Daň z příjmů právnických osob

Poplatníci daně z příjmů právnických osob

poplatníci

sídlonebo místo vedení

daňovýrezident

daňovýnerezident

účel založenínebo zřízení

podnikatelskýsubjekt

nepodnikatelskýsubjekt

Úprava výsledku hospodaření

- příjmy vyňaté z předmětu daně

- osvobozené příjmy- příjmy nezahrnované do základu daně

- rozpuštění nedaňové rezervy nebo opravné položky

+ částky zkracující příjmy (nepeněžní a mimoúčetní příjmy)

+ účetní náklady, které nejsou uznanými daňovými náklady

+ zaměstnancům sražené a ve lhůtě neodvedené sociál. pojistné

- mimoúčetní náklady, které lze uznat pro daňové účely

= ZÁKLAD DANĚ

Příjmy vyňaté z předmětu daně

příjmy z nabytí majetku dědictvím veškeré přijaté dary

Příjmy osvobozené

příjmy z provozování taxativně vyjmenovaných ekologických zařízení,

úroky z přeplatku na dani zaviněného správcem daně a orgánem správy sociálního zabezpečení a z penále od zdravotních pojišťoven,

úroky z hypotéčních zástavních listů.

Příjmy nezahrnované do základu daně

částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněny podle zákona o daních z příjmů,

příjmy tvořící samostatné základy, např. přijaté dividendy nebo podíly na zisku společností s ručením omezeným či družstev atd.

Osoby spojené

osoby kapitálově spojené se přímo nebo nepřímo podílejí na kapitálu

(více než 25% podíl na základním kapitálu či podíl s právem hlasovacím) druhé osoby, či pokud se shodné osoby podílejí na kapitálu obou osob

osoby jinak spojené se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole

jiné osoby, shodné osoby nebo osoby blízké se podílejí na

vedení nebo kontrole jiných osob ne člen dozorčí rady

blízké atd.

Hmotný majetek, nehmotný majetek a dlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek v základu daně

dlouhodobýmajetek

hmotný dlouhodobýmajetek

nehmotnýdlouhodobý majetek

hmotnýmajetek

nehmotnýmajetek

další hmotnýdlouhodobý majetek

další nehmotnýdlouhodobý majetek

drobnýdlouhodobý majetek

Hmotný majetek samostatné movité věci nad 40 000 Kč budovy, domy, byty a nebytové prostory stavby s výjimkami:

provozní důlní díla drobné stavby (ne svážnice) oplocení v lesnictví a myslivosti

pěstitelské celky (nad tři roky plodnosti) základní stádo a tažná zvířata jiný majetek

Jiný majetek technické zhodnocení odpisované

nájemcem výdaje na otevírky nových lomů,

pískoven a hlinišť technické rekultivace výdaje hrazené nájemcem u

finančního pronájmu nad 40 000 Kč v součtu s kupní cenou

Hmotný majetek vyloučenýz odpisování

objekty hrazení a úpravy bystřin a lesnicko-technické meliorace

umělecká díla, stálé výstavní soubory, knihovní sbírky

movité kulturní památky povrchové a podzemní vody, lesy,

ložiska nerostných surovin do 1. ledna 1997

nerosty, jeskyně, měřičské značky

Kdo odpisuje: vlastník spoluvlastník

vstupní cena = podíl na „celkové vstupní ceně“ podle vlastnického práva

nájemce u technického zhodnocení provedeného jeho

nákladem na pronajatém majetku se souhlasem vlastníka

pronájem podniku

Vstupní cena hmotného majetku Vstupní cena zahrnuje i technické

zhodnocení provedené v roce zařazení majetku do obchodního majetku.

způsob nabytí majetku

úplatně

pořizovací cena

ve vlastní režii

vlastní náklady

ostatní

reprodukčnípořizovací cena

dědictvím nebo darováním

cena pro daň

Vstupní cena hmotného majetku II Vstupní cena zahrnuje i technické

zhodnocení provedené v roce zařazení majetku do obchodního majetku.

Vstupní cena osobního automobilu je omezena částkou 1 500 000 Kč

Technické zhodnocení

výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy,

výdaje na rekonstrukci, výdaje na modernizaci.

Technické zhodnocení

Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu hmotného majetku, překročí-li za zdaňovací období 40 000 Kč.

Za technické zhodnocení lze považovat i výdaje nepřekročí-li 40 000 Kč za zdaňovací období.

Technické zhodnocení v roce uvedení hmotného majetku do používání je součástí vstupní ceny.

Technické zhodnocení hmotného majetku

technickézhodnocení

do 40 000 Kč

může dozákladu daně

nad 40 000 Kč

odpisuje se

technickézhodnocení

v roce uvedenído provozu

součástvstupní ceny

v dalšíchletech

zvyšujevstupní cenu

= zvýšenávstupní cena

Zůstatková a vstupní cena hmotného majetku Zůstatková cena = vstupní cena snížená o celé

daňové odpisy vypočtené za předchozí zdaňovací období.

Zvýšená vstupní cena = vstupní cena + technické zhodnocení.

Zvýšená zůstatková cena = zůstatková cena + technické zhodnocení.

vstupní cena

zvýšená

po technickém zhodnocení

změněná

např. vyřazení části souboru

Odpisy v základu daně

odpis v základu daně

hm otného m ajetku

daňový

standardní

rovnom ěrný zrychlený

speciální

časový(výkonový)

nehm otného m ajetku

časový(m ěsíční)

dlouhodobého m ajetku,který není hm otným nebo

nehm otným m ajetkem

účetní

Zvláštní daňové odpisy =

otvírky nových lom ůtechnické rekultivace

dočasné stavbydůlní díla

časový

form y, m odely, šablony

časově po dobu použitelnostinebo

podle stanovenéhopočtu odlitků či výlisků

90 % až 100 %časově po dobu pronájm u

pronajím atel u finančního pronájm udoba pronájm u alespoň 40 % doby

odpisování

leasingový= alternativa

zvláštní daňový odpis

Časové odpisy

např. u otevírek nových lomů, samostatně odpisované technické rekultivace, hmotného majetku, jehož životnost je stanovena

zvláštním zákonem. s přesností na měsíce, případně dny. Odpis = vstupní cena dělená počtem

měsíců, dnů a násobená počtem časových jednotek v průběhu zdaňovacího období.

První část odpisu za ten kalendářní měsíc, který následuje po uvedení majetku do používání.

Standardní daňové odpisy:

doba odpisování odpisová skupina metoda odpisování

metodaodpisování

rovnoměrné

odpisová sazba

zrychlené

odpisový koeficient

Odpisové skupiny

20052004odpisová skupina

506

305

204

10123

562

4-1a

341

Sazby pro rovnoměrné odpisování

22,021,026

3,43,41,45

5,05,152,154

108,410,58,75,54,33

2016,722,2518,3118,52

25-28,6-14,2-1a

33,325,04028,62014,21

200520042005200420052004

 sku-

pina

ze zvýšené VCdalší létaprvní rok

Rovnoměrný odpis ze zvýšené vstupní ceny

OZ = odpis ze zvýšené vstupní ceny

VCZ = zvýšená vstupní cena (tj. vstupní cena + technické zhodnocení)

SZ = odpisová sazba pro odpisování ze zvýšené vstupní ceny

100

* ZZZ

SVCO

Koeficienty pro zrychlené odpisování

5051506

3031305 

2021204

1012111310123 

5667562

4-5-4- 1a

3445341

200520042005200420052004

ze zvýšené VCdalší létaprvní rokskupina

Zrychlený odpis v prvním roce odpisování

O1 = odpis v prvním roce odpisováníVC = vstupní cena hmotného majetkuk1 = koeficient pro odpisování v prvním

roce odpisování

OVC

k11

Zrychlený odpis v dalších letech odpisování

n = pořadové číslo roku odpisování

ZCn-1 = zůstatková cena k poslednímu dni předešlého zdaňovacího období

k = koeficient pro odpisování v dalších letech odpisování

n - 1 = počet let, po která se již odpisovalo

O

ZC

k nnn

2

11*

Odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny

Oz1 = odpis v prvním roce odpisování ze zvýšené vstupní ceny

ZCZ = zvýšená zůstatková cena

kZ = koeficient pro odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny

m = pořadový rok odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny

OZC

kZZ

z1

2

*

O

ZC

k mZmZ

Z

2

1

*

Urychlení odpisování o 10, 15 nebo 20 % u obdobně

definovaného majetku jako byl pro reinvestiční odpočet

rozdíly: urychlení, ale jen do 100 % vstupní ceny u rovnoměrného odpisování se zvyšuje sazba v

prvním roce o příslušné procento, v dalších letech jsou sazby menší

u zrychleného odpisování se zvyšuje o příslušné procento vstupní ceny vypočtený odpis v prvním roce

Míra urychlení odpisování (ze vstupní ceny)

stroje pro zemědělství a lesnictví u vybraných subjektů 20 %

zařízení na čištění a úpravu vod, třídící a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin

15 %

ostatní hmotný majetek, na který lze odpočet uplatnit 10 %

Urychlené odpisování nelze uplatnit na:

osobní automobily, letadla a motocykly, výjimka: provozovatelé koncesované

živnosti, přístroje pro domácnost atd.

Odpisové sazby pro rovnom. odpisování při urychlení

1010108,499,424,41915,43

20202017,2718,519,753126212

--25--25,3--24,11a

33,333,333,33032,5354035301

20%15%10%20%15%10%20%15%10% 

ze zvýšené ZCdalší létaprvní rokskupina

Polovina standardního odpisu: u hmotného majetku evidovaného na

začátku zdaňovacího období vyřazení v průběhu zdaňovacího období ukončení činnosti u fyzických osob zrušení bez likvidace vstup do likvidace

u hmotného majetku evidovaného na konci zdaňovacího období právní nástupce

nájemce ve zdaňovacím období ukončení pronájmu nebo souhlasu vlastníka

V odpisování pokračuje:

právní nástupce právnické osoby zaniklé bez likvidace,

dědic, právnická osoba u majetku nabytého

vkladem, druhý z manželů atd.

Kulturní památky a umělecká díla

odpis společněs budovou

jsou součástíbudov a staveb

vyloučeny z odpisování

nejsou součástíbudov a staveb

umělecká díla

vyloučena z odpisování

movitá

vstupní cena =reprodukční cena bezpřihlédnutí ke kulturnía umělecké hodnotě

technické zhodnocenínemovité

kulturní památkyčasový odpis 15 let

nemovitá

kulturní památka

druh majetku

Technické zhodnocení

do vstupní ceny zvýšenávstupní cena

u nájemcena nem ovité kulturní památce

nehmotný majetek dříve odpisovaný

jiný majetek

technické zhodnocení

„Opakované“ technické zhodnocení u rovnoměrného odpisování se projeví

„jen“ zvýšením vstupní ceny u zrychleného odpisování znamená,

že odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny začíná znovu

u nemovité kulturní památky by se odpisovalo nezávisle na předešlém po dobu 15 let

Nehmotný majetek software, zřizovací výdaje, ostatní

nehmotný majetek ne: goodwill vstupní cena vyšší než 60 000 Kč pořízen:

úplatně vkladem darováním nebo dědictvím vytvořen vlastní činností proto, aby s ním bylo

obchodováno

Odpisování nehmotného majetku

daňový odpis je měsíční, může odpisovat vlastník nebo ten,

kdo získal právo využívání za úplatu odpisování dle počtu měsíců anebo u nehmotného majetku s

právem užívání na dobu určitou – roční odpis podílem vstupní ceny ze sjednané doby

Odpisování nehmotného majetku

72ostatní nehmotný majetek

60zřizovací výdaje

36-nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

3648software

18audiovizuální dílo

20052004

počet měsíců odpisovánídruh nehmotného majetku

Technické zhodnocení nehmotného majetku (2006)

zvýší se vstupní cena a pokračuje se v měsíčních odpisech

je omezena minimální doba odpisování po technickém zhodnocení

audiovizuální dílo 9 m.

software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 18 m.

ostatní nehmotný majetek 36 m.

Finanční pronájem

doba pronájmu: min. 20 % doby odpisování + min. 3 roky u movitého majetku a 8 let u

nemovitostí kupní cena = max. zůstatková cena

při rovnoměrném odpisování FO po skončení pronájmu vloží do

obchodního majetku

Nájemné z finančního pronájmu

je nutno vždy časově rozlišit na dobu trvání pronájmu

první část za měsíc, kdy je majetek předán nájemci v provozuschopném stavu

Předmět finančního pronájmu

rovnoměrně nebo zrychleně

doba pronájm udo 40 % doby odpisování

časově až90 % vstupní cenypo dobu pronájm u

doba pronájmu 40 %doby odpisování

časově až100 % vstupní cenypo dobu pronájm u

doba pronájm ualespoň 50 %

doby odpisování

pronajímatel

daňově

součet nákladů, které bybyly součástí vstupní ceny

a kupní ceny jevětší než 40 000 Kč

nájemce

odpis

„Zrušení“ odpisů u finančního pronájmu - pronajímatel předčasné ukončení pronájmu

ne pokračuje-li postupník neprodleně na základě dokončení podle podmínek původní smlouvy

ne, je-li důvodem předčasného ukončení pronájmu škoda (tj. zničení předmětu pronájmu) nebo odcizení neznámým pachatelem

povinnost rozdíl mezi standardními a leasingovými odpisy zahrnout do základu daně za to zdaňovací období, ve kterém byl pronájem ukončen

Předčasné ukončení pronájmu – nájemce

nájemné jen v poměrné výši za dobu pronájmu, a to jen za předpokladu, že bylo zaplaceno

zrušení, byl-li předmět pronájmu odkoupen a kupní cena byla nižší než zůstatková cena u pronajímatele při rovnoměrné odpisování

povinnost rozdíl v nájemném zahrnout do základu daně za to zdaňovací období, ve kterém byl pronájem ukončen

neuplatněné nájemné, bylo-li zaplaceno, může být součástí vstupní ceny předmětu pronájmu

Postupník a postupitel

vyrovnání je výdajem původního nájemce (postupitele) jen do výše, která byla uhrazena postupníkem

postupník uplatňuje časově rozlišené nájemné, avšak jen do výše, ve které zaplatil

Zůstatková a vstupní cena hmotného majetku Zůstatková cena = vstupní cena snížená o celé

daňové odpisy vypočtené za předchozí zdaňovací období.

Zvýšená vstupní cena = vstupní cena + technické zhodnocení.

Zvýšená zůstatková cena = zůstatková cena + technické zhodnocení.

vstupní cena

zvýšená

po technickém zhodnocení

změněná

např. vyřazení části souboru

Zůstatková a pořizovací cena

cena

zůstatkovádaňová,

resp. účetní

majetek odpisovaný

bezúplatné převedení0

v důsledku škody

živelní pohromabez omezení

jiná škodado výše příjmu

ostatní vyřazeníbez omezení

pořizovací

majetek vyloučenýz odpisování

do výše příjmu z prodeje

pozemkydo výše příjmu z prodeje

Rezerva na opravu hmotného majetku u majetku s dobou odpisování šest a více

let. Rezervu vytváří vlastník nebo nájemce, ale

ne oby současně. Rezerva musí být tvořena alespoň ve 2 po

sobě následujících zdaňovacích obdobích. Předpokládaný rok zahájení opravy se do počtu

let tvorby rezervy nezahrnuje. Tvorbu rozložit do jednotlivých zdaňovacích

období rovnoměrně.

Rezerva na opravu hmotného majetku – pokr.

Nebude-li oprava započata alespoň v roce následujícím po plánovaném, povinnost rezervu zrušit.

Výši rezervy je nutno aktualizovat v závislosti na vývoji předpokládaných výdajů na ni.

Maximální délka tvorby rezervy na opravu hm. maj.

odpisová skupina počet ZO odpisování max. počet ZO tvorby rezervy

2 6 3

3 12 6

4 20 8

5 - 6 30 10

Uznané daňové náklady I

Poplatník neúčtující

cena postoupení

jde-li o pohledávku,kterou lze v podvojném úč.

vložit do základu daně

hodnota pohledávkynebo cena postoupení,

je-li vyšší

ostatní případy

postoupení nebo vložení

hodnota pohledávkydo základu dně s výjimkam i

ukončení činnostipřerušení činnosti

přechod na jiný způsobuplatňování výdajů

příjem

Převod pohledávek do základu daně v účetnictví

převod pohledávekdo daňových nákladů

odpis do nákladů

jednorázově

postoupení soud zam ítl návrhna prohláš. konkurzu

nebo ho zrušilpro nedost. m ajetku

postupně

splatné do 31. 12. 94

opravná položka

jednorázová

přihlášení do konkurzunebo vyrovnání

postupně

neprom lčenépohledávky

splatné po 31. 12. 94

Do nákladů lze zahrnout výši pohledávky při postoupení:

do výše příjmů z postoupení zvýšených o opravnou položku nebo rezervu

cena pořízení u pohledávky nabyté postoupením v případě jejího dalšího postoupení, nejvýše však do výše příjmu z dalšího postoupení zvýšených o opravnou položku nebo rezervu

Hodnotu pohledávky lze zahrnout do základu daně:

za dlužníkem, u kterého soud zamítl konkurz pro nedostatek majetku,

na základě výsledků konkursního nebo vyrovnávacím řízení,

za dlužníkem, který je státním podnikem v likvidaci a jeho výtěžek nestačí k uspokojení zbylé pohledávky

Hodnotu pohledávky lze zahrnout do základu daně II:

za zemřelým, která nemohla být uspokojena na dědicích dlužníka a

za dlužníkem, který byl právnickou osobou zaniklou bez právního nástupce NE: věřitel s dlužníkem byl ekonomicky a

personálně spojenou osobou nebo s původním dlužníkem osobou blízkou

Opravné položky, které lze tvořit i jednorázově

poplatník přihlásil pohledávku do konkurzu nebo k vyrovnání na základě výzvy

Tvorba opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. 12. 94

bez dalších podm ínek

po 6 m ěsících 20 %

po 12 m ěsících 33 %

v návaznosti na další podm ínky

po 18 m ěsících 50 %

po 24 m ěsících 66 %

po 30 m ěsících 80 %

po 36 m ěsících 100 %

Opravné položky nelze tvořit např. k pohledávkám:

za společníky a členy družstev za upsané vlastní jmění

mezi kapitálově nebo jinak spojenými osobami a

mezi osobami blízkými.

Výdaje na pracovní cesty skutečné výdaje na ubytování stravné

u zahraničních cest i kapesné do výše 40 % stravného

u FO v rámci podnikání a jiné samostatné výd. činnosti – stravné u tuzemských pracovních cest jen nad 12 hodin za den

výdaje na dopravu veřejnými dopravními prostředky

Výdaje na pracovní cesty II výdaje na dopravu veřejnými

dopravními prostředky výdaje na zdravotní pojištění v

zahraničí možnost paušalizace opakujících se

výdajů nebo ve výši odlišně stanoveného limitu

stravného na základě sjednání se zaměstnancem při opakujících se pracovních cestách plynoucích z druhu pracovní činnosti

Provoz motorových vozidel

motorové vozidlo

v majetku nebov pronájmu

skutečná spotřeba PHodpis

ostatní náklady

není v obchodním majetku

byl v obchodním majetkunebo vypůjčený nebo

pořizovaný fin. pronájmem

náhrada za PH

ostatní

paušální náhrada +náhrada za PH

Výdaje související se zaměstnanci rekreační zařízení

ne: ztráta z provozování závodní stravování

ne: hodnota potravin, jinak i ztráta z provozování zařízení pro výchovu učňů zdravotní péče

včetně preventivní péče jen není-li hrazena z pojištění

Výdaje související se zaměstnanci II zařízení pro výchovu učňů

i ztráta z provozu + odpočet 30 % od základu daně

vzdělávání zaměstnanců v souvislosti s předmětem činnosti zaměstnavatele a s rekvalifikací zaměstnanců základní systém vzdělání odborné kurzy

Výdaje související se zaměstnanci III

penzijní připojištění do 3 % souhrnu vyměřovacích základů

zaměstnance na sociální zabezpečení za zdaňovací období

životní pojištění do 8 000 Kč za zdaňovací období

Výdaje související se zaměstnanci IV

NE: úroky nad obvyklou míru = průměrná úroková míra (v době

uzavření smlouvy u víceletých půjček) s úvěru požadovaná bankou, ve které má zaměstnavatel běžný účet

tantiémy + odpovědnostní pojistné za člena

představenstev atd.

Výdaje související se zaměstnanci V příspěvky komorám atd. za zaměstnance,

pokud je členství povinné ze zákona nebo nutné k výkonu činnosti

do 0,5 % souhrnu vyměřovacích základů zaměstnanců členský příspěvek organizaci zaměstnavatelů

zdravotní péče včetně preventivní péče jen není-li hrazena z pojištění

Daně v základu daně

v daňových nákladech

nikdy

daň dědickádaň darovací

vyjímečně

daň z příjmů(za jiného poplatníka)

někdy

daň z přidané hodnoty

zpravidla

daň silničnídaň z nemovitostí

daň z převodu nemovitostípoplatky

Daňovými náklady nejsou: manka a škody

výjimka: škody způsobené živelní pohromou nebo neznámým pachatelem

pokuty a penále výjimka: zaplacené smluvní pokuty,

úroky a penále z prodlení výdaje na reprezentaci

výjimka: reklamní předměty do 500 Kč

Úprava základu daně z příjmů právnických osob

základ daně

- daňová ztráta (1)

- náklady na projekty výzkumu a vývoje (2)

- odpočet části výdajů na výuku učňů (2)= mezisoučet

- dary na veřejně prospěšné účely (max. 5 % z mezisoučtu)

= ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ O ODPOČTY

Odpočet výdajů (nákladů) na projekty výzkumu a vývoje

výdaje na realizaci projektů výzkumu a vývoje, zejména experimentálních, teoretických, projekčních a konstrukčních prací, návrhů technologií, výroby funkčního vzorku nebo prototypu produktu nebo na certifikace těchto výsledků

podmínky: musí být současně náklady (výdaji) daňově

uznatelnými, na realizaci projektů nesmí být ani částečně

poskytnuta podpora z veřejných zdrojů

Dary na veřejně prospěšné účely

veřejně prospěšnými účely jsou např: věda, výzkum a vývoj, kultura, školství,

tělovýchova a sport, vzdělání, podpora a ochrana mládeže

humanitární a charitativní účely, sociální a zdravotnické

ekologie a ochrana zvířat atd. minimum: 2 000 Kč jednomu subjektu maximum: 5 % základu daně sníženého o

zbývající odpočty + 5 % v roce 2003 na likvidaci

povodňových škod

Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob

45%42%

41%

39%

39%

35%35%

31%31%

31%

31%

28%

26%

24%

1993

1995

1997

1999

2001

2003

2005

Slevy na dani z příjmů právnických osob

18 000 Kč s těžším zdravotnímpoškozením

60 000 Kč

absolutní

m in. 25 zam ěstnanců +50 % zam ěstnanců

se zdravotnímpostižením

relativní

na zam ěstnancese zdravotním

postižením

50 % pořizovací cenym ax. 8 000 Kč na kus

pořízení

30 % hodnotytechnického zhodnocení

m ax. 4 000 Kč na kus

technické zhodnocení

osoby povinné k DPHna registrační pokladny

sleva na dani

Výše a splatnost záloh na daň z příjmů právnických osob

posl. známá daň. povin. (D)

D<=30 000 Kč

30 000 Kč>D<=150 000 Kč

D>150 000 Kč

výše zálohy

0

40 % D

¼ D

splatnost záloh

-

6. + 12. měsíc zdaň. období

3., 6., 9. a 12. měsíc zdaň. období

DPH

finanční služby – osvobozené plnění bez nároku na odpočet

Nárok na odpočet

daňový doklad vystavený plátcem daně z přidané hodnoty

použití vstupů v rámci svých ekonomických činností

uplatní nárok nejdříve ve zdaňovacím období, ve kterém bylo uskutečněno zdanitelné plnění nebo úhrada přijata

Zákaz odpočtu:

nákup osobních automobilů a jejich technické zhodnocení

použití přijatých zdanitelných plnění pro reprezentaci

použití přijatých plnění na účely nesouvisející s podnikáním plátce

Vyrovnání daňové povinnosti

daňové přiznání do 25. dne po skončení zdaňovacího období = den splatnosti

vrácení nadměrného odpočtu automaticky do 30 dnů od vyměření daně

Krácení nároku na odpočet použití vstupů pro podnikání je nutnou podmínkou pro

uplatnění odpočtu, avšak nárok na odpočet vylučují některá osvobozená zdanitelná plnění, pak je nutno nárok zredukovat

nárok na odpočet

100 % poměrný

použití vstupů na obatypy plnění

nebo nelze určit

0 %

použití proplnění s nárokem

odpočet

použití jen pro osvob. plnění bez nároku na odpočet

100% nárok na odpočet zdanitelná plnění, u kterých vzniká povinnost přiznat

daň, plnění osvobozená s nárokem na odpočet daně, použití přijatých plnění v rámci ekonomické činnosti

na plnění s místem plnění mimo tuzemsko, která by zakládala nárok na odpočet, kdyby místem plnění bylo tuzemsko převážná většina finančních a pojišťovacích činností

pro zahraniční osobu, která v tuzemsku nevyvíjí ekonomickou činnost, nebo která jsou přímo spojena s vývozem zboží a

plnění, která nejsou považována za zdanitelná,

0% nárok na odpočet

pojišťovnictví

finanční činnosti

poštovní služby

zdravotní služby a zboží

sociální pomoc atd.

Vypořádací koeficient

  cen bez daně za, zdanitelná plnění, u kterých vznikla daňová povinnost na výstupu,        osvobozená plnění s nárokem na odpočet  

  cen bez daně za plnění uvedená v čitateli + osvobozená plnění bez nároku na odpočet

Jmenovatel koeficientu nezahrnuje: prodej dlouhodobého hmotného nebo

majetku, který plátce používal pro svou ekonomickou činnost,

finanční činnosti, jsou-li pro plátce příležitostnou nebo vedlejší činností,

příležitostný převod nebo nájem nemovitostí s výjimkou nedokončených staveb.

Technika krácení v průběhu kalendářního roku se suma

daně na vstupu za krácená plnění násobí zálohovým koeficientem

po skončení roku se vypočte vypořádací koeficient a přepočte se nárok na odpočet

v dalším roce se vypořádací koeficient použije jako zálohový