IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

1. Objetivo generalProponer a la administración de la empresa la información técnica necesaria de costos estándares y reales para que pueda tomar decisiones gerenciales en la gestión de su empresa.

2.Objetivosespecíficosa. Analizar la estructura del costo de acuerdo a la Norma In-

ternacional de Contabilidad 2 Existencias.

b. Examinar la estructura teórica-práctica de los sistemas y métodos de costos.

3. Los Costos en la Norma Internacional de Con-tabilidad 2 Existencias

Costos de adquisición. El párrafo 11 de la NIC 2, especifica so-bre el costo de adquisición de los inventarios, cuya estructura comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables posteriormente de la autoridad fiscal, los transportes, el almacenamiento y otros desembolsos directamente atribuibles a la compra del bien, los materiales o los servicios; asimismo, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se dedu-cen para determinar el costo de adquisición o compra de la mercadería.

Cabe precisar que los costos comerciales son aquellos que se determinan en el campo de las empresas de carácter comercial, es decir dentro del ámbito del régimen de compra y venta de los productos sin que haya habido intervención de la actividad transformadora del hombre. Para el efecto la estructura del costo comercial es el reconocimiento de todos los desembolsos relacionados desde la adquisición de la mercadería ya elabo-rada hasta su disponibilidad para ser vendida al consumidor tal como se indicó en el párrafo anterior de acuerdo con la NIC2 Existencias.

Gráficamente, el costo comercial tiene la estructura siguiente:

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

lesCostos para la gestión

empresarial (Parte I)

Caso Nº 1

Caso Nº 2

InformEs EspEcIalEsCostos para la gestión empresarial (Parte I) IV - 1

Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte I) IV - 6

aplIcacIón práctIca

Caso práctico de aplicación de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería del Plan Contable General Empresarial IV - 8

Reconocimiento contable del pago de las obligaciones mediante la modalidad de dación en pago IV - 11

GlosarIo contablE IV - 14

Determinación del costo unitario por el método de división simpleLa empresa comercial La Peruanita SAC compra varios artículos: A, B, C, D, a cuyo precio se incluyen gastos de fletes y seguros. La estructura y costo unitario se determinan a continuación:

Artículo Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total UnitarioA 100 S/:100 S/:10,000 S/.100 S/.40 S/.10,140 S/.101.40B 200 150 37,500 120 70 37,690 188.45C 300 250 75,000 160 100 75,260 250.87D 400 300 120,000 150 150 120,300 300.75

Determinación del costo comercial unitario por el método de recargoLa empresa La Percalina SRL le proporciona la información siguiente a fin de determinar el costo unitario de los productos W, X, Y, Z utilizando el método de recargos:

Producto Cantidad Precio TotalW 85 S/.150 S/.12,750X 125 160 20,000Y 140 180 25,200Z 160 200 32,000

Valor de compra S/.89,950Impuesto a las ventas 16,191Costo de la compras S/.106,141Gastos de transporte 3,500Costo de almacenamiento 6,000Desembolso Total S/.115,641

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Costos para la gestión empresarial (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 231 - Segunda Quincena de Mayo 2011

Ficha Técnica Costos Reales o de Acumulación

+ = =-

-

+ +

+ + = = =+

Costos de Recuperación

Costo de

Lista

Recargos yDesctos.

Costo de Adquisición

Costo de Transporte

Costo de acondiciona-

miento

Costo de Almacén

Costo de Almacén

Costo de Opera-

ción

Costo de Distribu-

ción

Costo Técnico

Utilidad deseada

Precio de Vta. Bruta

Dsctos. a los

Clientes

Precio de Vta. Neta

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

Informes Especiales

Caso Nº 3

Caso Nº 4

Determinación del coeficiente de recargo:

= Desembolso total/Costo de la compra= S/.115,641 / S/.106,141= 1.09

Cálculo del costo unitario:

Artículo Precio Unitario Coeficiente Costo Unitario

W S/.150 1.09 S/.163.50

X 160 1.09 174.40

Y 180 1.09 196.20

Z 200 1.09 218.00

Costo unitario comercial por el método del porcentaje.La empresa La Costeña SAC compra los artículos 1, 2, 3, 4, cuyos costos son S/.120,000, S/.140,000, S/.160,000 y S/.180,000, respectivamente. A continuación se detalla la estructura del costo:

Producto Costo % Distribución Unidades Costo Unitario

1 120,000 20.00 S/.120,000 200 S/.600.00

2 140,000 23.33 139,980 250 559.92

3 160,000 26.67 160,020 300 533.40

4 180,000 30.00 180,000 350 514.29

Total 600,000 100.00 600,000

Costo de ImportaciónPara la aplicación práctica también se ha tomando en cuenta a otros especialistas en el tema de costos de importaciones.1

Planilla de Costo de ImportaciónProveedor SOUNGAN COMPANYPaís de Procedencia ChinaFactura Nº 6-711650-95. FECHA 15-05-2011Vapor “DOWOOD”Conocimiento de Embarque Nº 18.352878Póliza de Importación 305-95-087360-FECHA: 18-05-2011Supervisión

Agente de Aduana Aduanera. Comercial S.A.C.FACT. 896-07-20-05-2011

ProductoA

ProductoB

Peso 3,000 Kilos 2,500 KilosCantidad 200 unidades 250 unidades

Total A BFOB U.S.$66,500.00 U.S.$20,000.00 U.S.$46,500.00Flete Marítimo I 6,650.00 3,627.27 3,022.73Seguro II 1,665.00 500.75 1,164.25Costo Seguro y Flete (CIF) U.S.$74,815.00 U.S.$24,128.02 U.S.$50,686.98Derechos Ad Valórem 15% III 11,222.25 3,619.20 7,603.05Almacenaje y Descarga IV 455.70 248.56 207.14Valor Documentos V 11.60 3.49 8.11Comisión Agte. de Aduana VI 997.50 300.00 697.50Subtotal $12,687.05 $4,171.25 $8,515.80Supervision VII 665.00 200.00 465.00

1 Adaptación FrAnco FAlcón, Justo. (1994). costo para toma de decisiones.

Planilla de Costo de ImportaciónCosto Total $88,167.05 $28,499.27 $59,667.78Unidades 200 250Costo Unitario $142.4963 $238.67112Tipo de cambio S/. 2.80 por dólarEquivalente en soles 246,867.74 S/. 79,797.96 S/. 167,069.98Cálculo del Impuesto General a las VentasValor CIF $74,815.00Ad Valórem $11,222.25Monto Imponible $86,037.25IGV $16,347.08Equivalente en Soles S/.45,771.82

I. Distribucióndelcostodelfletemarítimo

Costo $6,650.00Base de distribución kilosTotal kilos 5,500Tasa 1.2090909091

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 3,000 1.2090909091 3,627.27Producto B 2,500 1.2090909091 3,022.73Total 5,500 $ 6.650.00

II. Distribución del costo del seguro marítimo

Costo : $1,665.00Base de distribución : Valor FOBTotal : $66,500.00Tasa : 0.02503759

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 20,000 0.02503759 500.75Producto B 46,500 0.02503759 1,164.25Total 66,500 $1,665.00

III. Distribución de los derechos ad valórem

Costo : $11,222.25Base de distribución : DirectoTotal base :Tasa :

Producto % Costo total CostoProducto A 15% 24,128.02 $3,619.20Producto B 15% 50,686.98 7,603.05Total 74,815.00 $11,222.25

IV. Distribución del costo de almacenaje y descarga

Costo : $455.70Base de distribución : kilosTotal base : 5,500Tasa : 0.08285455

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 3,000 0.08285455 $248.56Producto B 2,500 0.08285455 207.14Total 5,500 $455.70

V. Distribución del costo de los documentos

Costo : $11.60Base de distribución : Valor FOBTotal base : $66,500Tasa : 0.00017444

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-3Actualidad Empresarial N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

Caso Nº 5

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 20,000 0.00017444 $3.49Producto B 46,500 0.00017444 8.11Total 66,500 $11.60

VI. Distribución de la Comisión de agente de aduana

Costo : $997.50Base de distribución : Valor FOBTotal base : 66,500Tasa : 0.015

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 20,000 0.015 $300.00Producto B 46,500 0.015 697.50Total 66,500 $997.50

VII. Supervisión

Costo : $665.00Base de distribución : % directoTotal base : 66,500Tasa : 1%

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 20,000 1% $200.00Producto B 46,500 1% $465.00Total 66,500 $665.00

Costos de transformaciónDe acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, los costos de transforma-ción de los inventarios comprenden aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, es decir, el costo de producción está integrado por el consumo de la materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables.

A continuación se presenta la estructura del costo de producción.Empresa Industrial la Sureña SAC

Costo de Producción

Elementos Materia Prima Directa

Mano Obra Directa

Costo Indirecto

Costo Total de

ProducciónPolypimaPimalinaSedaBotonesHiloCremallerasMano obraConsumo aguaConsumo energíaDepreciaciónAlquilerSegurosTiempo servicioBolsas plásticasCajas cartón

S/.30,000.0018,000.0024,000.009,000.00

12,000.009,000.00

2,000.001,000.00

S/.

27,000.00

S/.

5,000.009,000.007,000.00

10,000.004,000.00

10,000.00

S/.30,000.0018,000.0024,000.009,000.00

12,000.009,000.00

27,000.005,000.009,000.007,000.00

10,000.004,000.00

10,000.002,000.001,000.00

TOTAL S/.105,000.00 S/.27,000.00 S/.45,000.00 S/.177,000.00

Cálculo del costo y presentación del estado de resultadosLa empresa Máquinas del Perú S. A. fabrica una máquina que vende al detalle al precio de $10,000.00. Ella espera vender en el próximo año 300 de estas máquinas para lograr una utilidad neta de 12.5% sobre las ventas. Los costos de fabricación se clasifican como materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior en concordancia con las especificaciones de la compañía. La mano de obra de la fábrica se paga a base de tipos por piezas suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mínimo y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la fábrica son mecánicos adiestrados que solamente montan las piezas de las máquinas y comprueban su funcionamiento. Los costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo de montaje de la máquina es también definido. El costo prin-cipal a controlar en las operaciones de la fábrica para asegurar una utilidad neta del 12.5% está representado por los costos indirectos de fabricación.

Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que siguen prepare:

a) Una hoja de costos detallada para la fabricación, venta y utilidad neta esperada en cada máquina.

b) Un estado de resultados, suponiendo que se fabricaron 310 máquinas y que se vendieron 300 de éstas.2

Materia prima $ Mano de obra: $Pieza A 800.00 Montaje por pieza 1,500.00Pieza B 500.00 Costo indirecto ¿Pieza C 400.00 Gasto de venta estimado 670,000.00Otras 100.00 Gasto administración 340,000.00

Solución

Estado de costo de producción y utilidad neta estimada por unidad

Precio de venta $. $10,000.00Costo de ProducciónCosto de Materia Prima Inicial:Pieza A $800.00Pieza B 500.00Pieza C 400.00Todos los demás materiales 100.00Costos del Mes: Costo de materia prima directa 1,800.00 Costo de mano de obra directa 1,500.00 Costo Indirecto 2,083.34 Costo de Producción 5,383.34Utilidad Bruta 4,616.66Gastos de Venta 2,233.33Gastos de Administración 1,133.33 3,366.66Utilidad neta, 12.5% del precio de venta. $1,250.00

Estado de Resultados$

Ventas (300 x $10,000.00) 3’000,000.00Costo de Ventas (300 x S/.5,383.34) (1,615,002.00)Utilidad Bruta 1’384,998.00Gastos de Administración y venta 1’010,000.00Utilidad Neta antes del Impuesto a la Renta 374,998.00Impuesto a la Renta 30% (112,499.40)Utilidad después del Impuesto a la Renta 262,498.60

Costos Indirectos Fijos y VariablesLa NIC 2 Existencias en el párrafo 13 indica que en el proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo

2 neuner, John. contabilidad de costos.

IV

IV-4 Instituto Pacífico N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

Informes Especiales

de los medios de producción y los costes indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

Costos Fijos. Son los desembolsos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de mantener la empresa abierta, de manera tal que se realice o no el proceso de producción, se venda o no la mercadería o servicio, dichos costos deben ser realizados por la empresa. Por ejemplo: alqui-leres, depreciaciones, seguros, tributos fijos, servicios públicos, salarios, cargas sociales, etc.

Costos Variables. Son aquellos desembolsos que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de producción o activi-dad de la empresa. Son los costos por “producir” o “vender”. Por ejemplo: mano de obra directa a destajo, por producción, materia prima directa, materiales e insumos directos, impuestos específicos, envases, embalajes, etiquetas, comisiones sobre ventas, etc.

Determinación del Precio de Venta

Costo VariableMano obra directaInsumos directosCostos variables indirectos

Costos FijosDe producciónDe comercializaciónDe administraciónFinancieros

Costo Total

Precio de Venta Impuesto General a las Ventas

Margen de Utilidad

Caso Nº 6 Caso Nº 7

La Corporación Mendoza estima los siguientes datos para el próximo período:

Costos Indirectos S/. 500,000Unidades Producidas 100,000Costo del Material Consumido S/. 1’000,000

La producción requerirá de 100,000 horas hombre por un costo de mano de obra directa de S/.200,000. Se estima que la máquina trabajará alrededor de 80,000 horas.

Determinar la tasa de costos indirectos para aplicar a la produc-ción los costos indirectos sobre cada una de las siguientes bases: (a) unidades de producción, (b) costo de mano de obra directa, (c) costo de materia prima, (d) horas de mano de obra directa y (e) horas máquina.

Solución(a) Unidades de producción

Costos indirectos estimados = S/.500,000 = S/.5.00 por unidadUnidades producidas estimadas 100,000

(b) Costo de la mano de obra directa

Costos indirectos estimados x 100 = 500,000 x 100 = 250% del costo MODCosto MOD estimada 200,000

(c) Costo de la materia prima

Costos indirectos estimados = x 100 = 500,000 x 100 = 50% de laCosto de la materia prima 1’000,000 materia prima

(d) costo de la mano de obra directa

Costo indirecto estimado = S/.500,000 = S/.5.00 por hora deHoras mano obra directa 100,000 mano obra directa

(e) Horas máquina

Costo indirecto estimado = S/.500,000 = S/.6.25 por hora máquinaHoras máquina estimadas 80,000

Costeo de Productos ConjuntosEl párrafo 14 de la NIC 2. Existencias está referido a una mo-dalidad del proceso de producción que puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. éste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada produc-to, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando éste es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significa-tivamente diferente de su costo.

Costeo de productos conjuntosLa empresa Mantuana SAC elabora cuatro productos: A, B, C, D, estos productos tienen cada uno un valor de venta signifi-cativo. La siguiente información se utiliza con el fin de asignar los costos conjuntos.

Los productos A, B, D se venden en el punto de separación. El productos C se somete a procesamiento adicional de S/.100,000 y después se vende. El valor total de mercado de todos los productos es de S/.2’000,000 y su costo total de los productos terminados asciende a S/.650,000.Los porcentajes del valor de venta de mercado de todos los productos son: A= 35%, B= 15%, C= 30%, D= 20%.

SoluciónCon la información anterior se calculará la asignación del costo conjunto de cada producto utilizando el método de valor de venta o valor de mercado.

Productos % Valor total Costo adicional Valor de la Base

A 35 700,000 700,000

B 15 300,000 300,000

C 30 600,000 (100,000) 500,000

D 20 400,000 400,000

Total 100 2’000,000 (100,000) 1’900,000

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

Caso Nº 8

A continuación se calculará la asignación del costo conjunto para cada uno de los productos tomando como referencia el valor de la base.

Producto Cálculo Asignación del costo

A (700,000/1’900,000) X 500,000 S/.184,210

B (300,000/1’900,000) X 500,000 78,947

C (500,000/ 1’900,000) X 500,000 131,579

D (400,000/ 1’900,000) X 500,000 105,264

TOTAL S/.500,000

Técnica de Medición de CostosEl párrafo 21 de la NIC 2. Existencias está relacionado con las técnicas de la medición del costo de los inventarios, como por el empleo del costo estándar siempre que el resultado de aplicarlo se aproxime al costo. El costo estándar se podrá esta-blecer a partir de niveles normales de consumo de la materia prima, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Estas medidas se podrán revisar periódicamente y también se podrán cambiar si las condiciones empresariales han variado en forma relevante.

Variaciones del Costo Estándar

Variación de la Materia PrimaLa Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación de la Cantidad de Materia Prima.

- Variación del Precio = (Precio estándar – Precio Real) Can-tidad Real

- Variación de la Cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio estándar.

Variación de la Mano de ObraLa mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

- Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales.- Variación de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales)

Tasa estándar.

Variación de los costos indirectos de fabricaciónLos costos indirectos de fabricación tienen tres variaciones, (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto.

- Variación de eficiencia = (Horas estándar – Horas reales) tasa estándar.

- Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales) tasa estándar

- Variación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado

Estructura y análisis del costo estándar La empresa Industrial Batán Grande S. A. fabrica un solo pro-ducto en lotes de 1,000 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:

Detalle Costo

50 kilos de materia prima directa S/.100.0020 horas de mano de obra directa, operación I an S/.1.80 36.0030 horas de mano de obra directa, operación II an S/.2.00 60.0025 horas máquinas costos indirectos an S/.3.00 75.00Costo total de 100 de lote de 1,000 unidades S/.271.00

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades.

Operaciones del período:

• Compras de materia prima directa del período: 6,000 kilos a S/.2.25 la unidad. 4,000 kilos a 1.90 la unidad. 5,000 kilos a 2.10 la unidad.• El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75 7,200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25• Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a

S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.21,000.• Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos• Las horas máquinas reales requeridas para completar 250

lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas.

• Todos los 250 lotes fueron terminados.Se requiere: Análisis de las variaciones estándares.

A continuación se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar

Materia Prima Directa S/. S/.

Precio

(2.00-2.25) 6,000 1,500

(2.00-1.90) 4,000 400

(2.00-2.10) 5,000 500

Cantidad

(12,500- 14,500) 2 (1) 4,000

Mano Obra Directa

Costo

0P1: (1.80-1.75)5,20 260

OP2:(2.00-2.25)7,200 1,800

EficienciaOP1(5,000-5,200)1.80 (2) 360

Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) 600

Costo Indirecto de Fabricación

Eficiencia

(6,250-7,150)3 2,700

Presupuesto

21,000 -20,400 600

Capacidad

(7,000 – 7,150)3 450

Cálculos Auxiliares:(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos(2) oP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas(3) oP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

continuará en la siguiente edición...