Általános forgalmi adó 2013-ban

Általános forgalmi adó fontosabb szabályai 2013.év

Bevezetés

A termékek és szolgáltatások forgalmához kapcsolódó adó, amelyet a termelés és a forgalmazás minden fázisában az adó alanyainak kell megfizetniük, azonban az adó terhét a termék végső fogyasztója, a szolgáltatás végső felhasználója viseli.

Célja: a fogyasztók megadóztatásával állami bevételek elérése

Jellemzői- összfázisú: a termeléstől a fogyasztásig minden értékesítési fázisban meg kell fizetni (egyben

többfázisú is, hiszen a termeléstől a fogyasztásig több fázisban is meg kell fizetni – egészen pontosan mindegyikben)

- nettó: minden fázisban csak az új értékre rakódik- forgalmi: csak az értékesítést terheli- általános: minden termékre és szolgáltatásra vonatkozik (versenysemleges)- fogyasztói: csak a végső fogyasztót terheli, mert a többi gazdasági szereplő részére csak

átmeneti tétel- közvetett: az adó fizetője és az adóteher viselője elválik egymástól (beszedése áthárítás

útján)- semleges: minden terméket és szolgáltatást egyformán terhel, függetlenül attól, hogy ki végzi

a tevékenységet (szektor semleges)- könnyen áttekinthető: nem bonyolult a kiszámítása- stabil költségvetési bevétel: nemzetgazdasági szinten a fogyasztás jól tervezhető, így az

abból származó bevétel is könnyen megállapítható- számlázásra kényszerít: az eladó által felszámított adót a vevő, ha továbbértékesítési céllal

szerezte be a terméket vagy a szolgáltatást, csak a számlák alapján igényelheti vissza- önadózással kell bevallani (kivétel import)- hozzáadott értékadó: az eladási és a beszerzési ár különbsége után kell megfizetni, vagyis a

hozzáadott érték után

A törvény hatálya:

Területi 4.§:- Magyarország területe- Közösség és tagállamai (1. sz. melléklet)- Harmadik állam

Személyi 5.§ 8.§:- Adóalany az a jogképes személy vagy szervezet, aki (amely) saját neve alatt gazdasági

tevékenységet folytat tekintet nélkül annak helyére, céljára, eredményére. (Adóalany lehet a tulajdonos társak közössége (pl. közös tulajdonú ingatlan esetén), ekkor a jogokat és a kötelezettségeket a képviselő útján gyakorolja)

- Különös szabályok az adótárgyak tekintetében:Gazdasági tevékenység és adóalanyiságot eredményez az új közlekedési eszköz értékesítése más tagállamba, valamint a sorozat jelleggel történő új ingatlan és építési telek értékesítése (6.§ (4))

1

Általános forgalmi adó fontosabb szabályai 2013. év

A jövedéki törvény hatálya alá tartozó, adójeggyel ellátott dohánygyártmányokra az Áfa törvény rendelkezéseit csak abban az esetben kell alkalmazni, ha a jövedéki törvény erről kifejezetten rendelkezik. (3.§ b))

- Különös szabályok az adóalanyok tekintetében:Nem adóalany: (3.§ a))

az evás, kivétel akkor, ha törvény kifejezetten előírja közhatalom gyakorlására jogosult szervek (7.§ (1))

További különös adóalanyiság: (lásd később) csoportos adóalanyiság (8.§) együttműködő közösség (85.§ (0) p)) alanyi adómentes (XIII. fejezet) kizárólag tárgyi mentes tevékenységet végző kizárólag kompenzációs feláras rendszert alkalmazó

Tárgyi 2.§-3.§:- Belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás- Közösségi termékbeszerzés- Termékimport- (Eva adóalany esetében, ha a számára a törvény előírja- adójeggyel ellátott dohánygyártmányokra, ha a jövedéki törvény előírja)

Alapfogalmak:Gazdasági tevékenység 6.§:

- valamely tevékenység üzletszerű- illetve tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása- amennyiben az ellenérték elérésére irányul vagy azt eredményezi- és annak elvégzése független formában történik

Termékértékesítés 9.§-12.§:- birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre

jogosítja, vagy más ilyen joghatást eredményező ügylet- történhet ellenérték fejében és ellenérték nélkül- ellenérték nélküli termékértékesítés:

o ellenérték nélküli átadás, felhasználás, megszűnéskori birtoklás, ha az áfát levontáko vállalkozásból való kivonáso olyan gazdasági tevékenységhez való felhasználás, amely nem adna módot levonásrao saját célra történő felhasználás, ha az adólevonásra nem jogosít felo saját vállalkozásban megvalósított beruházás

- termékértékesítésnek minősül a tulajdonban lévő termék más tagállamba fuvarozása vagy fuvaroztatása (kivétel fel- vagy összeszerelés, közösségen belüli termékértékesítés, termékexport, bérmunka, ideiglenes használat, vevői készlet)

- nem termékértékesítés: 11.§ (3)o a közcélú adományo más tulajdonába ingyenesen átadott árumintao más tulajdonába ingyenesen átadott kis értékű termék

2


Szolgáltatásnyújtás 3.§-18.§:- bármely olyan ügylet, amely e törvény értelmében nem termékértékesítés- ide tartozik a vagyoni értékű jog átengedése, és a kötelezettségvállalás- nem tartozik ide: fizetés és a követelés engedményezése- ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtás az is, ha a terméket a vállalkozásból

ideiglenesen kivonja, nem vállalkozási célra ingyenesen használja, másnak ingyenesen használatba adja, saját vagy alkalmazottjának magánszükségletének kielégítésre használja (ha a termékkel kapcsolatban részben vagy egészben adólevonási jog illette meg)Nem minősül ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtásnak a közcélú adományozás

Közösségen belüli termékbeszerzés 21.§:- a termék feletti tulajdonosként való rendelkezés olyan megszerzése- (függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy fuvarozást az értékesítő, a beszerző,

vagy más végzi)- amelyben a termék a küldeménykénti megérkezésekor vagy a fuvarozás befejezésekor a

Közösség más tagállamában van, mint ahol a feladáskor vagy a fuvarozás megkezdésekor voltNem kell az adót megfizetni:

- olyan termék közösségen belüli beszerzése esetében, amely ha belföldön teljesített termékértékesítés lenne, mentes lenne az adó alól

Csoportos adóalanyiság 8.§(1):- fakultatív jelleggel jön létre - feltételek:

o gazdasági célú letelepedési helyük belföldön van (illetőség vagy telephely)o a tagok kapcsolt vállalkozások (art szerint)o APEH engedély

- következménye: o a tagok önálló áfa alanyisága megszűnik (CSASZ számot kap – csoport azonosító számot,

melyben az áfakód 4 a csoport tagjaira, míg az 5 a csoportra utal)o az egymás közötti kapcsolat nem gazdasági tevékenységo harmadik féllel szembeni jogok és kötelezettségek egyetemlegeseko a csoportot az általuk kijelölt képviselő képviselio a csoportba be és kilépés is lehetségeso a számlákon a CSASZ számot is fel kell tűntetnio elkülönített nyilvántartás

- megszűnése: o ha a tagok kériko ha a képviselet megszűniko ha feltételek nem teljesülnek

Együttműködő közösség 85.§(1) p):- az adólevonási joggal nem járó adómentes szolgáltatások bővülésével járó fogalom- az együttműködő közösség egy közös cél elérése érdekében működik együtt- lényegében költségmegosztó társaságként működik- a közös cél megvalósulása érdekében felmerülő kiadásoknak az egyes tagokat terhelő része

ellenében nyújtott szolgáltatás válik adómentessé

3


- a közösség kétféleképpen jöhet létre:o polgári társaságként

ekkor a közös cél elérése szolgáló adóalanyiságot valamennyi létrehozó fél közösen és egybehangzóan írásban kifejezetten kéri az adóhatóságtól

a szerződő felek arra vállalnak kötelezettséget, hogy a közös cél elérése érdekében együttműködnek, és az ehhez szükséges vagyoni hozzájárulást közös rendelkezésre bocsátják

o egyébként adóalany személy vagy szervezetként az erre irányuló szándékot írásban be kell jelenteniük az adóhatósághoz

- a közösségnek legalább két taggal kell rendelkeznie- csoportos adóalany is lehet a tagja- a közösséget belföldön letelepedett adóalanynak kell tekinteni- a tagok a közösséggel együtt egyetemlegesen kötelezettek az adómentes szolgáltatás kapcsán

keletkezett kötelezettségek teljesítésére

Szokásos piaci ár 255.§: az a teljes pénzösszeg, amelyet tisztességes versenyfeltételek mellett az adott termékértékesítéssel vagy szolgáltatásnyújtással összehasonlítható körülmények között a teljesítés helye szerinti tagállamban és a teljesítés időpontjában a beszerzőnek vagy az igénybevevőnek fizetnie kellene egy tőle független értékesítőnek, nyújtónak.

Termék importja 24.§: olyan terméknek a Közösség területére történő behozatala vagy egyéb módón történő bejuttatása, amely nincs szabad forgalomban (szabadforgalomba bocsátás: a nem közösségi áru közösségi áruvá tétele, amelyet követően az áru szabadon felhasználható és forgalmazható egy eljárás, amely során a vámhatóság megállapítja a fizetendő vámot és a nem közösségi adókat, díjakat, majd határozattal közli azt az ügyféllel, aki befizeti a kiszabott közterhet)

Termék exportja Az a termékértékesítés, amelynek közvetlen következményeként a terméket a vámhatóság végleges rendeltetéssel harmadik ország területére kilépteti.

Alapelv:

A termék import és termék export szabályai csak a közösség területén kívülre, azaz harmadik országba értékesített illetve onnan beszerzett termékekre vonatkoznak.Közösségen belüli kereskedelemről akkor beszélünk, ha az értékesítés vagy a beszerzés más tagállamba irányuló termékkivitelre vagy onnan ide irányuló behozatalra vonatkozik.A közösségen belüli kereskedelem alapelve az, hogy ha az ügylet egyik oldalán áfát kell fizetni, akkor a másikon nincs adókötelezettség. Ugyanakkor, egy adott ügylethez kapcsolódóan ugyanabban a tagállamban keletkezzen az adófizetési kötelezettség, mint amelyikben az előzetesen felszámított áfát levonásba helyezik.A közösségi ügyletek nyomon követését a közösségi adószám segíti.

Közösségi adószám:A Közösségi adószám igénylése nem az adóalany választásától, akaratától függ. Amennyiben az adóalany Közösségen belülre más tagállamban közösségi adószámmal rendelkező felé termékértékesítést teljesít, illetve onnan Közösség más tagállamában illetőséggel rendelkező adóalanytól termékbeszerzést hajt végre, kötelező közösségi adószámot kérnie.

4


Az adózónak a közösségi adószámot a közösségi kereskedelemmel összefüggő minden iratán fel kell tüntetnie.Az adóhatóság az adózó kérelmére (a bejelentés napjával) adóév közben is törli az adózó közösségi adószámát, ha bejelenti, hogy az Európai Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalannyal kereskedelmi kapcsolatát megszüntette.A közösségi adószámmal rendelkező áfa-alany nem lehet éves bevalló, legalább negyedévente az adókötelezettségével el kell számolnia.

Fő szabályként a közösségen belüli értékesítéskor amennyiben a vevő rendelkezik közösségi adószámmal, akkor az értékesítőnek az adót nem kell felszámítania, adómentesen, vagyis 0%-os adóval terhelten értékesíthet, melyhez adólevonási jog is párosul. Az adót a vevő a saját államában fizeti meg és vallja be, az ottani szabályok szerint.

Ha azonban a vevő speciális körbe tartozó, akkor számára csak a 10.000 eurót meghaladó beszerzés számít közösségen belüli beszerzésnek, vagyis ezen értékhatár alatt az áfát mégsem ő, mint vevő, hanem az értékesítő számítja fel és fizeti be a saját államának költségvetésébe. A vevő azonban választhatja a rendeltetési hely szerinti adózást, ekkor a választása 2 évre szól, és a közösségen belüli beszerzései után belföldön adózik.(A 10.000 eurót az adott napári évben göngyölítetten kell érteni, de a tagállamokból származó beszerzések a tárgyévet megelőző adóévben sem haladhatták meg az értékhatárt.)

Speciális kör:Ide a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző, az alanyi adómentességet választott vagy mezőgazdasági különleges jogállás szerint adózó adóalanyok, valamint a nem adóalany jogi személyek (pl. alapítvány, önkormányzat) tartoznak (vagyis akiknek nem kell adót fizetniük), illetve a nem adóalany személyek (pl magánszemély), illetve szervezetek.

Adómentes, levonási joggal rendelkező termékértékesítésre tehát akkor kerül sor, ha a terméket másik tagállambeli adóalanynak vagy adófizetésre kötelezett jogi személynek értékesítik, és a termék elhagyja azt a tagállamot, ahonnan értékesítették. A termékértékesítés akkor is adómentes levonási joggal, ha a speciális körbe tartozó adóalany (vevő) értékhatár alatt az adózást választotta. Ekkor azonban közösségi adószámmal is kell rendelkeznie, valamint továbbra is feltétel, hogy a termék elhagyja azt a tagállamot, ahonnan értékesítették.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés címen azok az ellenérték fejében megvalósuló termékbeszerzések adókötelesek belföldön, amelyeknél a terméket más tagállambeli adóalanytól szerzi be a belföldi, közösségi adószámmal rendelkező adóalany, és a terméket akár ő vagy az eladó, vagy bármelyikük megbízásából egy harmadik személy juttatja, fuvarozza belföldre egy másik tagállamból. Közösségen belüli beszerzés adózási mechanizmusának lényege, hogy a beszerzőnek a beszerzett termékre vonatkozó belföldi áfa kulcs (5%, 18%, 27%) alapján kell az áfa bevallásban a fizetendő adót elszámolni. Mivel Közösségen belüli beszerzésnél nem történik vámkezelés, a helyes adómérték meghatározásához esetlegesen szükséges vámtarifába történő sorolást is az adózónak magának kell elvégezni. Az adófizetési kötelezettség a Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén a beszerzést igazoló számla, egyszerűsített számla vagy egyéb, a gazdasági eseményt hitelesen dokumentáló bizonylat kibocsátásának napján, de legkésőbb a teljesítés napját magába foglaló hónapot követő hónap 15. napján keletkezik. Amennyiben adóköteles tevékenységhez használja az adóalany a terméket, és a levonás egyéb feltételei is teljesülnek, ugyanebben az adó elszámolási időszakban levonható adóként is szerepeltethetők ezen adóösszegek.

5


Az alanyi adómentességet választó adózóra azonban más szabály vonatkozik, ugyanis az alanyi adómentességből következően adót nem kell felszámítania, és a vele kötött ügylet kapcsán a másik tagállambeli vevőnek sem keletkezik adófizetési kötelezettsége. Ugyanakkor az alanyi adómentes adóalanyt a másik tagállambeli értékesítése sem jogosítja fel adólevonásra.

Speciálisnak tekinthető a távértékesítés is. Erről akkor beszélünk, ha a vevő telefonon, interneten, e-mailen, faxon, postán rendel meg terméket (főleg csomagküldő szolgálattól) és a következő feltételek mindegyike teljesül.

- a terméket az eladó vagy az ő megbízásából harmadik személy fuvarozza el a feladási helyről a rendeltetési helyre (tehát nem a vevő vagy az ő megbízásából valaki más)

- az értékesítés olyan vevőkör rézére történik, amely a más tagállamból történő beszerzése után adófizetésre nem kötelezett (lásd fent leírtak – speciális kör)

- az értékesített termék nem új közlekedési eszköz és nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék

Ha az értékesítő egy meghatározott tagállamba történő távértékesítési vevői körbe tartozó értékesítéseinek adó nélküli összértéke sem a tárgyévben, sem az azt megelőző évben nem haladta meg a 100.000 eurót, akkor az adót abban a tagállamban kell az ott érvényes adómértékkel megfizetni, ahonnan értékesítenek (a terméket elfuvarozzák). Amennyiben az értékesítés meghaladta a 100.000 eurót, a továbbiakban (a következő évben is) a vevő tagállamában, az ott érvényes adómértékkel kell megfizetnie az adót. Ezt az értékhatárt a tagállamok csökkenthetik, így ezzel a joggal élve Magyarországon 35.000 euró az értékhatár.Az értékesítő adóalany választása szerint adózhat a termék rendeltetési helye szerint is, de ez a választása két évig köti.A nyomon követhetőség érdekében a közösségen belüli termékbeszerzésekről és értékesítésekről összesítő nyilatkozatot kell benyújtani az állami adóhatósághoz.

Bevallás, összesítő nyilatkozatA közösségi adószámmal rendelkező általános forgalmi adóalanynak az adóhatóság által erre a célra rendszeresített nyomtatványon a negyedévet követő hó 20. napjáig nyilatkoznia kell:

- az Európai Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalany részére az adott negyedévben teljesített termékértékesítésről,

- az Európai Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalanytól megvalósított termék beszerzésről,

A nyilatkozat tartalmazza a vevő, illetve az eladó közösségi adószámát, a teljesített termékértékesítés vagy termékbeszerzés általános forgalmi adó nélkül számított ellenértékét. Az összesítő nyilatkozat a jogkövetkezmények szempontjából bevallásnak minősül. Nem kell nyilatkozatot tenni arról a negyedévről, amelyben az általános forgalmi adóalany közösségi kereskedelmet nem folytatott. Nem kell továbbá összesítő nyilatkozatot benyújtani a szolgáltatásnyújtásokról és igénybevételekről sem.

Fő kérdés tehát az Áfa kötelezettséggel kapcsolatosan az, hogy:- KINEK?- HOL?- MIKOR?- MENNYIT?- HOGHYAN?

kell bevallania és befizetnie

6


1.KINEK?Az adófizetésre kötelezett személy Termékértékesítés és szolgáltatás nyújtása esetén az az adóalany, aki az ügyletet saját nevében teljesíti. (Fő szabály: az egyenes adózás) 138.§

Központi költségvetés

bevallja, levonjabefizeti

megfizeti 100Ft + 27% áfaEladó Vevő

kiszámlázza 100Ft + 27% áfa

Közösségen belüli beszerzés esetén a terméket beszerző adóalany, illetve nem adóalany jogi szervezetImport esetén az importáló

Fordított adózás esetében a befizetés és a levonás egy oldalra kerül.

Központi költségvetés

bevallja, levonja (27% áfa)befizeti (27% áfa)

megfizeti 100Ft (nettó)Eladó Vevő

kiszámlázza 100Ft (nettó)

Fordított adózás 142.§- Magyarországon először 2006. január 1-től lépett életbe (hulladékkereskedelem)- a fiktív adóalanyok által elkövetett visszaélések ellen jött létre - mivel a fordított adózás alá eső számla áfa nélkül kerül kiállításra, a vevő már nem tudja az

áfát visszaigényelni, ezzel értelmét veszíti a fiktív számla kiállítása is. (visszaigényli, de egyben fizetendőként be is vallja)

- a számlán a vevő adószámát is fel kell tüntetnie, valamint azt, hogy az adót ő fizeti- fordított adózás esetén tehát az adót a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője fizeti,

mégpedig az alábbi esetekben:o Építési szerződés alapján az ingatlan átadása a megrendelőneko Építési, szerelési munka, ha ingatlan létrehozására, bővítésre, átalakítására vagy

egyéb megváltoztatására irányulo Az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzéso Fémhulladék értékesítéso Ingatlanértékesítés esetén, ha adókötelezettséget választott az adózóo Felszámolás alatt álló adózó 100.000Ft feletti értékesítéseo Záloggal terhelt követelések értékesítése

7


o közösségi ügyletek, ha a teljesítés helye belföld, az eladó szolgáltató nem telepedett le belföldön, a beszerző viszont belföldi adóalany 139.§

o 2012. július 1-től: kiszélesedett a mezőgazdasági szektorral (VTSZ alapján) a termékek köre: kukorica, búza, árpa, rozs, zab, triticale, napraforgó-mag,

repce- vagy olajrepcemag, szójababo 2013. április 1-től tovább bővült a kör a sertés ágazattalo akkor, ha a termék beszerzője:

általános szabályok szerint adózó áfa adóalany, vagy kizárólag közérdekű vagy egyéb speciális jellegére tekintettel adómentes

tevékenységet végző adóalany, vagy eva adóalany

o és a termék értékesítője: általános szabályok szerint adózó áfa adóalany, vagy eva adóalany

2.HOL?Az általános forgalmi adófizetési kötelezettséget alapvetően befolyásolja a teljesítés helye, ugyanis ennek meghatározása során dől el, hogy megvalósul-e a tárgyi feltétel, vagyis

- az értékesítés és szolgáltatásnyújtás belföldön történt-e- megvalósul-e közösségen belüli beszerzés, illetve- a termékimport

Teljesítés helye:- termékértékesítésnél 25.§-35.§

o általános szabályként: ahol a termék az értékesítés teljesítésekor ténylegesen vano különös szabályok:

feladás, fuvarozás esetén: ahol a feladás vagy a fuvarozás megkezdésének időpontjában van (ha ez külföld, akkor a teljesítés helye belföld) 32.§

láncértékesítés esetén: annál az értékesítésnél, amelyhez a fuvarozás köthető, a termék feladási helye lesz a teljesítés helye. Az azt megelőző értékesítésnél szintén a feladás helyét, míg az azt követő értékesítésnél a termék rendeltetési helyét kell teljesítési helynek tekinteni. Ha nem egyértelmű a szereplő szállítói minősége, akkor úgy kell tekinteni, hogy vevőként fuvaroz. Ezt a vélelmet 2012-től már csak az adózó döntheti meg, az adóhatóság már nem. (Láncértékesítésről akkor beszélünk, ha a terméket több adóalany értékesíti egymás után úgy, hogy a termék közvetlenül az első eladótól az utolsó vevőhöz kerül) 27.§

fel- vagy összeszerelés esetén: a fel- vagy összeszerelés helye vasúti-, vízi-, légi szállítás során: az indulás országa (az oda és vissza út külön-külön

számít) Kereskedő részére történő gáz, hő- vagy hűtési energia, villamos energia

értékesítés esetén: a kereskedő székhelye (Kereskedő az, aki ezen energiák továbbértékesítésével főtevékenységként foglalkozik, és saját felhasználása e termékekből elhanyagolható mértékű.)

egyéb esetekben ahol lakóhelye, szokásos tartózkodási helye van nem adóalany kereskedő részére, ahol a beszerző ténylegesen felhasználja

8


- szolgáltatásnyújtásánál 36.§-49.§o általános szabályként:

adóalany részére nyújtott szolgáltatás esetén : a szolgáltatást megrendelő (igénybevevő) székhelye, állandó telephelye, állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye

nem adóalany részére nyújtott szolgáltatás esetén : a szolgáltatást nyújtó székhelye, állandó telephelye, állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye

o különös szabályok közvetítői szolgáltatás: (ekkor csak a jutalék kerül számlázásra) ha adóalanynak,

akkor a főszabály szerint, ha nem adóalanynak, akkor a tejesítés helye szerint ingatlanszolgáltatás esetén: az ingatlan fekvése szerint fuvarozás estén:

személyszállításnál az útvonal teherfuvarozásnál ha adóalany a megrendelő, akkor a megrendelőnél,

ha közösségen belül nem adóalanynak akkor az indulás helye, ha nem közösségbe nem adóalanynak akkor az útvonal

kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport tevékenység esetén

ha adóalany részére nyújtják a szolgáltatást, és az eseményre, rendezvényre való belépést biztosítja, akkor az a hely, ahol az eseményt, rendezvény ténylegesen megrendezik

ha nem adóalany részére nyújtják a szolgáltatást, (ill, szervezést) akkor az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik

a teljesítés helye továbbá szintén ott van ahol a szolgáltatást nem adóalany részére ténylegesen teljesítik:

a fuvarozáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatások a szakértői értékelés (nem ingatlanhoz kapcsolódó) a terméken végzett munka (nem ingatlanhoz kapcsolódó) esetén is

közlekedési eszközök rövid bérbeadás esetén (vízi közlekedési eszköz esetén 90, egyéb esetben 30 napon nem meghaladó): a teljesítés helye ott van, ahol birtokba adják

közlekedési eszközök hosszú távú bérbeadása esetén a főszabály érvényesül éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások nyújtása esetén: ahol a

szolgáltatást ténylegesen teljesítik amennyiben a megrendelő 3. országbeli nem adóalany, a teljesítés helye ott van,

ahol a megrendelő székhelye az alábbi szolgáltatások esetében (amennyiben nem ingatlanhoz, közlekedési eszközhöz, járműhöz kapcsolódnak):

szellemi alkotás, találmány, védjegy reklám mérnöki, tanácsadási, számviteli, ügyvédi, adóügyi, fordítási,

tolmácsolási, számítástechnikai szolgáltatások, szaktanácsadás adatok, információs feldolgozás banki, biztosítási, pénzügyi szolgáltatás személyzet átadás, munkaerő kölcsönzés termék bérbeadása

9


földgáz, hő- vagy hűtési energia

MIKOR?Adófizetési kötelezettség és adólevonási jog keletkezése 55.§: (nem teljes körűen)

- adófizetési kötelezettség a termékértékesítése és szolgáltatásnyújtás teljesítésének napján, a tényállás megvalósulásakor vagy a számla kibocsátásának időpontjában keletkezik

- a fizetendő adót teljesítéskor kell megállapítani- kivétel:

o ha gazdasági tevékenységből kivonja, akkor a tényleges megvalósulás időpontjao saját beruházás esetén a rendeltetésszerű használatba vétel időpontjao részteljesítés időpontjao részfizetés esetén az ellenérték esedékességeo előleg jóváírásakoro készpénz, pénzhelyettesítő eszköz esetén az ellenérték megfizetésekoro egyszeres könyvvezetés vagy csak bevételi nyilvántartás esetén az ellenérték tényleges

megfizetése napján, de max. 45 napo folyamatosan teljesített termék és szolgáltatásnyújtásnál az egyes részletfizetések

esedékessége- közösségen belüli beszerzéskor: a számla kibocsátásakor (max. a 15. napon)- adólevonási jog akkor keletkezik, amikor az előzetesen felszámított adónak megfelelő

fizetendő adót meg kell állapítani- abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany a terméket, szolgáltatást adóköteles

termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás érdekében használja fel, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet másik adóalany rá áthárított

- a kisvállalkozások likviditási helyzetének javítása érdekében 2013. január 1-től lehetőség van a pénzforgalmi elszámolásrao a választhatóság feltételei:

kisvállalkozásnak minősül gazdasági céllal belföldön telepedett le. árbevételük sem a megelőző, sem a tárgyévben nem haladta meg a 125 millió

forintnak megfelelő összeget (a törvény nevesíti azokat az ügyleteket, amelyeknek ellenértékét nem kell figyelembe venni az árbevétel számításánál)

o ekkor a pénzforgalmi szemléletben adózó adóalany a fizetendő adót nem az ügylet teljesítésekor fizeti meg, hanem akkor, amikor az adóalany részére az ellenértéket számára megtérítik →a vevője is ettől az időponttól igényelheti vissza

o a pénzforgalmi szemléletben adózó adóalany a saját beszerzései után akkor jogosult az adólevonási jogát gyakorolni, amikor az ellenértéket megfizette

MENNYIT?A fizetendő összeget az adó alapja és az a dó mértéke befolyásolja.Az adó alapja: 65.§

- a teljesítésért járó ellenérték- ha az ellenérték nem pénzben kifejezett (pl. csere): az adó alapja az ellenértékül szolgáló

termék vagy szolgáltatás nettó forgalmi értéke (szokásos paci áron)- bizományosi értékesítés esetén

10


o a bizományi díj vagyo közreműködési díj

- speciális termékértékesítés esetén (pl gazdasági tevékenységből kivonás, ingyenes átadás, adólevonásra nem jogosító tevékenységre felhasználás, személygépkocsi üzemanyag, saját beruházás)o az adott vagy hasonló termék beszerzési árao előállítási költségeo felmerült kiadások

- termékimport eseténo vámérték + vámok, adók, illetékek (kivétel áfa) + végső közösségi rendeltetési helyig

felmerülő járulékos költségek (pl, biztosítás, szállítás, csomagolás) ─ árengedmény, visszatérítés

- az adóalap része o adók, illetékek, járulékok (kivétel áfa), kötelező jellegű befizetések, egyéb

kötelezettségek, árkiegészítések, árat befolyásoló támogatásoko járulékos költségeko mellékszolgáltatás, akkor is, ha áthárítjáko árengedmény fejében nyújtott termék, szolgáltatás

- nem része az adóalapnak o árengedmény, áruvisszatartás címén elengedett összego mennyiségi árengedmény, üzletpolitikai engedményo más nevében és javára beszedett pénzösszeg, amelyet nyilvántartásban elszámolási

kötelezettségként kezelneko kártérítéso kötbér, késedelmi kamat

- adóalap csökkentő: o árcsökkentés, engedmény címén visszatérített összego visszavett göngyöleg betétdíjao visszatérített összeg

Az adó mértékei: 82.§- 5% (4,76%) (3. számú melléklet)

o humán gyógyszereko hagyományos gyógynövénydrogoko orvosi radioaktív izotópoko speciális gyógyászati célra tápszereko egészségügyi oxigéno egyes vakokat segítő eszközöko könyv, folyóirat, napilap, hangoskönyv, kottao meghatározott gyógyászati segédeszközök (90 és 98% tb támogatott gyógyászati

segédeszközök)o távhő szolgáltatás)o előadóművész személyes közreműködésével (vendéglátás keretében, üzletben; nem

nyilvánosan meghirdetett családi esemény, baráti rendezvény keretében, zárt körben;

11


belépődíj nélkül tartott közösségi rendezvényen nyújtott hangszeres élőzenei szolgáltatás) (2011. 04.12-től)

- 18% (15,25%) (3/A számú melléklet)o tej, tejtermék (kivétel anyatej)o gabona, liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült termék (kenyér, pékáru,

cukrászsütemény)o kereskedelmi szálláshely szolgáltatáso zenés, táncos rendezvények, fesztiválok belépői

- általában 27% (21,26%)

HOGYAN?Adó megállapítása, bevallása 153.§

- új közlekedési eszköz valamint import esetén a NAV vámhatósága általi kivetéssel- nem adóalany estében NAV adóhatóság általi határozattal (pl. beépítetlen építési telek)- adóalanyok önadózással- import utáni áfa fizetési kötelezettséget fő szabályként a vámhatóság kivetése alapján kell

fizetni, de a vámhatóság engedélyezheti, hogy az adózó önadózással teljesítse fizetési kötelezettségét

- gyakoriság:o havonta: ha a tárgyévet megelőző második évben az éves elszámolandó áfa pozitív

előjelű összege >=1 millió Fto negyedévente: aki nem havi és nem éves bevalló (ez alapeset)o évente: ha a tárgyévet megelőző második évben az éves elszámolandó adója előjeltől

független összege <=250 ezer Ft- a speciális áfa alanyok közül az alanyi adómentes, a kizárólag tárgyi mentes tevékenységet

végző és a kizárólag kompenzációs feláras rendszert alkalmazó adóalany mentesül a bevallási kötelezettség alól 257.§

Adómentes tevékenységek:- levonási joggal (valódi mentesség): ami azt jelenti, hogy a tevékenység érdekében felmerült

költségek áfája a fizetendő adóból levonhatóo közösségen belüli értékesítés 89.§o termékexport és az azzal egy tekintet alá eső termékértékesítés 107.§o nemzetközi közlekedéshez, forgalomhoz közvetlenül kapcsolódó termékértékesítés és

szolgáltatás 103.§o közvetítői tevékenységo termék nemzetközi forgalmához kapcsolódó tevékenység (pl raktározás, feldolgozás)

- levonási jog nélkül (nem valódi mentesség): ami azt jelenti, hogy a tevékenység érdekében felmerült költségek áfája a fizetendő adóból nem vonható leo alanyi adómentes adózó tevékenységeo tárgyi adómentes tevékenységo közösségen belüli termékbeszerzés esetén

ha az importja adómentes lenne adómentes tevékenységhez használja

- mentes az adó alól a termékértékesítés :

12


o ha az értékesítést megelőzően a terméket adómentes tevékenységhez használták, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott

o ha az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adót nem lehetett levonni

Alanyi adómentesség: 187.§- akkor választható, ha a székhely, telephely, lakóhely, szokásos tartózkodási hely belföldön

van, és- az előző évi tény- és tárgyévi várható bevétel<=6 millió Ft- a választásról nyilatkozni kell a NAV felé- ekkor az adózó adófizetésre nem kötelezett- az előzetesen felszámított adót nem vonhatja le- a számlán adót nem tűntethet fel- ekkor valójában az adóalany válik adómentessé, függetlenül az általa folytatott

tevékenységtől- adószámában az áfakód: 1

Tárgyi adómentes tevékenységek: (nem teljes körűen)- a tevékenység közérdekű jellegére tekintettel 85.§

o postai szolgáltatáso humán egészségügyi ellátáso fogorvos, fogtechnikus szociális ellátáso gyermek- és ifjúságvédelemo bölcsődei ellátáso diákotthon, kollégiumo lelki segély, gondozáso sportolás, testedzéso közszolgálati rádió és televízió műsorszóráso oktatás, OKJ-s képzés, akkreditált képzéso nyelvvizsgáztatáso tanulmányi és tehetséggondozási verseny

- a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel 86.§o biztosításo hitelezéso pénzügyi szolgáltatások, pénzváltáso befektetési alap kezeléseo szerencsejáték szolgáltatáso ingatlan (ingatlanrész) bérbeadása, haszonbérbeadása az adóhatóságnak tett

bejelentés alapján lehetőség van az ügylet adókötelessé tételére.

Adólevonási jog (előzetesen felszámított adó visszaigénylése) 119.§ (nem teljes körűen)- levonható

o másik adóalany (lehet evás is) által áthárított adó összegeo termék beszerzésében, szolgáltatás igénybevételével kapcsolódóan megállapított adó,

termékimport után megállapított és megfizetett összego adóelőleg részeként fizetett összeg

13


o saját vállalkozásban megvalósított beruházás után fizetett összegűo abban a mértékben, amelyben a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítés

és szolgáltatásnyújtás érdekében használja, hasznosítja 120.§- nem vonható le 124.§

o nem teljes egészében használja adóköteles tevékenységhez (ekkor az előzetesen felszámított áfa megosztható a levonásra jogosító és levonásra nem jogosító tevékenységek között)

o tárgyi adómenteshez használjao benzino egyéb üzemanyag, ha személygépkocsiban használja felo személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához kapcsolódó termékek szolgáltatások

áfájának 50%-a (kivétel, ha az igénybevett szolgáltatás ellenértékének legalább 50%-a igazoltan beépül az áfa tv szerinti közvetített szolgáltatás adóalapjába)

o személygépkocsi, motor, jacht, egyéb vízi közlekedési eszköz beszerzésekor, (a bérbevétel áfája azonban 2012-ben már levonható, de csak az üzleti használat arányában!)

o lakóingatlant terhelő előzetes áfao lakóingatlan építéséhez, felújításához kapcsolódó beszerzések, szolgáltatásoko teljesen adóalanyiságon kívül használja felo parkolás, úthasználati díjo vendéglátó ipari szolgáltatás igénybevételeo élelmiszer, ital beszerzéseo személy taxi igénybevételeo szórakozási szolgáltatáso telefon, mobiltelefon, internet felszámított adójának 30%-a

- kivételek (mégiscsak levonható 125.§o ha igazoltan továbbértékesítési célt szolgálo ha a beszerzett gépjárművet igazoltan egészben vagy túlnyomó részben taxi szolgáltatás

nyújtása érdekében használja (gépkocsi áfája)o az üzemanyag áfája, amennyiben igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy

használja, hogy, egyéb módon hasznosítja, hogy közvetlen anyag jellegű ráfordításként a szolgáltatásnyújtás adóalapjába beépül

o telefon, mobiltelefon, internet felszámított adójára nincs 30%-os korlátozás, ha a teljes végösszegből legalább 30%-ot továbbszámláznak

- a levonhatóság feltételei:o személyi:

az az adófizetésre kötelezett adóalany vonhatja le, aki egyszeres vagy kettős könyvvitelt alkalmaz

tételes költségelszámolást alkalmaz adószámát nem függesztették fel

o tárgyi 127.§ az előzetese felszámított áfát hitelesen igazoló dokumentumot birtokolja (pl.

számla)- az előzetesen felszámított áfa megosztása: 123.§

14


o az összes értékesítésre vonatkozó felszámított adóból kizárólag az adólevonásra jogosító termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódó részből vonható le

o a le nem vonható rész megállapításához részletező nyilvántartást kell alkalmaznio ha a tételes elkülönítés nem végezhető el, akkor meg kell osztani az 5. számú melléklet

szerinto a levonási hányados számlálójában az adólevonásra jogosító értékesítés adó nélkül

számított éves szinten összesített összege szerepel (adóelőleggel)o a nevezőjében a számlálóban szereplő összeg növelve a levonásra nem jogosító

termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás adó nélkül, éves szinten számított ellenértékével szerepel

o nem szerepel sem a számlálóban sem a nevezőben: a saját vállalkozásban használt, értékesített tárgyi eszköz ellenértéke az eseti jelleggel végzett ingatlan értékesítés és az ahhoz kapcsolódó szolgáltatás

o olyan esetben, amikor nem független felek az ügyletre aránytalanul magas vagy alacsony ellenértéket határoznak meg, miközben nem rendelkeznek teljes levonási joggal, a levonási hányadost a szokásos piaci ár figyelembevételével kell meghatározni az ellenérték helyett (ez lesz az adó alapja)

o a levonási hányadost felfelé kerekítve, 2 tizedesjegy pontossággal kell megállapítanio a levonási hányados végleges meghatározását a tárgyév utolsó adómegállapítási

időszakáról szóló bevallás elkészítésének keretében kell elvégeznio ideiglenesen a tárgyévre vonatkozó adatokkal a tárgyévi időszakokról szóló bevallások

elkészítésének keretében is el lehet végeznio választható az előző évre vonatkozó levonási hányados alkalmazása iso amennyiben a véglegesen levonható adó összegét meghatározó tényezőkben változás

következik be, és a számítás eredményeként adódó új összeg abszolút értékben legalább 10.000 forintnak megfelelő pénzösszeggel tér el, utólagosan az előzetesen felszámított áfa összegét ki kell igazítani

- visszaigényelhető 186.§o ha az abszolút érték bevallási időszakonként meghaladja

havi bevallónál az 1 millió Ft-ot negyedéves bevallónál a 250 ezer Ft-ot éves bevallón ál az 50 ezer Ft-ot

o a beszerzési ár kifizetett, elszámolt, nyilvántartásba került

Számlaadási kötelezettség: 159.§- az adóalany köteles a termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról a termék beszerzője,

szolgáltatás igénybevevője részére számla kibocsátásáról gondoskodni- köteles akkor is, ha részére előleget fizettek- a kibocsátási kötelezettségnek saját magán kívül, az ő megbízása alapján és képviseletében az

általa választott meghatalmazott is eleget tehet- kötelezettség teljesítéséért a kötelezett és a meghatalmazott (vagyis mindketten)

egyetemlegesen felelnek- az adóalany a számla kibocsátásáról legkésőbb a teljesítésig, előleg fizetése esetén a fizetendő

adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül köteles gondoskodni.

15


(ésszerű idő: kp esetén haladéktalan, egyéb esetben, ha a számla áthárított adót tartalmaz 15 napon belül)

- mentesül a számlaadási kötelezettség alól az adóalany abban az esetben, ha a termék vagy szolgáltatás beszerzője készpénzzel fizet a teljesítéskor, és a számla kibocsátását nem kéri. (Kivétel, ha a vevő egy másik adóalany, vagy nem adóalany jogi személy, illetve az ellenérték eléri vagy meghaladja a 900.000 Ft-ot)

- ha az adóalany mentesül a számlaadási kötelezettség alól, köteles nyugta kibocsátásáról gondoskodni.

- PM rendelet szabályozza, melyek azok a területek, ahol kötelező a gépi nyugtaadás- nyugta kibocsátási kötelezettség alól mentesül az adóalany, ha sajtóterméket értékesít,

szerencsejáték szolgáltatást nyújt, kezelőszemélyzet nélküli automata berendezés útján értékesít

- 2013. április 1-től a géppel kiállított nyugták, számlák adatairól adatszolgáltatást kell teljesíteni az adóhatóság felé

- a számla lehet:o normálo „helyesbítő”o „storno”o elektronikuso egyszerűsített

Különleges adózási módok: - mezőgazdasági tevékenységet egészben vagy meghatározó részben folytató adóalany: 197.§

o a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló törvény szerint mikro- és önálló vállalkozás

o gazdasági céllal belföldön telepedett le (vagy szokásos telephelye belföldön van)o ha él a választás jogávalo ha a törvény 7. számú mellékletében felsorolt termékek termelését és feldolgozását

saját vállalkozásában végzio vagy a törvény 7. számú mellékletében felsorolt szolgáltatásokat nyújtja saját

eszközeivelo és ezek után kompenzációs felár megtérítésére tarthat igényto akkor ezen tevékenység körében adófizetésre nem kötelezett, előzetesen felszámított

adólevonására nem jogosulto mezőgazdasági tevékenységet meghatározó részben folytatónak akkor minősül, ha a

mezőgazdasági tevékenységen kívüli tevékenységéből származó időarányos éves, adót is tartalmazó bevétele nem haladja meg az alanyi adómentesség választására jogosító értékhatárt.

o vagy ha meghaladja, akkor a mezőgazdasági tevékenységéből származó, kompenzációs felárat is tartalmazó éves bevétele időarányosan több mint az egyéb tevékenységéből származó adót is tartalmazó időarányos bevétele

o kompenzációs felár 200. § 7. számú melléklet I. részének A pontjában felsorolt termékek esetében 12%

(növényi termék)

16


7. számú melléklet I. részének B pontjában felsorolt termékek valamint II részében felsorolt szolgáltatások esetben 7% (állati termék valamint szolgáltatás)

- utazásszervezési szolgáltatás 205.§o saját nevében, de más javára végzett szolgáltatás, mely lehet 24 óránál kevesebb, és

nem kell szálláshelyet tartalmazzono az utazásszervezési szolgáltatás egyetlen szolgáltatás nyújtásának tekintendőo az adóalapja az árrés (beszerezés bruttó áron – értékesítés nettó áron)o adólevonási jog nem érvényesíthető

- viszonteladói tevékenység: 213.§o használt ingóság, műalkotás viszonteladói tevékenység esetén az adóalapja az árrés

(értékesítési ár – beszerzési ár – különbözet szerinti adózás)o a számlán az áthárított adó nem szerepelheto adólevonási jog nem érvényesíthető

- nyilvános árverező 228.§o ha a megbízó nem adóalany vagy adómentes adóalany, vagy viszonteladóo adóalap az árréso a számlán az áthárított adó nem szerepelheto adólevonási jog nem érvényesíthető

17

Általános forgalmi adó 2013-ban

Documents