cu 2,3% fa de perioada precedent.

Msuri de mbuntire a activitii la SC INTERDEME MACARALE SRL:

desfurarea de ctre firm a unei politici de marketing eficient orientat spre diversificarea serviciilor prestate, precum i gsirea de noi clieni poteniali, noi piee de desfacere;

creterea randamentului mijloacelor fixe active prin angajarea de personal bine pregtit profesional urmrindu-se o utilizare integral a mijloacelor fixe active; aprovizionarea cu materii prime i materiale de la furnizori la preuri ct mai mici i de calitate superioar2. Metoda de repartiie a valorii adugate(Va)


Va = Chsal + I,tx + A +/- Rf

unde:Ch sal reprezint cheltuielile salariale;

I,tx reprezint impozite i taxe;

A reprezint amortizarea mijloacelor fixe;

Rf reprezint rezultatul financiar net.

Va = 20.991.776 mii lei; Va = 28.524.928 mii lei;

1/0Va = 7.533.152 mii lei.

EMBED Equation.3 1/0Va(Ch sal) = 3.140.916 mii lei; 1/0Va(I,tx) = -223.595 mii lei;

1/0Va(A) = 7.730.408 mii lei; 1/0Va(Rf) = -3.114.577 mii lei.

Interpretare: valoarea adugat(Va) sub form absolut a crescut cu 7.533.152 mii lei, n perioada exerciiului fa de perioada precedent, aceast cretere se datoreaz urmtorilor factori:

sub influena cheltuielilor salariale, Va a crescut n perioada exerciiului fa de perioada precedent cu 3.140.916 mii lei, aceast cretere a cheltuielilor salariale se datoreaz creterii numrului de personal (de la 74 la 75) i este justificat aceast cretere a cheltuielilor cu salariile atta timp ct i productivitatea medie crete.

sub influena impozitelor i taxelor, Va a sczut fa de perioada precedent cu 223.595 mii lei, aceast scdere se datoreaz influenrii de ctre firm, prin achiziii de maini i utilaje noi, a rezultatului activitii firmei i deci, implicit a impozitrii acestui rezultat, n sensul diminurii. sub influena amortizrii, Va a crescut fa de perioada precedent cu 7.730.408 mii lei, aceast cretere a amortizrii se datoreaz de asemenea, creterii numrului de maini i utilaje noi achiziionate de firm sub influena rezultatului net financiar, Va a sczut cu 3.114.577 mii lei fa de perioada precedent, ceea ce semnific o situaie satisfctoare pentru firm. Aceast diminuare a rezultatului firmei nu este cauzat de activitatea de exploatare, ci de activitatea financiar ineficient. Dar acest fapt nu trebuie s mpiedice firma n a-i desfura n continuare activitatea pe pia i bineneles diversificarea serviciilor sale.


R = 1/0Va/Va0 x 100 = 36%; R(ch.sal) = 15%; R(I,tx) = -1,06%

R(A) = 37%; R(Rf) = -15%.

Interpretare: Va sub form relativ a crescut cu 36%, fa de perioada precedent, din punct de vedere economic este o situaie bun.

Va sub influena cheltuielilor salariale, a crescut cu 15% fa de perioada precedent.

Va sub influena impozitelor i taxelor, a sczut cu 1,06% fa de perioada precedent.

Va sub influena amortizrii, a crescut cu 37% fa de perioada precedent.

Va sub influena rezultatului net financiar, a sczut cu 15% fa de perioada precedent.

3. Analiza raportului static i dinamic dintre indicatorii valorici:

Raportul static:

Rs =

Rs2002 = 1,17; Rs2003 = 1,15.

Observm c fa de o pondere prevzut a CA n Pex de 117% s-a obinut o pondere de 115%, aceasta nsemnnd o cretere a ponderii stocurilor de materii prime, mrfuri.

Rs =

Rs2002 = 0,47; Rs2003 = 0,48.

Rs > Rs rezult creterea ponderii Va n CA de la 47% n perioada precedent la 48% n prezent, aceasta nsemnnd o reducere a ponderii costului de producie. Situaie pozitiv din punct de vedere economic.

Rs =

Rs2002 = 0,55; Rs2003 = 0,56

Observm c fa de ponderea prevzut de 55% a Va n Pex, s-a obinut n prezent o pondere de 56%, acest lucru nsemnnd o reducere a ponderii consumurilor materiale de la teri n Pex, cu efecte pozitive asupra costurilor ntreprinderii i deci a rentabilitii firmei.

Raportul dinamic :

Rd = ICA/IPex = 0,98rezult c CA crete mai ncet dect Pex, scade

ponderea costurilor;

Rd = IVa/ICA = 1,02

rezult Va crete mai rapid dect crete CA, se

reduce ponderea costului de producie n total

CA;

Rd = IVa/IPex = 1,01

rezult Va crete ntr-o msur mai mare dect

crete Pex, scad cheltuielile cu materiale de la

teri n perioada exrciiului fa de perioada

precedent.

Calculul raportului dinamic evideniaz o evoluie satisfctoare a raportului dinamic dintre CA i Pex i o evoluie bun att a raportului dinamic dintre Va i CA ct i a raportului dinamic dintre Va i Pex.

4. Puncte tari i puncte slabe rezultate din analizele factoriale:

Puncte tari sunt:

creterea numrului de personal, care conduce la o cretere a productivitii muncii, precum i a valorii adugate.

creterea gradului de nzestrare tehnic a personalului

Creterea ponderii mijloacelor fixe active n total mijloace fixe

Rezultatul financiar net (profit) crete, fa de perioada precedent din punct de vedere economic are numai influene pozitive asupra firmei

Puncte slabe:

scderea randamentului mijloacelor fixe active, nseamn un grad de exploatare sczut a acestora

scderea gradului de valorificare a produciei, este necesar gsirea de noi clieni sau piee de desfacere.

Cu siguran, analiza economico financiar, n general, urmrete modificarea costurilor unitare realizate fa de cele antecalculate pe total i pe articole de calculaie conform metodei de calculaie a costurilor utilizate de firm.

Costul unitar se afl n relaie invers cu mrimea profitului, deci scderea acestuia va determina o cretere a masei profitului sau invers. n condiiile n care uneori cantitile vndute i preul de vnzare sunt impuse de condiiile de pia, costul este factorul esenial asupra cruia unitatea poate aciona n vederea sporirii profitului, deoarece depinde direct de activitatea unitii. Dar msurile de reducere a costurilor nu trebuie s afecteze calitatea i caracteristicile produselor fabricate.[9]

3.4. Analiza ratelor de ndatorare

Acest tip de rate evideniaz importana ndatorrii asupra gestiunii financiare a ntreprinderii. Valorile nregistrate de aceste rate la societatea analizat sunt cuprinse n tabelul urmtor:

Indicatori 200120022003

1. Coeficientul global de ndatorare (Rata 0,40,10,03

levierului)

(Datorii totale/Capitaluri proprii)

2. Gradul de ndatorare la termen (Rata---

datoriilor financiare)

(Datorii financiare pe termen mediu i

lung/Capital permanent)

3. Rata capacitii de rambursare (de acoperire ---

a creditelor)

(Datorii pe termen lung/Capac.de autofinanare

4. Rata capac.de rambursare a datoriilor totale0,50,20,14

(Datorii totale/Capac.de autofinanare)

5. Rata creditelor de trezonerie---

(Credite de trez./Nevoie de

fond de rulment

6. Rata de prelevare a cheltuielilor financiare0,50,20,19

(Cheltuieli financiare/Excedent brut de exploatare)

Rata levierului este subunitar, ceea ce creeaz ncrederea bncilor n acordarea de mprumuturi ntreprinderii, n condiii de siguran. Rata datoriilor financiare este nul, ntruct S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L. nu are contractate mprumuturi pe termen mediu i lung. Deoarece normele bancare impun pentru aceast rat o valoare mai mic de 0,5 ntreprinderea poate apela n viitor la astfel de credite.

Intervalul maxim cerut de bnci pentru rambursarea mprumuturilor pe termen lung prin capacitatea de autofinanare este de 3 ani, iar pentru rambursarea datoriilor totale este 4 ani. ntreprinderea analizat are o capacitate de rambursare a datoriilor totale foarte bun, chiar mai mic de 1 an n toate exerciiile financiare analizate.

Rata creditelor de trezorerie indic prin valorile nregistrate, faptul c, S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L. nu a apelat la credite bancare pe termen scurt pentru a suplini capacitatea de autofinanare a investiiilor de exploatare.

Rezultatele nregistrate de raportul Cheltuieli financiare/Excedent brut de exploatare, fiind inferioare valorii de 0,6 demonstreaz c ntreprinderea este sntoas i nu se confrunt cu dificulti de gestiune financiar. Acelai lucru l arat de fapt, toate ratele de structur calculate.

Factorii de influen asupra calculaiei costurilor

Societatea comercial ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. trebuie s in seama n politica sa financiar de urmtorii factori, care au o influen important, dei dificil de msurat, asupra rentabilitii financiare i a structurii optime a capitalului.

Stabilitatea volumului prestaiilor influeneaz nu numai rentabilitatea financiar dar i pe cea economic, prin rezultatele obinute din activitatea de exploatare.

Structura competitiv, extinderea poziiei pe pia. n legtur cu concurena, cunoaterea acesteia i a puterii competitive sunt probleme eseniale ale conducerii ntreprinderii pentru fundamentarea programelor viitoare.

Principalii concureni ai S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. care acioneaz pe aceeai pia a construciilor sunt: S.C. ,,TRAMECO S.A., S.C. ,,AUTOMEC S.A., S.C. ,,IFOR S.A. i S.C. ,,SUT S.A.

Semnificativ este faptul c S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. deine o poziie privilegiat pe pia n ceea ce privete prestarea de servicii cu macarale.

Structura activelor. Firmele, ale cror active sunt adecvate pentru a fi folosite ca garanie pentru credite, tind s utilizeze ct se poate de mult capitalul mprumutat. Aadar, prin mbuntirea structurii activelor, S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. poate s apeleze la mprumuturi bancare pe termen mediu i lung.

Condiiile pieei construciilor. n legtur cu piaa este necesar o analiz cantitativ, pentru a marca posibilitatea de absorbie a produselor pe care le produce ntreprinderea, precum i o analiz calitativ, care are drept scop cunoaterea nevoilor i comportamentul consumatorilor fa de produsele ntreprinderii.

De asemenea, este important, n aceast analiz segmentarea pieei, ntruct nu este suficient numai o apreciere general, fr a ine seama de concurenii care apar pe pia, deci s se stabileasc o segmentare a pieei proprii n funcie de utilizatori (consum industrial, particular, etc.)

Piaa unui produs n general i cea a construciilor, n special, trebuie analizat i apreciat n funcie de o multitudine de criterii cum ar fi:

conjuncturale (economice, sociale, monetare, etc.)

demografice (evoluia natalitii i structura de vrst a populaiei poate fi un element important pentru piaa construciilor avnd n vedere cererea pentru construcii de noi locuine, necesitatea executrii unor lucrri de mbuntire i modernizare a structurii celor existente, etc.)

social economice (veniturile prezint, importan pe aceast pia, n condiiile n care construirea unei case constituie pentru o mare parte a populaiei un lux; gusturile, nevoile)

Cererea pe aceast pia poate fi influenat de diveri factori dependeni sau independeni de activitatea firmei:

ptrunderea pe pia a unei firme concurente sau produse superioare calitativ i la preuri mai avantajoase;

diminuarea cererii solvabile a populaiei pentru produsele care fac obiectul activitii firmei. n acest sens trebuie amintit caracterul sezonier al pieei construciilor, ce se manifest n deosebi pe perioada de iarn, cnd scade cererea pentru executarea de construcii.

scderea nivelului calitativ al prestaiilor firmei, etc.

Flexibilitatea financiar. Activitatea de finanare afecteaz gestiunea corespunztoare a societii, fiind recomandabil o flexibilitate n alegerea surselor de finanare. S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. dispune de o flexibilitate financiar redus.

Capitolul 4. Concluzii, propuneri i msuri de remediere a situaiei

n urma efecturii analizei economico-financiare la S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. i interpretrii informaiilor obinute s-au depistat urmtoarele concluzii cu referire la situaia actual a societii i evoluia acesteia n perioada 2001-2003.

Din analiza rezultatelor economice se observ faptul c activitatea desfurat n cei trei ani a fost profitabil, cu un rezultat net al exerciiului pozitiv n fiecare an.

Din punct de vedere al rentabilitii comerciale, economice i financiare cele mai bune rezultate s-au obinut n anul 2002. innd seama de ratele de ndatorare, se poate spune c cel mai bun an a fost anul 2001.

Coeficientul total de ndatorare i rata independenei financiare indic posibilitatea ca ntreprinderea s primeasc credite bancare pe termen scurt i chiar s nceap s se ndatoreze pe termen lung n caz c are nevoie.

Probabil c cererea pentru prestarea unor servicii mai diversificate sau chiar unele noi va necesita achiziionarea unor maini speciale n acest sens i atunci vor fi folositoare mprumuturile pe termen lung. n vederea unui cost al ndatorrii ct mai mic se va avea n vedere contractarea de credite bancare cu rate ale dobnzilor ct mai reduse.

S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. trebuie s aib n vedere dezvoltarea activitii prin noi investiii, pentru a ine pasul cu noile tehnologii, lucru confirmat i de ultimele achiziii prin importurile de utilaje din Germania.

Avnd n vedere gradul de uzur avansat a utilajelor din dotare se impune realizarea unei activiti de mentenan permanente i intervenia rapid pentru eliminarea defeciunilor n exploatare, pentru creterea valorii prestaiilor realizate. O soluie eficace pentru reducerea cheltuielilor cu reparaiile ar fi folosirea la efectuarea reparaiilor a unor piese de schimb verificate i de calitate superioar, care s aib un grad ridicat de fiabilitate.

O alt soluie, mai costisitoare, care a nceput deja s se aplice este nlocuirea utilajelor i mainilor vechi ce prezint un grad ridicat de uzur fizic i moral, cu utilaje noi, mai performante.

Astfel, timpul programat pentru reparaii i cel pentru ntreruperi accidentale ale procesului de exploatare, ca urmare a defeciunilor tehnice, vor scdea. Efectul pozitiv obinut este creterea timpului efectiv de lucru al utilajelor.

O surs de fonduri bneti n vederea constituirii sumelor necesare pentru achiziionarea de utilaje moderne i performante ar putea fi veniturile obinute din vnzarea activelor imobilizate care nu mai sunt necesare, n perioada actual, desfurrii activitii de exploatare. Se impune identificarea acestor active imobilizate i casarea lor n permanen.

De asemenea, este necesar informatizarea activitii manageriale, elaborarea unui tablou de bord specific care s urmreasc exploatarea curent a utilajelor. Se tie c tabloul de bord, la modul general, este instrumentul prin care se ofer conducerii sinteza absolut necesar pentru a cunoate i efectua ntr-un interval minim de timp, o analiz ct mai complex posibil asupra modului de desfurare a activitii conduse. De aceea, dintre parametrii ce privesc rentabilitatea, se recomand a fi introdui n tabloul de bord general urmtorii cinci senzori: marja brut degajat, cheltuieli de gestiune i de structur financiar; profitul, ca rezultat de periodicitate; cash-flow-ul degajat; creanele dubioase.

n cea ce privete creterea productivitii muncii se impune reducerea personalului neproductiv la minim posibil, asigurarea unor condiii optime de munc i, nu n ultimul rnd, ridicarea gradului de calificare a personalului. Acest ultim aspect vizeaz utilizarea n condiii ct mai bune a noilor utilaje achiziionate.

Se impune i elaborarea unui sistem de eviden a costurilor i a veniturilor la nivel de utilaj de construcii sau mijloc de transport.

Un obiect n cea ce privete profitabilitatea firmei este reducerea costurilor de exploatare. Cheltuielile de exploatare au ponderea cea mai mare n totalitatea cheltuielilor n fiecare din cei trei ani ai perioadei analizate i dup cum am putut observa cheltuielile totale influeneaz semnificativ CA (n anul 2001 ponderea cheltuielilor totale n CA a fost de 78%). O scdere a cheltuielilor totale ar da posibilitatea ntreprinderii s reduc i preul de vnzare, ceea ce ar face serviciile prestate mai competitive att pe piaa intern ct i pe cea extern.

Un alt aspect n ceea ce privete eficientizarea activitii de ansamblu este necesitatea studierii posibilitilor de accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante. Accelernd viteza de rotaie, cu aceleai capitaluri circulante se poate realiza eliberarea unor resurse financiare care pot fi utilizate pentru investiii noi n active fixe fructificate pe alte ci i creterea rentabilitii.

Aa cum am mai amintit, piaa este condiia existenei ntreprinderii, iar aceasta trebuie s influeneze piaa prin utilitatea, calitatea i volumul prestaiilor efectuate, astfel c, preul de vnzare ce se ncaseaz s aib tendine de maximizare. S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. trebuie s-i consolideze n continuare poziia pe pia.

n legtur direct cu piaa, trebuie s se realizeze i analiza clientelei, viznd urmtoarele aspecte:

cunoaterea principalilor clieni, precum i perspectivele pe care acetia le au;

schimbrile intervenite n structura i numrul clientelei n ultimii ani, cauzele care le-au determinat i implicaiile asupra vnzrilor proprii

atitudinea clientelei proprii fa de serviciile oferite de firmele concurente.

Urmrirea unor asemenea aspecte este important n ceea ce privete msurile care trebuie ntreprinse pentru meninerea i eventual sporirea numrului de clieni.

Prin urmare, n urma analizei pe care a m efectuat-o i n urma evidenierii cilor de diminuarea costurilor am ajuns la concluzia c exist rezerve i posibiliti de reducere n continuare a costurilor de ansamblu a activitii desfurate de S.C. ,,INTERDEME MACARALE S.R.L. n viziunea noastr, rezultatele cercetrii ntreprinse ar putea contribuii la o mai bun conturare a calculaiei costurilor, la ntreprindere, n vederea fundamentrii strategiilor sale de dezvoltare, precum i a deciziilor legate de aplicarea acestora.

BIBLIOGRAFIE:1. Achim T. Baciu, Costurile, Editura Dacia, Cluj Napoca,2001.2. Horia Cristea, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara,1997.3. Louis Dubrulle, Contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti 2002.4. Klaus Ebbeken, Ladislau Possler, Mihai Ristea, Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti 2001.5. Partenie Dumbrav, Contabilitate de gestiune, Editura Universitatea Babe-Bolyai Cluj Napoca,?6. Partenie Dumbrav, Contabilitate de gestiune n construcii, Editura Intelcredo, Deva, 2000.7. C. Olariu, Organigrama i conducerea contabilitii n construcii montaje, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1975.8. Petru I. Pntea i colab., Contabilitate de gestiune, Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca, 1993.9. Cornelia Meter, Note de curs10. Leslie Chadwick, Contabilitate de gestiune, Editura Teora, Bucureti, 1998.11. Valer Pop, Contabilitate intern de gestiune, Editura Treira, Oradea,2003.12. ***Legea contabilitii nr. 82/1991.13. ***Reglementrile agenilor economici din Romnia.14. ***Ordinul nr. 1826 din 22 decembrie 2003.ACTIVITATEA DE RECEPIE

I DECONTRI A LUCRRILOR DE

CONSTRUCII-MONTAJ

ACTIVITATEA

DE

PRODUCIE

ACTIVITATEA

DE

APROVIZIONARE

Cost

de

achiziie

Pre de cumprare

Cheltuieli accesorii

Cost

de producie

Cost de achiziie

Cost de punere n oper ide montaj a utilajelor

Cheltuieli cu recepia i predarea lucrrilor de construcii-montaj

Cost complet al obiec-tului de cons-trucii- montaj

Rezultat

(profit)

C

I

F

R

A

D

E

A

F

A

C

E

R

I

Dumbrav P.,Contabilitate de gectiune n construcii, Ed. Intelcredo, Deva 2000

Dumbrav P.,Contabilitatea unitilor industriale, construciilor i transporturilor auto, Univ.Babe-BolyaiCluj Napoca, 1990

Olariu C.,Organigrama i conducerea contabilitii n construcii-montaj, E.D.P., Bucureti, 1975

Dumbrav P.,Contabilitate de gectiune n construcii, Ed. Intelcredo, Deva 2000

_1153208323.unknown

_1153209043.unknown

_1153210100.unknown

_1153211152.unknown

_1153251107.unknown

_1153252338.unknown

_1153252544.unknown

_1153252325.unknown

_1153211305.unknown

_1153211035.unknown

_1153211066.unknown

_1153210150.unknown

_1153209145.unknown

_1153209209.unknown

_1153209124.unknown

_1153208486.unknown

_1153207522.unknown

_1153208018.unknown

_1153208254.unknown

_1153207565.unknown

_1153207385.unknown

_1153207493.unknown

_1153207139.unknown

calculatia costurilor la sc interdeme macarale srl

Documents