ejercicio n° 7: ajuste integral. los lirios s

Departamento de Ciencias Económicas2418 – Estados Contables

Ejercicio N° 7: AJUSTE INTEGRAL. LOS LIRIOS S.A

La empresa LOS LIRIOS S.A presenta el siguiente Estado de Situación Patrimonial en $ al31 de Agosto de 2.008

Caja y Bancos (1) 16.800 Deudas Comerciales (7) 3.300Inversiones (2) 12.525 Capital 50.000Otros Créditos (3) 24.100 Aj. Capital 35.725Bs. de Cambio (4) 35.500 Res. Legal 13.300Inv. Permanentes (5) 11.000 Res. Estatutaria 21.960Bs. de Uso (6) 145.600 Res. No Asignados 121.240

ACTIVO 245.525 PASIVO Y P.N 245.525

Notas Aclaratorias:1- Saldo en moneda nacional depositado en cuenta corriente.2- Corresponde a una inversión efectuada en setiembre de 2007, valuadas a V.N.R al

cierre, el total asciende a 2.500 acciones de Telecom S.A.3- El saldo se conforma de la siguiente manera: $ 8.100 seguros abonados

anticipadamente por los bienes de uso, y el resto un saldo pendiente de integraciónque vence en octubre de 2.008.

4- Mercaderías de reventa por un total de 250 unidades.5- Corresponde al 8 % del paquete accionario de la empresa LAS ROSAS S.A adquirido

en octubre de 2.007, su patrimonio neto al momento de la adquisición se formaba dela siguiente manera: Capital 120.000, Ajuste de Capital 9.000 y Reserva legal 7.000.Cierre de Ejercicio 31 de mayo de cada año.

6- El rubro se compone de:

DETALLE ALTA VALORORIGINAL

VIDA UTIL VALORRESIDUAL

Inmueble 6/1/2003 118.000 50 AÑOS 107.380Rodado 25/2/2007 35.700 5 AÑOS 21.420Maquinarias 14/6/2006 24.000 10 AÑOS 16.800

7- Deuda por la adquisición de mercaderías, el vencimiento se produce en diciembre de2008 y el monto final asciende a $ 3.555.

Detalle de las operaciones del ejercicio finalizado en agosto de 2009:

En septiembre de 2.008 la AGO de la emisora aprueba el incremento del 10 % de la reservalegal y la distribución de dividendos en efectivo por un 12 %. Se perciben en el mismo mes.

En octubre de 2008 se venden 120 unidades de mercaderías sesenta días siendo el valorfinal de $ 21.637, el monto incluye un interés del 10 % para todo el periodo.El costo de reposición a ésa fecha era de $ 148 por unidad.

En diciembre de 2.008 se venden las acciones, según el resumen de la operación el valor delos gastos y comisiones equivalentes al 4 %, la cotización de la totalidad de las acciones aesa fecha era de $ 23.400 y el resultado contabilizado de la operación fue de $ 10.875positivo.

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En enero de 2.009 se adquieren equipos de aire acondicionados para las oficinas, el costode adquisición ascendió a $ 28.000 que incluyen $ 2.100 por la instalación. El monto de lafactura asciende a $ 30.800 y se abona en febrero, el importe incluye con un recargo del 10% de intereses.En enero además la Asamblea aprueba el aumento de Reserva Legal y el pago deDividendos en Efectivo.

En marzo de 2.009 se adquieren 100 unidades de mercaderías a noventa días por un valorfinal de $ 17.430, el interés pactado para todo el periodo fue del 5 %.

En junio de 2.009 se vendieron 100 unidades de mercaderías a sesenta días, el valor finalascendió a $ 21.780 y el interés pactado para todo el periodo fue del 10 %. El costo dereposición alcanzó la suma de $ 174 por unidad. En el mismo mes se recibió un aporte en efectivo por un total de $ 25.000 para futurassuscripción de acciones; según la información por Ud. relevada el 80 % del importe es parala suscripción de acciones y el saldo restante corresponde a lo previsto en artículo 202 deLey 19.550.

Datos al cierre:Costo de reposición de mercaderías $ 200 por unidad, V.N.R (total) $ 28.000 y V.U. (total) $25.900.Se otorga un plazo adicional de noventa días al cliente sin intereses. La TIR para ese tipo deoperaciones equivale al 5 % mensual.Según los datos que Ud. pudo relevar la depreciación de los equipos de aire debe serequivalente a un noventa por ciento del total porque se decidió considerar un valor derecupero del 10 %.Con respecto a la valuación de la maquinaria los técnicos asesores modificaron luego denuevas mediciones que la tasa de interés para obtener el Valor de Utilización Económica esequivalente al 5 % anual siendo el flujo de fondos proyectado $ 4.100 anuales.La descarga de inventarios que corresponde es por el método PEPS.El Patrimonio Neto de LAS ROSAS S.A al cierre asciende a $ 24.588 según NormasContables Vigentes.

Saldos Históricos al 31 de agosto de 2.009:

Caja y bancos 45.068Créditos por Ventas 21.780Bienes de cambio 18.460Bienes de uso 162.318Inversiones Permanentes 9.848Capital 50.000Ajuste de capital 35.725Reserva legal 14.875Aportes Irrevocables 25.000Reserva estatutaria 21.960Resultados No Asignados 109.914Ventas 39.470Costo de ventas 33.640Gastos Adm. y Comerciales 23.118Res. Fin. y de Inversión 13.737

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Coeficientes:Ago-08

Set-08

Oct-08

Nov-08

Dic-08

Ene-09

Feb-09

Mar-09

Abr-09

May-09

Jun-09

Jul-09

1,80 1,75 1,70 1,60 1,55 1,40 1,30 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05

Recomendaciones previas:

Antes de proponer una solución al caso práctico y teniendo presente la presentación delmismo es conveniente leer y tomar nota de las cuestiones y temas que involucra; de esamanera se podrá tener presente cuáles son los aspectos que pueden generar mayordificultad y cuál sería la forma de alcanzar una solución para proponer.

A los fines de facilitar la actividad es conveniente mantener el respaldo teórico atento a quelos casos cada vez son más complejos y se requiere mayor fortaleza en el conocimiento ymanejo de la teoría.

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El contexto de solución preferentemente es el normativo a los fines de dar cumplimiento a loque tanto las normas legales como las profesionales determinan. En el caso de ofrecer algúnpunto de solución con sustento doctrinario será identificado y se hará mención al criterioadoptado.

EJERCICIO N° 7: Los Lirios

En el caso propuesto si realizamos la lectura recomendada podemos observar que lapresentación es diferente porque tenemos los saldo de cierre al 31 de Agosto de 2.008, eldetalle de operaciones del ejercicio finalizado al 31 de Agosto de 2.009 y los saldoscontables a esta misma fecha.

De manera que la propuesta de solución requiere el análisis de los saldos contables, elcontrol y si es necesario el ajuste correspondiente.

La propuesta que se aporta es conforme al planteo que requiere y exige un manejo fluido dela contabilidad, no sería correcto dejar de lado los saldos finales y volver a contabilizarporque estaríamos yendo en contra de la propuesta y en especial porque estaríamosduplicando los saldos contabilizados. Este tipo de planteos responde a lo que en la vidaprofesional nos podemos encontrar, saldos contables que se obtiene a partir del ingreso dela información documentada y que pueden tener errores u omisiones que deben sercorregidos.

Posteriormente y una vez que se analiza y se corrige, si es necesario, la informacióncontable, recién en ese momento se puede pasar al ajuste integral con las medicionescorrespondientes. Se insiste acerca de la necesidad de analizar lo que se encuentracontabilizado y luego pasar al ajuste integral y medición de cierre porque de pasarinmediatamente sin analizar la información contable se trasladarían los errores u omisionesal ajuste integral y medición final. De realizarse sin este grado de detalle y análisis se estaríadejando de lado la normativa contable.

Para comenzar con la actividad podemos detallar aspectos que son muy útiles:

1. La empresa se dedica a la comercialización de productos, o sea que de acuerdo al textodebemos interpretar que compra y vende mercadería, y según el detalle solamente un tipode mercaderías se presenta en el rubro Bienes de Cambio.

2. La fecha de cierre es el 31 de Agosto de cada año y para el caso se debe presentar elcierre para el 31 de Agosto de 2.009. Recordemos que la identificación de la fecha de cierrenos resulta útil a los fines de los devengamientos que puedan suceder hasta la fecha yconsecuentemente los que queden para el ejercicio siguiente.

3. Los saldos al cierre de 2.008 se encuentran detallados con las correspondientesaclaraciones que funcionan como las Notas, Cuadros y Anexos de las normas de exposición.

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4. Entre los saldos de Agosto de 2.008, que representan el inicio para la solución que sedebe proponer, se encuentran devengamientos que van a operar en el ejercicio 2.009 peroson exclusivamente relacionados con pasivos comerciales. El saldo de Créditos esimportante advertir que no son originados en venta de mercaderías; se trata de seguros adevengar y saldo que deben integrar los accionistas.

5. Al inicio, Agosto de 2.008 tenemos un saldo de inversiones transitorias que corresponde a2.500 acciones que cotizan en bolsa y que se encuentran medidas a Valor Neto deRealización, este es un dato que solo confirma la correcta exposición al cierre conforme a lanormativa.

6. El saldo de Bienes de Cambio corresponde a las mercaderías al cierre de 2.008 y es undato que será útil a los fines de la descarga de inventarios que conforme a los “Datos alCierre” se utiliza el método P.E.P.S.

7. Al cierre de 2.008 también se encuentra un saldo de inversiones permanentes y conformea las “Notas Aclaratorias” el porcentaje de participación no le otorga influencia significativasegún Resolución Técnica 21 de la F.A.C.P.C.E., por lo tanto la medición es a costo que seencuentra previsto en la Resolución Técnica 17 de la F.A.C.P.C.E.

8. El sistema de depreciación de los Bienes de Uso no está en los datos o sea que se debeanalizar el cuadro para determinar el mismo; el saldo de inicio se conforma por tres bienes.

9. El ejercicio entre las “Datos al Cierre” no indica si los cobros y pagos se efectuaron a suvencimiento, de manera que se deberá analizar el movimiento de caja y bancos y verificarque saldos de créditos y pasivos quedan al cierre de 2.009; de esa manera se podráconformar cuales fueron los movimientos que acontecieron en el ejercicio.

A los fines de facilitar la actividad interpretaremos que las operaciones se realizaron el últimodía de cada mes, de manera que resulte útil a los fines del cálculo y del cómputo deintereses tanto positivos como negativos.

10. Otro desafío que presenta el caso es la necesidad de realizar una apertura de los saldosde cierre, para ello se requiere tener presente que todos los movimientos deben estarregistrados en la contabilidad; puede haber errores de imputación o de cálculo pero seencuentran en la contabilidad, por lo tanto se insiste en el análisis pormenorizado yrelacionado para arribar a una solución.

11. Por último y muy importante es que esta empresa desarrolla actividades en un contextoinflacionario y es por ello que debemos analizar el efecto en la solución propuesta.

12. El enunciado no plantea algo específico ni tiene un título “Se Pide”, sin embargo lafinalidad es presentar los Estados Contables según la normativa aplicable que según lasolución propuesta en el presente será conforme al “Modelo Contable” previsto en lanormativa vigente, Resolución Técnica N° 16 de la F.A.C.P.C.E. y las mediciones previstasen la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.

Propuesta de Solución:

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El caso presenta además de los datos antes mencionados:

1. La empresa emisora distribuyó dividendos en efectivo, de manera que se debe analizar elefecto contable sobre la inversión.

2. Durante el ejercicio se realizaron dos adquisiciones de mercaderías, en ambos casos aplazo lo que obliga a prestar atención en la carga financiera.

3. En el ejercicio se produjo una venta a plazo lo que implica tener presente la descarga deinventarios y la carga financiera.

4. Las acciones medidas a V.N.R. del inicio fueron vendidas durante el ejercicio, por lo tantose debe analizar los valores involucrados y la contabilización de la venta.

5. El rubro Bienes de Uso además de las correspondientes depreciaciones se produce unalta y esta adquisición se realizó a plazo y la factura además incluye un importe por gastosde instalación; de manera que se debe poner atención en el destino de los gastos y la cargafinanciera involucrada.

6. Durante el ejercicio la Asamblea General Ordinaria aprobó el aumento de la ReservaLegal y la distribución de Dividendos en Efectivo. Según el dato del enunciado el importe oporcentaje de los dividendos no se encuentra detallado lo que implica analizar los rubrosrelacionados que permitan confirmar el movimiento.

7. Además en el ejercicio se recibió un aporte en efectivo destinado al aumento de capital,según la información parte de la suma corresponde a lo que podemos identificar comoAporte Irrevocable y otra parte que se refiere a lo que la Ley de Sociedades prevé comoPrima de Emisión en el artículo 202. Se recomienda la lectura del artículo previsto en la –LeyGeneral de Sociedades Coemerciales.

Análisis y comprobación de saldos y de las operaciones del ejercicio:

Actividad a desarrollar:

En la presente propuesta de solución se utilizará el análisis del “Recpam” como unaherramienta y es por ello que será uno de los primeros elementos para determinar porqueayudará al resto de los cálculos y comparaciones que deban realizarse. En la solución sehará un mayor secuencial del movimiento de efectivo y se aplicará a cada movimiento elcoeficiente correspondiente para determinar matemáticamente el “Recpam”. Una forma decorroborar el importe es a través del mayor ya que cada uno de los análisis a realizar va arequerir de una registración en el Libro Diario.

El uso del análisis del Recpam a su vez permitirá confirmar los movimientos de efectivo quese han producido en el ejercicio.

1. Comprobación del Recpam con el mayor de Caja y Bancos:

Aclaración: es conveniente recordar que a los efectos de la comprobación matemática delRecpam debemos tener presente aspectos teóricos como los conceptos “monetario” y “no

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monetario” porque de esa manera se identifican las partidas y los coeficientes quecorresponden aplicar.

Un ejemplo de este aspecto lo tenemos en el caso con el saldo de Seguros a Devengar yAccionistas en el rubro Otros Créditos, se trata de activos monetarios porque la mediciónes a valor nominal y a su vez no tienen cláusulas de ajuste por intereses que obliguen adeterminar intereses reales.

Mes Detalle Importe Coeficiente Corregidoago-08 SI 16.800,00 -1,80 -30.240,00set-08 Dividendos Efectivo 1.152,00 -1,75 -2.016,00oct-08 Aporte de Accionistas (1) 16.000,00 -1,80 -28.800,00dic-08 Venta a plazo 21.637,00 -1,55 -33.537,35dic-08 Deudas Comerciales -3.555,00 -1,55 5.510,25dic-08 Venta de Acciones 23.400,00 -1,55 -36.270,00dic-08 Gastos de Venta -936,00 -1,55 1.450,80

ene-09 Pago de Dividendos -6.200,00 -1,40 8.680,00feb-09 Pago por Bs. De Uso -30.800,00 -1,30 40.040,00jun-09 Pago por Bs. De Cambio -17.430,00 -1,10 19.173,00jun-09 Aportes Irrevocables 25.000,00 -1,10 -27.500,00

Saldo al Cierre 45.068,00 -83.509,30Recpam $ -38.441,30

(1) Conforme a lo antes mencionado, el saldo de Accionistas de inicio fue corregido por elcoeficiente de inicio y el mismo es a valores nominales sin cláusulas de ajustes.

Respecto a los importes que se obtuvieron en el análisis se aclara que el punto de partidafue el saldo de inicio por $ 16.800,00 y el resto de los movimientos surge de la informacióndel enunciado. Al cierre existen créditos pendientes por $ 21.780,00 que incluyen todos losintereses devengados de la operación quedando pendiente el cobro para el próximo ejercicioy es por ello que no se incluyen en este análisis. Sin embargo no hay deudas pendientes loque confirma que todos los pagos fueron realizados.

Por otra parte el monto por los honorarios percibidos corresponde con la participación que seposee de la emisora, se aprobó un 12 % o sea que se distribuyó el 12 % sobre el capitalnominal que es de $ 120.000,00 o sea que el total de dividendos en efectivo distribuidoascendió a $ 14.400,00 de los cuales se percibió el 8 %, o sea $ 1.152,00.

Con relación a los honorarios abonados en principio podríamos aproximar, por diferencia enlos movimientos, que fueron $ 6.200,00. De todas maneras esto será conformado cuandose analice el saldo de Resultados No Asignados porque tiene relacionado el aumento de laReserva Legal.

2. Comprobación de Saldos contables al cierre

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A. Bienes de Cambio y Costo de Ventas

Con la información del ejercicio podemos analizar la composición del rubro Bienes de Cambio y elCosto de Ventas, conviene recordar que la descarga se realiza por el método P.E.P.S. y que en elejercicio se realizaron dos compras y una venta. Para la actividad se va a presentar un cuadro con elmétodo correspondiente y comparar con los saldos finales de Bienes de Cambio y el Costo de Ventas.

Bienes de Cambio

PEPS Unidades $ Total

EI 250,00 142,00 35.500,00

Venta 1 -120,00 142,00 -17.040,00

Compra 100,00 166,00 16.600,00

Venta 2 -100,00 142,00 -14.200,00

Saldo 130,00 20.860,00

Costo de Ventas -31.240,00

Como se puede apreciar según el análisis por el método P.E.P.S. existen diferencias con lossaldos contables de los rubros mencionados. Los importes obtenidos fueron determinadossegún lo dispuesto en al normativa contable que exige la segregación de componentesfinancieros implícitos. La compra fue de $ 17.430,00 y el interés incluido es del 5 %, o seaque el valor de contado se obtiene a partir del cociente entre el valor financiado y la tasa deinterés pactada, (17.430 / 1,05), el valor de contado es de $ $ 16.600,00 y el interés de laoperación es de $ 830,00.

Por otra parte podemos apreciar que conforme a la descarga que corresponde las unidadesdel inicio fueron las que se vendieron y al cierre queda un resto de unidades del inicio máslas compras del ejercicio.

De manera que si la adquisición de las mercaderías fue a plazo y no hubo gastosrelacionados; el problema del saldo de los rubros puede estar originado en la falta desegregación de componentes financieros y/o error en la descarga de inventarios.

Se puede aproximar un análisis de descarga por el sistema opuesto para ver si es posibleencontrar las diferencias. Para ello se presenta un cuadro pero por el sistema U.E.P.S.

Bienes de Cambio

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UEPS Unidades $ Total

EI 250,00 142,00 35.500,00

Venta 1 -120,00 142,00 -17.040,00

Compra 100,00 166,00 16.600,00

Venta 2 -100,00 166,00 -16.600,00

Saldo 130,00 18.460,00


Como podemos apreciar, los valores obtenidos por el sistema de descarga contrario al quecorresponde, coinciden con los saldos finales. Por lo tanto, podemos asegurar con altogrado de certeza que la diferencia entre los saldos que corresponden y los registrados estánoriginados en el método de la descarga.

B. Bienes de Uso, Depreciaciones

El rubro presenta un saldo al inicio que se forma con tres bienes, es necesario antes deavanzar determinar cuál es el sistema de depreciación ya que no se encuentra en elenunciado. Para poder avanzar podemos analizar el cuadro de los bienes de uso y a partirde los datos de ingreso al activo y las depreciaciones acumuladas podemos determinar elsistema.

Si analizamos cual es el último bien que ingresó al activo, en este caso el rodado, podemosver que si la vida útil es de cinco años la depreciación anual es del 20 % anual. De maneraque si tenemos presente la fecha de cierre es 31 de Agosto de cada año podemos inferir quesi el rodado ingresó en Febrero de 2.007 si se aplica el sistema año de alta, al cierre de2.008 tiene un valor residual equivalente al 60 %, si realizamos los cálculos podemoscomprobar lo que se está razonando; (35.700,00 x 0,60) es igual a $ 21.420,00 que es elvalor residual aportado como dato del ejercicio. Una vez que tenemos determinado elsistema para un bien, excepto que se indique lo contrario, el resto de los bienes serándepreciados por el mismo sistema. Sin embargo y a los fines de avanzar con la práctica esposible y conveniente analizar con el mismo criterio al resto de los bienes del rubro. Un datoparticular es el del inmueble porque no está segregado el valor del edifico que correspondedepreciar; de todas maneras es posible teniendo presente la determinación del sistemasaber cuál es el valor del mismo. El valor de origen del inmueble es de $ 118.000,00 y elvalor residual de $ 107.380,00, o sea que la depreciación acumulada es de $ 10.620,00. Siel importe de la depreciación acumulada lo dividimos por seis, desde el cierre de 2.003 alcierre de 2.008, y lo multiplicamos por cincuenta que son los años de vida útil tenemos queel edificio tiene un valor de $ 88.500,00 y el terreno $ 29.500,00

De esta manera ahora se puede analizar la composición del saldo de cierre, teniendo presente que elrubro tuvo un alta donde la adquisición del bien fue a plazo y fue necesario realizar gastos deinstalación.

Bienes de Uso

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Saldo Inicio 145.600,00

Depreciación Edificio -1.770,00

Depreciación Rodado -7.140,00

Depreciación Maquina -2.400,00

Equipos de Aire 28.000,00

Depreciación Equipos -2.520,00

Saldo Cierre Correcto 159.770,00

Saldo Contable 162.318,00

Diferencia 2.548,00

Depreciaciones -13.830,00

Como se puede apreciar existen diferencias, por un lado respecto al saldo contable y restacomparar con las depreciaciones registradas porque estas se encuentran en el rubro Gastosde Administrativos y Comerciales.

Para avanzar con el análisis es probable que el error pueda estar generado en el bien queingresó en el ejercicio. Repasando la información tenemos un valor de contado de $28.000,00, los gastos de instalación por $ 2.100,00 que se encuentran incluidos en la sumaanterior. Si tenemos presente que los gastos necesarios deben activarse conforme a loprevisto en el punto 4.2 MEDICION CONTABLES DE LOS COSTOS, 4.2.1 ReglasGenerales y 4.2.2 Bienes o Servicios Adquiridos de la Resolución Técnica N° 17 de laF.A.C.P.C.E.

Continuando con el caso y teniendo presente que los gastos de instalación forman parte delcosto el problema se podría haber generado en la carga financiera que asciende a $2.800,00 y/o en la depreciación contabilizada ya que se determinó un Valor de Recuperoequivalente al 10 % del costo; esto significa que $ 2.800,00 será el valor que tendrá el bienincorporado al finalizar la vida útil y precisamente no está sujeto a depreciación.

A los fines de poder avanzar con el análisis se puede presentar un cuadro similar al anteriorpero sin la segregación de componentes financieros para ir descartando algunos erroresposibles de registración.

Para la elaboración del cuadro se mantiene la información suministrada en el enunciado y se tomacomo valor de ingreso del bien un total de $ 30.800,00.


Depreciación Edificio -1.770,00


Depreciación Maquina -2.400,00

Equipos de Aire 30.800,00



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Del análisis de la información obtenida podemos ver que el saldo de bienes de uso escoincidente con el saldo contable, por lo tanto podemos aproximar con alto grado de certezaque el error está relacionado con la falta de segregación de componentes financieros. Sinembargo para confirmar necesitamos la apertura de los Resultados Financieros y deInversión.

C. Inversiones Permanentes

El rubro está compuesto por un porcentaje del 8 % sobre el patrimonio de la sociedad LasRosas S.A.

Durante el ejercicio se percibieron dividendos en efectivo y es por ello que debe analizarseconforme a lo previsto en 5.9 Participaciones Permanentes en Otras Sociedades de laResolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.

Conforme a lo previsto en la norma mencionada la imputación de dividendos al costo de lainversión se realiza si los dividendos percibidos corresponden a utilidades devengadas antesde la adquisición.

Si la adquisición se realizó en Octubre de 2.007 y los dividendos se distribuyeron enSeptiembre de 2.008 podemos apreciar que a la fecha de adquisición o había resultadospara distribuir porque el patrimonio se formaba con capital, ajuste de capital y reserva legal.Por lo tanto, los resultados se debieron generar posteriormente a esa fecha. Entonces ladistribución no debía ser imputada al costo de la inversión porque las utilidades sedevengaron luego de la compra. La imputación de los dividendos debe ser imputada aresultados.

El saldo contable al cierre asciende a $ 9.848,00 lo que evidencia la imputación contra lainversión y no corresponde porque el saldo al cierre a valores nominales debe ser de $11.000,00.


Dividendos en Efectivo (R+) 1.152,00

Saldo Cierre 11.000,00

Diferencia -1.152,00


D. Ventas

Conforme al enunciado se realizaron dos ventas a plazo, una se percibió y la otra quedópendiente en el saldo de Créditos por Ventas por $ 21.780,00.

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De acuerdo a los datos podemos determinar los valores de contado del rubro Ventas y loscorrespondientes intereses por la financiación. El cálculo para la determinación de los valores serealiza a través del cociente entre el valor financiado y la tasa pactada, semejante al análisis de losintereses de las compras al cual se remite para su explicación.

Venta Octubre de 2,008 21.637,00

Valor de Contado 19.670,00

Intereses devengados 1.967,00

Venta Junio de 2,009 21.780,00



Si sumamos el valor de las ventas al contado asciende a $ 39.470,00 que es coincidente conel saldo contable lo que implica que se encuentra correctamente registrado el saldo deVentas y consecuentemente los intereses deberían encontrarse en los ResultadosFinancieros y para ello se debe analizar el saldo de este rubro y de esa manera comprobarlo que hasta ahora se viene analizando.

E. Gastos Administrativos y Comerciales

Gastos Administrativos y Comerciales

Depreciaciones de Bs. De Uso 14.082,00

Gasto de Venta de Acciones 936,00

Seguros Devengados 8.100,00

Total 23.118,00

El saldo de gastos contabilizado se forma con los valores y conceptos del cuadro, donde sepuede apreciar que el importe de las depreciaciones imputado es coincidente con el que seregistró erróneamente y que se analizó en Bienes de Uso.

En el saldo también se incorporó $ 836,00 que equivalen a la comisión de venta de lasacciones y la suma de $ 8.100,00 que corresponden a los seguros que se devengaron en elejercicio y al inicio se encontraban en Otros Créditos.

F. Resultados Financieros y de Inversión

Resultados Financieros y de Inversión

Resultado de venta de acciones 10.875,00

Intereses Devengados Negativos -1.085,00

Intereses Devengados Positivos 3.947,00

Total 13.737,00

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El saldo del rubro se compone de $ 10.875,00 de resultado de venta de acciones, interesesdevengados negativos por $ 1.085,00 que se descompone en $ 255,00 de la deudacomercial de inicio y $ 830,00 de la deuda por compra de mercaderías del ejercicio. Porúltimo los intereses devengados positivos por $ 3.947,00 se descomponen en $ 1.967,00 dela primera venta y $ 1.980,00 de la segunda venta.

Como se puede apreciar, entre los saldos no se encuentran los intereses de la adquisiciónde los bienes de uso y es coincidente con el análisis antes realizado.

G. Capital. Ajuste de Capital. Aportes. Reservas. Resultados No Asignados

El Patrimonio Neto tiene variaciones cualitativas y cuantitativas, a saber:

Se produce un aumento de la Reserva Legal por $ 1.575,00 y por diferencia se determinó que losdividendos en efectivo fueron de $ 6.200,00. Para confirmar se debe descomponer el saldo deResultados No Asignados, segregando el Resultado del Ejercicio para facilitar la actividad.

Resultados No Asignados

Saldo al Inicio 121.240,00

Reserva Legal -1.575,00

Dividendos en Efectivo -6.200,00

Total antes del Resultado del Ejercicio 113.465,00

Resultado del Ejercicio -3.551,00

Saldo Cierre 109.914,00Como se puede apreciar el análisis realizado nos permite confirmar el monto por losdividendos en efectivo determinados por diferencia.

El Resultado del Ejercicio se obtiene con la suma algebraica de los saldos de resultadosque el enunciado ofrece como dato en el cuadro final.

Por otra parte se realiza un aporte de $ 25.000,00 que debe segregarse en aporteirrevocable y en prima de emisión, de manera que el aporte seria de $ 20.000,00 y la primade emisión de $ 5.000,00.

La Reserva Estatutaria, el Capital y el Ajuste de Capital no tienen modificaciones y seencuentran correctos los saldos a moneda histórica.

A continuación, se presentaran los asientos de ajuste a la contabilidad histórica y luego los saldoshistóricos corregidos al 31 de Agosto de 2.009:

ASIENTOS DE AJUSTES

Mercaderías 2.400,00 CMV 2.400,00Ajuste del saldo de existencias finales y del costo deventas por error en la descarga

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Depreciaciones Acumuladas 252,00 Depreciaciones Equipos de Aire 252,00Corrección de las Depreciaciones de los bienes de usoincorporados en el ejercicioIntereses Devengados (-) 2.800,00 Equipos de Aire Acondicionado 2.800,00Reconocimiento de intereses devengados negativospor la compra de bienes de usoAcciones (Costo) 1.152,00 Resultado Inversión Permanente 1.152,00Corrección del saldo de la inversion permanente por errory reconocimiento de resultadoAportes Irrevocables 5.000,00 Prima de Emisión 5.000,00Corrección del saldo de los aportes irrevocables por errory reconocimiento de la prima de emisiónA continuación se expone el saldo de la contabilidad histórica corregidas conforme a lasregistraciones de ajuste

Para una mejor identificación de las cuentas en el estado de resultados se segregan todos los importes.

HISTORICO CORREGIDO

Caja y Bancos 45.068,00

Créditos por Ventas 21.780,00

Bienes de cambio 20.860,00

Bienes de uso 159.770,00

Inversiones Permanentes 11.000,00

Activo 258.478,00

Capital 50.000,00

Ajuste de Capital 35.725,00

Reserva Legal 14.875,00

Aportes Irrevocables 20.000,00

Prima de Emisión 5.000,00

Reserva Estatutaria 21.960,00

Resultados No Asignados 113.465,00


Patrimonio Neto 258.478,00

Pasivo y Patrimonio Neto 258.478,00

Ventas 39.470,00


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Utilidad Bruta 8.230,00

Depreciación Inmueble -1.770,00


Depreciación Maquinaria -2.400,00


Gasto Venta Acciones -936,00

Intereses Devengados (-) Deudas Inicio -255,00

Intereses Devengados (+) Créditos 1.980,00

Intereses Devengados (+) Créditos 1.967,00

Intereses Devengados (-) Deudas Bs. Uso -2.800,00

Intereses Devengados (-) Deudas -830,00

Resultado de Venta de Acciones 10.875,00

Resultado de Inversiones Permanentes 1.152,00

Seguros Devengados -8.100,00


Luego de presentar los saldos históricos se debe comenzar con el proceso de ajuste integralque implica una serie de análisis para poder presentar los saldos contables corregidos porlos coeficientes de inflación y la medición contable correspondiente a las normas aplicablesal caso. De acuerdo al enunciado y a los temas involucrados la aplicación que correspondese relación directamente con las Resoluciones Técnicas 16 y 17 antes mencionadas.

El proceso de ajuste integral se presentará de manera que podamos utilizar los análisis y loscálculos de manera relacionada, de esa forma se reduce la posibilidad de cometer errores yes más, al ser análisis cálculos relacionados podemos utilizarlos como una forma de controlsobre la solución propuesta.

A. Bienes de Cambio y Costo de Mercaderías:

Bienes de Cambio

A x I 4.260,00 1,80 7.668,00

16.600,00 1,25 20.750,00

Saldo 20.860,00 Saldo Ajustado 28.418,00

Recpam 7.558,00

RT -2.418,00

CR 26.000,00Conforme a lo que surge del análisis se debe incrementar el saldo de mercaderías al valordel costo de reposición y el resultado por tenencia negativo que se surge de la comparaciónentre el saldo corregido por inflación y aquel.

El asiento propuesto sería:

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Mercaderías 5.140,00 R x T 2.418,00 Recpam 7.558,00

Costo de Ventas

A x I 31.240,00 1,80 56.232,00

Recpam 24.992,00

RT -6.900,00

Costo de Ventas (Costo de Reposición)

120,00 148,00 1,70 30.192,00

100,00 174,00 1,10 19.140,00

CR 49.332,00

Conforme a la normativa aplicable, el costo de ventas debe medirse a su costo de reposiciónal momento de la venta, corregido por el coeficiente en su caso. De acuerdo a los datos delejercicio en cada momento de las ventas realizadas tenemos el importe del costo de lasunidades vendidas y el total del costo de reposición se compara con el costo corregido porcoeficientes y de allí surge el resultado por tenencia.


Costo de Ventas 18.092,00 R x T 6.900,00 Recpam 24.992,00

B. Resultados Financieros de las Deudas Comerciales

Interés Real Deudas Inicio

A x I 3.300,00 1,80 5.940,00 2.640,00

Pago 3.555,00 1,55 5.510,25 1.955,25

I D -255,00 I R 429,75 Recpam 684,75

Al inicio del ejercicio existía un saldo por deudas comerciales que se cancela a suvencimiento, si bien no hay datos de la tasa de interés, se cuenta con la informaciónrespecto al monto de cancelación, de manera que entre el valor de inicio y el monto pagadotenemos el interés pero planteado con un valor numérico.

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Para promover el estudio se remite para su comprensión a las explicaciones de ejercicios declases anteriores. De todas maneras se puede expresar de manera simple que el interéspactado fue absorbido y superado por la inflación dando por resultado un interés real positivoya que se trata de intereses relacionados con deudas.


Recpam 684,75 Intereses Devengados (-) 255,00Interese Real 429,75

Interés Real Compras

A x I 16.600,00 1,25 20.750,00 4.150,00

Pago 17.430,00 1,10 19.173,00 1.743,00

I D -830,00 I R 1.577,00 Recpam 2.407,00

En el caso de los intereses de la compra del ejercicio la situación de análisis es similarporque la inflación superó a los intereses pactados.


Recpam 2.407,00 Intereses Devengados (-) 830,00Interese Real 1.577,00

C. Ventas del Ejercicio

Ventas

A x I 19.670,00 1,70 33.439,00

19.800,00 1,10 21.780,00

Saldo 39.470,00 Ajustado 55.219,00

Recpam 15.749,00

Las ventas del ejercicio fueron analizadas al realizar la apertura de los saldos contabilizadosy solamente requiere de corregir los importes con los coeficientes respectivos al momento decada venta.

El asiento sería:

Recpam 15.749,00 Ventas 15.749,00

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D. Resultados Financieros de los Créditos Comerciales

Interés Real Ventas

A x I 19.670,00 1,70 33.439,00 13.769,00

Cobro 21.637,00 1,55 33.537,35 11.900,35

I D 1.967,00 I R 98,35 Recpam 1.868,65

Intereses Devengados (+) 1.967,00 Recpam 1.868,65Interese Real 98,35

En el caso de la primera venta la financiación pactada superó a la inflación y es por ello que el interésreal es positivo a los efectos del análisis presentado. En consecuencia el asiento presentado es el quecorresponde a lo analizado.

Interés Real Ventas

A x I 19.800,00 1,10 21.780,00 1.980,00

Saldo 21.780,00 1,00 21.780,00 0,00

I D 1.980,00 I R 0,00 Recpam 1.980,00

RRF -2.966

Saldo 21780 1,157625 18.814

En la segunda operación de venta la inflación fue coincidente con el interés pactado y es porello que finalmente no hay intereses reales; sin embargo existe una medición que debeaplicarse porque el crédito se refinancia aun plazo adicional de noventa días sin intereses,teniendo presente lo que plantea que la Resolución Técnica N” 17 en el caso de otorgarseplazos adicionales que implica la sustitución de un crédito o un pasivo por otro, sedeterminará su valor de la manera que se pueda estimar el valor a cobrar o a cancelarteniendo presente la tasa de referencia para ese tipo de operaciones. De surgir unadiferencia mayor o igual al diez por ciento de la suma refinanciada, deberá darse de baja elcrédito o deuda original y reconocerse un nuevo crédito o deuda conforme a las nuevasmediciones.

Se recomienda la lectura de los puntos 4.5.3 Créditos en Moneda Originados enRefinanciaciones y 4.5.8 Pasivos en Moneda Originados en Refinanciaciones de laResolución Técnica N° 17.

Conforme a los datos y al análisis del caso, en Noviembre de 2.009 se debería cobrar $21.780,00 y si la tasa representativa es del 5 % mensual significa que al actualizar la sumacon la tasa mencionada el saldo del crédito al cierre sería de $ 18.814,00 de manera que ladiferencia es de $ 2.966,00 que es mayor al 10 % de los $ 21.780,00 originales. En el

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asiento se reconocerá un nuevo crédito, se dará de baja el original y se reconocerá unresultado por la refinanciación que coincidirá en este caso con los intereses a devengar en elsiguiente ejercicio.

Los asientos propuestos serían:

Intereses Devengados (+) 1.980,00 Recpam 1.980,00Deudores Refinanciados 21.780,00 Resultado por Refinanciación 2.966,00 Intereses a Devengar (+) 2.966,00Deudores por Ventas 21.780,00

E. Bienes de Uso. Depreciaciones

El ejercicio plantea un saldo del rubro Bienes de Uso al inicio compuesto por tres bienes yteniendo presente que se producen altas, al cierre quedarían en el activo cuatro bienes yque a su vez fueron depreciados al cierre conforme al sistema Año de Alta.

El proceso requiere de corrección por medio de coeficientes y por tratarse de bienes que seincorporaron al activo en ejercicio anteriores debemos utilizar el coeficiente de Agosto de 2.008 paratodas las cuentas relacionadas y para el bien incorporado en el ejercicio se aplicará el coeficiente de lafecha de ingreso al igual que para su depreciación.

Bienes de Uso

A x I 118.000,00 1,80 212.400,00

-10.620,00 1,80 -19.116,00

-1.770,00 1,80 -3.186,00

VRH 105.610,00 VRA 190.098,00

A x I 35.700,00 1,80 64.260,00

-14.280,00 1,80 -25.704,00

-7.140,00 1,80 -12.852,00

VRH 14.280,00 VRA 25.704,00

A x I 28.000,00 1,40 39.200,00

0,00 1,40 0,00

-2.520,00 1,40 -3.528,00

VRH 25.480,00 VRA 35.672,00

A x I 24.000,00 1,80 43.200,00

-7.200,00 1,80 -12.960,00

-2.400,00 1,80 -4.320,00

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VRH 14.400,00 VRA 25.920,00

Los bienes fueron corregidos por el coeficiente correspondiente a cada uno y en función de los valoresobtenidos los asientos serían:

Inmueble 94.400,00 Recpam 94.400,00Recpam 8.496,00 Depreciación Acumulada 8.496,00Depreciación Inmueble 1.416,00 Depreciación Acumulada 1.416,00

Rodado 28.560,00 Recpam 28.560,00Recpam 11.424,00 Depreciación Acumulada 11.424,00Depreciación Rodado 5.712,00 Depreciación Acumulada 5.712,00

Equipos de Aire 11.200,00 Recpam 11.200,00Depreciación Equipos 1.008,00 Depreciación Acumulada 1.008,00

Maquinarias 19.200,00 Recpam 19.200,00Recpam 5.760,00 Depreciación Acumulada 5.760,00Depreciación Maquinarias 1.920,00 Depreciación Acumulada 1.920,00

En los “Datos al Cierre” encontramos que para la medición de la maquinaria debe tenersepresente el ingreso proyectado para los siguientes ejercicios, por ello los datos ofrecidos sonde ingresos por $ 4.100,00 anuales para el resto de la vida útil que son seis años desde el

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cierre. Por otra parte la tasa que aportan comodato para estimar el valor actual de losingresos es del 5 % anual.

A partir de los datos se debe determinar el Valor de Uso que representaría el ValorRecuperable que resulta ser un límite para la medición de todos los activos. Se recomiendala lectura de lo previsto en 4.4 Comparaciones con Valores Recuperables de la ResoluciónTécnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.

El análisis siguiente se trata de una actualización de los ingresos antes mencionados cuya sumatoria secompara con el valor residual de la maquinaria, en este caso al superar esta al valor determinado enfunción de los ingresos debe imputarse un cargo a resultados por la desvalorización que representa.

Año 1 Año 2 Año 3

Ingreso 4.100,00 4.100,00 4.100,00

1,05 1,10 1,16

V U 3.904,76 3.718,82 3.541,73

Año 4 Año 5 Año 6

Ingreso 4.100,00 4.100,00 4.100,00

1,22 1,28 1,34

V U 3.373,08 3.212,46 3.059,48

Valor de Uso 20.810,34

Desvalorización Bienes de Uso -5.109,66

El asiento sería:

Depreciación Maquinarias 5.110,00 Depreciación Acumulada 5.110,00

F. Resultados Financieros Relacionados

La adquisición del bien de uso se realizó a plazo y por la financiación se pagaron intereses por la sumade $ 2.800,00; a los fines de determina el interés real se presenta un análisis semejante al de losintereses comerciales.

Interés Real Deudas Bienes de Uso

A x I 28.000,00 1,40 39.200,00 11.200,00

Pago 30.800,00 1,30 40.040,00 9.240,00

I D -2.800,00 I R -840,00 Recpam 1.960,00

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El asiento que representa un interés real negativo conforme al análisis es el siguiente:

Interés Real 840,00 Recpam 1.960,00 Intereses Devengados (-) 2.800,00

G. Inversiones

El ejercicio presenta os inversiones, una corriente y otra no corriente, la primera se trata de accionesque cotizan en bolsa y que durante el ejercicio se vendieron por lo tanto hay que analizar el resultadode venta real y se debe corregir por coeficiente el gasto relacionado con las comisiones. En la segundainversión se debe corregir tanto el saldo de las acciones como el resultado por el dividendo percibidopor los coeficientes correspondientes.

Resultado de Venta de Acciones

A x I 12.525,00 1,80 22.545,00 10.020,00

Cobro 23.400,00 1,55 36.270,00 12.870,00

RV 10.875,00 RVR 13.725,00 Recpam -2.850,00

Gastos de Venta

A x I 936,00 1,55 1.450,80 Recpam 514,80

Las acciones vendidas arrojaron un resultado de venta real positivo, el análisis es similar alos intereses comerciales, respecto a los gastos solo deben corregirse por el coeficiente deinflación.

Los asientos serían:

Resultado de Venta 10.875,00 Recpam 2.850,00 Resultado de Venta Real 13.725,00Gastos y Comisiones 515,00 Recpam 515,00

Inversiones

A x I 11.000,00 1,80 19.800,00 Recpam

Resultado de Inversión

A x I 1.152,00 1,75 2.016,00 Recpam

Los asientos de ajuste para la inversión permanente y su resultado serían:

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Acciones 8.800,00 Recpam 8.800,00

Recpam 864,00 Resultado de Inversión 864,00

H. Gastos. Seguros

Dentro de los gastos del ejercicio se encontraban unos seguros que se habían abonado anticipadamentey que se devengaron en el presente ejercicio, dado que se trata de un gasto y la partida esta originadaen el cierre anterior solamente debe corregirse con el coeficiente de inicio.

Seguros

A x I 8.100,00 1,80 14.580,00 Recpam 6.480,00

El asiente sería:

Seguros 6.480,00 Recpam 6.480,00

I. Patrimonio Neto. Capital, Reservas, Aportes, Primas de Emisión y Resultados.

El patrimonio neto tuvo cambios de tipo cuantitativos y cualitativos, en el primer caso losaportes y los dividendos abonados y en el segundo el aumento de la reserva legal.

A continuación el análisis de cada uno con su correspondiente registración contable.

Capital

A x I 50.000,00 1,80 90.000,00

35.725,00 1,80 64.305,00

Saldo 85.725,00 154.305,00 Recpam 68.580,00

Recpam 68.580,00 Ajuste de Capital 68.580,00

Reserva Legal

A x I 13.300,00 1,80 23.940,00

1.575,00 1,40 2.205,00

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Saldo 14.875,00 26.145,00 Recpam 11.270,00

Recpam 11.270,00 Reserva Legal 11.270,00

Aportes Irrevocables

A x I 20.000,00 1,10 22.000,00 Recpam 2.000,00

Recpam 2.000,00 Aportes Irrevocables 2.000,00

Prima de Emisión

A x I 5.000,00 1,10 5.500,00 Recpam 500,00

Recpam 500,00 Prima de Emisión 500,00

Reserva Estatutaria

A x I 21.960,00 1,80 39.528,00 Recpam 17.568,00

Recpam 17.568,00 Reserva Estatutaria 17.568,00

RNA

A x I 121.240,00 1,80 218.232,00

Distribución -7.775,00 1,40 -10.885,00

Saldo 113.465,00 207.347,00 Recpam 93.882,00

Recpam 93.882,00 Resultados No Asignados 93.882,00

A continuación y luego de haber practicado el análisis de los saldos históricos y de haber realizado elajuste integración las mediciones correspondientes, se exponen los saldos contables según la normativaaplicable al caso. En el estado de resultados la exposición se presenta con un grado de segregaciónpara su mejor identificación con los importes obtenidos en la solución propuesta.

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Caja y Bancos 45.068,00Créditos por Ventas 18.814,00Bienes de Cambio 26.000,00Bienes de Uso 272.284,00Inversiones Permanentes 19.800,00Activo 381.966,00

Capital 50.000,00Ajuste de Capital 104.305,00Reserva Legal 26.145,00Prima de Emisión 5.500,00Aportes Irrevocables 22.000,00Reserva Estatutaria 39.528,00Resultados No Asignados 207.347,00Resultado del Ejercicio -72.859,00Patrimonio Neto 381.966,00Patrimonio Neto 381.966,00Ventas 55.219,00CMV -49.332,00UB 5.887,00Depreciaciones de Bienes de Uso -23.886,00Desvalorización de Bienes de Uso -5.110,00Intereses Reales Deudas Inicio 429,75Intereses Reales Ventas 98,35Intereses Reales Deudas Bienes de Uso -840,00Intereses Reales Compras 1.577,00Resultado por Refinanciación -2.966,00Resultado Real por Venta de Acciones 13.725,00Gastos de Venta de Acciones -1.450,80Resultado de Inversión 2.016,00Resultado por Tenencia Bienes de Cambio -2.418,00Resultado por Tenencia Costo de Ventas -6.900,00Seguros -14.580,00Recpam -38.441,30Resultado del Ejercicio -72.859,00

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Ejercicio Nº 5 : MODELOS CONTABLES “POCOTTU”

La empresa POCOTTU S.A. inició sus actividades en Junio de 2.012. Su principal actividades la comercialización de envases de polímeros. La fecha de cierre de ejercicio económicosegún el contrato social es el 30 de septiembre de cada año. Durante el periodo Junio-Septiembre de 2.012 se efectuaron las siguientes operaciones.1- El 1 de Junio se suscribió el capital por 5.000 acciones ordinarias con valor nominal $ 10cada una. Al momento de la suscripción se integró el 70 % del mismo y el resto de integraríaen el ejercicio siguiente.2- En el mes de Agosto se adquirió un rodado, para el transporte de mercaderías, por $12.000. El sistema de depreciación utilizado es año de alta completo con una vida útil decinco años. Según la información obtenida, se determinó un valor de recupero del 15 % alfinalizar su vida útil.3- Los coeficientes de inflación del primer ejercicio fueron: Junio 2.012: 1,2; Agosto 2.012:1,10 y Septiembre 2.012: 1,00.

Estado de Situación Patrimonial, Estado de Evolución de Patrimonio Neto yEstado de Resultados al 30 de Septiembre de 2.012, según Modelo Histórico ySegún Normas Contables Vigentes:

HISTORICO SEGÚN NCVCaja y Bancos 23.000,00 23.000,00Otros Créditos 15.000,00 15.000,00Bienes de Uso 9.960,00 10.956,00ACTIVO 47.960,00 48.956,00

Capital 50.000,00 50.000,00Ajuste de Capital 0,00 10.000,00Resultados No Asignados -2.040,00 -11.044,00PATRIMONIO NETO 47.960,00 48.956,00

Gastos de Comercialización -2.040,00 -2.244,00Recpam 0,00 -8.800,00Resultado del Ejercicio -2.040,00 -11.044,00

Durante el ejercicio finalizado en Septiembre de 2.013 se efectuaron las siguientesoperaciones:

1- En Octubre de 2.012 se adquirieron 150 unidades de mercaderías a 60 días, el valor dela factura ascendió a $ 36.000; según los datos obtenidos el proveedor ofreció un descuentodel 15 % por pago al contado. 2- En el mes de Noviembre de 2.012 se vendieron 50 unidades a 30 días por $ 19.900, en elcaso de operaciones al contado se ofreció descuento del 10 %.El costo de reposición a esa fecha era de $ 210.3- En Enero de 2.013 los accionistas integran el saldo pendiente.

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4- Durante el mes de Abril de 2.013 se adquirieron muebles de oficina, la suma abonada enefectivo ascendió a $ 5.700. De acuerdo al asesoramiento del fabricante la vida útil es de 10años sin posibilidades de obtener un valor de recupero.5- Durante el mes de Junio de 2.013 se efectuaron adquisiciones de mercaderías por untotal de 120 unidades a 90 días por un valor final según la factura de $ 33.120, de acuerdo ala información obtenida el proveedor ofrece un descuento para esas operaciones quealcanza el 15 % del valor final. 6- En el mes de Julio de 2.013 se recibió un préstamo en efectivo por la suma de $ 20.000,la tasa de interés acordada con el acreedor fue del 2 % mensual. El plazo de devolución esde 120 días. De acuerdo a la información obtenida de sus asesores la tasa de mercado paraese tipo de operaciones financieras es del 5 % mensual. 7- En Agosto de 2.013 se vendieron 60 unidades de mercaderías a 90 días, el valor decontado ascendió a esa fecha a la suma de $ 17.000. El cliente entrego un documento de sufirma por un valor de $ 22.627, siendo el interés pactado 10 % mensual. El costo dereposición a esa fecha ascendía a $ 238.8- En Agosto de 2.013 además se efectuó un depósito a plazo fijo por 90 días, el montodepositado ascendió a $ 8.500, el interés mensual de la operación es del 3 % mensual. En Agosto además se recibe un anticipo que fija precio de un cliente del interior del país porla suma de $ 10.000; la operación corresponde a 25 unidades de mercaderías que debenser adquiridas para poder ser enviadas al cliente durante el mes de Octubre de 2.013. Eltrasporte y el seguro asciende al 12 % del monto de la factura y el costo será abonado altransportista por el cliente al llegar a destino.9- Durante el mes de Septiembre se efectuó una operación de intercambio, se entregó elrodado que se encontraba al inicio y se recibió otro de características similares para serutilizado de la misma manera que el entregado... Según la información obtenida el rodadoque se recibe tiene un valor de mercado que asciende a la suma de $ 16.100.

Datos Adicionales:

SALDOS HISTORICOS AL 30-09-2013

Caja y Bancos 37.700,00

Inversiones 9.288,18

Créditos por ventas 22.627,00

Bs de cambio 42.720,00

Bs de uso 13.842,00

Proveedores 33.120,00

Anticipo de Clientes 10.000,00

Acreedores 21.648,65

Capital 50.000,00

Aj capital 10.000,00

RNA 1.408,53

Ventas 42.527,00

Costo de Ventas 26.400,00

Gastos Comerc.y Adm. 2.814,00

Res. Financieros Positivos 788,18

Res. Financieros Negativos 1.648,65

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Coeficientes:9/12 10/12 11/12 12/12 1/13 2/131,8 1,7 1,65 1,6 1,5 1,453/13 4/13 5/13 6/13 7/13 8/131,4 1,35 1,3 1,2 1,1 1,05

El costo de reposición de las mercaderías en existencia es de $ 335 por unidad.El costo de reposición de las mercaderías que deben adquirirse es de $ 405 por unidad,siendo los fletes y seguros $ 10 por unidad, según lo que informa el proveedor de lasociedad Pocottu.La sociedad utiliza el método PEPS para la descarga de inventarios.

SE PIDE:a) Efectuar los ajustes necesarios a los saldos históricos y exponer los Estados

Contables al 30 de septiembre de 2.013 según Modelo Histórico puro y según NormasContables Vigentes.

b) Considerar las operaciones efectuadas el último día de cada mes.

Recomendaciones previas:

Como en los otros ejercicios, para proponer una solución debemos hacer una lectura delcaso presentado y luego identificar cual o cuales son los puntos que pueden ofrecer mayordificultad. Es oportuno ubicar de manera precisa los temas que involucran para arribar a lasolución, tanto resultados como activos y pasivos de los diferentes rubros deben seridentificados así como los movimientos que hayan tenido en el ejercicio.

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Se insiste en la lectura pormenorizada de los ejercicios a modo de repaso; es fundamentalpero más aún en los casos complejos que incluyen más cantidad de temas relevantes ymayor dificultad; esta lectura se puede reforzar con anotaciones marginales y/o resaltado depuntos que se pueden identificar que presentaran mayor necesidad de análisis, tiempo yfundamentalmente el conocimiento de los aspectos teóricos involucrados.El contexto de solución, al igual que otras soluciones presentadas, preferentemente esnormativo a los fines de dar cumplimiento a lo que tanto las normas legales como lasprofesionales determinan; en el presente ejercicio la necesidad de ajustarse a lo normativolegal y profesional es apreciable por los temas que involucra.

EJERCICIO N° 5: Pocottu

1. El ejercicio parte de un ejercicio anterior que fue irregular y que tuvo pocos movimientos.2. Al inicio el activo tiene un saldo en moneda nacional, un saldo de accionistas y un bien deuso; teniendo presente los pocos movimientos es fácil advertir que los resultados delejercicio anterior corresponde al Recpam y a la depreciación del bien de uso lo que aporta eldato del sistema de depreciación utilizado.3. Durante el ejercicio se realizaron dos compras de bienes de cambio y dos ventas, ademásse recibió un anticipo que fija precio por mercaderías que deben entregarse después delcierre que debemos analizar.4. En el ejrcicio también se presenta la adquisicón de mueblesy utiles que incrememta elrubro bienes de uso.5. Entre las operaciones se encuentra un préstamo que recibió la sociedad y que debeanalizarse conforme a las condiciones de contratacion y de lo previsto en la norma contablede aplciación.6. En el ejercicio también se realiza una inversión, un depóstio a plazo fijo.7. Al cierre se realiza una operación de intercambio de bienes de uso que exige especialatención a lo previsto en la norma aplicable.8. El caso se presenta con la contabilizacion histórica lo que implica la apertura y control delos saldos, la corrección de errores u omisiones y posteriormente el ajuste integralcon lamedición correposndiente a la noramtiva de aplicación.9. Se anticipa que las normas aplicables al caso son las previstas en las ResolucionesTécnicas 16 y 17 de la F.A.C.P.C.E.

1. Caja y Bancos. Comprobacion del Recpam

El primer paso es controla el saldo de caja y bancos que nos permite confrmar losmovimientos que se pueden anticpar despues de la lectura recomendada. Del análsisrealizado se utiliza la información para corregir los montos involucrados y determinar elRecpam por los movimientos de efectivoy en su caso por las partidas monetarias que no serelaciones con ingresos o egresos de efectivo.

RECPAM

Detalle Monto Coeficiente Ajustado

sep-12 Saldo Inicio 23.000,00 -1,80 -41.400,00

dic-12 Bienes de Cambio -36.000,00 -1,60 57.600,00

dic-12 Ventas 1 19.900,00 -1,60 -31.840,00

sep-12 Aporte Accionistas 15.000,00 -1,80 -27.000,00

abr-13 Bienes de Uso -5.700,00 -1,35 7.695,00

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jul-13 Préstamo 20.000,00 -1,10 -22.000,00

ago-13 Inversiones -8.500,00 -1,05 8.925,00

ago-13 Anticipo Clientes 10.000,00 -1,05 -10.500,00

sep-13 Saldo Cierre 37.700,00 -58.520,00

RECPAM -20.820,00

2. Bienes de Cambio y Costo de Ventas. Proveedores. Anticipo de Clientes

Antes de avanzar conviene, si se realizó la lectura recomendada, advertir que las comprasfueron a plazo y por tal motivo tienen una carga financiera involucrada. Si esta cargafinanciera fue segregada seguramente no habria inconvenientes, pero si no fue esa lacontabilizacion efectuada el valor del costo de ventas se podria encontra afectado; por otraparte el saldo final de mercaderías se encontraria con el mismo problema.De modo que se presentará un análisis con el correspondiente método de descarga y luegosi es necesario ajustes correspondientes.En atención de enucniado, las compras fuero a plazo epro el proveedor había ofrecidodescuento del 15 %, por lo tanto el valor de contado de cada una de las compras esequivalente al 85 % y si al monto obtenido lo dividimos por la cantidad adquirida tenemos elcosto unitario. Se recomienda realizar este análisis para comprobar lo presentado en elcuaro siguiente.Tal como se puede apreciar no es coinidente con los saldos contables registrados lo que nos lleva a verque la ínica complicación posible, excpeto un problema en la descarga de la segunda venta, sería quelos intereses no hubiesen sido segregados. Es conveniente la lectura del punto 4.2.2 Bienes o ServiciosAdquiridos de la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.

Bienes de Cambio


Compra 1 150,00 204,00 30.600,00

Venta 1 -50,00 204,00 -10.200,00

Compra 2 120,00 234,60 28.152,00

Venta 2 -60,00 204,00 -12.240,00

Saldo 160,00 36.312,00


Para confirmar o descartar el análisis podemos presentar un cuador similar sin lasegregación de esa manera podemos verifica lo proyectado.

Bienes de Cambio


Compra 1 150,00 240,00 36.000,00

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Venta 1 -50,00 240,00 -12.000,00

Compra 2 120,00 276,00 33.120,00

Venta 2 -60,00 240,00 -14.400,00

Saldo 160,00 42.720,00


Tal como se anticipó el problema se produce por los intereses que al no ser segregados setrasladan erroneamente a los saldos finales de mercaderías y del costo de ventas. Un datoadicional es que los intereses de las compras están devengados en su totalidad; estoimplica a su vez que la medición del saldo de deudas conerciales al cierre se encuentracorrectamente contabilizado. Por otra parte el anticipo se encuentra correctamenteregistrado a los fines de la contabilidad histórica, sin embargo requiere un análisis particularal momento de la medición según la normativa aplicable, 5.17-Pasivos en Especie deResolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.

3. Ventas. Créditos por Ventas

Teniendo los datos de las compras es conveiente analizar que sucedió con las ventas y deese modo verificar si las mismas que fueron hechas a plazo tienen el mismo inconveniente.Para ello se presenta un cuadro con el detalle correspondiente y de ser necesario un cuadropara que confirme lo que se pueda proyectar. Es necesario advertir que la primer venta tieneun valor final por el que se ofreció descuento o sea que le avlaor de contado se obtendrá demanera similar que en las comras, sin embargo en la segunda venta el detalle de laoperación al contado esta detllado. De todas maneras conviene el análisis confirmatorio.

Ventas

Venta Noviembre de 2012 19.900,00



Venta Agosto de 2013 22.627,00


Intereses (1,331) o (1,10)3 5.627,00

Intereses a Devengar 1.700,00

Intereses Devengados 3.927,00

De la simole lectura se advierte que no cincide con la sumatoria de las ventas, que debenexponerse al contado que según la norma profesioal debe exponerse porsu valor de contadonetos de bonificaciones y devoluciones. Se recomienda Resolución Técnica N° 9 de laF.A.C.P.C.E.En el caso de sumar los valores financiados el saldo obtenido $ 42.527,00 e coincidente conel registrado en vantas lo que implica el error que estabamos anticipando. Un dato adicionales que los intereses de la segunda venta no están devengados en su totalidad.

4. Bienes de Uso

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El rubro conforme a la información no debería presentar mayores dificultades por lacantidad de bienes y porque en la adquisicon del ejercicio no hay intereses y gastos quepudieran generar errores.Se presenta un análisis del rubro para deterinar si existen diferencias que requieran ajsutescontables.Con relacion al intercambio se analizará en la medición luego del ajuste por inflación.

Bienes de Uso



Muebles y Útiles 5.700,00

Depreciación Muebles y Útiles -570,00

Saldo Cierre Correcto 13.842,00



El detalle del análisis refleja que no requiere ajustes contables y a la vez muestra que elsaldo de depreciaciones es coincidente con saldo de Gastos Comrerciales y Administrativosy atento a que no hubootro tipo de gasto en el ejercicio, su contabilizacion es correcta.

5. Inversiones

En el ejercicio se realizó un depósito a plazo fijo a 90 días con una tasa de interés del 3 %mensual. Si hacemos el cálculo y sin olvidar que se debe aplciar lo previsto en laResolución Técnica N° 17 que en Punto 4 bajo el Título MEDICION CONTABLE ENGENERAL, 4.1.b.2 Criterios Generales, colocaciones de Fondos y Cuentas a Cobrar enMoneda prevé al igual que en 4.1.g.2 Pasivos a Cancelar en Moneda, que el cómputo de losintereses debe realizarse conforme a la tasa interna de retorno de la operación calculadosde manera exponencial. En el ejemplo tenemos que el interés es del 3 % mensual o sea que el interés por los tresmeses es igual a (1,03) 3 que es igual a (1,331).

Plazo Fijo

Depósito Inicial 8.500,00

Intereses (1,331) o (1,03)3 788,18

Monto Final 9.288,18

Valor Original + Intereses 8.755,00

Intereses Devengados 255,00

Intereses a Devengar 533,18

Del análisis surge por otra parte que el saldo de resultados financieros positivos es igual alsaldo de intereses de la operación de plazo fijo, de manera que habiendo analizado que losintereses de las ventas no fueron segregados es evidente que lo que se encuentra en elsaldo son los correspondientes al plazo fijo pero en us totalidad cuando solamentecorresponde intereses por un mes.

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6. Acreedores

En el caso del préstamo las circunstancias que surgen del enunciado exigen una lecturaminuciosa por lo que preve la norma contable a aplicar. A los fines de analixar el saldo se presenta un análisis que permita aclarar el punto encuestion. Se recomienda 4.5.7. Pasivos en Moneda Originados en TransaccionesFinancieras de la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.Del análisis se puede apreciar el saldo de resultados financieros negativos es igual al saldo de interesesde la operación del préstamos, de manera que habiendo analizado que los intereses de las compras nofueron segregados es evidente que lo que se encuentra en el saldo son los correspondientes al préstamopero en us totalidad cuando solamente corresponde intereses por dos meses.

Acreedores Financieros

Préstamo 20.000,00

Intereses (1,08432) o (1,02)4 1.648,65





7. Capital, Resultados No Asignados

Estos rubros del patrimonio no sufrieron cambios asi que no requiren anlaisis, solamente lasegregación del resultado del ejercicio.


Saldo al Inicio -11.044,00

Resultado del Ejercicio 12.452,53

Saldo Cierre 1.408,53

Los asientos de Ajuste a la contabilidad histórica son los siguientes:Intereses Devengados (-) 10.368,00Mercaderìas 6.408,00Costo de Ventas 3.960,00Ajuste al saldo de mercaderías y costo por los intereses de las compras.Ventas 7.617,00Intereses a Devengar (+) 3.927,00Intereses Devengados (+) 3.690,00Ajuste al saldo de ventas y al de los crédtios por ventas respecto de intereses.Intereses Devengados (+) 533,18Intereses a Devengar (+) 533,18Ajuste de intereses en la inversiones.Intereses a Devengar (-) 840,65Intereses Devengados (-) 840,65Ajuste al pasivo financiero respecto de intereses.

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Siguiendo el análsis se sugiere mayorizar las cuenta para exponer el saldo de los rubroscomparar con el que se le suminsitra a continuación:

Saldos Históricos Corregidos 30/09/2013

Caja y Bancos 37.700,00 Ventas 34.910,00Inversiones 8.755,00 Costo de Ventas -22.440,00Creditos por ventas 18.700,00 Utilidad Bruta 12.470,00Bienes de cambio 36.312,00 Int, Devengados (+) Inversiones 255,00Bienes de Uso 13.842,00 Int, Devengados (+) Creditos 3.690,00Activo 115.309,00 Int, Devengados (-) Deudas Comerciales -10.368,00Proveedores 33.120,00 Int, Devengados (-) Deudas Financieras -808,00Anticipo de Clientes 10.000,00 Depreciaciones de Bienes de Uso -2.814,00Acreedores 20.808,00Pasivo 63.928,00 Resultado del Ejercicio 2.425,00Capital 50.000,00Ajuse de Capital 10.000,00Resultados No Asignados -11.044,00Resultado del Ejercicio 2.425,00Patrimonio Neto 51.381,00Pasivo y Patrimonio Neto 115.309,00

Aclaración: A los efectos del ajuste integral y teniendo presente el material aportadoen las clases, se sugiere el repaso y remisión a los puntos que no tengan comentariosporque resultaría redundante y es convniente enfocar más atención en temas que nose hayan visto en otros casos.

1. Bienes de Cambio. Costo de Ventas. Resultados Financieros. Anticipo de Clientes

Bienes de Cambio

A x I 8.160,00 1,70 13.872,00

28.152,00 1,20 33.782,40

Saldo 36.312,00 47.654,40 Recpam 11.342,40

RT 5.945,60

CR 335,00 160,00 53.600,00

Costo de Ventas

A x I 22.440,00 1,70 38.148,00 Recpam 15.708,00

50,00 210,00 1,65 17.325,00

60,00 238,00 1,05 14.994,00

CMV CR 32.319,00

RT -5.829,00

Interés Real Deudas Comerciales

A x I 30.600,00 1,70 52.020,00 21.420,00

Pago 36.000,00 1,60 57.600,00 21.600,00

I D -5.400,00 I R -5.580,00 Recpam -180,00

Interés Real Deudas Comerciales

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A x I 28.152,00 1,20 33.782,40 5.630,40

Saldo 33.120,00 1,00 33.120,00 0,00

I D -4.968,00 I R 662,40 Recpam 5.630,40

Mercaderías 17.288,00

R x T 5.945,60

RECPAM 11.342,40

Costo Ventas 9.879,00

R x T 5.829,00

RECPAM 15.708,00

Interés Real Deudas 5.580,00

RECPAM 180,00

Intereses Devengados (-) 5.400,00

RECPAM 5.630,40

Interés Real Deudas 662,40


Anticipo Clientes

A x I 10.000,00 1,05 10.500,00 Recpam 500,00

C R 25,00 415,00 10.375,00

R T 125,00

En el caso de anticipo de clientes que fijan precio debemos recurrir a la norma mencionadarespecto a este tipo de pasivos. Según lo previsto en ella debe medirse al costo deadquisición más los xostos de ponerlo a disposición del acreedor. La interpretacion del casopropuesto implica que las unidades a adquirir deben medirse por $ 405,00 más $ 10,00 porfletes y seguros que corresponden a la compra hasta el depósito de la soceidad Pocottu; sibien en el enunciado se hace mención al costo de trasnporte hasta el interior del país, serefiere al trasnporte desde la sociedad hasta donde decida el cliente, sin embargo se acordóque el pago de esos gastos del 12 % son a cargo del cliente.Conforme al análisis debe medirse a $ 415,00 por unidad de manera que el pasivo enespecie asciende a $ 10.375,00, comparando con el valor recibido y corregido, se generó unresultado por tenenscia positivo de $ 125,00.

RECPAM 500,00

R x T Anticipo de Clientes 125,00

Anticipo de Clientes 375,00

2. Ventas Resultados Financieros

Ventas

A x I 17.910,00 1,65 29.551,50

17.000,00 1,05 17.850,00

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34.910,00 47.401,50 Recpam 12.491,50

Interés Real Créditos Comerciales

A x I 17.910,00 1,65 29.551,50 11.641,50

Cobro 19.900,00 1,60 31.840,00 11.940,00

I D 1.990,00 I R 2.288,50 Recpam 298,50

Interés Real Créditos Comerciales

A x I 17.000,00 1,05 17.850,00 850,00

Saldo 18.700,00 1,00 18.700,00 0,00

I D 1.700,00 I R 850,00 Recpam -850,00

RECPAM 12.491,50

Ventas 12.491,50

Intereses Devengados (+) 1.990,00

RECPAM 298,50

Interés Real Créditos 2.288,50

Intereses Devengados (+) 1.700,00

RECPAM 850,00

Interés Real Créditos 850,00

3. Bienes de Uso. Depreciaciones

El rubrono ofrece dificultad en el análisis porque respecto a los muebles y útiles fueronadquiridos en el ejericicio y se encuetra correctamente depreciado, solo es necesario elajuste porinflacion.Con relación al intercambio se sugiere la lectura del punto 4.2.4. Bienes Incorporados porTrueques de la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.La norma prevé que por tratarse de bienes de uso, con una utilización similar y los costos dereposicón sean similares no han¿brá resgitro de resultados; en el presnete ejercicio elenunciado responde a la consigna si dificultad. Se debe tener presente que similar nosignifica igual a los fines de evitar interpretaciones literales de la norma.

Bienes de Uso

A x I 13.200,00 1,80 23.760,00 10.560,00

-2.244,00 1,80 -4.039,20 -1.795,20

-2.244,00 1,80 -4.039,20 -1.795,20

VR 8.712,00 15.681,60

A x I 5.700,00 1,35 7.695,00 1.995,00

-570,00 1,35 -769,50 -199,50

VR 5.130,00 6.925,50

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4. Pasivo Financiero. Resultados Relacionados

A los fines de poder apreciar el análisis conviene recordar lo que se contabilizó con el ajusteoportunamente:


Préstamo 20.000,00

Intereses (1,08432) o (1,02)4 1.648,65





Teniendo presente que la tasa pactada en del 2 % y la de mercado del 5 %, es evidente quees muy inferior y al no haber vonculacion con el acreedor, dev¿be medirse conforme a loprevisto en la norma mencionada oportunamente.Para ello se presenta un nuevo análisis pero con una tasa del 5 %.


Préstamo 17.810,40

Intereses (1,22) o (1,05)4 3.838,25




Intereses a Devengar 2.012,69Como se puede apreciar existen diferencias que deben corregirse, en principio fue necesarioactualizar el vlaor final de la deuda con la tasa del 5 % entonces el valor original delpréstamo es de $ 17.810,40, comparando con los $ 20.000,00 la diferencia es unadesvalorizacion del pasivo lo que representa un resultado positivo. Por otro lado con elnuevvalororiginal los intereses devengados son mayores al igual que losintereses adevengar, por ello debe imputarse la diferencia correpsondiente.


Intereses a Devengar 1.172,04

Desvalorización Pasivo 2.189,60

Intereses a Devengar(-) 1.172,05


Resultado Financiero 2.189,61

Luego de este análisis recien se puede determinar el interés real de la operación y deberáajustarse la desvalorización del pasivo opr el coeficiente correspodiente por tratarse de unresultado originado en Julio de acuerdo a todo lo razonado.

Interés Real Deudas Financieras

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A x I 17.810,39 1,10 19.591,43 1.781,04

Saldo 19.635,96 1,00 19.635,96 0,00

I D -1.825,57 I R -44,53 Recpam -1.781,04

Desvalorización Pasivo

A x I 2.189,60 1,10 2.408,56 Recpam 218,96

Interés Real Deudas 44,52

RECPAM 1.781,04


RECPAM 218,96

Desvalorización Pasivo 218,96

5. Inversiones. Resultados Relacionados

El análisis de los resultados financieros del plazo fijo es similar al de los intereses porventas. A los fines de repaso se remite a esos puntos.

Interés Real Inversiones

A x I 8.500,00 1,05 8.925,00 425,00

Saldo 8.755,00 1,00 8.755,00 0,00

I D 255,00 IR -170,00 Recpam -425,00

Interés Real Inversiones 170,00

Intereses Devengados (+) 255,00

RECPAM 425,00

6. Capital. Resultados No Asignados

El patrimonioneto no ofrece dificultades para el análisis y la corrección por coeficiente, sinembargo no debe descuidarse que el saldo de resultados no asignados al inicio es negativo.

Capital

A x I 50.000,00 1,80 90.000,00

10.000,00 1,80 18.000,00

Saldo 60.000,00 108.000,00 Recpam 48.000,00


A x I -11.044,00 1,80 -19.879,20 Recpam -8.835,20

RECPAM 48.000,00

Ajuste de Capital 48.000,00

Resultados No Asignados 8.835,20

RECPAM 8.835,20

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Por último se exponden los saldos segín la normativa aplicada al caso, para lo cual serecomienda la mayorización de partidas lo que permitirá una mejor comprensión del caso yla solución propuesta.En algunos puntos se puso más énfasis que en otros a losfines de poder dedicar más tiempode desarrollo de las cuestiones mas complejas.

Se aclara que el estado de resultados tiene las partidas segregadas para una mejoridentificación de los saldos.

Caja y Bancos 37.700,00Inversiones 8.755,00Créditos por Ventas 18.700,00Bienes de Cambio 53.600,00Bienes de Uso 22.607,10Activo 141.362,10Proveedores 33.120,00Anticipo de Clientes 10.375,00Acreedores 19.635,95Pasivo 63.130,95Capital 50.000,00Ajuste de Capital 58.000,00Resultados No Asignados -19.879,20Resultado del Ejercicio -9.889,65Patrimonio Neto 78.231,15Pasivo y Patrimonio Neto 141.362,10Ventas 47.401,50Costo de Ventas -32.319,00Utilidad Bruta 15.082,50

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Interés Real Inversiones -170,00Interés Real Créditos Comerciales 3.138,50Interés Real Deudas Comerciales -4.917,60Interés Real Deudas Financieras -44,52Desvalorización Pasivo 2.408,57Depreciaciones de Bienes de Uso -4.808,70R x T Costo de Ventas -5.829,00R x T Bienes de Cambio 5.945,60R x T Anticipo de Clientes 125,00Recpam -20.820,00Resultado del Ejercicio -9.889,65

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ejercicio n° 7: ajuste integral. los lirios s

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