a társasági adó és különadó bevallása 2009

A társasági adó és különadó bevallása

2009

Mit kell bevallani?

• 2009. adóévi társasági adó

• 2010.07.-2011.06. hó közötti (ennek megfelelő) időszakra társasági adóelőleg

• 2009. adóévi különadó- előleg bevallás nincs

• hitelintézeti járadék

• szakképzési hozzájárulás különbözet

• Energiaellátó (Távhő szolgáltatási tv. szerinti) jövedelemadója

Bevallásra kötelezettek

Társasági adó alanyai• gazdasági társaság (a nonprofit gazdasági társaság is),

szövetkezet, ügyvédi iroda (egyéb irodák), eu rt. eu szövetkezet, • vízitársulat,• felsőoktatási intézmény, diákotthon,• nonprofit szervezetek: alapítvány, közalapítvány, társadalmi

szervezet, köztestület, egyház, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, közhasznúsági besorolással rendelkező felsőoktatási intézmény, európai területi együttműködési csoportosulás bevallás benyújtására akkor kötelezettek, ha 2009. február 25-éig nem nyilatkoztak a 0901 nyomtatványon arról, hogy adófizetési kötelezettségük nincs

• külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld,• külföldi vállalkozó.

Tao. tv. 2. §, 3. §

2009. évi társasági adó bevallás nyomtatványai

• 0929 számú, kettős könyvvitelt vezető adózó

• 0928 számú, egyszeres könyvvitelt vezető adózók

• 0971EVA, a 2010. évben először a EVA szerinti adózást választó adózó

• 0971 számú, a tevékenységét 2009. december 31-én megszüntető adózó

• 0901 nyilatkozat a nulla értékadatú bevallás kiváltásáról

A bevallás jellege

• Eredeti – határidőben benyújtott

• Javítás (hiánypótlás) – az adóhatóság felhívására, vagy az adózó kezdeményezésére az adóbevallás hibája javítható (nincs adókülönbözet)

• Helyesbítés – adóalapot, adót nem érintő adatok módosítása (kód H)

• Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés – kitöltendő a teljes adattartalommal, kivéve az előleg (kód: O,I)

• Pótlás – késedelmesen teljesített bevallás, de 2011. december 31-éig eredetiként (kódkocka P)

Bevallás borítólapján

• Szervezeti kódkocka (üres,vagy a kitöltési útmutató szerint, szociális szövetkezet közhasznúságától függetlenül 02)

• Mikro-, kis-, középvállalkozás besorolása (az adóév első és utolsó napján; mikrovállalkozás 1, kisvállalkozás 2, közepes vállalkozás 3)

• Sávos adókulcs alkalmazására vonatkozó rendelkezés• Nyilatkozat jövedelem minimum alkalmazásáról (1 nem vonatkozik

az adózóra, 2 adóalapja vagy eredménye eléri a minimumot, 3 jövedelem minimum alapján adózik, 4 nyilatkozatot tölt ki, nem adózik a jövedelem minimum alapján)

• Bejelentett részesedési nyilatkozat (Tao.-ra és különadóra vonatkozó nyilatkozat: 1. Tao, 2. Különadó, 3. mindkettő)

• Kedvezményezett átalakulásról, -eszközátruházásról nyilatkozat (külön a Tao-hoz, külön a különadóhoz: 1. Tao, 2. Különadó, 3. mindkettő )

KKV besorolás (PM-GKM-APEH Tájékoztató)

KKV

kategória

Átl. állom. létszám

Ért. nettó árb.

legfeljebb V

A

G

Y

Mérlegfőösszeg

legfeljebb

Mikro-vállalkozás

10 fő alatti 2 millió €-nak

megfelelő forint

2 millió €-nak

megfelelő forint

Kis-

vállalkozás


megfelelő forint

10 millió €-nak

megfelelő forint

Közép-

vállalkozás


megfelelő forint

43 millió €-nak

megfelelő forint

2005. január 1-jétől új besorolás. Az adatokat konszolidált beszámoló, vagy kapcsolódó, illetve partnervállalkozások esetén az összesített adatok alapján kell meghatározni, más esetben a beszámoló alapján.

2004. évi XXXIV. tv.

Állami, önkormányzati tulajdon közvetve/közvetlenül 25% nem KKV

Figyelem! A 2005-os besorolás akkor változik, ha két egymást követő besorolás változott. Más: innovációs járulék csak az egyedi beszámoló szerinti mutatók alapján

10% adókulcs alkalmazása I.

50 millió forint adóalapig (ez lehet a minimum jövedelem vagy a Tao. adóalap) 10% adókulcs alkalmazható akkor, ha az adózó

• Nem érvényesít adókedvezményt,• Legalább 1 főt foglalkoztat (kivéve a kiegészítő tevékenységet folytató

személy)• Adóalapja az adóévben és a megelőző adóévben legalább a minimum

jövedelem, kivéve, ha nem kell a minimum jövedelem szabályt alkalmaznia (pl. elemi kár érte). A megelőző adóévet nem kell vizsgálni a jogutódnak és a jogelőd nélkül alakult adózónak az első adóévében.

• Megfelel a rendezett munkaügyi kapcsolatok követelményének. Jogerős és végrehajtható határozatot, bírságot az adóévben és a megelőző adóévben az adózó nem kapott.

• Nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék bevallási kötelezettségnek a jogszabály szerint tesz eleget (január első napján érvényes minimálbér kétszerese, leghátrányosabb térségben minimálbér!!)

10% adókulcs alkalmazása II.

További feltétel• A meg nem fizetett 6 százaléknak megfelelő összeget lekötött

tartalékként kell az adóévben kimutatni.• A lekötött tartalékot a lekötést követő négy (a 2008. adóévben

meglévőre hat) adóévben az alábbiakra lehet felhasználni és ezzel egyidejűleg a lekötést feloldani- beruházásra (kivéve a jogszabályban előírtak)- korábban munkanélküli személy, vagy legalább 50 %-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló, vagy pályakezdő személlyel összefüggésben elszámolt személyi jellegű kifizetésre (foglalkoztatás 2007. dec. 31-ét követően)- pénzügyi intézménynél fennálló kötelezettségre

Amennyiben a lekötött tartalék felhasználása nem a jogszabályban előírt jogcímekre történik, vagy azt jogtalanul vezetik vissza, vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik 30 napon belül meg kell fizetni késedelmi pótlékkal növelten az adót, és a legközelebbi bevallásban bevallani.

10 % adókulcs alkalmazása III.

A meg nem fizetett 6 %-éknak megfelelő összeg állami támogatásnak minősül. Figyelembe vétele:

• Elsődlegesen mezőgazdasági termelést is végző kkv-nak minősülő adózónál ha a lekötött tartalékot kizárólag beruházásra, vagy beruházási hitel törlesztésére használja akkor a 1857/2006/EK rendelet alapján

• Más adózónál csekély összegű, de minimis támogatásnak minősül, vagy ha beruházási célú a felhasználás és az adózó kkv. akkor a 800/2008/EK rendelet alapján érvényesíthető

A csökkentett adókulcs miatt érvényesíthető támogatás az adóbevallás benyújtásának évében minősül igénybevett

támogatásnak

Jövedelem minimum szerinti adózási szabály I.

1. Adózás előtti eredmény (számviteli tv. szerint)2. Tao. adóalap (adózás előtti eredmény± módosító

tételek)3. Jövedelem- (nyereség-) minimum (módosított

összes bevétel 2%-a)Ha az adózás előtti eredmény vagy a Tao. adóalap

közül a nagyobb érték nem éri el a jövedelem minimum összegét, akkor az adózó választhat, - adóbevallásában nyilatkozatot tesz (4-es kód a

borítólapon), vagy - a jövedelem minimumot tekinti a társasági adó

alapjának (3-as kód a borítólapon)

Jövedelem-minimum a korrigált összes bevétel 2%-a II.

• Az összes bevételt csökkenti:– Eladott áruk beszerzési értéke, eladott közvetített

szolgáltatások értéke– A kedvezményezett átalakulás esetén a jogelőd tagja a

megszűnt részesedésre elszámolt bevétellel– Kedvezményezett eszközátruházás esetén átadó az

átadott eszköz alapján elszámolt bevétellel– Kedvezményezett részesedéscsere esetén a kivezetett

részesedésre jutó árfolyamnyereséggel• Az összes bevételt növeli:

– Kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett részesedéscsere esetén a tagnál, a megszerzett részesedés csökkenéseként, illetve kivezetésekor – a korábban levont - összeg;

– Átvevő kedvezményezett eszközátruházás esetén.

[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(10)]

Nem kell alkalmaznia a jövedelem- minimumra előírt szabályokat III.

• Az adózónak az előtársasági és az azt követő adóévében; első adóévben a jogelőd nélkül alakult adózónak,

• Az MRP-nek, a közhasznú társaságnak, a vízitársulatnak, a(köz)alapítványnak, a társadalmi szervezetnek, a köztestületnek, az egyháznak, a lakásszövetkezetnek, önkéntes kölcsönös biztosító pénztárnak, a felsőoktatási intézménynek, a diákotthonnak, a szociális szövetkezetnek, az iskola- szövetkezetnek, a közhasznú besorolású nonprofit gazdasági társaságnak,

• Annak az adózónak akit az adóévben, vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtotta, és mértéke (több kár együtt) az adózó megelőző adóévi évesített árbevételének legalább a 15 százaléka.

Elemi kár: az elemi csapás (így különösen a jégeső, az árvíz, a belvíz, a fagy, a homokverés, az aszály, a hó-, jég- és széltörés, a vihar, a földrengés, valamint

természeti vagy biológiai eredetű tűz) okozta kár. Fontos a szakvélemény, ennek hiányában jegyzőkönyv 15 napon belül; jogvesztő!

[Tao. tv. 1.§ (1); 4.§ 29., 6.§ (5)-(10)]

Adózás előtti eredményt módosító tételek

Kiemelendő jogcímek: • Értékcsökkenés• Beruházási kedvezmény (30 millió)• Fejlesztési tartalék képzésének kedvezménye, (2008. dec. 31-én

nyilvántartott fejlesztési tartalék 6 adóévben használható fel)• Követelés: értékvesztésének elszámolása; leírása; elengedése (csak

az eredeti jogosult által elengedett), új szabályok – behajthatatlan követelés, megtérülés, pénzügyi vállalkozás

• Adott-kapott támogatások (utoljára 2009. adóévben)• Kapott kölcsön kamata (alultőkésítés)• Kapcsolt vállalkozások közötti áralkalmazás• Képzőművészeti alkotás beszerzése (2010-től csak az átmeneti

előírás alapján)• Létszámnövelési kedvezmény• Közhasznú társaság tevékenységét folytató nonprofit társaság, ha

2009. dec. 31-én nem rendelkezik közhasznú besorolással, adóalap növelő tételként számolja el az adómentes saját töke összegét !!

Értékcsökkenési leírás

Adótörvény szerinti értékcsökkenési leírás:• Kötelező a norma szerinti értékcsökkenés elszámolása

• A norma helyett választható az 1. számú mellékletben felkínált elszámolási mód (számvitellel azonos, 50%-os kulcs az új eszközöknél, bérbeadás szabálya, stb.)

• Az elszámolási mód évenként változtatható (norma szerint, vagy speciális szabály)

• Az adóalapnál a bekerülési érték számolható el, a maradványérték is, kivéve, ha terven felüli elsz. volt. Jogutód a jogelőd bekerülési értéke alapján is számolhatja az értékcsökkenést

• Új szabály az egyébként az adóalapból levonható terven felüli értékcsökkenés az elszámolás adóévét követő négy adóévben csökkentő az adóév helyett (választással), visszaírás ekkor sem csökkentő

fő szabály számvitel szerinti ÉCS növel, könyvszerinti érték növel

adótörvény szerinti ÉCS leírás csökkent, számított nyilvántartási érék csökkent

Figyelem! Az értékcsökkenést azon napokra arányosan kell kiszámítani, amíg az eszköz a könyvekben van!

Értékcsökkenési leírás II.• Az adóalapot nem csökkenti, de elszámolt

értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni: a) az eva alanyiság időszaka alatt a Tao szerinti

értékcsökkenési leírás,b) a felszámolási eljárás alatt elszámolt Sztv. szerinti

értékcsökkenés, c) a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján a Tao. tv.

7. § (15) bekezdés szerint feloldott fejlesztési tartalék, d) A Tao. tv. 29/D. § (9) bekezdés szerinti (vállalkozási

övezetben beszerezett eszközre elszámolt) összeg,e) az Sztv. szerint a nyilvántartásba vett üzleti vagy cégérték

bekerülési értékének az egyesülés napjáig elszámolt terv szerinti értékcsökkenéssel csökkentett összege a Tao. tv. 1. számú melléklet 13. pontja szerint.

Beruházási adóalap-csökkentő kedvezmény

Alkalmazhatja: Az adóév utolsó napján KKV-nak minősülő adózó, ha az adóév egészében valamennyi tagja magánszemély.

Kedvezményre jogosít:

• a korábban még használatba nem vett ingatlan adóévi beruházási értéke, kivéve az üzemkörön kívüli ingatlant,

• a korábban még használatba nem vett műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszközök adóévi beruházási értéke,

• az ingatlan (kivéve üzemkörön kívüli ingatlant) bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke; a bérbe vett ingatlanon végzett és aktivált beruházás, felújítás értéke is

• az immateriális javak között az adóévben állományba vett új szellemi termék bekerülési értéke.

A csökkentő tétel támogatástartalma amennyiben a beruházás elsődleges mezőgazdasági termelést szolgál, akkor az 1857/2006/EK mezőgazdasági csoportmentességi rendelet 4. cikkében foglaltak szerint vehető igénybe, minden más esetben de minimis támogatásnak, vagy a 800/2008/EK rendelet szerinti támogatásnak minősül.

A csökkentő tétel összege nem haladhatja meg az adóévi pozitív adózás előtti eredményt, és legfeljebb 30 millió forint lehet.

Tao. tv. 7. § (1) zs)

Fejlesztési tartalék

előrehozott ÉCS leírás!eredménytartalék lekötött tartalék

Adózás előtt nyereség 50%-a, max 500 millió forint

feloldás 4 adóév alatt (2008. évi állományra 6 adóév alatt) beruházással összefüggésben (kivéve apportként kapott)

2005-től (2004.adóévi beszámolóban) képzett fejlesztési tartalékot:

nem lehet feloldani térítés nélkül átvett eszköz és olyan tárgyi eszköz után, amire nem számolható el/nem szabad elszámolni a számvitelben

terv szerinti ÉCS (pl. telek, képzőművészeti alkotás, üzembe nem helyezett beruházás),kivétel 2007-től (2008. január 1-jétől hatályos

előírás alapján) a műemlék és a helyi védelem alatt álló épület, építmény.

Tao. 7.§ (1) f), (15), 29/G.§ (3)

Átalakulás esetén: jogutód használja fel, jogelőd nem növel!

Követelésekkel kapcsolatos elszámolások

Adóalap csökkentő

• Behajthatatlanná vált követelés leírásakor a korábbi években adóalap növelő tételként elszámolt értékvesztés összege, max. az elszámolt értékvesztés,

• Követelés átruházása, kiegyenlítése, beszámítása esetén az elszámolt bevétel max. az elszámolt értékvesztés,

• Követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés

Új fogalom behajthatatlan követelés és a nyilvántartott értékvesztés

Adóalap növelő

• Követelésre az adóévben elszámolt értékvesztés (kivétel hitelintézet, pénzügyi vállalkozás)

• Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés

• 3.sz.melléklet 10.pontja alapján az elévült, a bíróság előtt nem érvényesíthető követelés teljes összege a ráfordítás elszámolása adóévében (értékvesztés vagy hitelezési veszteség címen).

Adott - kapott támogatások

Tao. tv. 7. § (1) ly), (8); 8. § (1) n)

Lehet: Átadónálnövelő tétel

Átvevőnélcsökkentő tétel

Pénz ráfordításként elszámolt összeg

bevételként elszámolt összeg

Eszközaz árumintát átadó nem növel, az átvevő csökkent

könyv szerinti érték, +átvevő által meg nem térített Áfa

az átadónál kimutatott könyv szerinti érték; a 2006.12.31-ig elszámolt tételeknél az eszközzel összefüggésben elsz. passzív időbeli elhatárolásból visszavezetett összeg

Szolgáltatás

Átvállalt tart., elengedett köt. (eredeti jogosult)

bekerülési éték Átadónál kimutatott bekerülési érték;

Bevételként elszámolt összege

KIVÉTEL

Minden esetben

- jogszabály,- nemzetközi szer.- MRP (20%)Műsorszolg. Alapnak és filmalkotáshoz –2009. nov. 12-től előadó-művészeti szervezetnek adott támogatás

- jogszabály, - nemzetközi szerződés alapján,- ha a támogatást nonprofit szervezet adta (alapítvány stb.)-Szöv. fel nem osztható vagyon kivétel

AlultőkésítésSaját tőke napi átlagos állományát meghaladó kötelezettség

esetén a kamat arányos része növeli az adózás előtti eredményt

kamat * (KÖT – 3*ST)KÖT

- kapott kölcsön -minden hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnak, váltónak nem minősülő tartozás, amely alapján az adózó az eredménye terhére kamatot fizet, kivéve, ha a kötelezettség a hitelintézet – 2009-től pénzügyi vállalkozás – pénzügyi szolgáltatási tevékenységéhez kapcsolódik

- jegyzett tőke- tőketartalék - eredménytartalék - lekötött tartalék (ezeknek megfelelő saját forrás)

NÖVELŐ összeg:

Kötelezettségek

Saját tőke

[Tao. tv. 8. § (1) bekezdés j) pontja, és (5) bekezdése]

Szokásos piaci ár

Alaptétel: a kapcsolt vállalkozások közti tranzakcióknál vizsgálni kell az alkalmazott árat, mert az eltérhet attól, amit független felek alkalmaztak volna

nem pénzben

• tőkeemelés• tőkeleszállítás• vagyoni részesedés

jogutód nélküli megszűnéskor

ha ezt a többségi irányítást biztosító befolyással rendelkező tag

vizsgálni kell a nem pénzbeli szolgáltatás értékét és ha nem egyezik meg a piaci árral, a megfelelő módosításokat el kell végezni

FIGYELEM! Dokumentációs kötelezettség 2005-től minden szerződésre vonatkozik!

Tao. 18.§ (6), 29/D.§ (14)

Transzferár nyilvántartásAz adózó köteles a bevallás benyújtásáig a 18/2003. (VII. 16.) PM rendeletszerint rögzíteni a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általaalkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket.

Módszerek:• összehasonlító árak módszere,• viszonteladási árak módszere,• költség és jövedelem módszer,• egyéb módszer.

A dokumentációs kötelezettség 2005-től minden (a 2005-ben és az azt követőadóévekben hatályos valamennyi) szerződésre vonatkozik.

Nem kell a rendelet szerinti nyilvántartást elkészítenie annak az adózónak, • amely az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak minősülő gazdasági társaság,

szövetkezet, külföldi vállalkozó,• amely közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaság,• amelyben az állam rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással.Új rendelet 22/2009. (X. 16. ) PM, amelyből két előírás - nyelv és az egyszerűsített

nyilvántartás - a 2009. évi nyilvántartásra is alkalmazható, ha a nyilvántartás elkészítésének határideje 2009. december 31-ét követő időpont.

Tao. tv. 18. § (5); 29/D. § (14)

Képzőművészeti alkotás beszerzéseA Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotások esetében

érvényesíthető kedvezmény

• Kortárs képző- és iparművészeti alkotás beszerzése esetén a beszerzési érték 20 százaléka csökkenti az adóalapot (5 év alatt teljes egészében levonható az adóalapból!)

• Kortárs képző- és iparművészeti alkotás: naptári év első napján élő művész alkotása.

• Korábbi szabályok szerint választható, hogy Képzőművészeti alkotás

beszerzési értéke,de legfeljebb az adóévi

beruházások értékének 1 százalékával csökkenthető az adóalap.

• A Képző- és Iparművészeti Lektorátus által működtetett zsűri szakvéleménye alapján művészeti értékű alkotás esetén.

[Tao. tv. 7. § (1) bekezdés l) pontja és (22) bekezdése]

Létszámnövelési kedvezmény

Ki veheti igénybe?• aki az adóév első napján

mikrovállalkozás• akinek az előző adóévben átl.

állományi létszáma max. 5 fő • akinek az adóév végén nincs

adótartozása

átlagos állományi létszám növekmény

havi minimálbér évesített összege

nem: akik korábban• kapcsolt vállalkozásnál munkaviszonyban,

munkaviszony jellegű jogviszonyban, személyesen közreműködő tagsági viszonyban;

• kapcsolt vállalkozásnál egyéni vállalkozóként

Ez a kedvezmény de minimis!

Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)

*

Mi a kedvezmény alapja?

Szankció, ha az igénybevételt követő 3 adóévben az átlagos állományi létszám csökken (vagy az adózó jogutód nélkül megszűnik)!!!

Kivétel: létszámcsökkenés egyik oka• szülési szabadság• gyermekgondozási ellátás miatti szabadság• betegség miatt keresőképtelenné vált• katonai szolgálat• büntetésvégrehajtás• halál

Mi a szankció?

[előző évben érvényes minimálbér * 12 * létszámcsökkenés arányos része * 120%], de max. [3 adóévben igénybevett kedvezmény * 120%]

Létszámnövelési kedvezmény

és a szankció összege nem érné el a havi minimálbér összegét

Tao. 7.§ (1) y), (19)-(20), 8.§ (1) v), (6)

További adóalap csökkenőt tételek I.

• Veszteségelhatárolás (a nyilvántartott adóalapnál nem érvényesített összegből adózó döntése alapján)

• Előző években képzett céltartalék felhasználása, speciális céltartalék képzés

• Bejelentett részesedés árfolyamnyeresége• Szabályozott piacon (tőzsdén) elért nyereség 50%-a (utoljára a 2009.

adóévben)• Kapcsolt vállalkozással szembeni kamatnyereség 50%-a (utoljára a 2009.

adóévben)• Kapott jogdíj bevételeként elszámolt összeg 50%-a• Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének kereskedelméből származó

nyereség 50%-a (utoljára a 2009. adóévben)• Bevételként elszámolt osztalék, részesedés kivonásakor az árfolyam

nyereség, ellenőrzött külföldi társaságtól kapott összeg 75%-a feltételek teljesülése esetén

További adóalap csökkenőt tételek II.

• Szakképző iskolai tanuló foglalkoztatása:tanulószerződés esetén 24%, iskolával kötött szerződés esetén 12%

• Pályakezdő, munkanélküli börtönviselt, pártfogó felügyelet alatt álló foglalkoztatása

• Szövetkezet, kft által visszavásárolt üzletrész (átalakított befektetői részjegy is szövetkezetnél)

• Társasháztól, társasüdülőtől megszerzett bevétel• Forintról devizára, devizáról forintra, devizák közötti áttérés miatt• Elengedett bírságok bevételként elszámolt összege• Kkv. szabadalom, mintaoltalom, növényfajta oltalom szerzése,

fenntartása (utoljára a 2009. adóévben)• K+F közvetlen költsége (akár háromszorosa, ez esetben de

minimis támogatásnak minősül) felsőoktatási intézménnyel, kutató intézettel kötött, közösen végzett K+F költségre vonatkozik, kivéve az átmenetet

További adóalap csökkenőt tételek III.

• Előző évet érintő nem jelentős hiba eredményeként bevételként, költség csökkenésként elszámolt összeg

• 50%-ban megváltozott munkaképességű személy• Adomány (adózás előtti eredmény 20%; együttes adomány

esetén 25%) Tartós adomány (utoljára a 2009. adóévben)• Helyi iparűzési adó 100% (adótartozás) (utoljára a 2009.

adóévben)• Nem realizált árfolyamnyereség: befektetett pü-i eszközöknél

a devizaárfolyam növekedése miatti értéknövekedés, vagy az adózó döntése alapján csak a tulajdoni részesedésre elszámolt, ha ez által nem lenne kisebb az adóalap, mint módosítás nélkül

Kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció

További adóalap növelő tételek

• Képzett céltartalék • Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás 3. számú

melléklet szerint• Kapcsolt váll. szembeni kamatveszteség. 30 napon belül nyilatkozat, ha nem

alkalmazza a korrekciót. Kisváll. nem alkalmazhatja. (utoljára a 2009. adóévben)• Ft-ról devizára, devizáról Ft-ra, devizák közötti áttérés miatt• Jogerős bírságok• Előző évet érintő nem jelentős hiba eredményeként költs., ráf-ként, bevétel

csökkenésként elszámolt összeg.• Mikrovállalkozás foglalkoztatási kedvezményének nem teljesítése esetén az

igénybevett kedv. 120% növelés• Tartós adomány nem teljesítése miatti növelés • Kis- és középvállalkozások beruházási kedvezményének 2x növelés• Nem realizált árfolyamveszteség: befektetett pü-i eszközöknél a devizaárfolyam

csökkenése, kötelezettségnél növekedése miatti értéknövekedés vagy az adózó döntése alapján csak a tulajdoni részesedésre elszámolt, ha ez által nem lenne kisebb az adóalap, mint módosítás nélkül

Kivezetéskor a korábbival ellentétes korrekció

Adómentesség(nonprofit korlátolt felelősségű társaság)

2009. adóévre átmenet• A 2009. évi adókötelezettség megállapítására két lehetőség

biztosított a közhasznú társasági formában végzett tevékenységét közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolással nem rendelkező nonprofit korlátolt felelősségű társasági formában folytató adózóknak.

• Az adóév egészére megállapított társasági adót csökkenthetik – választásuk szerint –, vagy– a 2009. adóévben közhasznú társaságként történő

működés alatt megállapított kedvezményezett tevékenységnek az adóévi összes bevételhez viszonyított aránya szerint, vagy

– a közhasznú társasági formában történő működés utolsó napjára készített közbenső mérleg alapján az őt megillető adómentességnek megfelelő adóval.

Adókedvezmények

• Szövetkezetnél a képzett közösségi alap 6,5 %-a [2006. évi X. törvény 58. §, 124/2006. (V. 19.) Korm. rend.]

• Kis- és középvállalkozások adókedvezménye (beruházási hitel kamata)

• Szoftverfejlesztők, alapkutatást, kísérleti fejlesztést végzők adókedvezménye

• Fejlesztési adókedvezmény• Filmgyártási támogatás adókedvezménye• Előadó-művészeti szervezetnek adott támogatás • Beruházási adókedvezmény

Tao. tv. 22. §, 22/A. § (4) b), 22/B. §

Szoftverfejlesztés támogatása

A kedvezmény célja: a kutatás-fejlesztés és a szoftverfejlesztés támogatása

A kedvezmény alapja:

adóévben az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között elszámolt bérköltség

szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség

amelynek 10%-a érvényesíthető adókedvezményként, a fizetendő

adó 70%-áig

+++Kis- és középvállalkozásnál a szoftverfejlesztő bérének további 15 %-a de minimis-ként vehető igénybe

Tao. 22. § (9)-(10)

A 10%-os adókedvezmény igénybe vétele: adóév + 3 adóév

egyenlő mértékben: 1. év

2. év

3. év

4. év

Állami támogatás 2009. adóévben a Tao-ban, amely lehet 1857/2006/EK rendelet, de minimis, vagy – egyes kedvezményeknél - 800/2008/EK rendelet szerint

érvényesített támogatás I.

Kkv-k adóalap-kedvezménye [7. § (1) zs)] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)

Felsőoktatási intézménnyel, MTA-val közös szerződés alapján végzett K+F közvetlen költségeinek háromszorosa [7. § (1) t), (17)]

Szabadalom megszerzése és fenntartása (adóalap-kedvezmény [7. § (1) sz), (20)]

Foglalkoztatási adóalap-kedvezmény mikrovállalkozásoknál [7. § (1) x), (20)]

10 %-os adókulcs [19.§ (5)-(6)] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)

Állami támogatás 2009. adóévben a Tao-ban, amely lehet 1857/2006/EK, de minimis, vagy -

egyes kedvezményeknél - 800/2008/EK rendelet szerint érvényesített támogatás II.

Kkv-k szoftverfejlesztőre tekintettel igénybe vett adókedvezménye [22. § (10)]

Kis- és középvállalkozások adókedvezménye (2004. után kötött szerződés esetén!) [22/A. §] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)

100%-os értékcsökkenési leírás [1. számú melléklet 14. pont] (lehet 1857/2006/EK vagy 800/2008/EK szerinti támogatás is)

De minimis támogatás támogatástartalma

• De minimis adóalap-kedvezmény [7. § (1) zs), t), sz), y)] adótartalma:

a bevallásban szereplő összegnek 50 millió forintig 10%-a, e felett 16%-a (ha az adózó alkalmazza a 10%-os adókulcsot)

• De minimis adókedvezmény [22. §. (10), 22/A.§]:

a bevallásban szereplő összeg egésze

• De minimis az adókulcsban [19.§ (5)-(6)]:

a 10%-os adóalap 6%-a

• Közvetlen (pénzbeli) támogatás: a 85/2004. rendelet szerint

De minimis támogatás(1998/2006/EK rendelet)

• Alanyi kör Kivéve (adórendszerbeli

támogatások közül) : Elsődleges mezőgazdasági

termelés Halászat, akvakultúra, Exporttal kapcsolatos tevékenység Import áru helyett hazai árú

ösztönzése Szénágazat Teherszállító jármű kereskedelmi

szállításban működő Nehéz helyzetben lévő vállalkozás

• De minimis keret Három adóévben 200 ezer euró Közúti szállítás terén működőknél

három adóévben 100 ezer euró Ha az eu által válságkezelésre

tekintettel jóváhagyott, legfeljebb 500 ezer euró támogatást vett igénybe az adózó, akkor a 2008-tól érvényesített 1998/2006/EK szerint igénybevettel együtt nem lehet több 500 ezer eurónál

Árfolyam Közvetlen támogatásnál a döntést

megelőző hó utolsó napi MNB Adórendszerbeli támogatásnál az

adóév utolsó napi MNB

De minimis támogatási adatlap

• Csak olyan adatot kell szerepeltetni, amelyet korábban még nem vallott be az adózó. Ezt azt jelenti, hogy

A 2008. adóévről benyújtott adóbevallást követően, de jelen bevallást megelőzően kapott (megítélt) közvetlen támogatást kell feltüntetni (dátummal)

A jelen bevallásban érvényesítetett de minimis támogatást kell szerepeltetni a bevallás benyújtás dátumával

Jelölendő, ha valamely adórendszerbeli támogatást nem de minimis támogatásként veszi az adózó igénybe.

800/2008/EK szerinti támogatás Alanyi kör

Kivéve (adórendszerbeli támogatások közül) : Elsődleges mezőgazdasági termelés, bizonyos esetben feldolgozás,

forgalmazás (ha az elsődleges termelőktől beszerzett termék árától vagy mennyiségétől függő támogatás, elsődleges termelővel történő megosztás)

Halászat, akvakultúra, Exporttal kapcsolatos tevékenység Import áru helyett hazai árú ösztönzése Szénágazat Acélipar Hajógyártás Szintetikusszál ipar szállítási eszközök és felszerelések értéke, ha az közúti árufuvarozás vagy

a légi szállítás támogatását jelentené Nehéz helyzetben lévő vállalkozásnál

800/2008/EK rendelet Támogatási mérték

• Régióra előírt támogatás 25-50% (2011-től 10-50%) Bónus Kisvállalkozás 20% Közepes vállalkozás 10%Kivéve: nagyberuházás és szállítási ágazatMezőgazdasági termék feldolgozás, kereskedelem 50% (Pb. És pest

megye kivételével), Bp és Pest megyében 40%,Abszolút korlát: kkv vállalkozásonként és beruházásonként 7,5 millió euró K+F esetében vállalkozásonként és projektenként 20 millió euró

alapkutatásnál, 10 millió euró ipari kutatásnál és 7,5 millió euró minden egyéb esetben

A támogatási mérték ugyanazon elszámolható költséghez más támogatással együtt (beleértve de minimis támogatást is) nem léphető túl.

Adóalap-kedvezmény támogatás tartalma a levont összeg 16%-a

800/2008/EK rendeletEgyéb feltételek

• A támogatás csak ösztönző hatás esetén nyújtható• Ez kkv-knál teljesül, ha a munkálatok vagy tevékenységek megkezdése

előtt a kedvezményezett támogatás iránti kérelmet nyújtott be az érintett tagállamhoz

• Elszámolható költséga) tárgyi eszközök, immateriális javak, ha az új létesítmény létrehozásához, meglévő létesítmény bővítéséhez, egy létesítmény kibocsátásának további, új termékekkel történő diverzifikációjához vagy egy meglévő létesítmény teljes termelési folyamatának alapvető megváltoztatásához kapcsolódik; vagyb) egy létesítményhez közvetlenül kapcsolódó eszközök beszerzése, amennyiben a létesítmény bezárásra került vagy bezárásra került volna, ha nem vásárolták volna fel, és az eszközöket egy független beruházó veszi meg; [ha a kisvállalkozás tulajdonosi szerkezete az eredeti tulajdonos(ok) családja vagy korábbi munkavállalók általi tulajdonlással (vélhetően akár öröklés, vétel következtében) változik, az eszközök független beruházó általi megvásárlására vonatkozó feltételnek nem kell teljesülnie;]

1857/2006/EK rendelet Alanyi kör

• mezőgazdasági termékek elsődleges előállításával foglalkozó Kkv• Nem nyújtható támogatás a rendelet alapján:

1. termelési jogok, állatok és egynyári növények vásárlására; 2. egynyári növények telepítésére;3. víztelenítő vagy öntözőberendezések megvásárlására, kivéve,

ha a beruházás a vízfelhasználást a korábbi szint legalább 25%-ával csökkenti;

4. egyszerű pótló (szinten tartást szolgáló) beruházásokra;5. olyan termék előállítására, amely tejet, illetve tejterméket

utánoz vagy helyettesít;6. a nehéz helyzetben lévő mezőgazdasági üzem részére;7. az exporttal kapcsolatos tevékenység támogatására;8. az importáruk helyett hazai áruk felhasználásának

ösztönzésére.

1857/2006/EK rendelettámogatási mérték

• A beruházás 40%-a , max. 3 adóévben 400 ezer euró

Adóalap-kedvezmény támogatás tartalma a levont összeg 16%-a

• Elszámolható beruházási költségek:

a) ingatlanok építése, megszerzése vagy fejlesztése;

b) gépek és berendezések vásárlása vagy lízingelése, piaci értékig;

c) a bérlet kivételével az a)-b) pontban említett kiadásokhoz kapcsolódó általános költségek, mint például az építészek, mérnökök és tanácsadók díjai, a megvalósíthatósági tanulmányok, valamint a szabadalmak és használati engedélyek megszerzésének költségei.

1857/2006/EK rendelet beruházással elérendő célok

• a termelési költségek csökkentése,• az előállítás javulása és átcsoportosítása,• minőségjavítás,• természeti környezet megóvása és

minőségének javítása, • a higiéniai követelmények javítása,• az állatjólét színvonalának emelése

Átmeneti előírás a célszervezetre

Átmenet célszervezetre utoljára a 2009. adóévben Mikor? Ha a célszervezet átalakult, akkor a 2006. évi adóbevallást követően

adómentesen nyilvántartott eredménytartalék után a 2007-ben kezdődő adóévben és azt követő két adóévben (2008, 2009), egyenlő részletekben növelni kellett az adózás előtti eredményt, kivéve, ha – a célszervezet közhasznú társasággá alakult, vagy – közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaságként

működik tovább, vagy – kiemelt vagy feltételes tanúsítvánnyal rendelkezik, és a bértámogatásra

jogosító megváltozott munkaképességű, egészségkárosodott dolgozók foglalkoztatási aránya az adóévben, és azt követő két adóévben évente átlagosan eléri, vagy meghaladja a 70 százalékot.

Feltételek valamelyikének nem teljesítése következménye:A harmadik adóévről (naptári évvel azonos adóév és átalakulás hiányában a

2009. adóév) készített adóbevallásban meg kell növelni az adózás előtti eredményt a nyilvántartott eredménytartalék azon részének 120 százalékával, amellyel nem növelte az adózás előtti eredményét.

Különadó bevallás 2009Különadó alap, adómérték

• Adóalap:• ± Adózás előtti eredmény• + Növelő tételek• - Csökkentő tételek• ± külföldi telephelynek betudható jövedelem

(csak egyezmény esetén!!)• Adómérték: 4%• Fizetendő adó: (adóalap x adómérték) –

beszámítható külföldön megfizetett (fizetendő)ó adó (csak egyezmény esetén!!)

• Adóelőleget 2010-re nem kell bevallani!!!

Különadó alap

Növelő tételek

Külföldön megfizetett (fizetendő) adó Átalakulás miatti megszűnéskor az

átértékelési különbözet pozitív összege

Adott támogatás, átvállalt tartozás, térítés nélkül adott eszköz, nyújtott szolgáltatás (jogszabály alapján adott is, de elengedett követelés nem!!!)

Bejelentett részesedéshez kapcsolódó veszteség (bevételt meghaladó ráfordítás, értékvesztés)

Nyereség jellegű átszámításai különbözet könyvvezetés pénznemének változásakor

Növelő tételek

Adóellenőrzés, önellenőrzés (veszteség jellegű)

Kedvezményezett részesedéscserével, átalakulással szerzett részesedés értékének csökkenésekor, kivezetésekor, az adózó jogutód nélküli megszűnéskor a korábban levont összeg

Kedvezményezett átalakulás , eszközátruházás keretében átvett eszköz miatti korrekció a jogutódnál , átvevőnél (mintha az átalakulás, eszközátruházás nem történt volna meg)

Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha kisebb eredményt jelent

Különadó alap

Csökkentő tételek

Kapott osztalék (ellenőrzött külföldi társaságtól kapott 75%-a feltétellel)

Kapott támogatás, más által átvállalt tartozás, térítés nélkül kapott eszköz, kapott szolgáltatás miatt elszámolt bevétel (jogszabály alapján kapott is, de elengedett kötelezettség nem!!)

Kedvezményezett részesedéscsere, -átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás miatt elszámolt bevétel

K+F közvetlen költség Bejelentett részesedés

értékesítésének árfolyamnyeresége 1 évi birtoklást követően, továbbá visszaírt értékvesztés


Átszámítási különbözet (veszteség jellegű)

Adóellenőrzés, önellenőrzés (nyereség)

Visszavásárolt részesedés bekerülési értéket meghaladó bevétel


Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha nagyobb eredményt jelent,

Nonprofit korlátolt felelősségű társaság átmeneti szabály

• Átmenet 2009. évi adókötelezettségre a közhasznú társasági formában végzett tevékenységét közhasznú, kiemelkedően közhasznú besorolással nem rendelkező nonprofit korlátolt felelősségű társasági formában folytató adózóknak.

• A 2009. adóévi különadó-alap megállapítása– az adóév egészére megállapított adóalapnak a nonprofit

gazdasági társaságként történő nyilvántartásba vétel napjától az adóév utolsó napjáig eltelt működés napjai arányában, két tizedesjegyre számítva, vagy

– az adóév egészére megállapított adóalapból a közhasznú társasági formában történő működés utolsó napjára készített közbenső mérleg alapján számított adóalapot levonva.

Energiaellátók jövedelemadója

Adóalanyok, adóalap, adómérték

Adóalany az energiaellátó:– a szénhidrogén-kitermelési tevékenységet végző, a

bányászatról szóló törvény szerinti bányavállalkozó,– a kőolajtermék-előállító, a jövedéki engedélyes kőolajtermék

nagykereskedő,– a földgázellátásról szóló törvény szerinti földgáz-kereskedelmi

engedélyes,– a villamos energiáról szóló törvény szerinti villamosenergia-

kereskedelmi engedélyes,– a villamos energiáról szóló törvény szerinti termelői

engedélyes, azzal, hogy a villamos energia kötelező átvételi rendszerében értékesítő termelők közül kizárólag az 50 MW beépített teljesítőképességet meghaladó teljesítőképességű erőmű termelői engedélyese.

Adómérték: 8%Arányosítás: a beszámolóban kimutatott árbevétel/összes

árbevétel (2 tizedesjegy) x adóalapFeltöltésnél nem volt kötelező az arányosítást e szerint

számolni!!!

Energiaellátók jövedelemadója II.

Növelő tételek Külföldön megfizetett (fizetendő)

adó Átalakulás miatti megszűnéskor

az átértékelési különbözet pozitív összege (kivétel kedvezményezett átalakulás)

Adott támogatás, átvállalt tartozás, (jogszabály alapján adott is, de elengedett követelés nem!!!)

Nyereség jellegű átszámításai különbözet könyvvezetés pénznemének változásakor

Növelő tételek Adóellenőrzés, önellenőrzés

(veszteség jellegű) Kedvezményezett

részesedéscserével, átalakulással szerzett részesedés értékének csökkenésekor, kivezetésekor, az adózó jogutód nélküli megszűnéskor a korábban levont összeg


Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha kisebb eredményt jelent

Energiaellátók jövedelemadója III.


Kapott osztalék (kivéve ellenőrzött külföldi társaságtól kapott)

Kapott támogatás, más által átvállalt tartozás (jogszabály alapján kapott is, de elengedett kötelezettség nem!!)

Kedvezményezett részesedéscsere, -átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás miatt elszámolt bevétel


Átszámítási különbözet (veszteség jellegű)

Adóellenőrzés, önellenőrzés (nyereség)


Szokásos piaci ártól eltérő árkülönbözet, ha nagyobb eredményt jelent

Változások 2010-től

Társasági adó

Különadó

Bevezetés

Megszűnik a különadóTársasági adóÚj adóalanyok Külföldi szervezet Ingatlannal rendelkező társaság tagja Egyéni cégAdóalap Megszűnő módosító tételek Új/változó módosító tételekSzokásos piaci árAdómérték, AdókedvezményekKettős adóztatás elkerülése

Külföldi szervezet

FogalmaKülföldi vagy külföldi illetőségű, kivéve, ha az

illetősége szerinti állammal van egyezménye Magyarországnak

Adóalapjakamat – számvitel-kivételekjogdíj- Tao fogalomszolgáltatás tételesen

megnevezett Adómérték - 30% Adókötelezettség teljesítése (Art. 4. Mell)

kifizető levonjanem pénzbelinél kifizető megfizeti

Ingatlannal rendelkező társaság tagja

Fogalom : az a külföldi befektető, amely ingatlannal rendelkező társaságban rendelkezik részesedéssel az adóévben legalább egy napig, feltéve, hogy olyan államban bír illetőséggel, amellyel Magyarország nem kötött egyezményt a kettős adóztatás elkerülésére vagy az egyezmény lehetővé a részesedés nyereségének adóztatását.

Ingatlannal rendelkező társaságadózó mérlegfordulónapi eszközein belül piaci értéken az ingatlanok aránya > 75%, vagyadózó és belföldi illetőségű vagy külföldi vállalkozó kapcsolt vállalkozásai (csoport) mérlegfordulónapi eszközein belül piaci értéken együtt az ingatlanok aránya > 75%,-

Tájékoztatás a naptári év (először 2011) július 31-éigKivétel,

ha az adózó részvényeit elismert tőzsdén jegyzik vagy, ha a csoport tagjai közül egyiknek a külföldi tagja sem idegenített el részesedést a megelőző naptári évben.

Ingatlannal rendelkező társaság tagjának adóalapja

• A részesedés Elidegenítésekor az árfolyamnyereségKivonásakor a szerzési értéken és a szerzéshez,

tartáshoz kapcsoló költségeken felül kapott pozitív összeg

Elidegenítés- értékesítés, apport, térítés nélküli átadás

Ellenérték – szerződés szerint, kapcsolt vállalkozások között és ellenérték nélküli átadásnál a szokásos piaci ár

Adómérték 19%

Egyéni cég

Egyéni cég kötelezettsége az egyéni vállalkozó által érvényesített kedvezmények miatt (kisvállalkozói adóalap és adókedvezmény, létszámnövelési kedvezmény, fejlesztési tartalék, 10% adómérték),

egyéni vállalkozó elhatárolt veszteségének leírása.

Az egyéni cég a 10%-os adómérték alkalmazása szempontjából jogelőd nélkül alakult adózó

Társasági adóalap csökkentés

• Megszűnő tételek Környezetvédelmi céltartalék Tőkepiaci ügylet nyereségének fele Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének

forgalmazásán elért nyerség fele Kapcsolt vállalkozások közötti kamat Képzőművészeti alkotás beszerzése – átmenettel Adott/kapott támogatás – átmenettel Kkv-k szabadalom és oltalom megszerzési költsége Kkv-ben szerzett részesedés elidegenítéskori

árfolyamnyereség-átmenettel Helyi iparűzési adó

Új/változó csökkentő tételek

Bejelentett részesedés – fogalom változás30% részesedés bejelentését követően minden részesedésszerzés bejelenthető

Műemlék épület, építmény felújítása – csökkentő Támogatás, kiemelkedően közhasznú célra vagy tartós adományozás szerződés alapján-

csökkentő kiemelkedően közhasznú célra támogatás 50%-a, legfeljebb az adózás előtti nyereség (igazolással) tartós adományozási szerződéssel a támogatás 20%-a , legfeljebb az adózás előtti nyereség (igazolással)

K+F közvetlen költség saját K+F tevékenység alapján vonható le Ismételt kedvezményezett átalakulás, és kedvezményezett részesedéscsere esetén a

korábbi átalakuláskor szerzett részesedés kezelése Hitelezési veszteség miatti ráfordítás kapcsolt, vállalkozás (ide nem értve a

magánszemélyt) adós kötelezettségének elengedésekor, Vállalkozási tevékenység érdekében el nem ismert/elismert költség

Reprezentáció és üzleti ajándék – nem elismertAdott támogatás stb. ha nem egyezményes államba illetőséggel bírónak,

ellenőrzött külföldi társaságnak, (2010-május 15-től bármely külföldi illetőségűnek) veszteséges vállalkozásnak adják – nem elismert

Képzés költsége (és a közteher) feltétel nélkül elismert költségFilmgyártás, előadó-művészeti szervezet támogatása – elismert

Szokásos piaci ár

• Kapcsolt vállalkozás fogalom változása az adózó és külföldi telephely is kapcsolt a közeli hozzátartozókat akkor is egy személynek kell tekinteni, ha külön-külön rendelkeznek

többségi befolyással az adózókban Adózás előtti eredmény módosítás

alapításkor is (átalakulással történő alapítást kivéve) alkalmazni kell a többségi befolyt szerzővel kapcsolatban

a külföldi vállalkozó és telephelye az adózó és külföldi telephelye közötti ügyletre is alkalmazni kell

Adómérték, adókedvezmény

• Adómérték 19%, • 10%-os adókulcs alkalmazás

feltétele adóalapja vagy az adózás előtti eredménye az adóévben és a megelőző adóévben eléri a jövedelem minimumot

Fejlesztési adókedvezmény

Kkv számára beruházási feltétel jelenértéken legalább 500 millió Ft létszám: kisvállalkozás 20 fő, középvállalkozás 50 fő bérköltség: kisvállalkozás

ötvenszeres, középvállalkozás százszoros

Létszám, bérnövelés bázisaként választható a beruházás kezdést megelőző 3 adóév átlaga. Munkahelyteremtő beruházás külön létszámfeltételének megszűnéseKormányrendelet változás

Mezőgazdasági termékfeldolgozás, fogalmazás eu engedéllyel 25 millió euró beruházás illetve 12 millió euró támogatás mellett is jogot szerezhet

Kizárva szerencsejátékkal és fogadással kapcsolatos tevékenységet szolgáló beruházás

Előkészítő tanulmány és vasúti jármű, acélipari beruházás kkv-nál sem támogatható Nagyberuházásnál támogatási kérelem alapján számított mérték nem léphető túl 500 millió forintos kkv beruházásnál szoftver nem elismert költség

• Átmenet: nincs hatályban, folyik az eu vizsgálat• 2009-2010 létszám, bér feltétel nem teljesítés,• Pótlékmentes visszafizetés 3 adóévben• bázis 3 adóévi átlag, ha 2008. okt 1. előtt kezdték a beruházást és 2009-2010-ben

van az üzembehelyezés

Adókedvezmény előadó-művészeti szervezetnek adott támogatás után

• Előadó-művészeti szervezet – nyilvántartásba vett szinház, balett, zenekar, bábegyüttes

• Támogatási igazolás alapján Igazolás a szervezet jegybevételének

80%-áig

Kettős adóztatás elkerülése

• Adóalapot növel a külföldről származó osztalékból levont adó.

A külföldről kapott kamatnál a kettős adóztatás mentességgel kerülhető el, a jövedelmet viszont a kapott kamat 75%-a alapján kell meghatározni.

a társasági adó és különadó bevallása 2009

Documents