A társasági adó és különadó bevallása

2008

Mit kell bevallani?

• 2008. adóévi társasági adótársasági adó• 2009.07.-2010.06. hó közötti (ennek

megfelelő) időszakra társasági adóelőlegtársasági adóelőleg• 2008. adóévi különadókülönadó• 2009.07.-2010.06. hó közötti (ennek

megfelelő) időszakra különadó előlegkülönadó előleg• hitelintézeti járadékhitelintézeti járadék• szakképzési hozzájárulásszakképzési hozzájárulás különbözet

Bevallásra kötelezettek

Társasági adó alanyai

• gazdasági társaság (a nonprofit gazdasági társaság is), szö-vetkezet, ügyvédi iroda (egyéb irodák), eu rt. eu szövetkezet,

• közhasznú társaság, vízitársulat,• felsőoktatási intézmény, diákotthon,• nonprofit szervezetek: alapítvány, közalapítvány, társadalmi

szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, közhasznúsági besorolással rendelkező felsőoktatási intézmény bevallás benyújtására bevallás benyújtására akkor kötelezettek, ha 2009. február 25-éig nem „X”-eltek akkor kötelezettek, ha 2009. február 25-éig nem „X”-eltek a 0801 számú bevallásona 0801 számú bevalláson

• külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld,• külföldi vállalkozó.

Tao. tv. 2. §, 3. §

2008. évi társasági adó bevallás nyomtatványai

• 0829 számú, kettős könyvvitelt vezető adózó • 0828 számú, egyszeres könyvvitelt vezető

adózók• 0871EVA0871EVA, a 2009. évben először a EVA szerinti

adózást választó adózó• 0871 0871 számú, a tevékenységét 2008. december

31-én megszüntető adózó

A bevallás jellege:

• EredetiEredeti – határidőben benyújtott

• Javítás (hiánypótlás)Javítás (hiánypótlás) – az adóhatóság felhívására, vagy az adózó kezdeményezésére az adóbevallás hibája javítható (nincs adókülönbözet)

• HelyesbítésHelyesbítés – adóalapot, adót nem érintő adatok módosítása

• Önellenőrzés, ismételt önellenőrzésÖnellenőrzés, ismételt önellenőrzés – kitöltendő a teljes adattartalommal, kivéve az előleg (kód: O,I)

• PótlásPótlás – késedelmesen teljesített bevallás, de 2010. december 31-éig eredetiként (kódkocka P)

Bevallás borítólapján

• Szervezeti kódkocka (üres,vagy a kitöltési útmutató szerint)

• Mikro-, kis-, középvállalkozás besorolása • Sávos adókulcs alkalmazására vonatkozó rendelkezés• Nyilatkozat jövedelem minimum alkalmazásáról• Bejelentett részesedési nyilatkozat (Tao.-ra és

különadóra vonatkozó nyilatkozat)• Veszteségelhatárolás engedélyezése iránti kérelem

benyújtására vonatkozó nyilatkozat• Kedvezményezett átalakulásról, -eszközátruházásról

nyilatkozat (külön a Tao-hoz, külön a különadóhoz)

KKV besorolás (PM-GKM-APEH Tájékoztató)

KKV

kategória

Átl. állom. létszám

Ért. nettó árb.

legfeljebb V

A

G

Y

Mérlegfőösszeg

legfeljebb

Mikro-vállalkozás

10 fő alatti 2 millió €-nak

megfelelő forint

2 millió €-nak

megfelelő forint

Kis-

vállalkozás

50 fő alatti 10 millió €-nak

megfelelő forint

10 millió €-nak

megfelelő forint

Közép-

vállalkozás

250 fő alatti 50 millió €-nak

megfelelő forint

43 millió €-nak

megfelelő forint

2005. január 1-jétől2005. január 1-jétől új besorolás. Az adatokat konszolidált konszolidált beszámoló, vagybeszámoló, vagy kapcsolódó, illetve partnervállalkozások eseténkapcsolódó, illetve partnervállalkozások esetén az összesített adatok alapján kell meghatározni, más esetben a beszámoló alapján.

2004. évi XXXIV. tv.

Állami, önkormányzati tulajdon közvetve/közvetlenül Állami, önkormányzati tulajdon közvetve/közvetlenül 25% 25% nem KKV nem KKV

Figyelem! Figyelem! A 2005-os besorolás akkor változik, ha két egymást követő besorolás változott. A 2005-os besorolás akkor változik, ha két egymást követő besorolás változott. Más: innovációs járulékMás: innovációs járulék csak az egyedi beszámoló szerinti mutatók alapján

10 % adókulcs alkalmazása I.

50 millió forint adóalapig50 millió forint adóalapig (ez lehet a minimum jövedelem vagy a Tao. adóalap) 10% adókulcs alkalmazható akkor, ha az adózó10% adókulcs alkalmazható akkor, ha az adózó

• Nem érvényesít adókedvezményt,• Legalább 1 főt foglalkoztat (kivéve a kiegészítő tevékenységet folytató

személy)• Adóalapja az adóévben és a megelőző adóévben legalább a minimum

jövedelem, kivéve, ha nem kell a minimum jövedelem szabályt alkalmaznia (pl. elemi kár érte). Változás: megelőző adóévet nem kell vizsgálni a Változás: megelőző adóévet nem kell vizsgálni a jogutódnak és a jogelőd nélkül alakult adózónak az első adóévében. jogutódnak és a jogelőd nélkül alakult adózónak az első adóévében.

• Megfelel a rendezett munkaügyi kapcsolatok követelményének. Jogerős és Jogerős és végrehajtható határozatot, bírságot az adóévben és a megelőző adóévben végrehajtható határozatot, bírságot az adóévben és a megelőző adóévben az adózó nem kapott.az adózó nem kapott.

• Nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék bevallási kötelezettségnek a jogszabály szerint tesz eleget (január első napján érvényes minimálbér kétszerese, leghátrányosabb térségbenleghátrányosabb térségben minimálbér!!)

10 % adókulcs alkalmazása II.

További feltétel• A meg nem fizetett 6 százaléknak megfelelő összeget lekötött

tartalékként kell az adóévben kimutatni.• A lekötött tartalékot a lekötést követő négy adóévben az alábbiakra

lehet felhasználni és ezzel egyidejűleg a lekötést feloldani- beruházásra (kivéve a jogszabályban előírtak)- korábban munkanélküli személy, vagy legalább 50 %-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló, vagy pályakezdő személlyel összefüggésben elszámolt személyi jellegű kifizetésre (foglalkoztatás 2007. dec. 31-ét követően)- pénzügyi intézménynél fennálló kötelezettségre

Amennyiben a lekötött tartalék felhasználása nem a jogszabályban előírt jogcímekre történik, vagy azt jogtalanul vezetik vissza, vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik 30 napon belül meg kell fizetni késedelmi pótlékkal növelten az adót, és a legközelebbi bevallásban bevallani.

10 % adókulcs alkalmazása III.

A meg nem fizetett 6 %-éknak megfelelő összeg állami A meg nem fizetett 6 %-éknak megfelelő összeg állami támogatásnak minősül. Figyelembe vétele:támogatásnak minősül. Figyelembe vétele:

• Elsődlegesen mezőgazdasági termelést is végző kkv-nak minősülő adózónál ha a lekötött tartalékot kizárólag beruházásra, vagy beruházási hitel törlesztésére használja akkor a 1857/2006/EK rendelet alapján

• Más adózónál csekély összegű, de minimis támogatásnak minősül, vagy ha beruházási célú a felhasználás és az adózó kkv. akkor a 800/2008/EK rendelet alapján érvényesíthető

A csökkentett adókulcs miatt érvényesíthető támogatás az adóbevallás benyújtásának évében minősül igénybevett támogatásnak

Jövedelem minimum szerinti adózási szabály I.

1. Adózás előtti eredmény (számviteli tv. szerint)

2. Tao. adóalap (adózás előtti eredmény+_ módosító tételek)

3. Jövedelem- (nyereség-) minimum (módosított összes bevétel 2%-a)

Ha az adózás előtti eredmény vagy a Tao adóalap

közül a nagyobb érték nem éri elnem éri el a jövedelem

minimum összegét, akkor az adózó választhat,

- adóbevallásában nyilatkozatot tesz, vagy

- a jövedelem minimumot tekinti a társasági adó alapjának.

Jövedelem-minimum a korrigált összes bevétel 2 %-a II.

• Az összes bevételt csökkenti:Az összes bevételt csökkenti:– Eladott áruk beszerzési értéke, eladott közvetített Eladott áruk beszerzési értéke, eladott közvetített

szolgáltatások értékeszolgáltatások értéke– A kedvezményezett átalakulás esetén a jogelőd tagja a

megszűnt részesedésre elszámolt bevétellel– Kedvezményezett eszközátruházás esetén átadó az átadott

eszköz alapján elszámolt bevétellel– Kedvezményezett részesedéscsere esetén a kivezetett

részesedésre jutó árfolyamnyereséggel

• Az összes bevételt növeliAz összes bevételt növeli::– Kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett részesedéscsere

esetén a tagnál, a megszerzett részesedés csökkenéseként, illetve kivezetésekor – a korábban levont - összeg;

– Átvevő kedvezményezett eszközátruházás esetén.

[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(10)]

Jövedelem minimum alkalmazására vonatkozó nyilatkozat III.

• Jövedelem minimum megállapítására nem kötelezett 1-1-es kódes kód

• Az adózás előtti eredmény, vagy az adóalap közül a nagyobb érték eléri a jövedelem- (nyereség-) minimumot 2-es kód2-es kód

• Az adózás előtti eredmény, vagy az adóalap közül a nagyobb érték NEM éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot adózó döntése: az adóalap a jövedelem minimum 3-es kód3-es kód

• Az adózás előtti eredmény, vagy az adóalap közül a nagyobb érték NEM éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot adózó döntése: az adóalap a Tao. adóalap és nyilatkozatot tesz 4-es kód4-es kód

Nem kell alkalmaznia a jövedelem - minimumra előírt

szabályokat IV.

• Az adózónak az előtársasági és az azt követő adóévében; első adóévben a jogelőd nélkül alakult adózónak;

• Az MRP-nek, a közhasznú társaságnak, a vízitársulatnak, a(köz)alapítványnak, a társadalmi szervezetnek, a köztestületnek, az egyháznak, a lakásszövetkezetnek, önkéntes kcsbnak, a felsőoktatási intézménynek, a diákotthonnak, a szociális szövetkezetnek, az iskola- szövetkezetnek, a közhasznú besorolású nonprofit gazdasági társaságnak,

• Annak az adózónak akit az adóévben, vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtotta, és mértéke (több kár együtt) az adózó megelőző adóévi évesített árbevételének legalább a 15 százaléka.

Elemi kár: az elemi csapás (így különösen a jégeső, az árvíz, a belvíz, a fagy, a homokverés, az aszály, a hó-, jég- és széltörés, a vihar, a földrengés, valamint

természeti vagy biológiai eredetű tűz) okozta olyan kár amelynek mértéke az előző amelynek mértéke az előző évi évesített nettó árbevétel 15%-át eléri. évi évesített nettó árbevétel 15%-át eléri. Fontos a szakvélemény, ennek hiányában

jegyzőkönyv 15 napon belül; jogvesztő!

[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(10)]

Veszteségelhatárolás I.

• Adókötelezettség keletkezését követő 4. adóévtől csak akkor kell engedély a veszteség elhatárolásához, ha az adóévben az adóalap és az adózás előtti eredmény is negatív ÉS– az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt,

VAGY– a tárgyévi BEVÉTEL nem éri el a költségek, ráfordítások felét.Az engedélyt a bevallás benyújtásának esedékességéig kell

benyújtani.

[Tao. tv.17.§ (7)-(8) bekezdései]

ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY-+ korrekciós tételek-----------------------------------ADÓALAPx adókulcs-----------------------------------számított adó

Ha az adózás alapja az adózó választása alapján a

jövedelem-minimum, és HA a Tao. alap negatív, adófizetési kötelezettség mellett a negatív adóalap

elhatárolható!

Nem kell adóhatósági engedély a veszteség elhatárolásához II.

• Átalakulás, kedvezményezett eszközátruházás esetén• az adókötelezettség keletkezése évében és a következő három

adóévben keletkezett veszteségre (átalakulással létrejött adózónál a jogelőd adóéveit is figyelembe véve)

• ha az adózás előtti eredmény nulla vagy pozitív• ha az adózás előtti eredmény negatív ugyan, de

– a bevételek elérik vagy meghaladják a költségek, ráfordítások 50 százalékát, és

– a megelőző két adóévben az adóalap nem volt negatív (nem volt elhatárolt veszteség)

[Tao. tv.17.§ ]

Ha kell engedély a veszteség elhatárolásához

Az adóhatóság az engedélyt akkor adja meg, ha az adózó mindent megtett a veszteség elhárítására, vagy az elháríthatatlan külső oknak tudható be.

Adózás előtti eredményt módosító tételek

Kiemelendő jogcímek: • Értékcsökkenés• Beruházási kedvezmény (30 millió)• Fejlesztési tartalék képzésének kedvezménye • Követelés: értékvesztésének elszámolása; leírása

(elévült követelés!); elengedése (csak az eredeti jogosult által elengedett),

• Adott-kapott támogatások• Kapott kölcsön kamata (alultőkésítés)• Kapcsolt vállalkozások közötti áralkalmazás• Képzőművészeti alkotás beszerzése • Létszámnövelési kedvezmény

Értékcsökkenési leírás

Adótörvény szerinti értékcsökkenési leírás:• Kötelező a norma szerinti értékcsökkenés elszámolása• A norma helyett választható az 1. számú mellékletben felkínált

elszámolási mód (számvitellel azonos, 50%-os kulcs az új eszközöknél, bérbeadás szabálya, stb.)

• Az elszámolási mód évenként változtatható (norma szerint, vagy speciális szabály)

• Az adóalapnál a bekerülési érték számolható el, a maradványérték is, kivéve, ha terven felüli elsz. volt. Jogutód a jogelőd bekerülési értéke alapján is számolhatja az értékcsökkenést.

fő szabály

számvitel szerinti ÉCS növel, növel, könyvszerinti érték növel,könyvszerinti érték növel,

adótörvény szerinti ÉCS leírás csökkent, számított nyilvántartási érék csökkent, számított nyilvántartási érék csökkentcsökkentFigyelem! Az értékcsökkenést azon napokra arányosan kell kiszámítani,

amíg az eszköz a könyvekben van!

Beruházási adóalap-csökkentő kedvezmény

Az adóév utolsó napján KKV-nak minősülő adózó, ha az adóév egészében valamennyi tagja magánszemély.

A csökkentő tétel összege nem haladhatja meg az adóévi pozitív adózás előtti eredményt, és legfeljebb 30 millió forint lehet.

Kedvezményre jogosít: • a korábban még használatba nem vett ingatlan adóévi beruházási értéke, kivéve az üzemkörön kívüli ingatlant, • a korábban még használatba nem vett műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszközök adóévi beruházási értéke, • az ingatlan (kivéve üzemkörön kívüli ingatlant) bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke; a bérbe vett ingatlanon végzett és aktivált beruházás, felújítás értéke is • az immateriális javak között az adóévben állományba vett új szellemi termék bekerülési értéke. A csökkentő tétel támogatástartalma de minimis támogatásnak, vagy a 800/2008/EK rendelet szerinti támogatásnak minősül.

Tao. tv. 7. § (1) zs)

Fejlesztési tartalék

előrehozott ÉCS leírás!előrehozott ÉCS leírás!eredménytartalék lekötött tartalék

feloldás 4 adóév alatt beruházással összefüggésbenAdózás előtt nyereség 50%-a, max 50050%-a, max 500 millió forint

2005-től képzett fejlesztési tartalékot:

nem lehet feloldani térítés nélkül átvett eszköz és olyan tárgyi eszköz után, amire nem számolható el/nem szabad

elszámolni a számvitelben terv szerinti ÉCS (pl. telek, képzőművészeti alkotás, üzembe nem helyezett

beruházás),kivétel 2007-től (2008. Január 1-jétől hatályos előírás alapján) a műemlék és a helyi védelem alatt álló

épület, építmény.

Tao. 7.§ (1) f), (15), 29/G.§ (3)

Átalakulás esetén: jogutód használja fel, jogelőd nem növel!

Követelésekkel kapcsolatos elszámolások

Adóalap csökkentő

• Behajthatatlanná vált követelés leírásakor a korábbi években adóalap növelő tételként elszámolt értékvesztés összege,

• Követelés átruházása, kiegyenlítése, beszámítása esetén a követelés könyvszerinti értékét meghaladó rész max. az elszámolt értékvesztés,

• Követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés

Adóalap növelő

• Követelésre az adóévben elszámolt értékvesztés (kivétel hitelintézet)

• Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés

• 3.sz.melléklet 10.pontja alapján az elévült, a bíróság előtt nem érvényesíthető követelés teljes összege abban az adóévben amikor a követelés behajthatatlanná vált és a követelés leírására (értékvesztés vagy hitelezési veszteség címen) sor került.

Adott - kapott támogatások

Tao. tv. 7. § (1) ly), (8); 8. § (1) n)

Lehet: Átadónálnövelő tétel

Átvevőnélcsökkentő tétel

Pénz ráfordításként elszámolt összeg

bevételként elszámolt összeg

Eszközaz árumintát

átadó nem növel, az átvevő csökkent

könyv szerinti érték, +átvevő által meg nem térített Áfa

az átadónál kimutatott könyv szerinti érték; a 2006.12.31-ig elszámolt tételeknél az eszközzel

összefüggésben elsz. passzív időbeli elhatárolásból visszavezetett összeg

Szolgáltatás

Átvállalt tart., elengedett köt.

(eredeti jogosult)

bekerülési éték Átadónál kimutatott bekerülési érték;

Bevételként elszámolt összege

KIVÉTEL

Minden esetben

- jogszabály,- nemzetközi szer.

- MRP (20%)Műsorszolg. Alapnak

és filmalkotáshoz adott támogatás

- jogszabály, - nemzetközi szerződés alapján,

- ha a támogatást nonprofit szervezet adta (alapítvány stb.)

-Szöv. fel nem osztható vagyon kivétel

Alultőkésítés

Saját tőke napi átlagos állományát meghaladó kötelezettség esetén a kamat arányos része növeli az adózás előtti eredményt

kamat * (KÖT – 3*ST)KÖT

- kapott kölcsön - minden hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnak, váltónak nem minősülő tartozás, amely alapján az adózó az eredménye terhére kamatot fizet, kivéve, ha a kötelezettség a hitelintézet pénzügyi szolgáltatási tevékenységéhez kapcsolódik

- jegyzett tőke- tőketartalék - eredménytartalék - lekötött tartalék (ezeknek megfelelő saját forrás)

NÖVELŐ összeg:

KötelezettségekKötelezettségek

Saját tőkeSaját tőke

[Tao. tv. 8. § (1) bekezdés j) pontja, és (5) bekezdése]

Szokásos piaci ár

Alaptétel: a kapcsolt vállalkozások közti tranzakcióknál vizsgálni kell az alkalmazott árat, mert az eltérhet attól, amit független felek alkalmaztak volna

nem pénzben

• tőkeemelés• tőkeleszállítás• vagyoni részesedés

jogutód nélküli megszűnéskor

ha ezt a többségi irányítást biztosító befolyással rendelkező tag

vizsgálni kell a nem pénzbeli szolgáltatás értékét és ha nem egyezik meg a piaci árral, a megfelelő módosításokat el kell végezni

FIGYELEM! Dokumentációs kötelezettség 2005-től minden szerződésre vonatkozik!

Tao. 18.§ (6), 29/D.§ (14)

Transzferár nyilvántartás

Az adózó köteles a bevallás benyújtásáig a 18/2003. (VII. 16.) PM rendeletszerint rögzíteni a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általaalkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket.

Módszerek:• összehasonlító árak módszere,• viszonteladási árak módszere,• költség és jövedelem módszer,• egyéb módszer.

A dokumentációs kötelezettség 2005-től minden (a 2005-ben és az azt követőadóévekben hatályos valamennyi) szerződésre vonatkozik.

Nem kell a rendelet szerinti nyilvántartást elkészítenie annak az adózónak, • amely az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak minősülő gazdasági társaság,

szövetkezet, külföldi vállalkozó,• amely közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaság,• amelyben az állam rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással.Utóbbi két kivételt a 2007. adóévi nyilvántartásra is lehet alkalmazni.

Tao. tv. 18. § (5); 29/D. § (14)

Képzőművészeti alkotás beszerzéseA Képző- és Iparművészeti Lektorátus által

működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotások esetében érvényesíthető

kedvezmény

• Kortárs képző- és iparművészeti alkotás beszerzése esetén a beszerzési érték 20 százaléka csökkenti az adóalapot (5 év alatt teljes egészében levonható az adóalapból!)

• Kortárs képző- és iparművészeti alkotás: naptári naptári év első napján élő művészév első napján élő művész alkotása.

• Korábbi szabályok szerint választható, hogy Képzőművészeti alkotás Képzőművészeti alkotás

beszerzési értéke,debeszerzési értéke,de legfeljebb az adóévi legfeljebb az adóévi

beruházások értékénekberuházások értékének 1 százalékával csökkenthető az adóalap.

• A Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotás esetén.

[Tao. tv. 7. § (1) bekezdés l) pontja és (22) bekezdése]

Létszámnövelési kedvezmény

Ki veheti igénybe?Ki veheti igénybe?• aki az adóév első napján

mikrovállalkozás• akinek az előző adóévben átl.

állományi létszáma max. 5 fő • akinek az adóév végén nincs

adótartozása

átlagos állományi létszám növekmény

havi minimálbér évesített összege

nem: akik korábban• kapcsolt vállalkozásnál munkaviszonyban,

munkaviszony jellegű jogviszonyban, személyesen közreműködő tagsági viszonyban;

• kapcsolt vállalkozásnál egyéni vállalkozóként

Ez a kedvezmény de minimis!

Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)

*

Mi a kedvezmény alapja?Mi a kedvezmény alapja?

Szankció, ha az igénybevételt követő 3 adóévben az átlagos állományi Szankció, ha az igénybevételt követő 3 adóévben az átlagos állományi létszám csökken (vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik)!!!létszám csökken (vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik)!!!

Kivétel:Kivétel: létszámcsökkenés egyik oka• szülési szabadság• gyermekgondozási ellátás miatti szabadság• betegség miatt keresőképtelenné vált• katonai szolgálat• büntetésvégrehajtás• halál

Mi a szankció?Mi a szankció?[előző évben érvényes minimálbér * 12 * létszámcsökkenés arányos része * 120%], de max. [3 adóévben igénybevett kedvezmény * 120%]

Létszámnövelési kedvezmény

és a szankció összege nem érné el a havi minimálbér összegét

Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)

További adóalap csökkenőt tételek I.

• Veszteségelhatárolás (a nyilvántartott adóalapnál nem érvényesített összegből adózó döntése alapján)

• Előző években képzett céltartalék felhasználása, speciális céltartalék képzés

• Bejelentett részesedés árfolyamnyeresége

• Szabályozott piacon (tőzsdén) elért nyereség 50%-aSzabályozott piacon (tőzsdén) elért nyereség 50%-a

• Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatnyereség 50 %-a Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatnyereség 50 %-a

• Kapott jogdíj bevételeként elszámolt összeg 50%-aKapott jogdíj bevételeként elszámolt összeg 50%-a• Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének kereskedelméből

származó nyereség 50%-a

• Bevételként elszámolt osztalék, részesedés kivonásakor az

árfolyam nyereség, ellenőrzött külföldi társaságtól kapott ellenőrzött külföldi társaságtól kapott összeg 75%-a feltételek teljesülése eseténösszeg 75%-a feltételek teljesülése esetén

További adóalap csökkenőt tételek II.

• Szakképző iskolai tanuló foglalkoztatása:tanulószerződés esetén 24%, iskolával kötött szerződés esetén 12%

• Pályakezdő, munkanélküli börtönviselt, pártfogó felügyelet alatt álló foglalkoztatása

• Szövetkezet, kft által visszavásárolt üzletrész (átalakított befektetői részjegy is szövetkezetnél)

• Társasháztól, társasüdülőtől megszerzett bevétel• Forintról devizára, devizáról forintra, devizák közötti áttérés miatt• Elengedett bírságok bevételként elszámolt összege• Kkv. szabadalom, mintaoltalom, növényfajta oltalom szerzése,

fenntartása• K+F közvetlen költsége (akár háromszorosa, ez esetben de minimis K+F közvetlen költsége (akár háromszorosa, ez esetben de minimis

támogatásnak minősül) felsőoktatási intézménnyel, kutató intézettel támogatásnak minősül) felsőoktatási intézménnyel, kutató intézettel kötött, közösen végzett K+F költségre vonatkozik, kivéve az kötött, közösen végzett K+F költségre vonatkozik, kivéve az átmenetet átmenetet

További adóalap csökkenőt tételek III.

• Előző évet érintő nem jelentős hiba eredményeként bevételként, költség csökkenésként elszámolt összeg

• 50%-ban megváltozott munkaképességű személy

• Adomány (adózás előtti eredmény 20%; együttes Adomány (adózás előtti eredmény 20%; együttes adomány esetén 25%) Tartós adományadomány esetén 25%) Tartós adomány

• Helyi iparűzési adó 100% (adótartozás)Helyi iparűzési adó 100% (adótartozás)

• Nem realizált árfolyamnyereség: befektetett pü-i eszközöknél a devizaárfolyam növekedése miatti értéknövekedés kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció

További adóalap növelőnövelő tételek

• Képzett céltartalék • Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás 3. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás 3.

számú melléklet szerintszámú melléklet szerint• Kapcsolt váll. szembeni kamatveszteség 30 napon belül nyilatkozat, ha

nem alkalmazza a korrekciót. Kisváll. nem alkalmazhatja.• Ft-ról devizára, devizáról Ft-ra, devizák közötti áttérés miatt• Jogerős bírságok• Előző évet érintő nem jelentős hiba eredményeként költs., ráf-ként, bevétel

csökkenésként elszámolt összeg.• Mikrovállalkozás foglalkoztatási kedvezményének nem teljesítése esetén

az igénybevett kedv. 120% növelés• Tartós adomány nem teljesítése miatti növelés • Kis- és középvállalkozások beruházási kedvezményének 2x növelésKis- és középvállalkozások beruházási kedvezményének 2x növelés• Nem realizált árfolyamveszteség: befektetett pü-i eszközöknél a

devizaárfolyam növekedése miatti értéknövekedés. Kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció.

Adókedvezmények

• Szövetkezetnél a képzett közösségi alap 6,5 %-a [2006. évi X. törvény 58. §, 124/2006. (V. 19.) Korm. rend.]

• Kis- és középvállalkozások adókedvezménye (beruházási hitel kamata)

• Szoftverfejlesztők, alapkutatást, kísérleti fejlesztést végzők adókedvezménye

• Fejlesztési adókedvezmény

Tao. tv. 22. §, 22/A. § (4) b), 22/B. §

Szoftverfejlesztés támogatása

A kedvezmény célja:A kedvezmény célja: a kutatás-fejlesztés és a szoftverfejlesztés támogatása

A kedvezmény alapja: A kedvezmény alapja:

adóévben az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között elszámolt bérköltség

szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség

amelynek 10%-a érvényesíthető adókedvezményként, a fizetendő

adó 70%-áig

+++Kis- és középvállalkozásnál a szoftverfejlesztő bérének további 15 %-a de minimis-ként vehető igénybe

Tao. 22. § (9)-(10)

A 10%-os adókedvezmény igénybe vétele:A 10%-os adókedvezmény igénybe vétele: adóév + 3 adóév

egyenlő mértékben: 1. év

2. év

3. év

4. év

Állami támogatás 2008. adóévben a Tao-ban, amely lehet deminimis, vagy – egyes kedvezményeknél - 800/2008/EK rendelet

szerint érvényesített támogatás I.

Kkv-k adóalap-kedvezménye [7. § (1) zs)]

(lehet 800/2008/EK szerinti támogatás is)

Felsőoktatási intézménnyel, MTA-val közös szerződés alapján végzett K+F közvetlen költségeinek háromszorosa [7. § (1) t), (17)]

Szabadalom megszerzése és fenntartása

(adóalap-kedvezmény [7. § (1) sz), (20)]

Foglalkoztatási adóalap-kedvezmény mikrovállalkozásoknál

[7. § (1) x), (20)]

10 %-os adókulcs [19.§ (5)-(6)] lehet 800/2008/EK szerinti támogatás is)

]]

Állami támogatás 2008. adóévben a Tao-ban, amely lehet deminimis, vagy – egyes kedvezményeknél - 800/2008/EK rendelet

szerint érvényesített támogatás II.

Kkv-k szoftverfejlesztőre tekintettel igénybe vett adókedvezménye[22.§ (10)]

Kis- és középvállalkozások adókedvezménye (2004. után kötött szerződés esetén!) [22/A. §] lehet 800/2008/EK szerinti támogatás is)

100%-os értékcsökkenési leírás [1. számú melléklet 14. pont] lehet 800/2008/EK szerinti támogatás is)

De minimis támogatás De minimis támogatás támogatástartalmatámogatástartalma

• De minimis adóalap-kedvezmény [7. § (1) zs), t), sz), y)] adótartalma:

a bevallásban szereplő összegnek 50 millió forintig 10 %-a, e felett 16 %-a (ha az adózó alkalmazza a 10 %-os adókulcsot)

• De minimis adókedvezmény [22. §. (10), 22/A.§]:

a bevallásban szereplő összeg egésze

• De minimis az adókulcsban [19.§ (5)-(6)]:

a 10 %-os adóalap 6%-a• Közvetlen (pénzbeli) támogatás: a 85/2004. rendelet

szerint

De minimis támogatásDe minimis támogatás(1998/2006/EK rendelet)(1998/2006/EK rendelet)

• Alanyi kör Kis- és középvállalkozás Kivéve (adórendszerbeli támogatások

közül) : Elsődleges mezőgazdasági termelés Halászat, akvakultúra, Exporttal kapcsolatos tevékenység Import áru helyett hazai árú

ösztönzése Szénágazat Teherszállító jármű kereskedelmi

szállításban működőknél Nehéz helyzetben lévő vállalkozásnál

• De minimis keret Három adóévben 200 ezer euró Közúti szállítás terén működőknél

három adóévben 100 ezer euró

• Árfolyam Közvetlen támogatásnál a döntést

megelőző hó utolsó napi MNB Adórendszerbeli támogatásnál az

adóév utolsó napi MNB

De minimis támogatási adatlap

• Csak olyan adatot kell szerepeltetni, amelyet korábban még nem vallott be az adózó. Ezt azt jelenti, hogy

A 2006. adóévről benyújtott adóbevallást követően, de jelen bevallást megelőzően kapott (megítélt) közvetlen támogatást kell feltüntetni (dátummal)

A jelen bevallásban érvényesítetett de minimis támogatást kell szerepeltetni a bevallás benyújtás dátumával

Jelölendő, ha valamely adórendszerbeli támogatást nem de minimis támogatásként veszi az adózó igénybe.

800/2008/EK szerinti támogatás Alanyi körAlanyi kör

Kis- és középvállalkozás Kivéve (adórendszerbeli támogatások közül) :

Elsődleges mezőgazdasági termelés, bizonyos esetben feldolgozás, forgalmazás (ha az elsődleges termelőktől beszerzett termék árától vagy mennyiségétől függő támogatás, elsődleges termelővel történő megosztás)

Halászat, akvakultúra, Exporttal kapcsolatos tevékenység Import áru helyett hazai árú ösztönzése Szénágazat Acélipar Hajógyártás Szintetikusszál ipar szállítási eszközök és felszerelések értéke, ha az közúti árufuvarozás vagy a

légi szállítás támogatását jelentené Nehéz helyzetben lévő vállalkozásnál

800/2008/EK rendelet Támogatási mérték

Régióra előírt támogatás 25-50 % (2011-től 10-50%) Bónus Kisvállalkozás 20 % Közepes vállalkozás 10 %Kivéve: nagyberuházás és szállítási ágazatMezőgazdasági termék feldolgozás, kereskedelem 50 % (Pb. És pest megye

kivételével), Bp és Pest megyében 40 %,Abszolút korlát: kkv vállalkozásonként és beruházásonként 7,5 millió euró K+F esetében vállalkozásonként és projektenként 20 millió euró

alapkutatásnál, 10 millió euró ipari kutatásnál és 7,5 millió euró minden egyéb esetben

A támogatási mérték ugyanazon elszámolható költséghez más támogatással együtt (beleértve de minimis támogatástis) nem léphető túl.

Adóalap-kedvezmény támogatás tartalma a levont összeg 16 %-aAdóalap-kedvezmény támogatás tartalma a levont összeg 16 %-a

800/2008/EK rendeletEgyéb feltételek

• A támogatás csak ösztönző hatás esetén nyújtható• Ez kkv-knál teljesül, ha a munkálatok vagy tevékenységek megkezdése előtt

a kedvezményezett támogatás iránti kérelmet nyújtott be az érintett tagállamhoz

• Elszámolható költséga)   tárgyi eszközök, immateriális javak, ha az új létesítmény létrehozásához,

meglévő létesítmény bővítéséhez, egy létesítmény kibocsátásának további, új termékekkel történő diverzifikációjához vagy egy meglévő létesítmény teljes termelési folyamatának alapvető megváltoztatásához kapcsolódik; vagy

b) egy létesítményhez közvetlenül kapcsolódó eszközök beszerzése, amennyiben a létesítmény bezárásra került vagy bezárásra került volna, ha nem vásárolták volna fel, és az eszközöket egy független beruházó veszi meg; (ha a kisvállalkozás tulajdonosi szerkezete az eredeti tulajdonos(ok) családja vagy korábbi munkavállalók általi tulajdonlással (vélhetően akár öröklés, vétel következtében) változik, az eszközök független beruházó általi megvásárlására vonatkozó feltételnek nem kell teljesülnie;)

1857/2006/EK rendelet Alanyi körAlanyi kör

• mezőgazdasági termékek elsődleges előállításával foglalkozó Kkv.

• Nem nyújtható támogatás a rendelet alapján:Nem nyújtható támogatás a rendelet alapján:

1. termelési jogok, állatok és egynyári növények vásárlására;

2. egynyári növények telepítésére;3. víztelenítő vagy öntözőberendezések megvásárlására, kivéve, ha

a beruházás a vízfelhasználást a korábbi szint legalább 25%-ával csökkenti;

4. egyszerű pótló (szinten tartást szolgáló) beruházások;5. olyan termék előállítására, amely tejet, illetve tejterméket utánoz

vagy helyettesít;6. a nehéz helyzetben lévő mezőgazdasági üzem részér;7. az exporttal kapcsolatos tevékenység támogatására;8. az importáruk helyett hazai áruk felhasználásának ösztönzésére;

1857/2006/EK rendelettámogatási mérték

• A beruházás 40 %-a , max 3 adóévben 400 ezer euróAdóalap-kedvezmény támogatás tartalma a levont összeg 16 %-a

• Elszámolható beruházási költségek:

a) ingatlanok építése, megszerzése vagy fejlesztése;b) gépek és berendezések vásárlása vagy lízingelése, piaci

értékig;c) a bérlet kivételével az a)-b) pontban említett kiadásokhoz

kapcsolódó általános költségek, mint például az építészek, mérnökök és tanácsadók díjai, a megvalósíthatósági tanulmányok, valamint a szabadalmak és használati engedélyek megszerzésének költségei.

1857/2006/EK rendelet beruházással elérendő célok

a termelési költségek csökkentése, az előállítás javulása és átcsoportosítása, minőségjavítás, a természeti környezet megóvása és

minőségének javítása, a higiéniai követelmények javítása, az állatjólét színvonalának emelése

Különadó bevallás

2008.

Különadó alap, adómérték

• Adóalap:• ± Adózás előtti eredmény• + Növelő tételek• - Csökkentő tételek• ± külföldi telephelynek betudható jövedelem

(egyezmény esetén!!)

• Adómérték: 4 %• Fizetendő adó: (adóalap x adómérték) – beszámítható

külföldön megfizetett (fizetendő)ó adó (egyezmény esetén!!)

Különadó alap

• Növelő tételek

Külföldön megfizetett (fizetendő) adó Átalakulás miatti megszűnéskor az

átértékelési különbözet pozitív összege

Adott támogatás, átvállalt tartozás, térítés nélkül adott eszköz, nyújtott szolgáltatás (jogszabály alapján adott is, de elengedett követelés nem!!!)

Bejelentett részesedéshez kapcsolódó veszteség (bevételt meghaladó ráfordítás, értékvesztés)

Nyereség jellegű átszámításai különbözet könyvvezetés pénznemének változásakor

Növelő tételek

Adóellenőrzés, önellenőrzés (veszteség jellegű)

Kedvezményezett részesedéscserével, átalakulással szerzett részesedés értékének csökkenésekor, kivezetésekor, az adózó jogutód nélküli megszűnéskor a korábban levont összeg

Kedvezményezett átalakulás , eszközátruházás keretében átvett eszköz miatti korrekció a jogutódnál , átvevőnél (mintha az átalakulás, eszközátruházás nem történt volna meg)

Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha kisebb eredményt jelent,

Különadó alap

• Csökkentő tételek

Kapott osztalék (ellenőrzött külföldi társaságtól kapott 75 %-a feltétellel)

Kapott támogatás, más által átvállalt tartozás, térítés nélkül kapott eszköz, kapott szolgáltatás miatt elszámolt bevétel (jogszabály alapján kapott is, de elengedett kötelezettség nem!!)

Kedvezményezett részesedéscsere, -átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás miatt elszámolt bevétel

K+F közvetlen költség Bejelentett részesedés

értékesítésének árfolyamnyeresége 1 évi birtoklást követően, továbbá visszaírt értékvesztés

• Csökkentő tételek

Átszámítási különbözet (veszteség jellegű)

Adóellenőrzés, önellenőrzés (nyereség)

Visszavásárolt részesedés bekerülési értéket meghaladó bevétel

Kedvezményezett átalakulás , eszközátruházás keretében átvett eszköz miatti korrekció a jogutódnál , átvevőnél (mintha az átalakulás, eszközátruházás nem történt volna meg)

Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha nagyobb eredményt jelent,

Köszönöm a figyelmet!