az általános forgalmi adó és a társasági adótörvény változásai 2009-2010

Az általános forgalmi adó Az általános forgalmi adó és a társasági adótörvény és a társasági adótörvény

változásaiváltozásai2009-20102009-2010

Gróf GabriellaGróf Gabriella

Kamarai tag könyvvizsgálóKamarai tag könyvvizsgáló

22

Szolgáltatások teljesítési helyeSzolgáltatások teljesítési helye

Jogforrási háttérJogforrási háttér

2008/8/EK irányelv - a szolgáltatások teljesítési 2008/8/EK irányelv - a szolgáltatások teljesítési helyehelye

2008/9/EK irányelv – visszatérítés másik 2008/9/EK irányelv – visszatérítés másik tagállambóltagállamból

2008/117/EK irányelv – összesítő nyilatkozat2008/117/EK irányelv – összesítő nyilatkozat T/10525. sz. Parlament által elfogadott törvény – T/10525. sz. Parlament által elfogadott törvény –

a 2007. évi CXXVII. (áfa törvény módosításáróla 2007. évi CXXVII. (áfa törvény módosításáról

33

Szolgáltatások teljesítési helyeSzolgáltatások teljesítési helye

Fogalmi háttérFogalmi háttérVállalkozások közötti értékesítés (B2B)Vállalkozások közötti értékesítés (B2B)Vállalkozások és fogyasztók közötti ügyletek (B2C)Vállalkozások és fogyasztók közötti ügyletek (B2C)Adóalany:Adóalany: - - Törvény szerinti adóalanyTörvény szerinti adóalany- Nem adóalanyként eljáró adóalany, kivéve Nem adóalanyként eljáró adóalany, kivéve ha ha

saját vagy alkalmazottai magánszükségeltéteit elégíti saját vagy alkalmazottai magánszükségeltéteit elégíti kiki

- Nem adóalany jogi személy (adószámos)Nem adóalany jogi személy (adószámos)- Nem adóalany, aki 6. § (4) alapján váltak adóalannyáNem adóalany, aki 6. § (4) alapján váltak adóalannyáNyilatkozattételi kötelezettség adóalanyisággal Nyilatkozattételi kötelezettség adóalanyisággal

kapcsolatban a szolgáltatás nyújtója felékapcsolatban a szolgáltatás nyújtója felé

44

SzolgáltatásokSzolgáltatások teljesítési teljesítési helyehelye

Adófizetésre kötelezettAdófizetésre kötelezett::A teljesítési hely szerinti tagállamban az fizet, aki A teljesítési hely szerinti tagállamban az fizet, aki

ott letelepedettott letelepedettHa mindkét szerződő partner letelepedett: az fizet, Ha mindkét szerződő partner letelepedett: az fizet,

aki a szolgáltatást nyújtotta.aki a szolgáltatást nyújtotta.Ha csak az igénybe vevő a letelepedett, az adót ő Ha csak az igénybe vevő a letelepedett, az adót ő

fizeti meg a fordított adózás szabályai szerint.fizeti meg a fordított adózás szabályai szerint.

Nem a magyar eladó fizet áfát:Nem a magyar eladó fizet áfát:- A teljesítés helye nem belföld, vagy A teljesítés helye nem belföld, vagy - A törvény alapján a vevő köteles az adót A törvény alapján a vevő köteles az adót

megfizetni (fordított adózás)megfizetni (fordított adózás)

55


Főszabály Főszabály a szolgáltatás igénybevételének helye:a szolgáltatás igénybevételének helye:- Igénybe vevő székhelye/telephelyeIgénybe vevő székhelye/telephelye- Fogyasztás helyeFogyasztás helye

Nyújtó székhelye/telephelyeNyújtó székhelye/telephelyeKivételek 2010-től Kivételek 2010-től

Székhely: központi ügyintézés helyeSzékhely: központi ügyintézés helyeTelephely: szolgáltatásnyújtáshoz szükséges Telephely: szolgáltatásnyújtáshoz szükséges

erőforrások (humán és technikai) folyamatosan erőforrások (humán és technikai) folyamatosan rendelkezésre állnak rendelkezésre állnak

Teljesítési hely: az a székhely vagy telephely, ahova Teljesítési hely: az a székhely vagy telephely, ahova illetve ahonnan a szolgáltatást nyújtjákilletve ahonnan a szolgáltatást nyújtják

66


KülönbségKülönbség1. sz. főszabály: Megrendelő adóalany1. sz. főszabály: Megrendelő adóalany

teljesítés helye főszabály szerint az igénybevevő teljesítés helye főszabály szerint az igénybevevő székhelye/telephelye, de vannak kivételekszékhelye/telephelye, de vannak kivételek(EU tagország – harmadik ország (EU tagország – harmadik ország megkülönböztetése nem létezik)megkülönböztetése nem létezik)

2. sz. főszabály: Megrendelő nem adóalany2. sz. főszabály: Megrendelő nem adóalanyteljesítés helye a szolgáltatást nyújtó teljesítés helye a szolgáltatást nyújtó székhelye/telephelyeszékhelye/telephelye

Kivételi szabály létezése esetén ezt kell alkalmazni.Kivételi szabály létezése esetén ezt kell alkalmazni.

77


Ebből következő változások, melyekre tekintettel kell Ebből következő változások, melyekre tekintettel kell lenni:lenni:

- Eddigi kivételek egy része megszűnik, vagy csak a Eddigi kivételek egy része megszűnik, vagy csak a fogyasztók felé teljesített ügyletekre vonatkozikfogyasztók felé teljesített ügyletekre vonatkozik

- Harmadik országból fogadott szolgáltatás után áfa Harmadik országból fogadott szolgáltatás után áfa fizetési kötelezettség áll fennfizetési kötelezettség áll fenn

- Harmadik országbeli igénybevevő felé nem kell Harmadik országbeli igénybevevő felé nem kell áfát felszámítaniáfát felszámítani

- A külföldi áfa helyett a magyar alkalmazandóA külföldi áfa helyett a magyar alkalmazandó- Kiemelten figyelemmel kell lenni a megrendelő Kiemelten figyelemmel kell lenni a megrendelő

adóalanyiságának ellenőrzéséreadóalanyiságának ellenőrzésére- Fordított adózás alá tartozó ügyletek adóalanyok Fordított adózás alá tartozó ügyletek adóalanyok

közöttközött

88


Eddigi kivételek közül főszabály lesz érvényes az Eddigi kivételek közül főszabály lesz érvényes az adóalanyok között szolgáltatások esetében adóalanyok között szolgáltatások esetében - KözvetítésKözvetítés- Árufuvarozás és járulékos szolgáltatásokÁrufuvarozás és járulékos szolgáltatások- BérmunkaBérmunka- Ingóság értékbecsléseIngóság értékbecslése- Speciális Speciális - TávközlésTávközlés- ElektronikusElektronikus

99


Kivételek az 1.főszabály alól:Kivételek az 1.főszabály alól:- Ingatlanokkal kapcsolatos szolgáltatásokIngatlanokkal kapcsolatos szolgáltatások- Azon szolgáltatások, melyeknél a Azon szolgáltatások, melyeknél a

meghatározó a tényleges meghatározó a tényleges szolgáltatásnyújtásszolgáltatásnyújtás

- SzemélyszállításSzemélyszállítás- Közlekedési eszköz rövid távú bérbeadásaKözlekedési eszköz rövid távú bérbeadása- Éttermi, vendéglátóipari szolgáltatásokÉttermi, vendéglátóipari szolgáltatások

1010


Kivételek a 2. főszabály alól:Kivételek a 2. főszabály alól:- Ingatlanokkal kapcsolatos szolgáltatásokIngatlanokkal kapcsolatos szolgáltatások- Azon szolgáltatások, melyeknél a meghatározó a Azon szolgáltatások, melyeknél a meghatározó a

tényleges szolgáltatásnyújtástényleges szolgáltatásnyújtás- SzemélyszállításSzemélyszállítás- Közlekedési eszköz rövid távú bérbeadásaKözlekedési eszköz rövid távú bérbeadása- Éttermi, vendéglátóipari szolgáltatások Éttermi, vendéglátóipari szolgáltatások - Közvetítői szolgáltatás Közvetítői szolgáltatás - Közösségi teherfuvarozásKözösségi teherfuvarozás- Járulékos szolgáltatásokJárulékos szolgáltatások- Jelenlegi szabályozás 15. § (5), 46. § szolgáltatásaiJelenlegi szabályozás 15. § (5), 46. § szolgáltatásai

1111

SzolgáltatásokSzolgáltatások teljesítési helye teljesítési helyeIngatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásokIngatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások Meghatározó az ingatlan fekvése, ez a teljesítési helyMeghatározó az ingatlan fekvése, ez a teljesítési hely

Ez vonatkozik az ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásokra Ez vonatkozik az ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásokra is, úgymint (példálózó felsorolás):is, úgymint (példálózó felsorolás):

- Ingatlan közvetítői, ügynöki, szakértői szolgáltatás,Ingatlan közvetítői, ügynöki, szakértői szolgáltatás,- Kereskedelmi szálláshely szolgáltatás,Kereskedelmi szálláshely szolgáltatás,- Ingatlan használatával kapcsolatos jogok átengedése,Ingatlan használatával kapcsolatos jogok átengedése,- Kiállítási terület bérbeadásaKiállítási terület bérbeadása- Építészeti tervezésÉpítészeti tervezés- Építés, bontás, általános mérnöki munkaÉpítés, bontás, általános mérnöki munka- Ingatlankezelő, tervezőIngatlankezelő, tervező- IngatlanértékelésIngatlanértékelés

Nincs közvetlen kapcsolat:Nincs közvetlen kapcsolat:- Ingatlannal kapcsolatos tanácsadás, információadásIngatlannal kapcsolatos tanácsadás, információadás- Meghalt személy ingatlanának jogi rendezéseMeghalt személy ingatlanának jogi rendezése- Adóbevallás készítéseAdóbevallás készítése

1212

Kulturális, tudományos, stb szolgáltatásokKulturális, tudományos, stb szolgáltatásokAdóalanyok között: teljesítési hely a tényleges végzés helyeAdóalanyok között: teljesítési hely a tényleges végzés helyeNem adóalany részére nyújtott: teljesítési hely a tényleges végzés helyeNem adóalany részére nyújtott: teljesítési hely a tényleges végzés helye

E szolgáltatási körbe tartozik:E szolgáltatási körbe tartozik:- KulturálisKulturális- MűvészetiMűvészeti- Tudományos Tudományos - OktatásiOktatási- SzórakoztatásiSzórakoztatási- SportszolgáltatásokSportszolgáltatások- Előzőekhez kapcsolódó szolgáltatások, különösen a kiállítás, vásár, Előzőekhez kapcsolódó szolgáltatások, különösen a kiállítás, vásár,

bemutató rendezésebemutató rendezése- Előzőekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatások Előzőekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatások

2011-től új szabály: 2011-től új szabály: - Rendezvényszervezés adóalanyok között: a főszabály alkalmazandóRendezvényszervezés adóalanyok között: a főszabály alkalmazandó- Belépőjegy árusítása adóalanyok között: az esemény helye a Belépőjegy árusítása adóalanyok között: az esemény helye a

meghatározómeghatározó- Rendezvényszervezés nem adóalanyok között: az esemény helye a Rendezvényszervezés nem adóalanyok között: az esemény helye a

meghatározómeghatározó

1313

SzemélyszállításSzemélyszállításAdóalanyok között: teljesítési hely a ténylegesen Adóalanyok között: teljesítési hely a ténylegesen

megtett útszakasszal arányos részmegtett útszakasszal arányos részNem adóalanyok részére nyújtott: teljesítési hely a Nem adóalanyok részére nyújtott: teljesítési hely a

megtett útszakasszal arányos részmegtett útszakasszal arányos rész

ÁrufuvarozásÁrufuvarozásAdóalanyok között: teljesítési hely az igénybevevő Adóalanyok között: teljesítési hely az igénybevevő

székhelyeszékhelyeNem adóalanyok részére nyújtott: teljesítési hely Nem adóalanyok részére nyújtott: teljesítési hely

- közösségen belül: indulás helye- közösségen belül: indulás helye- egyéb árufuvarozás: megtett útvonallal arányos - egyéb árufuvarozás: megtett útvonallal arányos részrész

Közösségen belüli árufuvarozás: indulás és érkezés Közösségen belüli árufuvarozás: indulás és érkezés két különböző tagállamban vankét különböző tagállamban van

1414


Közlekedési eszköz bérbeadásaKözlekedési eszköz bérbeadásaHosszú távú bérbeadás: főszabály érvényesülHosszú távú bérbeadás: főszabály érvényesülRövid távú bérbeadás: ahol a megrendelő ténylegese Rövid távú bérbeadás: ahol a megrendelő ténylegese

rendelkezésére bocsátjákrendelkezésére bocsátják- személygépjármű: max. 30 nap- személygépjármű: max. 30 nap- hajó: max. 90 nap- hajó: max. 90 nap

Változás 2013-tól: Változás 2013-tól: Adóalanyok közötti hosszú és rövid távú bérbeadás esetén a Adóalanyok közötti hosszú és rövid távú bérbeadás esetén a

főszabály érvényesfőszabály érvényesNem adóalanynak nyújtott szolgáltatásnál a megrendelő Nem adóalanynak nyújtott szolgáltatásnál a megrendelő

letelepedési helye a meghatározóletelepedési helye a meghatározó(hajókra eltérő szabályozás vonatkozik)(hajókra eltérő szabályozás vonatkozik)

1515


KözvetítésKözvetítésAdóalanyok között: főszabály a megrendelő Adóalanyok között: főszabály a megrendelő

adóalany székhelye/telephelyeadóalany székhelye/telephelyeNem adóalany részére nyújtott: a közvetített Nem adóalany részére nyújtott: a közvetített

ügylet teljesítési helyeügylet teljesítési helye

Regisztrációs kötelezettségRegisztrációs kötelezettségMásik tagállamban, de nem adóalanynak Másik tagállamban, de nem adóalanynak

nyújt adóalany szolgáltatástnyújt adóalany szolgáltatástSzámlázási és bevallási kötelezettségekSzámlázási és bevallási kötelezettségek

1616


Éttermi szolgáltatásokÉttermi szolgáltatások

Általában: teljesítési hely, ahol a Általában: teljesítési hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtjákszolgáltatást ténylegesen nyújtják

Fedélzeten történő szolgáltatás Fedélzeten történő szolgáltatás nyújtás: teljesítési hely a nyújtás: teljesítési hely a személyszállítás indulási helyeszemélyszállítás indulási helye

1717

Szolgáltatások teljesítési Szolgáltatások teljesítési helyehelye

Terméken végzett munka (kivéve ingatlanon) Terméken végzett munka (kivéve ingatlanon) Szállításhoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások Szállításhoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások Termékre irányuló szakértői munka (kivéve Termékre irányuló szakértői munka (kivéve

ingatlannal kapcsolatos)ingatlannal kapcsolatos)

Adóalanyok között: igénybe vevő székhelye a Adóalanyok között: igénybe vevő székhelye a teljesítési helyteljesítési hely

Nem adóalanyok részére nyújtott: a tényleges Nem adóalanyok részére nyújtott: a tényleges nyújtás, a munkavégzés helye a meghatározónyújtás, a munkavégzés helye a meghatározó

1818


Speciális szolgáltatásokSpeciális szolgáltatások Melyek a régi áfa törvényünk 15. § (5) bek. És a 46. §-ban Melyek a régi áfa törvényünk 15. § (5) bek. És a 46. §-ban

szabályozottszabályozottPéldául:Például:- Számviteli szolgáltatásSzámviteli szolgáltatás- Szellemi jogokSzellemi jogok- Reklám szolgáltatásReklám szolgáltatás- TanácsadásTanácsadás- Mérnöki szolgáltatásMérnöki szolgáltatás- Elektronikus szolgáltatásokElektronikus szolgáltatások

Közösségen kívüli, nem adóalanyok részére nyújtják, Közösségen kívüli, nem adóalanyok részére nyújtják, teljesítési hely ott van, ahol a fogyasztó letelepedettteljesítési hely ott van, ahol a fogyasztó letelepedett

1919


Összetett ügyletekÖsszetett ügyletek

Járulékosan kapcsolódó költségekJárulékosan kapcsolódó költségek- Komplex szolgáltatás módszer: Komplex szolgáltatás módszer:

főszabály alá tartozikfőszabály alá tartozik- Domináns szolgáltatás módszer: Domináns szolgáltatás módszer:

jellemző szolgáltatás alá történő jellemző szolgáltatás alá történő besorolásbesorolás

2020

Adminisztrációs kötelezettségekAdminisztrációs kötelezettségekRegisztrációs kötelezettségRegisztrációs kötelezettségSzámlázásSzámlázásAnnak a tagállamnak a szabályai érvényesek, ahol az értékesítő HÉA Annak a tagállamnak a szabályai érvényesek, ahol az értékesítő HÉA

azonosító számmal rendelkezik azonosító számmal rendelkezik Nem érvényesek a 60. § szerinti előírások Nem érvényesek a 60. § szerinti előírások → tényállásszerű teljesítés→ tényállásszerű teljesítésAdólevonási jog → szükséges a számlaAdólevonási jog → szükséges a számla

Összesítő nyilatkozatÖsszesítő nyilatkozat::Közöségen belüli termékértékesítésKözöségen belüli termékértékesítésKözösségen belüli termékbeszerzésKözösségen belüli termékbeszerzésKözösségen belüli szolgáltatásnyújtásKözösségen belüli szolgáltatásnyújtásKözösségen belüli szolgáltatás igénybevételeKözösségen belüli szolgáltatás igénybevétele

Bevallási kötelezettség nincs Bevallási kötelezettség nincs → tárgyhót követő 20-ig→ tárgyhót követő 20-igBevallási kötelezettség van Bevallási kötelezettség van → havi bevallók a tárgyhót követő 20-ig→ havi bevallók a tárgyhót követő 20-igBevallási kötelezettség van Bevallási kötelezettség van → negyedéves bevallók a tárgyhót követő 20-→ negyedéves bevallók a tárgyhót követő 20-

igig

Különös szabály:Különös szabály:Bevallási kötelezettség van, de közösségi értékesítés tárgyévben eléri a Bevallási kötelezettség van, de közösségi értékesítés tárgyévben eléri a

100.000 EUR-t 100.000 EUR-t → havi bevallók a tárgyhót követő 20-ig→ havi bevallók a tárgyhót követő 20-ig

2121


EVA alanyok:EVA alanyok:

- - TermékimportTermékimport

- Közösségi termékbeszerzés- Közösségi termékbeszerzés

- Közösségi szolgáltatás igénybevétel- Közösségi szolgáltatás igénybevétel

- Fordított ügyletek- Fordított ügyletek

után áfát kell fizetniük.után áfát kell fizetniük.

2222

TársaságiTársasági adó változások adó változások

Változásokat tartalmazó jogszabály:Változásokat tartalmazó jogszabály:

2009. évi LXXVII. törvény2009. évi LXXVII. törvény

2009. november 9-én elfogadott 2009. november 9-én elfogadott törvény (kihirdetés folyamatban)törvény (kihirdetés folyamatban)

2323


Fogalmak változásaFogalmak változása

Behajthatatlan követelés (2009)Behajthatatlan követelés (2009)

Nyilvántartott értékvesztés (2009)Nyilvántartott értékvesztés (2009)

Bejelentett részesedés Bejelentett részesedés

Ellenőrzött külföldi társaságEllenőrzött külföldi társaság

Kapcsolt vállalkozásKapcsolt vállalkozás

Ingatlannal rendelkező társaságIngatlannal rendelkező társaság

Külföld szervezetKülföld szervezet

2424


Adóalanyi kör változásaAdóalanyi kör változása- Külföldi szervezetKülföldi szervezet- Ingatlannal rendelkező társaságIngatlannal rendelkező társaság

Adómérték változásAdómérték változás- Általános: 19 % (külföldi szervezet 30 %)Általános: 19 % (külföldi szervezet 30 %)- Kedvezményes kulcs esetén 9 % a Kedvezményes kulcs esetén 9 % a

kedvezménykedvezmény

2525

Társasági adó változásokTársasági adó változásokAdóalap meghatározás érintő változásokAdóalap meghatározás érintő változásokMegszűnő adóalap csökkentő tételek:Megszűnő adóalap csökkentő tételek:- Iparűzési adó levonhatóságaIparűzési adó levonhatósága- Kapcsolt vállalkozások közötti kamathoz kapcs. adóalapcsökkentésKapcsolt vállalkozások közötti kamathoz kapcs. adóalapcsökkentés- Környezetvédelmi beruházással kapcsolatos céltartalék csökkentésKörnyezetvédelmi beruházással kapcsolatos céltartalék csökkentés- Üvegházhatású gázok forgalmával kapcs. bevétellel összefüggő Üvegházhatású gázok forgalmával kapcs. bevétellel összefüggő

csökkentéscsökkentés- Képzőművészti alkotások adóalapkedvezményeKépzőművészti alkotások adóalapkedvezménye- Mintaoltalom adóalapkedvezményeMintaoltalom adóalapkedvezménye

Adóalapmódosító tételek változása:Adóalapmódosító tételek változása:- Elengedett kötelezettség, tartozás átvállalásElengedett kötelezettség, tartozás átvállalás- Elengedett követelés Elengedett követelés

- Adott támogatásokAdott támogatások

Új csökkentő tétel:Új csökkentő tétel:- műemlékvédelem, helyi védelem alatt álló épület, építmény felújításaműemlékvédelem, helyi védelem alatt álló épület, építmény felújítása

2626

Társasági adó változásokTársasági adó változások

Külföldi szervezet adózásaKülföldi szervezet adózása

AdóalanyAdóalany

Belfölditől kapott bevétel Belfölditől kapott bevétel meghatározásameghatározása

KivételekKivételek

Adókötelezettség: 30 %Adókötelezettség: 30 %

Adókötelezettség teljesítéseAdókötelezettség teljesítése

2727


Ingatlannal rendelkező társaság adózásaIngatlannal rendelkező társaság adózása

Adóköteles ügyletAdóköteles ügylet

Adókötelezettség általános szabályok szerintAdókötelezettség általános szabályok szerint

Feltételek vizsgálata (törvényi vélelem)Feltételek vizsgálata (törvényi vélelem)

Adókötelezettség teljesítésének szabályaAdókötelezettség teljesítésének szabálya

az általános forgalmi adó és a társasági adótörvény változásai 2009-2010

Documents