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Memoria de la Administración Tributaria

Ministerio de Economía y Hacienda

Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos

3

INDICE Página

Presentación...................................................................................................... 11 Capítulo I. Los Tributos en 2003 ................................................................... 15 1. Objetivos de las principales normas aprobadas en 2003 ............................ 25

2. Impuestos directos ....................................................................................... 42

2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) ................. 42

2.2. Impuesto sobre el Patrimonio (IP)........................................................ 129

2.3. Impuesto sobre Sociedades (IS) ......................................................... 161

2.4. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) ........................... 199

2.5. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)................................ 204

3. Impuestos indirectos..................................................................................... 209

3.1. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) .............................................. 209

3.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) ................................................................. 223

3.3. Impuestos Especiales (IIEE)................................................................ 230

3.4. Gravámenes sobre el tráfico exterior de mercancías.......................... 236

3.5. Impuesto sobre Primas de Seguros .................................................... 245

3.6. Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) ....................................................................... 245

4. Tasas y precios públicos .............................................................................. 245

5. Regímenes especiales ................................................................................ 249

5.1. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas y Uniones Temporales de Empresas ..................................................... 249

5.2. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas........................... 250

5.3. Sociedades patrimoniales .................................................................... 250

5.4. Beneficios fiscales aplicables al “Forum Universal de las Culturas Barcelona 2004” .................................................................................. 251

5.5. Régimen fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo ........................................................ 251

6. Relaciones fiscales internacionales ............................................................ 253

4

Página

6.1. Acciones normativas y colaboración con otros países ........................ 253

6.2. Relaciones con Organismos Internacionales ...................................... 256

7. Tributación de las operaciones financieras................................................. 260

8. Especialidades fiscales por razón de territorio............................................ 262

8.1. Islas Canarias....................................................................................... 262

8.2. Ceuta y Melilla ..................................................................................... 268

9. Tributos locales ........................................................................................... 269

9.1. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) .................................. 272

9.2 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) .............................................. 273

9.3. Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)........................ 274

9.4. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) .......... 274

9.5. Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.................................................................................................. 275

9.6. Tasas locales....................................................................................... 275

10. Presupuesto de Beneficios Fiscales .......................................................... 275

10.1. Novedades en los Presupuestos de Beneficios Fiscales para el año 2004 ..................................................................................................... 275

10.2. Principales cifras del Presupuesto de Beneficios Fiscales para 2004 ..................................................................................................... 276

10.3. Los beneficios fiscales en los principales impuestos......................... 281

Capítulo II. La Organización en 2003............................................................. 285 1. Introducción ................................................................................................. 289

2. Organización de la Administración Central de la Hacienda Pública. Año 2003 291

2.1. Secretaría de Estado de Hacienda...................................................... 291

2.2. Otros Centros directivos ...................................................................... 300

2.3. Personal en la Administración Tributaria Central ................................ 303

3. Organización de la Administración Territorial de la Hacienda Pública en 2003............................................................................................................. 304

3.1. Delegaciones de la Agencia Tributaria................................................ 304

3.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales y Locales............ 306

5

Página

3.3. Delegaciones de Economía y Hacienda.............................................. 307

Capítulo III. Realizaciones por Áreas Gestoras .............................................. 313 1. Gestión Tributaria ........................................................................................ 321

1.1. Declaraciones de los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio ........ 321

1.2. Declaraciones por el Impuesto sobre Sociedades (IS) ....................... 329

1.3. Gestión centralizada del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) ....... 332

1.4. Gestión de Aduanas e Impuestos Especiales..................................... 334

1.5. Gestión Catastral y del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)......... 337

2. Control tributario y aduanero....................................................................... 345

2.1. Planificación y coordinación ................................................................ 345

2.2. Control realizado por el Área de Gestión Tributaria ............................ 346

2.3. Control realizado por la Inspección Financiera y Tributaria ................ 351

2.4. Control realizado en el Área de Aduanas e Impuestos Especiales .... 368

2.5. Control en el Área de Recaudación..................................................... 379

2.6. Inspección catastral ............................................................................. 386

3. Los procedimientos de valoración catastral ................................................ 386

3.1. Catastro Urbano: Los procedimientos de valoración colectiva de carácter general ................................................................................... 386

3.2. Catastro Rústico: Las renovaciones catastrales ................................. 389

4. Tecnologías de la comunicación y de la información ................................. 390

4.1. Aplicaciones para la gestión de los tributos internos .......................... 391

4.2. Sistema integrado de recaudación (SIR)............................................. 394

4.3. Procedimiento de inspección............................................................... 396

4.4. Certificados .......................................................................................... 397

4.5. Aplicaciones “web” (Intranet/Internet) .................................................. 397

4.6. Presentación telemática de declaraciones........................................... 398

4.7. Cooperación con otros órganos y administraciones ............................ 398

4.8. Cooperación con la Unión Europea ..................................................... 400

6

Página

4.9. Aplicaciones del Área de Aduanas e Impuestos Especiales ............. 401

4.10. Otras aplicaciones.............................................................................. 407

4.11. Sistemas de información catastral ..................................................... 410

4.12. Recursos informáticos de la Agencia Tributaria ................................ 411

5. Información y asistencia tributaria............................................................... 413

5.1 Consultas tributarias en 2003.............................................................. 413

5.2. Servicios de información...................................................................... 415

5.3. Servicios de ayuda para el cumplimiento de obligaciones tributarias 417

5.4. Servicios en Internet ............................................................................ 422

5.5. Servicios de asistencia en la gestión aduanera .................................. 424

5.6. Facilidades para el pago de deudas.................................................... 427

5.7. Otros servicios ..................................................................................... 433

5.8. Registro especial de Uniones Temporales de Empresas ................... 434

6. Recursos y reclamaciones .......................................................................... 435

6.1. Resolución de recursos ....................................................................... 435

6.2. Reclamaciones económico-administrativas ........................................ 436

Capítulo IV. Haciendas Territoriales e Institucionales ..................................... 445 1. Comunidades Autónomas y Ciudades con estatuto de autonomía propio. 449

1.1. Comunidades Autónomas de Régimen Común .................................. 449

1.2. Comunidades Autónomas de Régimen Foral ..................................... 465

1.3. Canarias............................................................................................... 471

1.4. Ciudades con estatuto de autonomía propio....................................... 471

1.5. Impuestos propios y recargos sobre tributos estatales de las CCAA . 472

1.6. Los fondos de compensación interterritorial (FFCI) ............................ 475

2. Haciendas Locales ...................................................................................... 477

2.1. Recursos.............................................................................................. 477

2.2. Participación en los tributos del Estado............................................... 478

2.3. Subvenciones y compensaciones ....................................................... 481

2.4. Autorización de operaciones de endeudamiento local........................ 484

7

Página

2.5. Retenciones por compensación de deudas locales con el Estado..... 484

3. Administración Institucional......................................................................... 485

3.1. Seguridad Social.................................................................................. 485

3.2. Organismos Autónomos y otros Organismos Públicos ....................... 488

Capítulo V. Recaudación del año 2003: Análisis y comentarios .................... 491 1. Comentario global ....................................................................................... 497

1.1. El entorno económico .......................................................................... 497

1.2. El marco normativo .............................................................................. 498

1.3. Ingresos presupuestarios totales y comparación con el presupuesto 500

1.4. Ingresos tributarios .............................................................................. 509

1.5. Ingresos no tributarios ......................................................................... 515

2. Impuestos directos y cotizaciones sociales ................................................ 516

2.1. Ingresos totales ................................................................................... 516

2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) .................. 520


2.4. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) ........................... 529

2.5. Resto de conceptos del Capítulo I....................................................... 530

3. Impuestos indirectos.................................................................................... 530

3.1. Ingresos totales ................................................................................... 530

3.2. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) ............................................... 533



3.5. Tráfico Exterior..................................................................................... 541

4. Tasas y otros ingresos ................................................................................ 541

5. Transferencias corrientes............................................................................ 543

6. Ingresos Patrimoniales................................................................................ 545

7. Enajenación de inversiones reales. Transferencias de capital ................... 546

8. Operaciones financieras.............................................................................. 547

8

Página

9. Recaudación de recursos propios comunitarios ......................................... 547

Capítulo VI. Actividad contable, fiscalizadora y de control interno.................. 549 1. Actividad contable ...................................................................................... 555

1.1. Actividades de la I.G.A.E. como centro directivo de la Contabilidad

Pública ................................................................................................ 555

1.2. Actividades de la I.G.A.E. como centro gestor de la Contabilidad Pública ................................................................................................. 557

2. Control de la actividad económico-financiera del sector público estatal .... 559

2.1. Función interventora............................................................................. 559

2.2. Control financiero................................................................................. 561

3. Inspección de los Servicios ......................................................................... 582

3.1. Inspección General de Economía y Hacienda .................................... 583

3.2. Servicio de Auditoria Interna de la Agencia Estatal de Administra-ción Tributaria ...................................................................................... 593

Anexo Estadístico.............................................................................................. 597 I. Liquidación de Presupuestos ...................................................................... 601

II. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre el Pa-trimonio, Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre el Valor Añadido 623

III. Comercio Exterior, Aduanas e Impuestos Especiales ................................ 741

IV Inspección ................................................................................................... 753

V. Haciendas Territoriales ............................................................................... 759

Anexo Normativo. Relación de disposiciones más importantes dictadas en materia tributaria durante 2003.......................................... 781

I. Normativa general ....................................................................................... 785

II. Activos y Mercados Financieros.................................................................. 790

III. Organización Hacienda Pública .................................................................. 790

IV. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ..................................... 792

V. Impuesto sobre el Patrimonio ................................................................... 796

VI. Impuesto sobre Sociedades ..................................................................... 796

VII. Impuesto sobre la Renta de No Residentes............................................. 799

9

Página

VIII.Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ............................................... 801 IX. Impuesto sobre el Valor Añadido.............................................................. 801

X. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.......................................................................................... 803

XI. Impuestos Especiales ............................................................................... 804

XII. Gravámenes sobre el Tráfico Exterior de Mercancías ............................. 805

XIII.Impuestos sobre las Primas de Seguros................................................... 806 XIV. Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos . 806

XV. Tasas, Precios Públicos y Exacciones Parafiscales ................................ 806

XVI. Comunidades Autónomas ........................................................................ 809

XVII.Haciendas Locales ................................................................................... 811

XVIII.Recaudación............................................................................................ 814

11

PRESENTACIÓN

La Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos ha promovido un año más la publicación de la “Memoria de la Administración Tributaria” a fin de ofrecer a los ciu-dadanos información periódica de las actuaciones desarrolladas anualmente en el ámbito tributario y de los principales resultados alcanzados, referidos en esta ocasión a 2003.

Sin perjuicio de haberse mantenido, y aun incrementado, el contenido básico y las series numéricas de las “Memorias” de años anteriores a fin de posibilitar un análisis comparativo interanual, la estructura de la presente edición ofrece algunas adaptacio-nes con el propósito de ofrecer una más clara sistematización, una mayor simplifica-ción formal y una mejor concordancia y homogeneización internas.

De entre las innovaciones introducidas, cabe citar las tres siguientes:

• Supresión, en la “Presentación”, de la mención a concretos aspectos desta-cables del contenido de la propia “Memoria”. Se trata de evitar la introducción de elementos subjetivos en la selección de materias y de datos que pudieran inducir sesgos en la percepción de la actividad efectivamente desarrollada en un ámbito tan extenso y complejo como el ofrecido en la “Memoria”.

• Integración del contenido del Capítulo I incluido en ediciones precedentes en aquellos otros, particularmente el antiguo Capítulo V, ahora IV, en que se de-sarrolla la materia o tema mencionado en el primero. El Capítulo I venía es-tando dedicado a resumir la situación en el año precedente y, salvo en el ca-so de los datos referentes a la liquidación de recursos a Comunidades Autó-nomas, constituía una mera reiteración de cuestiones ya expuestas con ma-yor detalle y precisión en la “Memoria” del respectivo año. El actual Capítulo IV ofrece así el conjunto de la información sobre financiación territorial, inte-grando la información dispersa con anterioridad en tres distintos (anteriores Capítulos I, V y VI).

• Eliminación de duplicidades y simplificación de los listados de normas conte-nidos en el Capítulo II de ediciones anteriores (Capítulo I en la actual). Sin perjuicio de ello, se mantiene íntegra la amplitud de la información tradicional sobre el marco normativo tributario mediante cuadros y comentarios en el Capítulo I y relación de normas en el Anexo Normativo.

La presente “Memoria” contiene seis Capítulos, cinco Anexos Estadísticos y un Anexo Normativo. Su contenido se articula como sigue:

- Estudio de los tributos: Capítulo I, Anexos Estadísticos II y III y apartados I a XV y XVIII del Anexo Normativo

12

- Organización de la Administración de la Hacienda Pública: Capítulo II

- Análisis de la Gestión Tributaria: Capítulo III y Anexo Estadístico IV

- Haciendas Territoriales e Institucionales: Capítulo IV, Anexo Estadístico V y apartados XVI y XVII del Anexo Normativo

- Recaudación (Capítulo V y Anexo Estadístico I)

- Actividad contable, fiscalizadora y de control interno (Capítulo VI)

Téngase presente que las magnitudes monetarias figuran generalmente redon-deadas a millones de euros con un decimal, salvo en aquellos casos en que se ha juzgado más representativa otra unidad monetaria o un número diferente de decima-les.

Han participado en la elaboración de la “Memoria” del año 2003 los siguientes Centros:

- Dirección General de Tributos

- Dirección General del Catastro

- Tribunal Económico-Administrativo Central

- Los siguientes órganos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria:

• Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales

• Departamento de Gestión Tributaria

• Departamento de Informática Tributaria

• Departamento de Inspección Financiera y Tributaria

• Departamento de Organización, Planificación y Relaciones Institucionales

• Departamento de Recaudación

• Servicio de Auditoría Interna

- Dirección General de Financiación Territorial

- Dirección General de Fondos Comunitarios

- Intervención General de la Administración del Estado

- Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda

13

El impulso y coordinación de la “Memoria” fueron encomendados por el Secretario de Estado de Hacienda y Presupuestos a la Inspección General del Ministerio.

Madrid, febrero de 2005

Capítulo I Los Tributos en 2003

17

SUMARIO

Página

1. Objetivos de las principales normas aprobadas en 2003 ........................... 25 2. Impuestos directos ...................................................................................... 42

2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)................... 42

2.1.1. Marco normativo ..................................................................... 42

2.1.2. Análisis de los principales datos estadísticos del IRPF: ejer-cicio 2002 ................................................................................ 49

2.1.2.1. Liquidaciones presentadas...................................... 49

2.1.2.1.1. Liquidación individual y conjunta ........... 51

2.1.2.1.2. Liquidaciones por fuentes de renta ....... 53

2.1.2.2. Base imponible y base liquidable ............................ 57

2.1.2.2.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2002 57

2.1.2.2.2. Estructura de la base imponible ............ 60

2.1.2.2.3. Estructura de la base liquidable ............ 84

2.1.2.2.4. Mención especial de los Planes de Pensiones .............................................. 88

2.1.2.3. Cuota íntegra, cuota líquida y cuota resultante de la autoliquidación..................................................... 94

2.1.2.3.1. Deducciones .......................................... 98

2.1.2.3.2. Distribución de la carga impositiva ........ 110

2.1.2.4. Tipos medio y efectivo............................................. 115

2.1.2.5. Pagos a cuenta........................................................ 125

2.1.2.6. Devoluciones ........................................................... 127

2.1.2.7. Asignación tributaria a la Iglesia Católica y a otros fines sociales ........................................................... 128

2.2. Impuesto sobre el Patrimonio (IP) ....................................................... 129

2.2.1. Marco normativo ..................................................................... 129

2.2.2. Análisis de los principales datos estadísticos del IP: ejercicio 2002 ........................................................................................ 130

2.2.2.1. Declaraciones presentadas ..................................... 130

18

Página

2.2.2.2. Exenciones .............................................................. 137

2.2.2.3. Base imponible ........................................................ 140

2.2.2.4. Base liquidable ........................................................ 151

2.2.2.5. Cuota íntegra........................................................... 153

2.2.2.6. Cuota a ingresar ...................................................... 155

2.2.2.7. Análisis comparativo del IP en el período 1999-2002. 158


2.3.1. Marco normativo ..................................................................... 161

2.3.2. Análisis de los principales datos estadísticos del IS: ejercicio 2002 ........................................................................................ 166

2.3.2.1. Número de declarantes ........................................... 167

2.3.2.2. Resultado contable y ajustes extracontables .......... 173

2.3.2.3. Base imponible ........................................................ 179

2.3.2.4. Cuota íntegra y tipo medio ...................................... 182

2.3.2.5. Minoraciones en la cuota íntegra ............................ 187

2.3.2.6. Cuota líquida y tipo efectivo .................................... 191

2.3.2.7. Deducciones del “Programa Prever” ....................... 195

2.3.2.8. Pagos a cuenta y cuota diferencial.......................... 195

2.4. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) ............................ 199

2.5. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) ................................ 204

2.5.1. Marco normativo ..................................................................... 204

2.5.2. Actividad gestora en el ISD..................................................... 205

3. Impuestos indirectos.................................................................................... 209 3.1. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) ............................................... 209

3.1.1. Marco normativo ..................................................................... 209

3.1.2. Comportamiento del IVA......................................................... 212

3.1.2.1. Introducción ............................................................. 212

3.1.2.2. Resultado de las declaraciones-liquidaciones del IVA correspondientes al ejercicio 2003 ................... 212

3.1.2.2.1. Recaudación.......................................... 212

19

Página

3.1.2.2.2. Número de declarantes ......................... 214

3.1.2.2.3. Devoluciones solicitadas por Exporta-dores y Otros Operadores Económi-cos........................................................ 214

3.1.2.2.4. Otras devoluciones anuales solicitadas 216

3.1.2.3. Análisis de datos estadísticos de la declaración-resumen anual ......................................................... 217

3.1.2.3.1. Distribución del número de declarantes y resultado de la liquidación anual se-gún tramos de base imponible............. 217

3.1.2.3.2. Distribución de las bases imponibles según el tipo de gravamen................... 218

3.1.2.3.3. Recargo de Equivalencia....................... 219

3.1.2.3.4. IVA devengado y deducciones .............. 220

3.1.2.3.5. Régimen Simplificado............................ 221

3.1.3. Comportamiento del IVA en la importación de bienes............ 222

3.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Do-cumentados (ITP y AJD)...................................................................... 223

3.2.1. Marco normativo ..................................................................... 223

3.2.2. Actividad gestora en el ITP y AJD .......................................... 227


3.3.1 Marco normativo ..................................................................... 230

3.3.2. Comportamiento de los IIEE ................................................... 233

3.4. Gravámenes sobre el tráfico exterior de mercancías.......................... 236

3.4.1. Marco normativo ..................................................................... 236

3.4.1.1. Normativa de la UE ................................................. 236

3.4.1.1.1. General .................................................. 238

3.4.1.1.2. El Código aduanero comunitario y sus disposiciones de aplicación ................. 240

3.4.1.1.3. Nomenclatura y arancel......................... 241

3.4.1.2. Normativa interna .................................................... 241

20

Página

3.4.2. Comportamiento de las operaciones sobre el tráfico exterior de mercancías. Recursos de la Hacienda Pública española . 244


3.6. Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos 245

4. Tasas y precios públicos ............................................................................. 245 5. Regímenes especiales ................................................................................ 249

5.1. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas y Unio-nes Temporales de Empresas............................................................. 249

5.2. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .......................... 250

5.3. Sociedades patrimoniales.................................................................... 250

5.4. Beneficios fiscales aplicables al “Forum Universal de las Culturas Barcelona 2004”................................................................................... 251

5.5. Régimen fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los incenti-vos fiscales al mecenazgo................................................................... 251

5.5.1. Entidades sin fines lucrativos.................................................. 251

5.5.2. Incentivos fiscales al mecenazgo ........................................... 252

6. Relaciones fiscales internacionales ............................................................ 253 6.1. Acciones normativas y colaboración con otros países........................ 253

6.1.1. Convenios de doble imposición .............................................. 253

6.1.2. Acuerdos de intercambio de información ............................... 256

6.1.3. Relaciones bilaterales............................................................. 256

6.1.4. Asistencia técnica ................................................................... 256

6.2. Relaciones con Organismos Internacionales ...................................... 256

6.2.1. Unión Europea........................................................................ 256

6.2.2. Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) ................................................................................... 258

6.2.3. Organización de las Naciones Unidas.................................... 260

7. Tributación de las operaciones financieras ................................................. 260

8. Especialidades fiscales por razón de territorio............................................ 262

8.1. Islas Canarias....................................................................................... 262

8.1.1. Reserva para inversiones en Canarias: Leyes 23/2001 y 24/2001...................................................................................... 263

21

Página

8.1.2. Ley 53/2002............................................................................... 264

8.1.3. Otras modificaciones................................................................. 266

8.2. Ceuta y Melilla ...................................................................................... 268

9. Tributos locales ........................................................................................... 269

9.1. Impuesto sobre actividades económicas (IAE) .................................... 272

9.2. Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) ............................................... 273

9.3. Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica (IVTM)..................... 274

9.4. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras (ICIO) ............ 274

9.5. Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.................................................................................................. 275

9.6. Tasas locales ....................................................................................... 275

10. Presupuesto de Beneficios Fiscales ........................................................... 275

10.1.Novedades en los Presupuestos de Beneficios Fiscales para el año 2004 ..................................................................................................... 275

10.2.Principales cifras del Presupuesto de Beneficios Fiscales para 2004 276

10.3.Los beneficios fiscales en los principales impuestos .......................... 281

23

NOTA AL CAPÍTULO I

En el presente capítulo se hace referencia a normas tributarias, o de otro carácter con incidencia en el ámbito tributario, de diferente alcance en el tiempo, por lo que se estima de interés para el lector una aclaración global inicial.

En el epígrafe 1 se comenta una selección de las normas que, de entre las apro-badas en el año 2003, se ha considerado que ofrecen relevancia singular para actua-lizar el marco sustantivo general de los tributos.

Para los tributos de naturaleza directa y cuyo devengo es anual (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre el Patrimonio, Impuesto sobre Socie-dades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes para contribuyentes con estable-cimiento permanente; apartados 2.1 a 2.4, respectivamente) se hace referencia al marco normativo que entró en vigor en el año 2002 y que tuvo efecto por vez primera en las declaraciones anuales de dicho ejercicio presentadas en el año 2003; el mismo criterio se sigue en el apartado 8.1 para los impuestos directos en Canarias. El análi-sis de los datos estadísticos de los tres primeros impuestos hace referencia igualmen-te a los resultantes de las declaraciones del período impositivo 2002, presentadas en 2003.

En el apartado 2.5 (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) y epígrafes 3 a 8 (Impuestos Indirectos, Tasas, etc.) se alude a la normativa que entró en vigor en 2003 para el respectivo impuesto, régimen o caso.

El Presupuesto de Beneficios Fiscales recogido en el epígrafe 10 hace referencia al ejercicio 2004 y fue elaborado en 2003.

Cabe indicar, por último, que en el Anexo Normativo se relacionan las disposicio-nes más significativas dictadas en materia tributaria durante el año 2003 en el conjun-to de los ámbitos considerados en la “Memoria”.

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CAPÍTULO I

Los Tributos en 2003

1. OBJETIVOS DE LAS PRINCIPALES NORMAS APROBADAS EN 2003

El objetivo fundamental de la Política Económica española viene siendo mantener el progreso en la convergencia real con los países más avanzados de la Unión Euro-pea. La estrategia para alcanzar este objetivo ha requerido, además del mantenimien-to de la estabilidad macroeconómica, el incremento de la capacidad de crecimiento a largo plazo de la economía.

En el contexto determinado por la pertenencia de España a la Unión Económica y Monetaria, la política de reforma estructural de los mercados de productos y factores adquiere un especial protagonismo. La liberalización y el crecimiento de la competen-cia en estos mercados, tras las reformas emprendidas en los últimos años, han permi-tido mantener un diferencial de crecimiento positivo con las economías más avanza-das de la Unión Europea que se ha reflejado en progresos en la convergencia con los niveles de renta y empleo de estos países.

En este contexto se enmarcan las normas aprobadas en el ejercicio 2003 con inci-dencia en el ámbito tributario contenidas en el Cuadro 1.1, que constituyen una selec-ción de las dictadas en tal año por su relevancia para actualizar el marco sustantivo general de los tributos.

Se comentan seguidamente los objetivos principales de las normas seleccionadas:

A) Ley 7/2003, de 1 de abril, de la sociedad limitada Nueva Empresa por la que se modifica la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limi-tada

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Cuadro 1.1 SELECCIÓN DE NORMAS APROBADAS EN 2003 CON INCIDENCIA EN EL

ÁMBITO TRIBUTARIO

DENOMINACIÓN REFERENCIA NORMATIVA FECHA PUBLICACIÓN BOE

Sociedad Limitada Nueva Empresa Ley 7/2003 02-04-03

Régimen jurídico de los movimientos de capitales y de las transacciones económicas con el

exterior y sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de capitales

Modificación del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra Ley 25/2003 16-07-03

Modificación y adaptación a la normativa comunitaria de la legislación de seguros privados Ley 34/2003 05-11-03

Instituciones de Inversión Colectiva Ley 35/2003 05-11-03

Medidas de reforma económica Ley 36/2003 12-11-03

Protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil,

de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria

Medidas para la modernización del gobierno local Ley 57/2003 17-12-03

Ley General Tributaria Ley 58/2003 18-12-03

Presupuestos Generales del Estado para el año 2004 Ley 61/2003 31-12-03

Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social Ley 62/2003 31-12-03

Medidas de reforma financiera RDL 2/2003 26-04-03

Modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas RD 27/2003 11-01-03

Modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el Real Decreto

1080/1991,sobre posible exclusión de la lista de paraísos fiscales

Modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, así como los Reales Decretos

1307/1988,2027/1995 y 2281/1998, sobre, respectivamente, declaración anual de

operaciones con terceras personas, Planes y Fondos de Pensiones y suministro de

información a la Administración Tributaria

Desarrolla los beneficios fiscales aplicables a «Caravaca Jubilar 2003» RD 742/2003 02-07-03

Desarrolla los beneficios fiscales aplicables al «Año Santo Jacobeo 2004» RD 895/2003 25-07-03

Aprueba el Reglamento sobre determinados censos tributarios y modifica normas de

gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas

Aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines

lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo

Modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales RD 1739/2003 13-01-04

RD 116/2003 01-02-03

RD 1270/2003 23-10-03

RD 252/2003 13-03-03

RD 1041/2003 05-09-03

Ley 19/2003 05-07-03

Ley 41/2003 19-11-03

Cabe destacar los siguientes aspectos de la misma:

− Permite a la sociedad Nueva Empresa solicitar, con aportación de garantías o sin ellas, el aplazamiento o fraccionamiento de las cantidades derivadas de retenciones o ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas (IRPF) que se devenguen en el primer año desde su constitu-ción.

− Suprime, para dicho tipo de sociedad y en relación con el Impuesto sobre Sociedades (IS), la obligación de efectuar los pagos fraccionados a que se refiere el artículo 38 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del IS, a cuenta de las liquidaciones correspondientes a los dos primeros períodos impositi-vos concluidos desde su constitución.

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− Posibilita solicitar informe al Ministerio de Ciencia y Tecnología sobre de-terminadas cuestiones técnicas relevantes para la aplicación de la deduc-ción por la realización de gastos de Investigación y Desarrollo.

− Introduce, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídi-cos Documentados (ITP y AJD), un nuevo supuesto de aplazamiento, sin garantía, para la constitución de una “Sociedad Limitada Nueva Empresa”.

B) Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre régimen jurídico de los movimientos de capitales y de las transacciones económicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de capitales

Esta norma regula el régimen fiscal de las participaciones preferentes cuya emi-sión cumpla determinadas condiciones, calificando los rendimientos obtenidos por las mismas como rendimientos derivados de la cesión a terceros de capitales propios. Dicho régimen resultará igualmente de aplicación a ejercicios anteriores, respecto de emisiones ya efectuadas cuando la misma la hubiese realizado cualquier entidad, re-sidente o no en España, cuya actividad exclusiva sea la emisión de participaciones preferentes y/u otros instrumentos financieros y cuyos derechos de voto correspon-dan en su totalidad directa o indirectamente a una entidad de crédito dominante de un grupo o subgrupo consolidable de entidades de crédito o a sociedades cotizadas.

C) Ley 25/2003, de 15 de julio, por la que se aprueba la modificación del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra

Esta Ley modifica el referido Convenio, con el objeto de adaptarlo a los cambios introducidos en el ordenamiento tributario del Estado, básicamente, a la nueva regu-lación de los tributos cedidos a las Comunidades Autónomas de régimen común y a la creación del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Entre tales cambios merecen destacarse los siguientes:

− La posibilidad de que Navarra establezca tributos propios, distintos a los convenidos, con sujeción a los límites de armonización fiscal que rigen para los tributos convenidos.

− La eliminación de la competencia exclusiva del Estado respecto de los tribu-tos que se recaudan mediante monopolios fiscales y en materia de no resi-dentes, si bien en este ámbito Navarra deberá establecer una regulación con iguales normas sustantivas y formales que las fijadas por el Estado.

− La introducción de diversas modificaciones en los distintos tributos conveni-dos que pretenden básicamente mejorar, a la vista de la experiencia acumu-lada, los puntos de conexión aplicables en diferentes supuestos.

D) Ley 34/2003, de 4 de noviembre, de modificación y adaptación a la normativa comunitaria de la legislación de seguros privados

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Dicha Ley establece las obligaciones fiscales, en particular en materia de retencio-nes e ingresos a cuenta, del representante designado por las entidades de seguros que operen en régimen de libre prestación de servicios.

E) Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva

Esta Ley establece las obligaciones fiscales, en particular en materia de retencio-nes e ingresos a cuenta, del representante designado por las entidades gestoras que operen en régimen de libre prestación de servicios.

F) Real Decreto-Ley (RDL) 2/2003, de 25 de abril, de Medidas de Reforma Económi-ca, que dio origen a la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Reforma Económica

Este RDL introduce varias modificaciones:

− Crea en el IRPF la denominada cuenta ahorro-empresa, con la finalidad de favorecer el espíritu emprendedor y la creación de nuevas empresas, en cu-ya virtud podrá deducirse de la cuota íntegra el 15 por 100 de las cantidades depositadas en entidades de crédito (con una base máxima de deducción de 9.000 euros anuales). Dichas cantidades deben destinarse, en el plazo máximo de cuatro años, a la suscripción como socio fundador de participa-ciones en una sociedad Nueva Empresa.

− También en el IRPF y en relación con los préstamos a interés variable des-tinados a la adquisición de la vivienda habitual del contribuyente, el RDL 2/2003 establece que el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés forma parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual, así como que las rentas derivadas de la aplicación de tal instrumento están exentas.

− Articula un régimen especial en el IS para las entidades cuyo objeto social exclusivo sea el alquiler de viviendas, a fin de potenciar el mercado de arrendamiento de viviendas en España y dar respuesta a la necesidad so-cial de contar con un parque suficiente de viviendas en alquiler. El régimen especial va dirigido a la oferta en alquiler de viviendas que, por sus dimen-siones y precios de arrendamiento, vayan destinadas a los sectores de po-der adquisitivo medio o bajo y se concreta en una bonificación de la cuota impositiva.

− Establece una serie de medidas de carácter tributario y de reforma estructu-ral orientadas al fomento de la inversión en determinadas áreas y a la mejo-ra de la eficiencia productiva: 1) se posibilita, con carácter temporal y a fin de incrementar las disponibilidades de capital de las empresas, el aumento del ritmo de amortización, elevando en un 10 por ciento los coeficientes máximos de amortización fijados en las tablas autorizadas para los contribu-yentes del IRPF e IS, sin perjuicio de lo que pueda acordarse en una futura revisión de las tablas oficiales de amortización; 2) se amplía la deducción por inversiones en adquisición de bienes nuevos destinados al aprovecha-miento de energías renovables a cualquier entidad, eliminando la actual limi-tación a favor de las entidades de reducida dimensión, además de reorgani-

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zarse las deducciones por inversiones en defensa o protección del medio ambiente en el IS, que quedan agrupadas en un nuevo artículo de la Ley de dicho tributo; 3) en la misma línea de potenciación del uso de las energías renovables, se habilita a los Ayuntamientos para establecer una bonificación en la cuota del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) por la instalación de sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía prove-niente del sol para consumo de los titulares de la vivienda o de sus ocupan-tes; y 4) se establece en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) un tipo impositivo reducido del 4 por ciento a las entregas de viviendas que sean adquiridas para ser destinadas al arrendamiento previsto en el Título VIII, capítulo III, de la Ley del IS.

G) Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria

Esta Ley adopta una serie de medidas para favorecer las aportaciones a título gra-tuito a los patrimonios protegidos:

− En el IRPF se establece un régimen de reducciones en la base imponible en cuya virtud las aportaciones realizadas por los parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado, el cónyuge y los tutores o acogedores, tienen derecho a una reducción de hasta 8.000 euros anuales; en todo caso, el to-tal de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de 24.250 euros anuales. Paralelamente, tales aportaciones constituirán un rendimiento de trabajo para el discapacitado titular del patrimonio protegido, hasta el importe por el que se practicó la reducción el aportante si el mismo es contribuyente del IRPF o hasta 8.000 euros anuales si es sujeto pasivo del IS y la aportación ha sido gasto deducible en el mismo impuesto; no obs-tante, sólo se integrará en la base imponible del titular del patrimonio prote-gido el importe en que la suma de tales rendimientos de trabajo y las pres-taciones recibidas en forma de renta exceda del doble del salario mínimo in-terprofesional.

− En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) se establece la no su-jeción para la parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la con-sideración de rendimientos del trabajo.

− En el IS se establece una deducción del 10 por ciento por aportaciones em-presariales a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.

H) Ley 57/2003, de 16 de diciembre, de medidas para la modernización del gobierno local

Por esta norma se instaura una vía económico-administrativa local, en los munici-pios definidos legalmente como “de gran población”, con la posibilidad de establecer un Tribunal local para el conocimiento de reclamaciones contra actos de gestión tribu-taria local dictados por los ayuntamientos.

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I) Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

La aprobación de una nueva Ley General Tributaria (LGT) supone una reforma de gran calado, pues constituye la ley básica del sistema tributario, establece los princi-pios y conceptos generales del ordenamiento jurídico tributario, regula las relaciones entre las Administraciones tributarias y los ciudadanos y organiza los diferentes pro-cedimientos tributarios (gestión, recaudación, inspección, procedimiento sancionador y revisión). La primitiva LGT, aprobada por la Ley 230/1963, había sido objeto de di-versas modificaciones para adaptar la norma a los cambios experimentados en la evolución del sistema tributario, por lo que se entendió oportuno efectuar una revisión global.

Los principales objetivos perseguidos por la nueva LGT son, además de la expre-sa incorporación de los principios constitucionales en materia tributaria y de la unifica-ción en un solo texto de normas diversas como corresponde a un texto con vocación de código general tributario, los siguientes: 1) potenciación de los derechos y garantí-as de los contribuyentes, reforzando su seguridad jurídica e incorporando el contenido de la Ley 1/1998; 2) incorporación de medios actualizados para la aplicación de los tributos, modernizando los procedimientos aplicables y regulando el marco general para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por medios telemáticos; 3) reforzamiento de la lucha contra el fraude; 4) actualización del procedimiento sancio-nador; y 5) reducción de la conflictividad en materia tributaria.

A tal efecto, las medidas de mayor relevancia, agrupadas en torno a las grandes líneas de objetivos, son las siguientes:

− Consolidación y refuerzo de los derechos y las garantías de los contribuyen-tes. Además de incorporar, reforzados, los derechos recogidos en la Ley 1/1998, la nueva LGT introduce novedades, de entre las que pueden seña-larse las siguientes:

a) introducción de límites al devengo de los intereses de demora, ya que, con carácter general, no se exigirán tales intereses cuando la Adminis-tración incumpla los plazos máximos de resolución por causa imputable a la misma, a partir del momento en que dicho incumplimiento se pro-duzca. Además, en los aplazamientos, fraccionamientos o suspensión de deudas con aval o seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal;

b) ampliación de plazos para el contribuyente, de forma que se amplían en 15 días los plazos para realizar el ingreso de la deuda en período volun-tario y también para presentar recursos y reclamaciones;

c) extensión de los supuestos en que procede el reembolso del coste de las garantías ya que, por un lado, el reembolso se extenderá a los costes en que el obligado haya incurrido en el procedimiento de apremio (es decir, cuando se estimen recursos contra providencias de apremio y diligencias de embargo) y, por otro, se reembolsarán los costes de las garantías aportadas para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si ésta se de-clara finalmente improcedente. Además, se establece como novedad la obligación de la Administración de abonar el interés legal desde la fecha,

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debidamente acreditada, en que se hubiera incurrido en esos costes has-ta la fecha en que se ordene el pago del reembolso; y

d) establecimiento del carácter vinculante de todas las consultas tributarias escritas para los órganos y entidades de la Administración encargados de la aplicación de los tributos, con la intención de alcanzar una mayor seguridad jurídica. Ello supone aplicar los criterios contenidos en las consultas no sólo al consultante sino también a cualquier obligado siem-pre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obli-gado y los que se incluyan en la contestación a la consulta.

− Modernización de los procedimientos incorporando y fomentando la utiliza-ción de las nuevas tecnologías informáticas y telemáticas en la aplicación de los tributos. Así, se regula el marco general para introducir progresivamente la utilización de medios telemáticos en todos los procedimientos tributarios, efectuándose referencias concretas a su uso en los más diversos ámbitos: como medio de pago, como vehículo de transmisión de actuaciones de in-formación de la Administración, como forma de terminación de un procedi-miento y en materia de notificaciones o declaraciones.

− Refuerzo de la lucha contra el fraude. Cabe destacar los siguientes tres as-pectos:

a) introducción del concepto de conflicto en la aplicación de la norma tribu-taria, en sustitución del fraude de ley. El conflicto en la aplicación de la norma tributaria tiene su origen en la pretensión de obtener un resultado equivalente al contemplado en el hecho imponible pero con una menor tributación, utilizando para ello negocios o formas jurídicas impropios, distintos de aquellos que sí acarrearían la realización del hecho imponi-ble, sin otra justificación económica que la de conseguir rebajar la tribu-tación del que los realiza;

b) revisión de los supuestos de aplicación de los recargos en el procedi-miento de recaudación en período ejecutivo para fomentar el cumpli-miento voluntario, incentivar el ingreso una vez notificado el apremio y dotar de mayor flexibilidad al embargo de bienes. Se establecen tres re-cargos: recargo ejecutivo del 5 por ciento, cuando se satisfaga la deuda pendiente antes de la notificación de la providencia de apremio; recargo de apremio reducido del 10 por ciento, si se paga dentro del plazo previs-to para las deudas apremiadas; y recargo de apremio ordinario del 20 por ciento una vez vencido ese período sin ingreso; sólo este último re-cargo es compatible con los intereses de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo;

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c) establecimiento de nuevos supuestos de responsabilidad: solidaria en los supuestos de sucesión de la actividad y subsidiaria para los administra-dores de hecho de sociedades y para los que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios correspondientes a su ac-tividad económica principal, respecto a las obligaciones relativas a tribu-tos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse.

− Establecimiento de un nuevo régimen sancionador. La regulación del régi-men de infracciones y sanciones en materia tributaria constituye uno de los aspectos en los que la nueva LGT introduce modificaciones más significati-vas, caracterizadas por dos objetivos: separar los conceptos de deuda y sanción tributaria y reducir la discrecionalidad reforzando la seguridad jurídi-ca. A tal fin:

a) las sanciones dejan de formar parte de la deuda tributaria por lo que la Ley dedica un Título a regular la potestad sancionadora;

b) se adopta la clasificación tripartita de infracciones leves, graves y muy graves de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre (de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Co-mún) y se establecen como criterios de graduación, la comisión repetida de infracciones tributarias, el perjuicio económico para la Hacienda Pú-blica y el incumplimiento sustancial de obligaciones de facturación o do-cumentación; y

c) enlazando con el objetivo relativo a la disminución de la litigiosidad a que posteriormente se hace referencia, se reducen las sanciones: además de mantener la reducción del 30 por ciento en caso de conformidad con la propuesta de liquidación de la deuda tributaria, se establece una nueva reducción del 25 por ciento por pago de la sanción en período voluntario, sin aplazamiento ni fraccionamiento y sin que medie interposición de re-curso, siendo ambas reducciones, en su caso, perfectamente compati-bles. Por otro lado, para los supuestos de actas con acuerdo se estable-ce una reducción del 50 por ciento de la sanción incompatible con la re-ducción del 25 por ciento por pago en período voluntario.

− Disminución de la litigiosidad en el ámbito tributario. Son varios los meca-nismos al efecto:

a) introducción de las actas con acuerdo: es otra de las novedades más destacables de la nueva LGT, como medida dirigida a reducir la conflicti-vidad en materia tributaria, especialmente en los casos en que existan conceptos jurídicos indeterminados o sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones para la adecuada aplicación de la disposición normativa a los hechos del caso concreto. En esta clase de actas la apli-cación de la norma puede concretarse antes de la determinación de la deuda y, por tanto, en un acuerdo entre la inspección y el obligado tribu-tario que sirva de base a la liquidación. Son notas caracterizadoras de esta figura las siguientes: 1) el acuerdo, que es voluntario para el contri-buyente, resulta posible sólo en los supuestos tasados previstos y da lu-gar, como se ha indicado, a la reducción del 50 por ciento de la sanción,

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condicionada al pago del importe total de deuda y sanción y a que no se interponga recurso contencioso-administrativo; 2) el contribuyente ha de constituir un depósito o aval que garantice el pago inmediato de la liqui-dación y, en su caso, de la sanción; y 3) contra las liquidaciones de este tipo de actas únicamente puede interponerse, dada la evidente naturale-za convencional que subyace en este tipo de acuerdos, recurso en vía contencioso-administrativa, que sólo procederá en casos de vicio del consentimiento; en vía administrativa únicamente es posible la revisión en los supuestos de nulidad de pleno derecho;

b) modificación en la regulación del procedimiento económico-administrativo, con introducción de novedades de importancia dirigidas a un doble objetivo: 1) agilizar la resolución de las reclamaciones mediante un procedimiento abreviado a resolver por órganos unipersonales para hacer frente a la tradicional acumulación de expedientes en los Tribuna-les Económico-Administrativos; los órganos unipersonales funcionarán en supuestos tasados, normalmente asuntos de escasa cuantía o relati-va sencillez decisoria, tales como faltas o defectos de notificación o moti-vación, o alegaciones de inconstitucionalidad o ilegalidad, pero también comprobación de valores en los que el establecimiento de un procedi-miento breve puede mejorar las garantías para el contribuyente; el pro-cedimiento abreviado prevé un plazo máximo para resolver de seis me-ses e impide el recurso de alzada; y 2) favorecer la unificación de crite-rios en el ámbito de la Administración tributaria mediante la creación de un órgano especial que resuelve el recurso extraordinario para la unifica-ción de doctrina, también creado por la nueva LGT; puesto que la doctri-na consolidada del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) vincula al conjunto de órganos de la Administración tributaria, la Ley es-tablece un sistema excepcional para aquellos supuestos en que los de-más órganos administrativos puedan replantear el criterio del TEAC ante una Sala Especial, que establecerá el criterio definitivo y vinculante y en la que, en todo caso, el propio TEAC tiene, a través de sus representan-tes, la facultad de decisión;

c) en materia de procedimientos especiales de revisión, procede destacar dos aspectos: 1) se suprime la facultad de declarar la anulabilidad de los actos administrativos firmes dictados en materia de gestión tributaria por infracción manifiesta de la Ley o por aportación de nuevas pruebas que acreditasen elementos del hecho imponible íntegramente ignorados por la Administración al dictar el acto objeto de la revisión, al no apreciarse razones suficientes para la permanencia de dicha especialidad en mate-ria tributaria respecto a lo previsto en la Ley 30/1992; de modo que, salvo en los casos de nulidad de pleno derecho y de rectificación de errores materiales, la Administración tributaria no podrá anular sus propios actos, sino declararlos lesivos para su posterior impugnación en la vía conten-cioso-administrativa; y 2) se regula la revocación (se citaba en la antigua norma pero sin regularse de forma expresa) a fin de incentivar las posibi-lidades de corrección de actos en vía administrativa para reducir la con-flictividad y el número de reclamaciones interpuestas.

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J) Ley 61/2003, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2004

La Ley de Presupuestos para 2004 incluyó una serie de modificaciones de dispo-siciones de vigencia anual de diversas Leyes sustantivas. Así:

− En el IRPF, se mantiene el régimen transitorio de compensación para los arrendatarios y adquirentes de vivienda habitual en aquellos supuestos en que la normativa del Impuesto sea menos ventajosa que la establecida con anterioridad a la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF. Asimismo, se revisan los coeficientes de actualización aplicables a efectos del cálculo de las ganancias patrimoniales derivadas de inmuebles no afectos a activida-des económicas.

− En el IS, se actualizan los coeficientes de corrección monetaria aplicables a las transmisiones de bienes inmuebles y se determina el importe de los pa-gos fraccionados que las entidades sujetas a este impuesto deben realizar.

− En tributos locales, se actualizan los valores catastrales de los bienes in-muebles.

− En tasas, se actualizan al tipo de inflación previsto los tipos de cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal, excepto las tasas que se hayan creado o actualizado específicamente por normas dictadas en el año 2003; ade-más, se mantienen para el ejercicio 2004 los tipos y cuantías fijas estableci-dos para las tasas que gravan los juegos de suerte, envite o azar en los im-portes exigibles durante 2003. La tasa por reserva del dominio público ra-dioeléctrico se actualiza de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Presu-puestos Generales del Estado para el año 2002.

− Se establecen las actividades y programas prioritarios de mecenazgo y otros incentivos de interés general a los que resultarán aplicables las de-ducciones y demás beneficios establecidos en la normativa vigente a la en-trada en vigor de la Ley de Presupuestos.

− Se incluye el sistema de pagos a cuenta para el año 2004 correspondiente al sistema de asignación tributaria a la Iglesia Católica y se fija el porcentaje de asignación para financiar actividades de interés social.

− Se establece el interés legal del dinero y el interés de demora tributario para dicho año 2004.

K) Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social

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Esta Ley introduce diversas medidas:

− Son varias las innovaciones en el IRPF, encontrándose entre las más signi-ficativas las siguientes:

a) exención para, entre otras, las prestaciones públicas por nacimiento, par-to múltiple, adopción e hijos a cargo; para las becas concedidas por enti-dades sin ánimo de lucro para cursar estudios reglados en cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo; para becas de investigación, tanto públicas, como concedidas por entidades sin ánimo de lucro; para las indemnizaciones derivadas de los acuerdos transaccionales relativos al accidente del buque “Prestige”; y para determinadas cantidades perci-bidas como consecuencia del accidente de aviación acaecido el 26 de mayo de 2003;

b) establecimiento de un régimen fiscal atractivo para trabajadores extranje-ros: las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español, podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) o por el IRPF durante seis períodos impositivos, siempre que se cumplan determinadas condiciones;

c) adición de nuevos requisitos para la aplicación de la deducción por los bienes del Patrimonio Histórico Español que, adquiridos en el extranjero, se introduzcan en España;

d) exclusión del régimen de transparencia fiscal internacional de las rentas obtenidas de sociedades no residentes en España pero residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea;

e) introducción de la obligación de declarar para quienes realicen aporta-ciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad;

f) exoneración de la obligación de retener e ingresar a cuenta para las mi-siones diplomáticas u oficinas consulares en España de Estados extran-jeros.

− Se establecen los beneficios fiscales aplicables a los “XV Juegos del Medi-terráneo. Almería 2005”, a la celebración del “IV Centenario del Quijote” y a los rendimientos en la “Copa del América 2007”.

− Se regula el régimen tributario aplicable al prestamista y al prestatario en los préstamos de valores.

− Respecto al Impuesto sobre Sociedades, cabe destacar, entre las medidas aprobadas por la Ley 62/2003, las que siguen:

a) adaptación de la deducibilidad de las contribuciones de los promotores de Planes de pensiones a la modificación introducida en el texto refundi-do de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, admi-

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tiendo que la totalidad de las contribuciones extraordinarias sean deduci-bles sin necesidad de su imputación fiscal al partícipe;

b) adopción de una serie de medidas para incentivar la realización de acti-vidades de investigación y desarrollo e innovación: ampliación del 10 al 20 por ciento para la deducción adicional de gastos de personal en in-vestigadores cualificados y proyectos de investigación contratados con organismos públicos, aumento del límite de la base de deducción de los gastos correspondientes a la adquisición de tecnología avanzada (pasa de 500.000 a un millón de euros) y elevación del límite en la cuota de las deducciones correspondientes a estas actividades desde el 45 al 50 por ciento;

c) admisión de la opción para realizar los pagos fraccionados sobre la parte de la base imponible del año en curso para los casos en que el período impositivo no coincida con el año natural, estableciéndose de manera expresa que en estos supuestos el pago fraccionado será a cuenta del período en curso el día anterior a cada período de cálculo y pago;

d) modificación de algunos aspectos relativos a las sociedades y fondos de capital-riesgo. Así: 1) se amplía el plazo, tanto de la exención del 99 por ciento (pasa a ser desde el año segundo hasta el decimoquinto; hasta ahora, el duodécimo), como del límite al que podrá extenderse excepcio-nalmente este beneficio fiscal (hasta un máximo de 20 años, 17 hasta ahora) y del tiempo que puede transcurrir desde que la entidad participa-da acceda a la cotización en un mercado de valores sin perder dicha exención parcial (de 2 a 3 años); 2) se extiende el tratamiento beneficio-so para los dividendos y las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisión o reembolso de acciones, previsto hasta ahora sólo para los socios residentes, también a los socios no residentes, con lo que los no residentes con establecimiento permanente tendrán el mismo régimen que los sujetos pasivos del IS, mientras que para los que no tengan es-tablecimiento permanente se dispone que la renta se entenderá no obte-nida en España;

e) se estalece la no aplicación de las normas reguladoras de la subcapitali-zación y del régimen especial de transparencia fiscal internacional cuan-do la entidad vinculada no residente en territorio español (en el caso de la subcapitalización) o la entidad no residente en territorio español (en el supuesto del régimen especial) sea residente en otro Estado miembro de la Unión Europea (UE, en lo sucesivo), salvo que residan en un territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal;

f) establecimiento del régimen fiscal de la entidad organizadora de la “Copa del América 2007” y de los equipos participantes, de forma que las per-sonas jurídicas residentes en España constituidas con motivo del referido acontecimiento estarán exentas del IS por las rentas obtenidas durante la celebración del mismo, en la medida en que estén directamente rela-cionadas con su participación en él.

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− En el IRNR se introducen determinadas modificaciones:

a) como consecuencia de la aprobación de la Directiva 2003/49/CE del Consejo de la UE, de 3 de junio de 2003, relativa a un régimen fiscal co-mún aplicable a los pagos de intereses y cánones efectuados entre so-ciedades asociadas de diferentes Estados miembros (que ha de trans-ponerse al derecho interno de cada Estado miembro antes del 1 de ene-ro de 2004, si bien en el caso de España se regula un régimen transitorio que afecta únicamente a los pagos por cánones), se adapta el concepto de cánones al recogido en la Directiva y se establece un tipo especial del 10 por ciento aplicable a los cánones percibidos en España por no resi-dentes sin establecimiento permanente que residan en la UE;

b) respecto a las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento perma-nente, y en coherencia con lo establecido para el IRPF, se excluye de la obligación de retener e ingresar a cuenta a las misiones diplomáticas u oficinas consulares en España de Estados extranjeros;

c) en relación con la “Copa del América 2007”, no se considerarán obteni-das en España las rentas que perciban las personas físicas que presten sus servicios a la entidad organizadora o a los equipos participantes, que no sean residentes en España, obtenidas durante la celebración del acontecimiento, en la medida en que estén directamente relacionadas con su participación en el mismo.

− En el Impuesto sobre el Patrimonio (IP), la exención establecida sobre las participaciones en entidades que cumplan determinados requisitos se ex-tiende al derecho de usufructo vitalicio sobre dichas participaciones.

− En el ISD se establece, por un lado, que la reducción del 100 por ciento re-gulada para las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida sea aplicable, sin límite, a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo o en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz, siendo extensible a todos los posi-bles beneficiarios. Asimismo, se eleva hasta el 99 por ciento la bonificación en la cuota de Ceuta y Melilla en el caso de adquisiciones “mortis causa” y cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando los causahabientes sean descendientes, adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes del causante.

− En el IVA, se introducen los siguientes cambios:

a) las operaciones de cesión de créditos o préstamos dejan de constituir un sector diferenciado;

b) la regulación de la modificación de la base imponible se adapta a los tér-minos de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, cuya aprobación su-pone la desaparición de los procedimientos de quiebra y suspensión de pagos y su sustitución por el procedimiento del concurso de acreedores; y

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c) se permite la modificación de la base imponible por causa de impago de la contraprestación en los casos en que el deudor no tenga la condición de empresario o profesional, con lo que se generaliza dicha posibilidad.

− Respecto al ITP y AJD, se aclara la regulación de las transmisiones patri-moniales en las concesiones administrativas, para definir el valor de cómpu-to de los bienes que el concesionario esté obligado a revertir a la Adminis-tración.

− Para los Impuestos Especiales (IIEE) son varias las medidas adoptadas:

a) en los IIEE de Fabricación se modifican las normas relativas a la fabrica-ción, transformación y tenencia, con objeto de introducir nuevas excep-ciones a la prohibición de entrada en las fábricas y los depósitos fiscales de productos objeto de los referidos impuestos por los que ya se hubiera devengado el mismo y de añadir nuevos supuestos dentro de los requisi-tos para la circulación y tenencia de productos;

b) en el Impuesto sobre Hidrocarburos se incluye una excepción a una de las prohibiciones de uso para el caso de utilización de gas natural en las estaciones de compresión de los gaseoductos, y se prevé su tributación en tal caso a un tipo cero.

c) en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, y respecto al denominado “Programa Prever” se introducen varias modifi-caciones: 1) se prolonga su vigencia (tanto para turismos como para ve-hículos industriales ligeros) hasta el día 31 de diciembre de 2006; 2) se extiende a vehículos industriales ligeros usados de hasta 3 años de anti-güedad y a vehículos de turismo usados de hasta 5 años de antigüedad; 3) se amplía el denominado "Programa Prever-gasolina" a los vehículos automóviles de turismo con una antigüedad no superior a 5 años, pro-longándose asimismo su vigencia hasta el día 31 de diciembre de 2006; y 4) se extiende a los vehículos automóviles de turismo equipados con motor diesel.

− En el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos se introduce una modificación en la regulación de las exenciones, dentro de los usos a que ha de destinar el adquirente los productos, para añadir la producción de electricidad en centrales combinadas.

− En el Impuesto sobre las Primas de Seguros se incluye entre sus exencio-nes a las operaciones relativas a planes de previsión asegurados.

− Con relación al Régimen Económico-Fiscal de Canarias (REF), las medidas introducidas afectan, de un lado, al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), en el que se introducen diversas modificaciones en consonancia con las incorporadas en la regulación del IVA; y, por otro lado, a la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del REF, en la que se introducen aclaraciones en la regulación de los incentivos a la inversión.

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− En materia de tributos locales, las modificaciones son varias. Así:

a) en el IBI: 1) se refuerza la información a facilitar por los Notarios al for-malizar escrituras de transmisión de bienes inmuebles: información sobre la afección del inmueble, obligaciones y plazo de presentación de decla-raciones catastrales; 2) se aclara expresamente que la afección del in-mueble al pago de las cuotas del IBI constituye un supuesto de respon-sabilidad subsidiaria, para reforzar la seguridad jurídica de los contribu-yentes; 3) se mejora la motivación de los actos de valoración catastral; y 4) se amplía el ámbito de la bonificación potestativa a favor de los in-muebles en los que se instalen sistemas para el aprovechamiento térmi-co o eléctrico de la energía solar, no siendo preciso que sea para auto-consumo, lo que obedece a la conveniencia de no excluir de la posible bonificación a determinadas energías renovables respecto de las cuales no existe en realidad un autoconsumo exclusivo.

b) en el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se suprime el carác-ter rogado de la exención por inicio de actividad, para simplificar las obli-gaciones formales de los contribuyentes.

c) en el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, se amplía el ámbito de la bonificación potestativa a favor de las construcciones pa-ra instalación de sistemas de aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar, no exigiéndose que sea para autoconsumo.

d) en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Natura-leza Urbana se establece que los Notarios informarán, con ocasión de las escrituras de transmisión de inmuebles, de las obligaciones corres-pondientes a este impuesto; esta medida de refuerzo de la seguridad ju-rídica fue recomendada por el Defensor del Pueblo.

e) en las tasas locales y a efectos del régimen especial de cuantificación de la tasa por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local basado en el 1,5 por ciento de los ingresos brutos de factu-ración, se excluyen de dichos ingresos las cantidades percibidas por su-ministros que vayan a ser utilizados como materia prima necesaria para generar energía; esta medida afecta a las denominadas centrales de ci-clo combinado (generación de electricidad utilizando el gas como materia prima).

− Para las tasas estatales se incorporan modificaciones de diversa índole. Así: 1) se establecen las tasas que constituyen recursos propios de la Manco-munidad de los Canales del Taibilla; 2) se modifican las siguientes tasas y cánones: tasas fitosanitarias, tasa exigible por especialidades farmaceúticas veterinarias, tasa por inspecciones y controles veterinarios de productos de origen animal no destinados a consumo humano que se introduzcan en terri-torio nacional procedentes de países no comunitarios y Canon de superficie de Minas-Hidrocarburos; 3) se establece una nueva regulación de las tasas relativas al Registro de Variedades Comerciales y de la tasa por servicios

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prestados por el Registro de la Propiedad Intelectual.

L) Reales Decretos (RRDD) 27/2003, de 10 de enero, 252/2003, de 28 de febrero y 116/2003, de 31 de enero, de adaptación de los Reglamentos de IRPF, IS e IRNR

Mediante tales RRDD se pretende básicamente llevar a cabo el desarrollo regla-mentario de los nuevos preceptos introducidos por la Ley 46/2002, de 18 de diciem-bre, de reforma parcial del IRPF y por la que se modifican las Leyes de IS e IRNR, al tiempo que se adaptan los textos reglamentarios de los tres impuestos citados a los cambios legales. En el Real Decreto (RD) 116/2003 se introduce la posibilidad de ex-cluir de la lista de paraísos fiscales a los países y territorios que se comprometan a in-tercambiar información con la Administración española.

M) RRDD 742/2003, de 20 de junio, y 895/2003, de 11 julio, de beneficios fiscales en determinados eventos

Estas normas desarrollan la disposición adicional vigésima segunda y segunda, respectivamente, de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, admi-nistrativas y del orden social, sobre beneficios fiscales aplicables a “Caravaca Jubilar 2003” en el primer caso y al “Año Santo Jacobeo 2004” en el segundo. Por ello:

− Establecen las condiciones que han de cumplir las inversiones en elementos del inmovilizado material y en obras de rehabilitación de edificios y otras construcciones para poder acogerse a los beneficios fiscales.

− Desarrollan los requisitos establecidos en relación con los gastos de propa-ganda y publicidad de proyección plurianual, que, en todo caso, deberán promocionar los respectivos acontecimientos y obtener la aprobación previa.

− Definen las actividades de carácter artístico, cultural, científico o deportivo cuya realización puede dar derecho a la bonificación en la cuota del IAE y se precisan los casos en que una empresa o entidad desarrolla exclusiva-mente los objetivos de dichos eventos para tener derecho a la bonificación que se establece en relación con los impuestos y tasas locales.

N) RD 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento que regula determinados censos tributarios y se modifican normas relacionadas con la gestión del IAE

En este RD se regula, en primer término, el censo de contribuyentes, el censo de obligados tributarios, el registro de operadores intracomunitarios y el registro de ex-portadores y otros operadores económicos en régimen comercial; además, en rela-ción con el IAE se establece que la Matrícula del impuesto queda limitada a los suje-tos pasivos no exentos, debiendo el resto cumplimentar la declaración censal general.

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Ñ) RD 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incenti-vos fiscales al mecenazgo

Esta norma:

a) regula el procedimiento para la aplicación del régimen fiscal especial pa-ra las entidades sin fines lucrativos, los requisitos de la memoria econó-mica que han de elaborar y la acreditación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta sobre las rentas exentas de tri-butación;

b) establece el procedimiento para la justificación de los donativos, dona-ciones y aportaciones deducibles por los sujetos pasivos del IS y contri-buyentes del IRPF y del IRNR y la declaración informativa que han de presentar las entidades sin fines lucrativos beneficiarias de los incentivos regulados en la Ley 49/2002; y

c) articula el procedimiento para la aplicación y reconocimiento de los bene-ficios fiscales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público.

0) RD 1739/2003, de 19 de diciembre, de modificación del Reglamento de Impuestos Especiales

Cabe hacer referencia a los siguientes aspectos:

a) en aplicación del nuevo tipo especial cero aplicable a todos los biocarbu-rantes prevista en la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, se concretan de-terminados aspectos relativos al control de los establecimientos donde los biocarburantes se obtengan o comercialicen;

b) dada la reducción del tipo impositivo del gas licuado de petróleo utilizado como carburante de uso general establecido en la citada Ley 53/2002, se establece un marco flexible para la aplicación de dicho tipo en las entre-gas de ese producto por determinados detallistas;

c) se fijan las condiciones en las que habrá de procederse al marcado con vinagre del alcohol que se emplee en la elaboración de vinagre conforme a lo establecido en la repetida Ley 53/2002;

d) a la vista de la experiencia en la aplicación del Reglamento de los IIEE, se procede a modificar algunos aspectos del régimen de las fábricas de cerveza; y

e) finalmente, se actualizan determinados contenidos y referencias del Re-glamento.

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2. IMPUESTOS DIRECTOS

2.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

2.1.1. Marco normativo

En el Cuadro 1.2 figura de forma esquemática la relación de disposiciones que en-traron en vigor en el año 2002 y que tuvieron efecto por vez primera en las declara-ciones de dicho ejercicio presentadas en 2003.

Cuadro 1.2 IRPF: NORMAS QUE ENTRARON EN VIGOR EN 2002 QUE AFECTAN A LAS

DECLARACIONES PRESENTADAS EN 2003

Contenido Referencia normativa Fecha publicación BOE Artículo

Competencias normativas CCAA 38

Escala general del Impuesto

Tipos de gravamen especial

Cuota líquida estatal

Deducción vivienda

Límites deducciones

Escala autonómica

Tipo de gravamen especial

Cuota líquida autonómica

Tramo autonómico deducción por vivienda

Coeficientes de actualización transmisión de bienes inmuebles

58

Actividades y programas prioritarios de mecenazgo DA 12ª

Exenciones

Imputación temporal

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Límites reducción sistemas de previsión social

Tributación conjunta

Compensación entre cónyugesRetenciones e ingresos a cuentaPrevisión social discapacitadosExención ayudas públicas

Ley 21/2001 31-12-0158

Ley 23/2001 31-12-01

1Ley 24/2001 31-12-01

(continúa)

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Cuadro 1.2 (continuación) IRPF: NORMAS QUE ENTRARON EN VIGOR EN 2002 QUE AFECTAN A LAS

DECLARACIONES PRESENTADAS EN 2003

Contenido Referencia normativa Fecha publicación BOE Artículo

Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco

Ley 12/2002 24-05-02 6 a 13

Exenciones Ley 14/2002 06-06-02 DF 1ª

Límite previsión social deportistas profesionales Ley 44/2002 23-11-02 DA 13ª

Exenciones Ley 45/2002 13-12-02 DA 12ª

Imputación temporal

Deducción donativos

Deducción Patrimonio Histórico

Compensación fiscal arrendatarios DT 1ª

Compensación fiscal vivienda DT 2ª

Beneficios fiscales accidente buque "Prestige" RDL 7/2002 23-11-02 4

Exención ayudas accidente buque "Prestige" RDL 8/2002 14-12-02 4Exenciones 1Salario medio anual 2Deducción vivienda 5 y 6Compensación entre

memoria de la administración tributaria · publicación de la “memoria de la administración...

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