aspectos basicos de la tributacion 2013

2

ASPECTOS BASICOS DE LA TRIBUTACION 2013

Y REFORMA TRIBUTARIA(LEY 1607 DE 2012)

C.P. JOSÉ GREGORIO ARIAS NORIEGA

3

AGENDANovedades en el impuesto de renta

Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)

Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)

Implicaciones de la ley 1429 en la declaración de renta 2012

Novedades en la Retención en la Fuente

Retención en la fuente para trabajadores independientes

Novedades en IVA

Impuesto al Consumo

4

…AGENDANovedades en Procedimiento Tributario

El RUT y sus modificaciones

Unidad de valor tributario UVT

Novedades en el Impuesto al Patrimonio

Novedades en el GMF

Novedades en Impuestos Territoriales

Otras novedades en materia laboral, comercial y tributaria

5

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

6

IMPUESTO DE RENTA PARA LOS NO DECLARANTES

Los contribuyentes no obligados a declarar

El impuesto sobre la renta y complementarios

• Es la suma de las retenciones en la fuente por todo concepto

Las personas naturales residentes en el país

• Que les hayan practicado retenciones en la fuente• Que no estén obligadas a declarar podrán hacerlo• La declaración produce efectos legales

E. T. Ley 1607

Art. 6 Art. 1

MANUAL DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA 2013

PAGINA 53

7

IMPUESTO PARA LOS RESIDENTES Y NO RESIDENTES

Los extranjeros residentes en Colombia sólo están sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, a partir del quinto (5º) año o período gravable de residencia continua o discontinua en el país.

E.T. LEY 16079 198


PAGINA 236

8

RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

Se consideran residentes en Colombia : Permanencia continua o discontinua

• Por más de 183 días calendario• Durante un periodo de 365 días calendario consecutivos• En más de un año, se considerará residente a partir del

segundo

Estar exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión al servicio exterior del Estado

E.T. LEY 160710 2


PAGINA 53

9

RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

Son residentes los nacionales que :• Su cónyuge o hijos dependientes menores de edad, tengan

residencia fiscal en el país• El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional• El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país• El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país • No acrediten su condición de residentes en el exterior• Tengan residencia fiscal en un paraíso fiscal

E.T. LEY 160710 2


PAGINA 54

10

CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Sede efectiva de administración en el territorio colombiano.

• Lugar donde materialmente se toman las decisiones necesarias para llevar a cabo las actividades como un todo.

• Donde los altos ejecutivos y administradores usualmente ejercen sus responsabilidades

• Donde se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia• No es la simple reunión de junta directiva

Domicilio principal en el territorio colombiano

Constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes

E.T. LEY 160712-1 84


PAGINA 132

11

EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FUSIÓN DE SOCIEDADES

Para efectos tributarios, en el caso de la fusión de sociedades, no se considerará que existe enajenación, entre las sociedades fusionadas.

La sociedad absorbente o la nueva que surge de la fusión, responde por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demás obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas.

E.T. LEY 160714-1 198


PAGINA 236

12

EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA ESCISIÓN DE SOCIEDADES

Para efectos tributarios, en el caso de la escisión de una sociedad, no se considerará que existe enajenación entre la sociedad escindida y las sociedades en que se subdivide.

Las nuevas sociedades producto de la escisión serán responsables solidarios con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demás obligaciones tributarias, de esta última, exigibles al momento de la escisión, como de los que se originen a su cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro, discusión, determinación oficial del tributo o aplicación de sanciones, correspondientes a períodos anteriores a la escisión. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua sociedad, en los términos del artículo 794.

E.T. LEY 160714-2 198


PAGINA 236

13

FONDOS DE INVERSIÓN DE CAPITAL EXTRANJEROLos inversionistas de capital del exterior son contribuyentes por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades.

El impuesto será las retenciones en la fuente que le practique el administrador de las inversiones.

Cualquier otra entidad que realice pagos a los inversionistas se abstendrá de efectuar la retención en la fuente.

Cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados, la retención en la fuente será practicada por la sociedad pagadora del dividendo con una tarifa del 25%.

E.T. LEY 160718-1 125


PAGINA 186

14

BASE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE SERÁ LA UTILIDAD OBTENIDA POR EL INVERSIONISTA

En los instrumentos financieros derivados, el resultado es el valor neto de los pagos a favor y en contra

En títulos con rendimientos y/o descuentos, el resultado corresponde a los rendimientos

En las operaciones de reporto o repo el resultado es el valor neto de los pagos a favor y en contra del inversionista.

En los demás casos el resultado será el valor neto de los pagos a favor y en contra del inversionista, en desarrollo de la respectiva operación.

La tarifa de retención es 14% si el inversionista no está domiciliado en un Paraíso Fiscal. En caso contrario es 25%

E.T. LEY 160718-1 125

15

BASE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE SERÁ LA UTILIDAD OBTENIDA POR EL INVERSIONISTA

Las retenciones constituyen el impuesto de los inversionistas, los cuales tendrán la condición de no declarantes. Si las utilidades superan el límite del artículo 36-1, está obligado a declarar por las utilidades a que se refiere dicho artículo. El administrador presentará la declaración por cuenta y en nombre del inversionista.

La remuneración de la sociedad por administrar las inversiones es ingreso gravable y se aplicará autoretención por comisiones.

Las pérdidas sufridas por el inversionista se amortizan con las utilidades. Las retenciones en exceso se descuentan de las causadas en los meses subsiguientes. Las pérdidas acumuladas a 31 diciembre de 2012, podrán ser amortizadas con las utilidades del año gravable 2013 únicamente.

E.T. LEY 160718-1 125


PAGINA 188

16

SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS CONTRIBUYENTES

Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes

• Por sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional• Sea que las perciban directamente o a través de sucursales o

establecimientos permanentes.

Se les aplica el régimen de las sociedades anónimas nacionales

Salvo las excepciones de los tratados internacionales y en el derecho interno.

E.T. LEY 160720 85


PAGINA 133

17

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Lugar fijo de negocios ubicado en el país

• A través del cual una empresa extranjera o persona natural sin residencia realiza toda o parte de su actividad.

• Sucursales de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y gas, etc.

También existe establecimiento permanente en el país

• Cuando una persona actúe por cuenta de una empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente poderes que la faculten para concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa.

E.T. LEY 160720-1 86


PAGINA 133

18

TRIBUTACIÓN DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y SUCURSALES

Las personas naturales no residentes y las y entidades extranjeras con establecimiento permanente o sucursal contribuyen por las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

Las rentas y ganancias ocasionales se determinan con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados en su obtención.

Los establecimientos permanentes y las sucursales deben llevar contabilidad separada en la que se discriminen los ingresos, costos y gastos que les sean atribuibles.

E.T. LEY 160720-2 87


PAGINA 134

19

CONCEPTO DE SOCIEDAD EXTRANJERA

Sociedades u otras entidades que no sean sociedades o entidades nacionales

E.T. LEY 160721 88


PAGINA 135

20

INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL

Se modifica el Numeral 3 del Literal A del artículo 25 del ET.

Se agregan los créditos obtenidos en el exterior por Finagro y Findeter

Se adiciona el Literal C al artículo 25 del ET.

Ingresos en enajenación de mercancías extranjeras

De sociedades extranjeras o personas sin residencia

• Que no tengan en el país ningún tipo de vinculación económica• O que éstos no obtengan beneficios en la enajenación de las mercancías.

Introducidas a Centros de Distribución Logística Internacional

• Ubicados en puertos marítimos habilitados por la DIAN.

E.T. LEY 160725 126 y 156


PAGINAS 189 Y 215

21

REALIZACIÓN DE LOS INGRESOS

Se modifica el literal b del artículo 27

Ingresos por concepto de dividendos o participaciones

Se entienden realizados cuando hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.

E.T. LEY 160727 89


PAGINA 135

22

DEFINICIÓN DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES

• Antes Dividendo o utilidad, ahora Dividendo o participaciones

Antes Sociedad Anónima, Ahora Simplemente sociedad

Nuevo: (Numeral 4)

• Transferencia de utilidades• Que sean rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional • Obtenidas en establecimientos permanentes o sucursales en Colombia• Que sean de personas naturales no residentes o sociedades y entidades

extranjeras• Se giren a favor de empresas vinculadas en el exterior

E.T. LEY 160730 90


PAGINA 135

23

PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O DE CUOTAS SOCIALES

• Para todos los efectos tributarios el superávit de capital por prima en colocación de acciones o de cuotas sociales• Hace parte del aporte• Está sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital• Integra el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas

exclusivamente para quien la aporte• Es reembolsable en los términos de la ley mercantil.

• La capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas• No generará ingreso tributario • No da lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

E.T. LEY 160736 91


PAGINA 136

24

CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS

• Se suprime la expresión• “prima en colocación de acciones”

E.T. LEY 160736-3 198


PAGINA 236

25

DETERMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS NO GRAVADOS

Renta Líquida Gravable

(+) Ganancias Ocasionales Gravables

(-) Impuesto Básico de Renta

(-) Impuesto de Ganancias Ocasionales

(-) Descuentos por impuestos pagados en el exterior por dividendos

(+) Dividendos no gravados de sociedades nacionales y de las domiciliadas en los países de la Comunidad Andina

(+) Beneficios especiales que deban comunicarse a los socios

(=) Utilidad máxima a ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

E.T. LEY 160749 92


PAGINA 137

26

DIVIDENDOS NO GRAVADOS

• Deben contabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad

• Si exceden el monto de las utilidades comerciales• El exceso se podrá imputar a las utilidades comerciales futuras • Que tengan la calidad de gravadas• Dentro de los cinco años siguientes o en los dos períodos anteriores• Se debe registrar y controlar en cuentas de orden.

• Se debe informar a los socios• En el momento de la distribución el valor no gravable

E.T. LEY 160749 92


PAGINA 138

27

CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL

• Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo.

• Al cierre de cada periodo los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo

• Las utilidades o pérdidas obtenidas en los fideicomisos deberán ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, conservando el carácter de gravables o no gravables, deducibles o no deducibles.

• Las sociedades fiduciarias deben cumplir con los deberes formales de los patrimonios autónomos que administren.

• Se le asignará a las sociedades fiduciarias, aparte del NIT propio, un NIT que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administren.

• El Gobierno determinará en qué casos los patrimonios autónomos administrados deben contar con un NIT individual.

E.T. LEY 1607102 127


PAGINA 190

28

CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL

• Las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración por los patrimonios autónomos que administren y que no cuenten con un NIT individual

• La sociedad fiduciaria debe presentar una declaración independiente por cada patrimonio autónomo con NIT independiente y suministrar la información que sobre los mismos le sea solicitada por la DIAN

• Cuando exista beneficio tributario por inversiones, donaciones, adquisiciones, compras, ventas o cualquier otro concepto, la operación que da lugar al beneficio podrá realizarse directamente o a través de un patrimonio autónomo, o de un fondo de inversión de capital, caso en el cual el beneficiario, fideicomitente o adherente tendrá derecho a disfrutar del beneficio correspondiente

E.T. LEY 1607102 127


PAGINA 190

29

INGRESOS BRUTOS EN LA COMPRA VENTA DE MEDIOS DE PAGO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TELEFONÍA MÓVIL

Para el impuesto de renta e impuestos territoriales

• En la compra venta de medios de pago• De servicios de telecomunicaciones• Bajo la modalidad de pre-pago• Con cualquier tecnología

Ingreso bruto del vendedor

• Diferencia entre el precio de venta y su costo de adquisición

Se practicará la retención en la fuente

• Con base en la información que le emita el vendedor

E.T. LEY 1607102-4 157


PAGINA 215

30

EXPENSAS QUE SON DEDUCIBLES

No son deducibles las provenientes de delitos sancionables a título de dolo.

La DIAN puede desconocer la deducción

• Compulsará copias a las autoridades correspondientes.

Si se determina que la conducta no es punible

• Se puede solicitar devolución o compensación• Los términos corren a partir de la ejecutoria de la providencia

o acto que determine que la conducta no es punible

E.T. LEY 1607107 158


PAGINA 215

31

REQUISITOS PARA DEDUCIR SALARIOS Y APORTES

Sociedades y personas jurídicas y asimiladas• Contribuyentes declarantes de renta• No están obligados a cumplir los requisitos• Por salarios pagados que no excedan de 10 SMLMV

Artículos 108 y 114 del ET.• Aportes parafiscales• Seguridad social• Artículo 69 de la ley 21 de 1982

E.T. LEY 1607108 y 114 34 y 35


PAGINAS 89 y 90

32

SUBCAPITALIZACIÓNSólo se puede deducir los intereses de deudas inferiores a 3 veces el patrimonio líquido del año anterior.

• La proporción de intereses que exceda este límite no será deducible• Las deudas que se tendrán en cuenta son las que generen intereses

Sociedades, entidades o vehículos de propósito especial

• Construcción de proyectos de vivienda a (Ley 1537 de 2012)• Podrán deducir los intereses de deudas inferiores a 4 veces el patrimonio

líquido del año anterior

No a aplica a los contribuyentes

• Bajo inspección y vigilancia de la Superfinanciera• Sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para financiación de

proyectos de infraestructura de servicios públicos.

E.T. LEY 1607118-1 109


PAGINA 158

33

LIMITACIÓN A LOS COSTOS Y GASTOS CON BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Los costos o deducciones por expensas en el exterior

• No pueden exceder del 15% de la renta líquida

Salvo cuando se trate de los siguientes pagos:

• Intereses sobre créditos a contribuyentes residentes• Por parte de organismos multilaterales de crédito• A cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia• Y en él se establezca que el organismo multilateral está

exento de impuesto sobre la renta

E.T.LEY

1607122 93


PAGINA 138

34

INGRESO NO GRAVADO POR APORTES A FONDOS DE PENSIONES

Los aportes obligatorios o voluntarios son rentas exentas

No hacen parte de la base de retención

No integran la base gravable alternativa del IMAN

Son deducibles por año hasta por 3.800 UVT por empleado

No puede exceder de 30% del ingreso laboral

• Los aporte a los fondos de pensiones y los aportes a las cuentas “AFC”

E.T.LEY

1607126-1 3


PAGINA 55

35

INGRESO NO GRAVADO POR APORTES A FONDOS DE PENSIONES

Los aportes voluntarios deben permanecer 10 años

• Salvo en el caso de pensión, muerte o adquisición de vivienda

Los rendimiento están gravados y se les aplica retención en la fuente

Constituye renta líquida para el empleador por recuperación de deducciones

• Cuando no haya lugar a pensión y se restituyan los recursos

E.T.LEY

1607126-1 3

36

INGRESO NO GRAVADO POR APORTES A LAS AFC

Contribuyentes personas naturales

• A partir del 01 de enero de 2013

No forman parte de la base de retención en la fuente

Rentas exentas

Hasta un 30% del ingreso laboral del año

• Adicionado a los aportes obligatorios y voluntarios de pensiones

Hasta un monto máximo de 3.800 UVT por año

E.T.LEY

1607126-4 4


PAGINA 58

37

INGRESO NO GRAVADO POR APORTES A LAS AFC

Las cuentas deben operar en entidades bancarias que realicen préstamos hipotecarios.

Retiros para la adquisición de vivienda

Período mínimo de permanencia de 10 años

Retiros antes de 10 años

• Se pierde el beneficio• Se efectúa por parte de entidad financiera las retenciones• No se incrementa la base gravable alternativa del IMAN.

E.T.LEY

1607126-4 4

38

SISTEMAS DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN

Sistema de depreciación de reducción de saldos

No se admite valor residual o valor de salvamento

• Inferior al 10% del costo del activo

No se permite la aplicación de turnos adicionales

• Artículo 140 del ET (Depreciación acelerada)

E.T.LEY

1607134 159


PAGINA 216

39

CRÉDITO MERCANTIL EN LA ADQUISICIÓN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS

El gasto por amortización será deducible

• A partir del 1 de enero de 2013• Si cumple los requisitos generales de las deducciones• El demérito existe y pruebe con estudio técnico

El gasto por amortización no puede ser deducido por:

• La sociedad cuyas acciones hayan sido adquiridas• Las sociedades que resulten de fusión, escisión o liquidación• Entidades bajo inspección y vigilancia de la Superfinanciera

El crédito mercantil que no se amortice

• Integrará el costo fiscal

E.T.LEY

1607143-1 110


PAGINA 159

40

PÉRDIDA EN VENTA DE DERECHOS FIDUCIARIOS

No son deducibles

• Pérdidas en la enajenación de derechos fiduciarios

Objeto del patrimonio autónomo, o el activo subyacente

• Acciones o cuotas de interés social• Cualquier otro activo cuya pérdida esté restringida de

conformidad con las normas generales

E.T.LEY

1607153 128


PAGINA 191

41

DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA O POR DONACIONES A ESOS PROYECTOS

Inversiones realizadas a través de:

• Investigadores• Grupos o Centros de Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación • Unidades de Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación de

Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias.

Programas creados por instituciones de educación superior aprobados por el ICFES

• Entidades sin ánimo de lucro• Que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3• A través de becas de estudio total o parcial• Podrán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros

E.T. LEY 1607158-1 192


PAGINA 232

42

DEDUCCIONES PERMITIDAS AL FONDO NACIONAL DE GARANTÍAS

Derecho a deducir anualmente

Valor de las reservas técnicas o de siniestralidad

Constituidas durante el respectivo ejercicio

E.T.LEY 1607

175 129


PAGINA 191

43

DEPURACIÓN DE LA RENTA PRESUNTIVA

Del total del patrimonio líquido del año anterior

• Que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva

• Se podrán restar únicamente los siguientes valores

Las primeras 8.000 UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente.

• Antes: 13.000 UVT

E.T.LEY 1607

189 160


PAGINA 216

44

RENTAS EXENTAS LABORALES

Son rentas exentas:

El 25% del valor total de los pagos laborales

Limitada mensualmente a 240 UVT.

El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos

• Los ingresos no constitutivos de renta• Las deducciones• Demás rentas exentas

E.T.LEY 1607

206 6


PAGINA 60

45

RENTA DE SERVIDORES PÚBLICOS DIPLOMÁTICOS, CONSULARES Y ADMINISTRATIVOS DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES

Están exentas del impuesto sobre la renta:

• La prima especial• La prima de costo de vida (Decreto 3357 de 2012)

Estos servidores determinan el impuesto de renta

• Por el sistema ordinario• En ningún caso aplicarán el IMAN

E.T. LEY 1607206-1 7


PAGINA 60

46

OTRAS RENTAS EXENTAS

Se prorroga la exención de la producción de software nacional, por 5 años más

• Contados a partir del primero de enero de 2013.

También son rentas exentas

• Los rendimientos generados por la reserva de estabilización• Que constituyen las Sociedades Administradoras de Fondos

de Pensiones y Cesantías• (Artículo 1 del Decreto 721 de 1994)

E.T.LEY 1607

207-2 161 y 162


PAGINA 216

47

RENTA LÍQUIDA POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES

Se puede incluir como ganancia ocasional

• En las declaraciones de los años 2012 y 2013• O en las correcciones de que trata el artículo 588 del ET• Originados en periodos no revisables• No genera renta por diferencia patrimonial ni renta líquida

gravable

Si la DIAN detecta activos omitidos o pasivos inexistentes

• Constituyen renta líquida gravable en el periodo objeto de revisión

• El mayor valor del impuesto a cargo genera sanción por inexactitud.

E.T.LEY 1607

239-1 163


PAGINA 217

48

RENTA LÍQUIDA POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES

El impuesto a las ganancias ocasionales causado

• Se pagará en 4 cuotas iguales• Durante los años 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015,

2016 y 2017

La inclusión como ganancia ocasional del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes

• Originados en periodos no revisables• No generará la imposición de sanciones de carácter

cambiario.

E.T.LEY 1607

239-1 163


PAGINA 217

49

TARIFA PARA SOCIEDADES NACIONALES Y EXTRANJERAS

Tarifa del 25%

• Sociedades nacionales• Sociedades extranjeras que obtengan sus rentas a través de

sucursales o de establecimientos permanentes

Tarifa del 33%

• Rentas obtenidas por las sociedades y entidades extranjeras• No atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente

Las referencias a la tarifa del 33%

• Para las sociedades anónimas, limitadas y demás entes asimilados• Deben entenderse modificadas al 25%

E.T.LEY 1607

240 94


PAGINA 18 y 139

50

TARIFA PARA LAS PERSONAS NATURALES Y ASIGNACIONES Y DONACIONES MODALES

Ahora:

• Personas naturales residentes en el país• Sucesiones de causantes residentes en el país• Bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o

asignaciones modales• Se elimina la excepción para los no declarantes (Art. 244 ET)

Antes:

• Personas naturales colombianas• Sucesiones de causantes colombianos• Personas naturales extranjeras residentes en el país• Sucesiones de causantes extranjeros residentes en el país• Bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o

asignaciones modales E.T. LEY 1607241 y 244 8 y 198


PAGINA 18, 61 y 236

51

TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOSRANGOS EN UVT TARIFA

MARGINALIMPUESTO

DESDE HASTA> 0 1.090 0% 0> 1.090 1.700 19% (Renta gravable o ganancia

ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT) * 19%

> 1.700 4.100 28% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT) * 28% más 116 UVT

> 4.100 En adelante

33% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) * 33% más 788 UVT


PAGINA 18

52

TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR SOCIEDADES EXTRANJERAS Y POR PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES

La tarifa del impuesto sobre la renta

• Correspondiente a dividendos o participaciones

Percibidos por:

• Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio PRINCIPAL en el país

• Personas naturales sin residencia en Colombia• Sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en

Colombia

E.T. LEY 1607245 95


PAGINA 139

53

TARIFAS PARA INVERSIONISTAS EXTRANJEROS EN LA EXPLOTACIÓN O PRODUCCIÓN DE HIDROCARBUROS

Las tarifas del impuesto de renta y del impuesto de remesas aplicables en el caso de los inversionistas extranjeros cuyos ingresos provengan de la exploración, explotación o producción de hidrocarburos, por los conceptos de que tratan los artículos 245 y 321-1 de este Estatuto serán: 12% para el año gravable de 1996; 10% para el año gravable de 1997; 7% para el año gravable de 1998 y siguientes.

E.T.LEY 1607

246-1 198


PAGINA 236

54

TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA

Tarifa sobre la renta gravable de fuente nacional del 33%

• Personas naturales sin residencia en el país• Sucesiones de causantes sin residencia en el país

Tarifa del 7%.

• Los profesores extranjeros sin residencia en el país• Contratados por períodos no superiores a 4 meses• Por instituciones de educación superior• Aprobadas por el ICFES• El impuesto será retenido en la fuente en el pago o abono en cuenta.

E.T.LEY 1607

247 9


PAGINA 18 y 61

55

DESCUENTO EN EL IMPUESTO DE RENTA Y EN EL CREE POR LOS IMPUESTOS DE RENTA PAGADOS EN EL EXTERIOR

Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios

• Personas naturales residentes en el país• Sociedades y entidades nacionales

Del monto del impuesto colombiano de renta

• Sumado al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)• Puede descontar el impuesto pagado en el extranjero

Se elimina la condición del 15% de participación

Se adiciona las siguientes condiciones• 2 años de la inversión• El exceso de impuesto descontable no podrá acumularse con el exceso de impuestos

descontables originados en otras rentas E.T. LEY 1607254 96


PAGINA 140

56

DESCUENTO A EMPRESAS COLOMBIANAS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL

Empresas colombianas de transporte

• Aéreo o marítimo

Tienen derecho a descontar

• Del monto del impuesto sobre la renta• Sumado al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)

Un porcentaje

• Proporción de los ingresos por transporte internacional• Del total de ingresos obtenidos por la empresa

E.T. LEY 1607256 97


PAGINA 142

57

BIENES NO POSEÍDOS EN EL PAÍS

No se entienden poseídos en Colombia los siguientes créditos obtenidos en el exterior:

Ahora:

• Los créditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, Bancoldex, Finagro y Findeter y los bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

Antes:

• Los créditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

E.T.LEY 1607

266 130


PAGINA 192

58

DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIOArtículo 287. Deudas que constituyen patrimonio propio. Las deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, y las deudas que por cualquier concepto tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia con los vinculados económicos o partes relacionadas del exterior de que trata el artículo 260-1, se considerarán para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia

Los saldos contables débitos o créditos que tengan las sucursales de sociedades extranjeras con su casa principal o agencias o sucursales de la misma, no constituyen deuda entre las mismas, harán parte de su patrimonio y no darán lugar a costo o deducción.

PARAGRAFO. Constituyen pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final del respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones por intereses y demás costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 124-1 de este Estatuto.

E.T. LEY 1607287 198


PAGINA 236

59

GANANCIAS OCASIONALES(ORIGEN)

Se consideran ganancias ocasionales

• Herencias, legados, donaciones• Cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a título

gratuito• Lo percibido como porción conyugal

E.T.LEY 1607

302 102


PAGINA 154

60

GANANCIAS OCASIONALES(CÓMO SE DETERMINA EL VALOR)

Valor a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior

• Valor nominal de las sumas dinerarias• Valor del comercial oro y demás metales preciosos• Avalúo comercial del Ministerio de Transporte para los vehículos• Acciones, aportes y demás derechos en sociedades (Art. 272 ET)• Créditos (Art. 270 ET)• Valor en moneda nacional de bienes y créditos en monedas extranjeras• Títulos, bonos, certificados y documentos negociables (Art. 271 ET)• Derechos fiduciarios (Art. 271-1 ET)• Inmuebles (Artículo 277 ET)• Valor total de Rentas o pagos periódicos

E.T. LEY 1607303 103


PAGINA 154

61

GANANCIAS OCASIONALES(CÓMO SE DETERMINA EL VALOR)

Derecho de usufructo temporal

• 5% de por cada año de duración del usufructo• Sin exceder del 70% del total del valor del bien• El impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del

año o período gravable, sobre el 5% del valor del bien entregado en usufructo

Usufructo vitalicio

• (70% del valor total de los bienes)• El impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del

año o período gravable en el que dichas rentas sean exigibles por parte del contribuyente

Valor de adquisición de bienes y derechos adquiridos en el año

E.T.LEY 1607

303 103

62

GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS (PARA CÓNYUGES, LEGITIMARIOS Y NO LEGITIMARIOS)

Las primeras 7.700 UVT (Inmuebles de propiedad del causante)

• Vivienda urbana• Inmueble rural destinado a vivienda o a explotación económica• No aplica a casas, quintas o fincas de recreo.

Las primeras 3.490 UVT (Antes 1.200 UVT)

• Porción conyugal o Herencia de cada uno de los herederos o legatarios

20%

• De lo recibido por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge• Actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, hasta 2.290 UVT.

Libros, ropas, utensilios de uso personal y mobiliario de la casa del causante

E.T. LEY 1607307 104


PAGINA 156

63

UTILIDAD NO GRAVADA EN VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO DE HABITACIÓN

Las primeras 7.500 UVT de utilidad en venta de la casa o apartamento de habitación

• Valor catastral o autoavalúo no supere 15.000 UVT• De personas naturales contribuyentes

Lo recibido se debe depositar en cuentas AFC para

• Adquisición de otra casa o apartamento de habitación• Pago de créditos hipotecarios vinculados con la casa o apartamento

Retiro de los recursos para otro propósito

• Se pierde el beneficio y que se efectúa la retención en la fuente

E.T. LEY 1607311-1 105


PAGINA 157

64

TARIFA DE GANANCIAS OCASIONALES

Tarifa única: 10%

Antes

• Sociedades y entidades nacionales y extranjeras: 33%• Personas naturales residentes: Tabla del artículo 241 ET• Personas naturales extranjeras sin residencia: 33%

ARTICULO 315. EL IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL PARA LOS NO DECLARANTES. Los asalariados no obligados a presentar declaración de renta y complementarios y los demás contribuyentes no obligados a declarar, que hayan percibido ingresos constitutivos de ganancia ocasional, se regirán por lo dispuesto en el artículo 6o.

E.T. LEY 1607313, 314, 315 y 316

106, 107, 108 y 198


PAGINA 157 , 158 y 236

65

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES

Aportes a Sociedades (Artículos 319, 319-1 y 319-2)• No se consideran ingresos y no están sometidos al Impuesto de renta• El costo es el que tenía el aportante respecto de tales bienes• No se puede extender o reducir la vida útil de los activos recibidos• Conservan la misma naturaleza de activos fijos o movibles

• Enajenación en los 2 años siguientes de los activos recibidos• No se puede compensar pérdidas con la renta que generen

Aportes en especie y aportes en industria a sociedades extranjeras• Constituyen enajenación para efectos fiscales• Están sometidos al régimen de precios de transferencia• Los intangibles se reportaran en la declaración de precios de transferencia

E.T. LEY 1607Libro I

Título IV98


PAGINA 142

66

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES

Fusiones y escisiones• Adqusitivas si no existe vinculación económica (Art. 319-3 y 319-4)• Reorganizativas si existe vinculación económica (Art. 319-5 y 319-6)

Fusiones y escisiones gravadas (Art. 319-7)• Si no cumple los requisitos de los artículos 319-3, 319-4, 319-5 y 319-6

Fusiones y escisiones entre entidades extranjeras (319-8)• Enajenación de activos fijos

Responsabilidad solidaria en casos de fusión y escisión (Art. 319-9)

• Todas las entidades resultantes


Título IV98


PAGINA 145 a 152

67

EMPLEADOS, TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y RENTISTAS DE CAPITAL

Clasificación de las personas naturales (Artículo 329)

Régimen ordinario para personas naturales (Título I del Libro I del ET)• No clasificadas como empleado o como trabajador por cuenta propia• Notarios (Decreto 960 de 1970)• Trabajador por cuenta propia

• Con actividad diferente a las mencionadas en el artículo 340 del ET• Ingresos superiores 27.000 UVT

Régimen especial para personas naturales (Título V del Libro I)• Empleado• Trabajador por cuenta propia

• Con actividad mencionadas en el artículo 340 del ET• Ingresos menores o iguales a 27.000 UVT


Título VCapitulo I

10


PAGINA 61

68

EMPLEADOSVinculación laboral o legal y reglamentaria

• Ingresos igual o superior a un 80% • Prestación de servicios de manera personal• Actividad económica por cuenta y riesgo del empleador• Vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra

naturaleza

Servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales• Ingresos igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades

Servicios técnicos• Sin utilización de materiales o insumos especializados• Sin utilización de maquinaria o equipo especializado• Ingresos igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades

E.T. LEY 1607329 10


PAGINA 62

69

TRABAJADOR POR CUENTA PROPIAIngresos igual o superior a un 80%

Actividades económicas (Capítulo II del Título V del Libro I del ET)

E.T. LEY 1607329 10

o Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

o Agropecuario, silvicultura y pescao Comercio al por mayor o Comercio al por menoro Comercio de vehículos automotores,

accesorios y productos conexoso Construccióno Electricidad, gas y vaporo Fabricación de productos minerales

y otros

o Fabricación de sustancias químicaso Industria de la madera, corcho y

papelo Manufactura alimentoso Manufactura textiles, prendas de

vestir y cueroo Mineríao Servicio de transporte,

almacenamiento y comunicacioneso Servicios de hoteles, restaurantes y

similareso Servicios financieros


PAGINA 62

70

SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES EMPLEADOS

El impuesto de renta se determina por el sistema ordinario• Los factores para determinar el impuesto no aplican al IMAN ni al IMAS• El impuesto no inferior al Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –

IMAN-• No incluye ingresos por ganancias ocasionales

Empleados con ingresos brutos inferiores a 4.700 UVT• Sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS- (Voluntario)• No aplican el sistema ordinario ni el IMAN

Sucesiones de causantes residentes y donaciones o asignaciones modales

• Determinan el impuesto por el sistema ordinario o por renta presuntiva

E.T. LEY 1607330 10


PAGINA 63

71

IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL –IMAN- PARA PERSONAS NATURALES EMPLEADOS

Sistema presuntivo y obligatorio• Determinación de la base gravable• Alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios

Base Gravable• Ingresos de la relación laboral o legal y reglamentaria• Ingresos por actividades económicas• Prestación de servicios personales por propia cuenta y riesgo• No incluye ganancias ocasionales • Menos los conceptos autorizados en el artículo 332 del ET

E.T.LEY 1607

331 10


PAGINA 64

72

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA

• Dividendos y participaciones no gravados ( Art. 48 y 49 del ET)• Indemnizaciones por daño emergente ( Art. 45 del ET)• Gastos de representación exentos (Art. 206 del ET)• Pérdidas sufridas por desastres o calamidades públicas• Costo fiscal de los bienes enajenados que no formen parte del giro

ordinario de los negocios.• Indemnización por seguros de vida• Exceso del salario básico de oficiales y suboficiales de FF MM y

PONAL• Seguro por muerte y compensación por muerte de FF MM y PONAL• Indemnización por accidente de trabajo o enfermedad• Licencia de maternidad y gastos funerarios.

E.T.LEY 1607

332 10


PAGINA 64

73

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA

Pagos catastróficos en salud certificados• No cubiertos por POS o por planes complementarios y de medicina prepagada• Si superan el 30% del ingreso bruto • Limitada anualmente al menor valor entre el 60% del ingreso o 2.300 UVT.

Aportes obligatorios de seguridad social• Como empleado• Como patrono a un empleado o empleada del servicio doméstico

Retiros de fondos de cesantías• De aportes de empleadores a título de cesantía (Art. 56 –2 del ET)

E.T. LEY 1607332 10


PAGINA 65 y 66

74

IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL –IMAN-

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN-

• Correspondiente a la renta gravable alternativa (RGA)

Personas naturales residentes en el país

• Clasificadas en las categorías de empleados

Es determinado en la siguiente tabla:

• Cuando la renta gravable alternativa anual sea inferior a 1.548 UVT• La tarifa del IMAN será cero

E.T. LEY 1607333 10


PAGINA 66

75

RGA Total anualDesde (en UVT)

IMAN (en UVT)


IMAN (en UVT)


IMAN (en UVT)

Menos de 1.548 0,00 3.339 95,51 8 .145 792,221.548 1,05 3.421 101,98 8.349 833,121.588 1,08 3.502 108,64 8.552 874,791.629 1,11 3.584 115,49 8.756 917,211.670 1,14 3.665 122,54 8.959 960,341.710 1,16 3.747 129,76 9.163 1.004,161.751 2,38 3.828 137,18 9.367 1.048,641.792 2,43 3.910 144,78 9.570 1.093,751.833 2,49 3.991 152,58 9.774 1.139,481.873 4,76 4.072 168,71 9.978 1.185,781.914 4,86 4.276 189,92 10.181 1.232,621.955 4,96 4.480 212,27 10.385 1.279,991.996 8,43 4.683 235,75 10.588 1.327,852.036 8,71 4.887 260,34 10.792 1.376,162.118 13,74 5.091 286,03 10.996 1.424,902.199 14,26 5.294 312,81 11.199 1.474,042.281 19,81 5.498 340,66 11.403 1.523,542.362 25,70 5.701 369,57 11.607 1.573,372.443 26,57 5.905 399,52 11.810 1.623,492.525 35,56 6.109 430,49 12.014 1.673,892.606 45,05 6.312 462,46 12.217 1.724,512.688 46,43 6.516 495,43 12.421 1.775,332.769 55,58 6.720 529,36 12.625 1.826,312.851 60,70 6.923 564,23 12.828 1.877,422.932 66,02 7.127 600,04 13.032 1.928,633.014 71,54 7.330 636,75 13.236 1.979,893.095 77,24 7.534 674,35 13.439 2.031,183.177 83,14 7.738 712,80 más de 13.643 27%*RGA-1.6223.258 89,23 7.941 752,10

76

IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE –IMAS- DE EMPLEADOS

Sistema de determinación simplificado del impuesto de renta

Aplica únicamente a personas naturales residentes• Clasificadas en la categoría de empleado• Renta Gravable Alternativa inferior a 4.700 UVT

Se calcula sobre la RGA determinada por el sistema del IMAN

• A la RGA se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla:

E.T.LEY 1607

334 10


PAGINA 67

77

RGA anual desde

(en UVT)

IMAS(en UVT)

RGA anual desde

(en UVT)

IMAS(en UVT)

RGA anual desde

(en UVT)

IMAS(en UVT)

1.548 1,08 2.199 20,92 3.339 162,821.588 1,10 2.281 29,98 3.421 176,161.629 1,13 2.362 39,03 3.502 189,501.670 1,16 2.443 48,08 3.584 202,841.710 1,19 2.525 57,14 3.665 216,181.751 2,43 2.606 66,19 3.747 229,521.792 2,48 2.688 75,24 3.828 242,861.833 2,54 2.769 84,30 3.910 256,211.873 4,85 2.851 93,35 3.991 269,551.914 4,96 2.932 102,40 4.072 282,891.955 5,06 3.014 111,46 4.276 316,241.996 8,60 3.095 122,79 4.480 349,602.036 8,89 3.177 136,13 4.683 382,952.118 14,02 3.258 149,47

78

FIRMEZA DE LA LIQUIDACIÓN PRIVADA

Los contribuyentes que apliquen voluntariamente el IMAS

• No están obligados a declarar Renta por el sistema ordinario

Declaraciones en firme a los 6 meses

• Contados a partir del momento de la presentación• Si es presentada en forma oportuna• Pago en los plazos que fije el Gobierno Nacional• Que la DIAN no tenga prueba sobre fraude

E.T.LEY 1607

335 10


PAGINA 68

79

SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

Sistema ordinario• Personas naturales residentes en el país• Trabajadores por cuenta propia• Desarrollen las actividades económicas Art. 340 del ET• El cálculo del Impuesto de Renta no incluye ingresos por ganancias

ocasionales

Liquidación del Impuesto por el IMAS (Voluntario)• Ingresos iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores a 27.000 UVT

Los factores del sistema ordinario• No son aplicables en la determinación IMAS

E.T. LEY 1607336 11


PAGINA 69

80

IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLIFICADO “IMAS” PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

Sistema simplificado que determina• Base gravable y Alícuota del impuesto sobre la renta y

complementarios

Base Gravable• Ingresos brutos ordinarios y extraordinarios• Menos devoluciones, rebajas y descuentos• Menos conceptos autorizados en el Artículo 339 del ET• Ganancias ocasionales no hacen parte de la base gravable del IMAS

Los no obligados a llevar libros de contabilidad• Sistema de registros en la forma que establezca la DIAN• No hacerlo da lugar a las sanciones del artículo 655 del ET

E.T. LEY 1607337 y 338 11


PAGINA 66 y 70

81

CONCEPTOS DEDUCIBLES EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA

• Dividendos y participaciones no gravados (Art. 48 y 49 del ET)• Indemnizaciones por daño emergente (Art 45 del ET)• Aportes obligatorios de seguridad social por el trabajador y por un

empleado o empleada del servicio doméstico• Costo fiscal de bienes enajenados que no formen parte del giro ordinario

de los negocios.• Retiros de Fondos de Cesantías (Artículo 56-2 del ET)• Pérdidas sufridas por desastres o calamidades públicas• Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados

• No cubiertos por POS o por planes complementarios y medicina prepagada• Que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente• Limite anual: menor valor entre el 60 % del ingreso bruto o 2.300 UVT.

E.T. LEY 1607339 11


PAGINA 70

82

E.T. LEY 1607340 11

Actividad Para RGA desde IMAS

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 4.057 UVT 1,77%* (RGA en UVT 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23%* (RGA en UVT 7.143)Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82%* (RGA en UVT 4.057)Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82%* (RGA en UVT 5.409)

Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos 4.549 UVT 0,95%* (RGA en UVT 4.549)

Construcción 2.090 UVT 2,17%* (RGA en UVT 2.090)Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97%* (RGA en UVT 3.934)Fabricación de productos minerales y otros 4.795 UVT 2,18%* (RGA en UVT -4.795)Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77%* (RGA en UVT -4.549)Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3%* (RGA en UVT -4.549)Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13%* (RGA en UVT -4.549)Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT 2,93%* (RGA en UVT-4.303)Minería 4.057 UVT 4,96%* (RGA en UVT-4.057)

Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 4.795 UVT 2,79%* (RGA en UVT - 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT 1,55%* (RGA en UVT 3.934)Servicios financieros 1.844 UVT 6,4%* (RGA en UVT -1.844)


PAGINA 66

83

FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN DEL IMAS

Los contribuyentes que apliquen voluntariamente el IMAS

• No están obligados a declarar renta por el régimen ordinario

Quedan en firme a los 6 meses

• Contados a partir del momento de la presentación• Si son presentada en forma oportuna y debida• Si el pago se realice en los plazos que fije el Gobierno

Nacional• Si la DIAN no tiene prueba de fraude

E.T.LEY 1607

341 11


PAGINA 73

84

REMUNERACIÓN CARGOS DIRECTIVOS CONTRIBUYENTES RÉGIMEN ESPECIAL

El presupuesto destinado a:• Remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación• En dinero o en especie• Por nómina, contratación o comisión

A personas que ejercen cargos directivos y gerenciales

De entidades contribuyentes del artículo 19 del ET

No puede exceder del 30%• Del gasto total anual de la respectiva entidad

E.T.LEY 1607

356-1 99


PAGINA 152

85

RETENCION EN LA FUENTE

86

RETENCIÓN SOBRE DISTRIBUCIÓN DE INGRESOS POR LOS FONDOS DE INVERSIÓN, LOS FONDOS DE VALORES Y LOS FONDOS COMUNES

Agentes de Retención

• Fondos de que trata el artículo 23-1 del ET• Sociedades que administren los fondos• Entidades financieras (NUEVO)

Efectuarán la retención en la fuente

• Al momento del pago (ANTES PAGO O ABONO EN CUENTA)

Los derechos en los fondos o carteras colectivas y fondos mutuos mantendrán el tratamiento y condiciones tributarias de los bienes o derechos que los conforman

Las administradoras tienen 6 meses para adaptar sus procesos internos

E.T.LEY 1607

368-1 131

87

CERTIFICACIÓN DE INICIACIÓN O TERMINACIÓN A LOS TRABAJADORES ASALARIADOS O INDEPENDIENTES CON COPIA A LA DIAN

Personas jurídicas, entidades empleadoras o contratante de servicios personales

Deben expedir un certificado de iniciación o terminación• De cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias• De prestación de servicios• Que se inicien o terminen en el periodo gravable.

El certificado se entrega al empleado o prestador de los servicios• Con copia a la DIAN

El Gobierno reglamentará• Contenido, medios, lugares y fechas de remisión

E.T.LEY 1607

378-1 12


PAGINA 73

88

TABLA DE RETENCIÓN PARA PAGOS LABORALES

Agentes retenedores• Personas naturales y sucesiones ilíquidas• Personas jurídicas, sociedades de hecho y comunidades

organizadas

Sujetos pasivos• Personas naturales clasificados como empleados (Art. 329 del ET)

La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables• Originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria• Pensiones y riesgos laborales (Art. 206 del ET)• Será la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de

retención en la fuente:

E.T.LEY 1607

383 13


PAGINA 73

89

TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS

RANGOS EN UVT TARIFAMARGINAL

IMPUESTO

DESDE HASTA

> 0 95 0% 0

> 95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT) * 19%

> 150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT) * 28% más 10 UVT

> 360 En adelante

33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT) * 33% más 69 UVT


PAGINA 152

90

TABLA CON TARIFA MÍNIMA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS

En pagos mensuales o mensualizados (PM)• A personas naturales pertenecientes a la categoría de

empleados

Base de retención en la fuente• Total mensual de los pagos o abono en cuenta• Menos aportes al sistema de seguridad social

Retención Mínima• La que resulte de aplicar la siguiente tabla:

E.T.LEY 1607

384 14


PAGINA 74

91

Pago mensual o PM

Desde (en UVT)

Retención(en UVT)

Pago mensual o PM

Desde (en UVT)

Retención(en UVT)

Pago mensual o PM

desde (en UVT)

Retención(en UVT)

menos de 128,96 0,00 278,29 7,96 678,75 66,02128,96 0,09 285,07 8,50 695,72 69,43132,36 0,09 291 ,86 9,05 712,69 72,90135,75 0,09 298,65 9,62 729,65 76,43139,14 0,09 305,44 10,21 746,62 80,03142,54 0,10 312,22 10,81 763,59 83 ,68145,93 0,20 319,01 11,43 780,56 87,39149,32 0,20 325,80 12,07 797,53 91,15152,72 0,21 332,59 12,71 814,50 94 ,96156,11 0,40 339,37 14,06 831,47 98,81159,51 0,41 356,34 15,83 848,44 102,72162,90 0,41 373,31 17,69 865,40 106,67166,29 0,70 390,28 19,65 882,37 110,65169,69 0,73 407,25 21 ,69 899,34 114,68176,47 1,15 424,22 23,84 916,31 118,74183,26 1,19 441,19 26,07 933,28 122,84190,05 1,65 458 ,16 28,39 950,25 126,96196,84 2,14 475,12 30,80 967,22 131,11203,62 2,21 492,09 33,29 984,19 135,29210,41 2,96 509,06 35,87 1.001,15 139,49217,20 3,75 526,03 38,54 1.018 ,12 143,71223,99 3,87 543,00 41 ,29 1.035 ,09 147,94230,77 4,63 559,97 44,11 1.052,06 152,19237,56 5,06 576,94 47,02 1.069,03 156,45244,35 5,50 593,90 50,00 1.086,00 160,72251 ,14 5,96 610,87 53,06 1.102,97 164,99257,92 6,44 627,84 56,20 1.119,93 169,26264,71 6,93 644,81 59,40 más de 1.136,92 27%*PM-135,17271,50 7,44 661,78 62,68

92


Pagos mensualizados

• Monto total del valor del contrato• Menos los aportes obligatorios a salud y pensiones• Entre el número de meses de vigencia del contrato

Cuando los pagos no se efectúen mensualmente

• El pagador debe efectuar la retención de acuerdo con el pago mensualizado• Independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del contrato

Se puede solicitar por escrito una tarifa superior

• El incremento se aplica a partir del mes siguiente

E.T.LEY 1607

384 14


PAGINA 74

93


La tabla de retención mínima solo se aplica a:• Trabajadores empleados contribuyentes declarantes de renta• El sujeto pasivo debe informar su condición de declarante o no declarante• Los pagadores verificaran los pagos efectuados en el último periodo gravable

Trabajadores que presten servicios mediante profesiones liberales y Prestadores de servicios técnicos sin insumos o equipos especializados

• Sólo aplican la tabla de retención cuando sus ingresos cumplan los topes para ser declarantes como asalariados en el año inmediatamente anterior

• No importa la calidad de declarante para el periodo del respectivo pago

La tabla de retención mínima aplica a partir del 1 de Abril de 2013• De acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.

E.T.LEY 1607

384 14


PAGINA 74

94

DEDUCCIONES QUE SE RESTARÁN DE LA BASE DE RETENCIÓN

Intereses préstamos para adquisición de vivienda

Pagos por salud hasta 16 UVT mensuales que proteja al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes

• Pagos a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Supersalud

• Seguros de salud con compañías vigiladas por la Superfinanciera

El 10% de ingresos brutos provenientes de la relación laboral

• Por concepto de dependientes, hasta un máximo de 32 UVT mensuales

E.T.LEY 1607

387 15


PAGINA 76

95

DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES

Hijos que tengan hasta 18 años de edad.

Hijos con edad entre 18 y 23 años que el padre o madre financien su educación superior o programas técnicos de educación no formal

Hijos mayores de 23 años dependientes por factores físicos o psicológicos

Cónyuge o compañero permanente dependiente por ausencia de ingresos, por ingresos menores a 260 UVT o por factores físicos o psicológicos

Padres y hermanos dependientes por ausencia de ingresos, por ingresos menores a 260 UVT o por factores físicos o psicológicos

E.T.LEY 1607

387 15

96

DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES

Hijos que tengan hasta 18 años de edad.

Hijos con edad entre 18 y 23 años que el padre o madre financien su educación superior o programas técnicos de educación no formal

Hijos mayores de 23 años dependientes por factores físicos o psicológicos

Cónyuge o compañero permanente dependiente por ausencia de ingresos, por ingresos menores a 260 UVT o por factores físicos o psicológicos

Padres y hermanos dependientes por ausencia de ingresos, por ingresos menores a 260 UVT o por factores físicos o psicológicos

E.T.LEY 1607

387 15

97

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS “IVA”

98

BIENES EXCLUIDOS DE IVA

ET DESCRIPCION LEY 1607

424 Bienes excluidos de IVA Mod. Art 38

424-2 Materias primas para vacunas excluidas Der. Art 198

424-5Bienes excluidos del impuesto (equipos de monitoreo medio ambiente)

Der. Art 198

424-6 Gas propano para uso doméstico excluido de IVA Der. Art 198

425 Petróleo y otros derivados excluidos del IVA Der. Art 198

426Servicio de restaurante excluido (los no franquiciados)

Adic. Art. 39

428 importaciones excluidas del IVA Mod. Art. 40

428-2 Efectos de la fusión y escisión de sociedades Mod. Art. 41

99

BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS A TARIFAS DIFERENCIALES


468-1Bienes gravados a tarifa del 5% (antes era del 10%)

Mod. Art 48

468-3Servicios gravados a tarifa del 5% (antes era del 10%)

Mod. Art 49

469 Vehículos automóviles con tarifa general Der. Art 198

470 Servicio de telefonía móvil gravado al 20% Der. Art 198

471Tarifas para otros vehículos, naves y aeronaves (20%, 25%, 35%)

Der. Art 198

474 Tarifa especial para derivados del petróleo Der. Art 198

100

SERVICIOS EXCLUIDOS DE IVABIENES Y SERVICIOS EXENTOS


476 Servicios excluidos de IVAModificado por los artículos 50, 51 y 52

476-1

Servicio gravado por seguros expedidos en el exterior para amparar riesgos de transporte, barcos, aeronaves y vehículos matriculados en Colombia

Modificado por el artículo 53

477 Bienes exentos del IVAModificado por el artículo 54

481Bienes exentos con derecho a devolución bimestral

Modificado por el artículo 55

101

SERIVICIOS EXCLUIDOS DE IVA(BARES Y RESTAURANTE)

Venta como servicio excluido de IVA

• Restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías

• Bares, tabernas y discotecas

• Sujeta al impuesto nacional al consumo

Ventas gravados al 16%l de IVA

• Servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas

• Prestado bajo contrato (Catering),

E.T.LEY 1607

426 39


PAGINA 98

102

RETENCION DE IVA

Baja la tarifa de retención del 50% al 15%

Venta de chatarra (100%)

• Se generará cuándo esta sea vendida a las siderúrgicas.

Venta de tabaco en rama y desperdicios de tabaco (100%)

• Se generará sea vendido a la industria tabacalera

E.T.LEY 1607

437-1, 437-4 y 437-5

42


PAGINA 99

103

CAMBIOS DE TARIFA

Servicios gravado con IVA del 10%

• Ahora quedan gravados al 5%

Arrendamiento de locales para usos diferentes a vivienda

Servicios de hotelería

Quedaron gravados solo con el IVA (y no con el impuesto al consumo)

Tarifa es la tarifa general (16%).

E.T.LEY 1607

438-3 49


PAGINA 104

104

IMPORTACIONES EXCLUIDAS DEL IVA

A partir del 1° de enero de 2014 están excluido de IVA• Importación de bienes objeto de envíos o entregas

urgentes • Valor no exceda de USD $200• No requiere autorización

En importación ordinaria de maquinaria industrial (literal g, Art. 428 ET) se reemplaza:• Usuarios altamente exportadores por Operador

Económico Autorizado• Importación ordinaria por importación para el consumo

E.T.LEY 1607

428 40


PAGINA 152

105

BASE GRAVABLE ESPECIAL VIGILANCIA Y ASEO Y CTA

Tarifa del 16% en la parte que corresponde al AIU• Servicios Integrales de aseo y cafetería• Servicios de vigilancia y Servicios temporales• Servicios prestados por CTA (mano de obra)• Los prestados por los sindicatos

La base gravable no puede ser inferior al 10% del contrato.

Esta base gravable especial aplicará para la retención en la fuente de renta y para los impuestos territoriales.

E.T.LEY 1607

462-1 46


PAGINA 152

106

SERVICIOS DE PARQUEADERO PRESTADO POR PROPIEDADES HORIZONTALES.

• Son responsables del impuesto sobre las ventas IVA

• Personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal o sus administradores

• Prestación directa del servicio de parqueadero o de estacionamiento en zonas comunes

E.T.LEY 1607

462-2 47


PAGINA 152

107

GANADEROS POR VENTA DE ANIMALES BOVINOS VIVOS

• Venían como excluidos y ahora están excluidos

• Ganadero tiene que inscribirse régimen común del IVA

• Contabilidad (para fines fiscales)

• IVA de costos y gastos son descontable

• Las declaraciones de IVA se presentan con la nueva periodicidad

• Devolución de saldos a favor se hará como lo indican los parágrafos que adicionaron al art. 477

E.T. LEY 1607424 y 477 38 y 54


PAGINA 91 y 108

108

IMPUESTO AL CONSUMO

109

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

A partir del 1º de enero de 2013

Hecho generador• Prestación o la venta al consumidor final o la importación

por parte del consumidor final• Servicio de telefonía móvil (Art. 512-2 ET)• Las ventas de bienes (Art. 512-3, 512-4 y 512-5 ET)• Servicio de bar y restaurante

El período es bimestral

E.T.LEY 1607

512-1 71


PAGINA 121

110


Causación • Nacionalización del bien importado por el consumidor

final• Entrega material del bien• Prestación del servicio• Expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora,

factura o documento equivalente por parte del responsable al consumidor final.

El impuesto al consumo constituye un costo deducible de renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.

E.T.LEY 1607

512-1 71


PAGINA 121

111


Responsables del impuesto

• Prestador del servicio de telefonía móvil

• Prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas

• Importador como usuario final

• Vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo

• Intermediario profesional en venta de vehículos usados

El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA).

E.T.LEY 1607

512-1 71


PAGINA 121

112


• El servicio de telefonía móvil está gravado con el 4% sobre la totalidad del servicio

• Bienes gravados a la tarifa del 8%:

E.T.LEY 1607

512-2 y 512-3 72 y 73

87.03 Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.

87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.

87.11 Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior a 250 c.c.

89.03 Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes) de remo y canoas.

113


• Bienes gravados a la tarifa del 16%.

E.T.LEY 1607

512-4 74

87.03 Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000, con sus accesorios.

87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000, con sus accesorios.

88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no propulsados con motor de uso privado.

88.02 Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado.

114


Están excluidos los siguientes vehículos automóviles:

• Taxis automóviles y vehículos de servicio público (87.03)

• Vehículos para el transporte de 10 personas o más (87.02)

• Vehículos para el transporte de mercancía (87.04)

• Ambulancias, celulares y mortuorios (87.03)

• Motocarros de 3 ruedas de carga o personas

• Aerodinos de enseñanza y los de servicio público.

• Motos y motocicletas con motor hasta de 250 c.c.

• Vehículos eléctricos no blindados (87.02, 87.03 y 87.04)

• Barcas de remo y canoas para pesca artesanal (89.03)

E.T.LEY 1607

512-5 75

115

DEFINICIÓN DE RESTAURANTES

• Establecimientos de suministro de comidas y bebidas• Establecimiento que se dedica al expendio de comidas

propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías

• Establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el servicio de expendio de comidas

Servicios excluidos del impuesto al consumo• Restaurante y cafetería de establecimientos de educación• Alimentación institucional o alimentación a empresas,

prestado bajo contrato (Catering)

E.T. LEY 1607512-8 78


PAGINA 129

116

BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE RESTAURANTES

La base gravable está conformada por:Precio total de consumoBebidas acompañantes de todo tipoValores adicionales. La tarifa es del 8% No aplica para los establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles

E.T. LEY 1607512-9 79


PAGINA 130

117

BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS

Establecimientos donde se expenda bebidas alcohólicas

y accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos

La base gravable está integrada por:

Valor total del consumo, incluidas comidas

Precio de entrada, y demás valores adicionales

La tarifa es del 8%

E.T. LEY 1607512-10 y 512-11 80 y 81


PAGINA 130 y 131

118

SERVICIO DE RESTAURANTE Y BARES

Servicio integral de restaurante y bar a la tarifa del 8%Si en un mismo establecimiento se presten los 2 serviciosSi un mismo establecimiento alterna la prestación de estos servicios en diferentes horarios.

El servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales estará gravado con el impuesto nacional al consumo.

Al régimen simplificado de restaurantes y bares pertenecen las personas naturales y jurídicas que en el año anterior obtuvieron ingresos brutos inferiores a 4.000 UVT.

E.T. LEY 1607512-12 y 512-13 82 y 83


PAGINA 131

119

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

120

NISSNÚMERO DE IDENTIFICACIÓN DE SEGURIDAD SOCIAL

Constituye uno de los elementos del RUT

Identificación de las personas naturales

Conformado por el número de la cédula de ciudadanía

Más un código alfanumérico asignado por la DIAN

El RUT de las personas naturales, será actualizado a través del Sistema de Seguridad Social en Salud

E.T. LEY 1607555-1 16


PAGINA 78

121

CLASES DE DECLARACIONES

• Declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios

• Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas

• Declaración mensual de retenciones en la fuente

• Declaración anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”

E.T. LEY 1607574 17


PAGINA 78

122

INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES DE RETENCIÓN PRESENTADAS SIN PAGODeclaraciones por períodos anteriores al 30-Nov-2012• Sobre las cuales se haya configurado ineficacia• Pueden presentarlas hasta el 31 de julio de 2013 • No liquidan sanción por extemporaneidad ni intereses• Los valores consignados se imputarán al impuesto y

período gravable de la declaración • El agente retenedor debe pagar la diferencia

Declaraciones de retención ceros desde julio de 2006• Pueden presentarlas dentro de los 6 meses siguientes a la

vigencia de esta Ley• Sin liquidar sanción por extemporaneidad.

E.T. LEY 1607580-1 y 606 63 y 137


PAGINA 198

123

TRABAJADORES INDEPENDIENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR

• Contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas

• No responsables del impuesto a las ventas

• Ingresos brutos debidamente facturados

• 80% o más se originen en honorarios, comisiones y servicios

• Sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente

• Ingresos totales no sean superiores a 1.400 UVT

(Antes 3.300 UVT)

• Patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT

E.T. LEY 1607594-1 18


PAGINA 78

124

PERIODO GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Bimestral• Grandes contribuyentes• Personas jurídicas y naturales con ingresos brutos a 31

de diciembre del año anterior iguales o superiores a 92.000 UVT

• Responsables de que tratan los artículos 477 y 481 del ET

Cuatrimestral• Personas jurídicas y naturales con ingresos brutos a 31

de diciembre del año anterior iguales o superiores a 15.000 UVT pero inferiores a 92.000 UVT

E.T. LEY 1607600 61


PAGINA 115

125

PERIODO GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Anual• Personas jurídicas y naturales con ingresos brutos a 31

de diciembre del año anterior inferiores a 15.000 UVT

Pagos cuatrimestrales• Sin declaración a modo de anticipo• La base es IVA total pagado en año gravable anterior• Un primer pago equivalente al 30%• Un segundo pago equivalente al 30%• Declaración y último pago por el saldo

E.T. LEY 1607600 61


PAGINA 115

126

DECLARACIONES DE IVA NO PRESENTADAS EN CERO

• Los responsables que no hayan cumplido la obligación de presentar las declaraciones de IVA en ceros

• En meses que no realizaron operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones

• Pueden presentar en esas declaraciones dentro de los 6 meses siguientes a la vigencia de esta Ley

• Sin liquidar sanción por extemporaneidad.

E.T. LEY 1607601 62


PAGINA 116

127

DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO

El interés moratorio se liquidará diariamente• A la tasa de interés diario• Equivalente a la tasa de usura vigente• Determinada por la Superfinanciera• Para las modalidades de crédito de consumo

Las obligaciones insolutas generarán intereses de mora• Sobre los saldos de capital• No se incorporan intereses de mora generados antes de la

entrada en vigencia de la ley 1607

• Aplica sobre los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.

E.T. LEY 1607635 141


PAGINA 200

128

CONTRIBUCIÓN EMPRESARIAL PARA LA EQUIDAD CREE

129

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE

A partir del 1º de enero de 2013 (Contribución)• En beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y

la inversión social

Sujetos pasivos

• Sociedades y personas jurídicas y asimiladas, contribuyentes declarantes del impuesto de renta

• Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

LEY 160720


PAGINA 79

130

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD

Hecho Generador• Obtención de ingresos susceptibles de incrementar el

patrimonio en el año o período gravable

Tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad: 8%

Para los años 2013, 2014 y 2015 • La tarifa del CREE será del 9%

• Base gravable especial que no puede ser inferior al 3% del patrimonio líquido del año anterior (Art. 22 Ley 1607)

• Destinación específica (Art. 24 Ley 1607)

LEY 160721, 22, 23 y 24


PAGINA 80 y 81

131

EXONERACIÓN DE APORTES

A partir del sistema de retenciones en la fuente para el CREE• (Antes del 1 de julio de 2013)

Sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios• pago de aportes parafiscales a favor del SENA y del ICBF• Por trabajadores que devenguen hasta 10 SMMLV

Personas naturales con dos o más empleados• Pago de aportes al SENA, al ICBF y Salud• Por empleados que devenguen menos de 10 SMMLV

Entidades sin ánimo de lucro no son sujetos pasivos del CREE y siguen obligados a realizar los aportes parafiscales

LEY 160725


PAGINA 83

132

Muchas gracias

CONTACTOS:

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Valledupar, Cesar

aspectos basicos de la tributacion 2013

Economy & Finance