1 deloitte könyvvizsgálat És adó kurzus_alapvető társasági adó ismeretek

8/19/2019 1 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető Társasági Adó Ismeretek

1/20

Alapvető társasági adóismeretek

Bővíz Ferenc, 2015. október 1.

1


2/20

A társasági adó szabályozás,

költségvetési bevételek

Bevezető

• Társasági adó – „Tao”

• A tao-t a társasági adóról és azosztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI.törvény szabályozza

• Osztalékadó nincs 2006 óta

• Kb. 400 milliárd forint tao bevétel,összesen kb. 11 000 milliárd adó és

járulékbevételből • 3,6% - nem jelentős

© 2015 Deloitte Central Europe 2

SZJA,1,589

ÁFA,3,036

TAO, 395

[CATEGORY NAME][VALUE]

Jövedékiadó, 919

Pü-i szerv.

különadója, 149

Pü-i tranz.ill., 278

Egyéb,222

2014. évi adóbevételek(milliárd Ft)*

*NAV Évkönyv 2014 alapján


3/20

• Jövedelem vagy vagyonszerzésre irányuló tevékenység? – társasági adó

• Bármilyen előny, kedvezmény? – Csak amennyiben megvalósítja a szabálycélját

• Csak adóelőny a cél? – Nem alkalmazható (adóhatóságnak kell bizonyítania)

• Ugyanaz az esemény kapcsán több előírás – csak akkor, ha kifejezetten rendelia törvény a többszörös alkalmazást

• Nemzetközi szerződések elsődlegessége a helyi szabályozással szemben

• Számviteli törvénnyel összhangban kell értelmezni a Tao szabályokat

• Adózás rendjéről szóló törvény eljárási szabályokat fogalmaz meg

Alapelvek

3© 2015 Deloitte Central Europe


4/20

• Gazdasági társaság (kft, rt, bt), egyesülés, európai részvénytársaság

• Tucatnyi egyéb, magyar jog alatt létező személy

− Ügyvédi iroda, közjegyzői iroda, végrehajtói iroda

− Szövetkezet− Alapítvány, közalapítvány, egyesület, köztestület

− Felsőoktatási intézmény, diákotthon

− Egyéni cég, + egyebek

• Külföldi személy, ha− Üzletvezetési helye belföldön van

− Belföldi telephelyen keresztül végez vállalkozási tevékenységet (pl. fióktelep)

− Belföldi ingatlannal rendelkező társaságban meglévő részesedésén ér el jövedelmet

Adóalanyok


Személyek


5/20

Teljes körű adókötelezettség

• Az adókötelezettség a belföldről és a külföldről származó jövedelmére egyarántkiterjed (világjövedelem utáni adókötelezettség)

• Ezeket belföldi illetőségű adózóknak nevezzük

• Ilyenek a belföldi gazdasági társaságok, más belföldi személyek, és azok akülföldi személyek, melyek üzletvezetési helye belföld

Korlátozott adókötelezettség

• Az adókötelezettség csak a belföldről származó (belföldi forrású) jövedelemreterjed ki

• Ilyenek a telephellyel (fiókteleppel) rendelkező, valamint a belföldi ingatlannalrendelkező társaság értékesítésével jövedelmet szerző külföldi személyek

Adóalanyok


Teljes körű és korlátozott adókötelezettség


6/20

• Telephely: olyan állandó üzleti létesítmény […], ahol […] az adózó részbenvagy egészben vállalkozási tevékenységet folytat (függetlenül attól, hogy azadózó milyen jogcímen használja)

• Különösen: az üzletvezetés helye, a belföldi székhellyel létesített képviselet, az

iroda, a gyár, az üzem, a műhely, a bánya, a kőolaj- vagy földgázkút, atermészeti erőforrás feltárására, kiaknázására szolgáló más létesítmény.

• Telephely továbbá

− Építkezés vagy összeszerelő tevékenység esetén: ha időtartama összesen legalábbhárom hónapig tart

− Természeti erőforrás közvetlen hasznosítása, ingatlan és természeti erőforrás térítésellenében történő hasznosítása, továbbá ingatlan értékesítése

− Ha más személy a külföldi személy nevében szerződést köthet belföldön - és e jogávalrendszeresen él

− A fióktelep

Adóalanyok


Telephely


7/20

Nem minősülnek telephelynek a következők:

• Külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag tárolására, bemutatásárahasznált létesítmény

• Külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás, bemutatás, másszemély általi feldolgozás céljából történő készletezése

• Létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-, illetvetermékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú fenntartása

• Létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenység

folytatása céljából való fenntartása

• A független képviselő (a bizományos is) útján kifejtett tevékenység, amennyibenez a személy szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el

Adóalanyok


Nem telephelyek


8/20

• Gazdasági társaságok esetén: Sztv. szerinti adózás előtti eredmény, módosítvaa Tao. tv. által meghatározott tételekkel (lehetnek időzítő vagy tartós jellegűek)

• Más személyek esetén: speciális, pl. alapítványoknál csak a vállalkozásitevékenység jövedelme adózik

• Adómérték: sávos

− 500 millió forint alatti adóalap esetén: 10%

− 500 millió forint feletti adóalaprész esetén: 19%

• Jövedelem- (nyereség-) minimum: összes bevétel 2%-a

− Ha tao alap nem éri el a fentit: a jövedelem-minimum után kell adót fizetni

− Választható azonban részletes nyilatkozat tétele a költségekről – ilyenkortovábbra is az eredmény után kell adót fizetni

Adóalap, adómérték



9/20

+ Bevételek (Sztv. szerint)

– Költségek, ráfordítások (Sztv. szerint)

= Adózás előtti eredmény (Sztv. szerint, az eredménykimutatásban találjuk)

+ Növelő tételek (Tao. tv. szerint) – Csökkentő tételek (Tao. tv. szerint)

= Adóalap

Adóalap x 0.1, vagy 500 mFt felett: 50mFt + adóalap x 0.19

= Számított adó

– Adókedvezmények (Tao. tv. szerint)

= Fizetendő adó

Adóalap, adókötelezettség


Vázlatos számítása


10/20

A jogalkotó nem engedi meg a számviteli törvény által biztosított időzítési,számítási rugalmasságot. E tételek jellemzően csökkentik és növelik is azadóalapot, de más időszakokban.

• Céltartalékok

• Értékcsökkenés (terv szerinti, terven felüli, fejlesztési tartalék)

• Nem realizált árfolyamkülönbözet (választás szerint)

• Kedvezményezett átalakulás, részesedéscsere, eszközátruházás jövedelme

• Követelés értékvesztése (ha nem évült el)

• Előző évi tételek (adóellenőrzés, önellenőrzés esetén)

Adóalap


Időzítést befolyásoló módosító tételek


11/20

A jogalkotó bizonyos tevékenységeket kedvezményben részesít

• Osztalék, tőkecsökkentés jövedelme (már adóztak utána)

• Részesedések, immateriális jószágok árfolyamnyereség (bizonyos esetekben)

• K+F közvetlen költségei• Adományok (20-50%)

• Megváltozott munkaképességű személyek bére

• Szakképzős tanulók után

• Jogdíjbevétel 50%-a

• Elhatárolt veszteségek (folyt. köv.)

Adóalap


Tartós módosító tételek - csökkentők


12/20

A jogalkotó bizonyos tevékenységek költségeit, ráfordításait nem engediérvényesíteni az adólapban, vagy adózni rendel vélelmezett bevételeket

• Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek (folyt. köv)

• Bírságok (csak határozatban megállapítottak)

• Ellenőrzött külföldi társaság (ekt.) leányvállalat jövedelme, ekt. értékvesztése

− Ekt.: alacsony adókulcsú államban működő társaságok

• Részesedések, immateriális jószágok árfolyamvesztesége (bizonyosesetekben)

• Alultőkésítési határt (3:1 kölcsön:tőke arány) meghaladó kamatráfordítások

Adóalap


Tartós módosító tételek - növelők


13/20

• Az adóalap megállapításánál az adózás előtti eredményt meg kell növelni: a) az olyan elszámolt költséggel, ráfordítással,b) az adóalap megállapítása során az adózás előtti eredmény csökkentésekéntegyébként elszámolt olyan összeggel (pl. immateriális jószág, tárgyi eszköz écsleírásával, számított nyilvántartási értékével),amely nincs összefüggésben az adózó jövedelem- és vagyonszerzésreirányuló, vagy azt eredményező gazdasági tevékenységével.

• A nyereségszerzésre, illetve a (tartós) veszteség elkerülésére törekvőgazdálkodás tekinthető ésszerűnek

• Vállalkozási tevékenység nek a jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló, vagyazt eredményező tényleges tevékenység minősül. Nem feltétel, hogyadóköteles jövedelem szerzésére irányuljon a tevékenység.

• A szolgáltatás ellenértékének annak szokásos piaci árát meghaladó része nemelismert lehet, ha a keletkező veszteség a túlságosan magas fizetett ellenértékmiatt merül fel.

Adóalap


Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek


14/20

A Tao. tv. tételesen felsorol vállalkozás érdekében, és nem érdekében felmerültköltségeket. A következők tételesen nem a vállalkozás érdekében felmerültek.

• Eszköz hiány, ha gondatlanság merül fel, és nem tesz az ellentételezésért

• Selejtezés, ha nincs dokumentálva

• Btk. szerinti vesztegetés, befolyással üzérkedés

• Ekt-nek fizetett ellenérték (megdönthető vélelem)

• Ingyenesen átadott eszköz, nyújtott szolgáltatás költsége (ha a másik félkülföldi, vagy nem adózza le – nyilatkozat kell)

• Elévült, bíróság előtt nem érvényesíthető követelés

• Kiegészítő sportfejlesztési támogatás

A fentiekkel ellentétben, általában kifejezetten vállalkozás ellenében felmerültnekminősülnek azok a kifizetések, juttatások, amiket Szja. terhel

Adóalap


Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek


15/20

• Tao-t egy időszak, az adóév tekintetében fizetünk – mesterséges, nem egyezikmeg a gazdálkodás ciklusaival, időtávjával

• A negatív adóalapot el lehet határolni (aggregálni), és a későbbiekben azadólap csökkentésére használni, a következő korlátozásokkal

− Csak rendeltetésszerű joggyakorlással keletkezett veszteség vihető tovább

− 5 év áll rendelkezésre a veszteség felhasználására

− Maximum az adóalap 50%-át ellentételezheti veszteség

− Átalakulás, tulajdonos váltás esetén elveszhet a veszteség, ha nem kapcsolt felek

között történik, és megváltozik a tevékenység− Átalakulás, tulajdonos váltás esetén továbbá a veszteség csak a megelőző

tevékenység bevétele/összes bevétel arányban használható fel

• Nincs loss carry-back, nincs csoportos tao alanyiság (de egy adózó bármelytevékenysége veszteségét felhasználhatja bármely tevékenysége nyereségével szemben)

Adóalap


Veszteségelhatárolás


16/20

• Alapelv: „A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsoltvállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével

kell minősíteni. Nem alkalmazható e rendelkezés, ha a kapcsolt vállalkozások

magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci

magatartásnak .”

• Kapcsolt vállalkozás:

− Többségi tulajdonos, többségi leányvállalat

− Minden olyan személy, akivel van közös, közvetett vagy közvetlen többségi tulajdonos

− Olyan személyek, akikkel megegyezik az ügyvezetés

• A Tao. tv. specifikus rendelkezést is tartalmaz: ha kapcsolt vállalkozások nempiaci áron folyatnak ügyleteket, az adóalapot módosítani kell a különbözettel

• A transzferár módosítások minden más adóalap módosító tételtől függetlenülalkalmazandók

Adóalap


Transzferár alapelvek


17/20

Alapelv: az alkalmazott eszközök (tőke), kockázatok és funkciók alapján kell apiaci árat meghatározni. Árazási módszerek:

− Összehasonlító árak módszere (a szokásos piaci ár, amelyet független felek alkalmaznak azösszehasonlítható eszköz vagy szolgáltatás értékesítésekor a gazdaságilag összehasonlíthatópiacon)

− Viszonteladási árak módszere (a szokásos piaci ár az eszköznek, szolgáltatásnak független felekfelé, változatlan formában történő értékesítése során alkalmazott ár, csökkentve a viszonteladóköltségeivel és a szokásos haszonnal)

− Költség és jövedelem módszer (a szokásos piaci árat az önköltség szokásos haszonnal növeltértékében kell meghatározni)

− Ügyleti nettó nyereségen módszer (a megfelelő vetítési alapra (költségek, árbevétel, eszközök)vetített - nettó nyereséget vizsgálja, amelyet az adózó az ügyleten realizál)

− Nyereségmegosztásos módszer (az ügyletből származó összevont nyereséget gazdaságilagindokolható alapon olyan arányban kell felosztani a kapcsolt vállalkozások között, ahogy függetlenfelek járnának el az ügyletben)

− Egyéb módszer (ha a fentiek nem alkalmazhatók)

Adóalap


Transzferárak meghatározása


18/20

• Az adókedvezmények a fizetendő adót csökkentik, jellemzően valamilyen, a jogalkotó által előnyben részesített tevékenységgel összefüggésben

• Elérhető kedvezmények:

− Filmalkotás és előadó-művészeti szervezetek támogatása

− Látványcsapatsportok támogatása

− KKV adókedvezmény: tárgyi eszköz hitel kamata

− Fejlesztési adókedvezmény (munkahelyteremtés, beruházás, K+F projektönköltségének max. 50%-a)

• Korlát: a fizetendő adó 70%-a (fejlesztési adókedvezmény esetében 80%)

• Rendelkezés az adóról: új, kedvezmény jellegű tétel sport, film,előadóművészeti támogatás esetén. A fizetendő adó max. 80%-át fel lehetajánlani, a felajánlott összeg max. 7,5%-a jóváírásra kerül az adófolyószámlán

Adókedvezmények



19/20


20/20

This presentation does not constitute an opinion. Thus, the tax, accounting or legal statements presented herein are not meant to convey an opi nion on the taxand other consequences of any transactions. If you request an opinion, the appropriate opinion level must be determined based on a further analysis of thefacts and circumstances of an actual implementation.

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, andtheir related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does notprovide services to clients. Please see www.deloitte.com/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.

Deloitte provides audit, tax, consulting, financial advisory and legal services to public and private clients spanning multiple industries. With a globallyconnected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients,delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte’s more than 200,000 professionals are committed to becomingthe standard of excellence.

Deloitte Central Europe is a regional organization of entities organized under the umbrella of Deloitte Central Europe Holdings Limited, the member firm inCentral Europe of Deloitte Touche Tohmatsu Limited. Services are provided by the subsidiaries and affiliates of Deloitte Central Europe Holdings Limited,which are separate and independent legal entities.

The subsidiaries and affiliates of Deloitte Central Europe Holdings Limited are among the region’s leading professional services firms, providing servicesthrough more than 3,900 people in 34 offices in 17 countries.

© 2015 Deloitte Central Europe 20

1 deloitte könyvvizsgálat És adó kurzus_alapvető társasági adó ismeretek

Documents