2

SESSIONE 3 3.1

LO SVOLGIMENTO DELLE RILEVAZIONI CONTABILI SI BASA SU UN’ANALISI PER CICLI DEI MOLTEPLICI ACCADIMENTI CHE ESPRIMONO IL DIVENIRE DELLA PRODUZIONE ECONOMICA D’IMPRESA.

I VALORI CHE ORIGINANO NEL CICLO ACQUISTI SONO: • VALORI NUMERARI CHE ESPRIMONO I CORRISPETTIVI

MONETARI DELLO SCAMBIO (MONETA O CREDITO DI REGOLAMENTO)

• VARIAZIONI DI ESERCIZIO CHE ESPRIMONO I BENI E

SERVIZI ACQUISITI (COSTI DI ESERCIZIO)

IL MOMENTO DI RILEVAZIONE DEI VALORI È IL MOMENTO DELLA VARIAZIONE DI MONETA O DI CREDITO DI REGOLAMENTO IN QUANTO, PERMETTENDO UNA VERIFICA NUMERICA IMMEDIATA, CONSENTE DI INSERIRE NEL SISTEMA DEI VALORI D’AZIENDA DATI CERTI ED ESATTI.

3

3.2

UL CICLO E’ UNA DEFINITA SEQUENZA DI ACCADIMENTI DIFFERENTI PREORDINATI AL CONSEGUIMENTO DI UN DETERMINATO RISULTATO

TUTTI GLI ACCADIMENTI DEL CICLO SI PRESENTANO COLLEGATI SECONDO UNA CONNESSIONE FUNZIONALE BEN DEFINITA E SECONDO UNA RELAZIONE TEMPORALE PIÙ O MENO AMPIA.

4

3.3

E’ COSTITUITO DALL’INSIEME DELLE OPERAZIONI

DI ACQUISIZIONE DI BENI E SERVIZI FUNZIONALI

ALLA PRODUZIONE ECONOMICA D’IMPRESA E DEI

RELATIVI REGOLAMENTI

5

3.3.1

Inizio trattative Stipulazione del contratto

Ricevimento della merce

Ricevimento della fattura

Regolamento della fattura

Scadenza garanzia

Sorge il debito v/fornitore

Pagamento del debito v/fornitore

Momento di rilevazione dei valori

Momento di rilevazione dei valori

6

3.4

MOMENTO DELLA VARIAZIONE NUMERARIA

OSSIA

VARIAZIONE DI MONETA O CREDITO DI REGOLAMENTO:

7

3.4.a I VALORI SI RILEVANO NEL MOMENTO DELLA VARIAZIONE NUMERARIA IN QUANTO QUESTO CONSENTE DI DARE CERTEZZA ED ESATTEZZA AI VALORI.

SI SONO VERIFICATI I DUE FENOMENI NECESSARI PER L’ADEMPIMENTO DEL CONTRATTO: 1. LA SPEDIZIONE DEI BENI O LA PRESTAZIONE DEI SERVIZI

(ESECUZIONE NON MONETARIA DEL CONTRATTO) 2. LA VARIAZIONE DI MONETA O DI CREDITO

IL CONTRASTO DI INTERESSI TRA VENDITORE E COMPRATORE RENDE POSSIBILE UN RISCONTRO DEI VALORI ASSUNTI IN TEMPI BREVI LA QUALIFICAZIONE ALGEBRICA DI VALORI CHE HANNO SEGNO CONTRARIO OPERA UN’ANTITESI AZZERANTE DI TALI VALORI CHE PERMETTE IL RISCONTRO NUMERICO

8

3.5. IN PRIMA APPROSSIMAZIONE, L’ACQUISTO DI BENI (AD ES. MERCI, MATERIE PRIME, MATERIALI DI CONSUMO, ECC.) DA’ ORIGINE A: IL SOSTENIMENTO DI UN COSTO DI

ESERCIZIO IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO I

FORNITORI

LIBRO MASTRO

ESEMPIO: Si acquistano merci per Lit. 1.000. Regolamento differito a 2 mesi. La fattura perviene in data 4 gennaio.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

4.1

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Merci c/acquisti a

Fornitori

1.000

1.000

VALORE VALORE NON NUMERARIO NUMERARIO ASSIMILATO LIBRO MASTRO

DARE + Merci c/acquisti AVERE - DARE + Fornitori AVERE -

1.000

1.000

9

3.6.

E' UN'IMPOSTA SUI CONSUMI CHE SI APPLICA ALLE CESSIONI DI BENI E ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI EFFETTUATE NELL'ESERCIZIO DI IMPRESE, DI ARTI E DI PROFESSIONI E SULLE IMPORTAZIONI DA CHIUNQUE EFFETTUATE.

GRAVA TOTALMENTE SUL CONSUMATORE FINALE E NON SULL’IMPRESA.

PER L’IMPRESA L’IVA PAGATA SUGLI ACQUISTI RAPPRESENTA UN CREDITO NEI CONFRONTI DELL’ERARIO, MENTRE L’IVA INCASSATA SULLE VENDITE RAPPRESENTA UN DEBITO NEI CONFRONTI DELL’ERARIO.

QUANDO ACQUISTA, L’IMPRESA PAGA AL FORNITORE, OLTRE AL PREZZO DEI BENI O SERVIZI ACQUISITI, L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (I.V.A.).

ANALOGAMENTE, QUANDO VENDE, L’IMPRESA INCASSA DAL CLIENTE, OLTRE AL PREZZO DEI BENI O SERVIZI CEDUTI, L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.

10

3.7

azienda fornitrice

azienda di produzione (mercantile al dettaglio)

consumatore

Prezzo = 1000 Valore aggiunto = + 500 Prezzo = 1500

IVA 20%= 200 IVA 20%= 300

CREDITO V/ERARIO

DEBITO V/ERARIO

Versamento all'ERARIO 300-200 = 100 Tot. fattura =

1.200 Tot. fattura =

1.800

12

3.7.a

SI TRATTA DI UN’AZIENDA MERCANTILE CHE ACQUISTA MERCI DAL PRODUTTORE PER 1000 E LE RIVENDE AL CONSUMATORE A 1500. L’ALIQUOTA IVA APPLICATA E’ QUELLA ORDINARIA DEL 20% QUANDO ACQUISTA, L’IMPRESA E’ OBBLIGATA PER LEGGE A PAGARE AL FORNITORE, OLTRE AL PREZZO DEL BENE O DEL SERVIZIO ACQUISTATO, ANCHE L’IVA COMMISURATA AL PREZZO STESSO; L’IMPOSTA NON E’ A CARICO DELL’IMPRESA BENSI’ DEL CONSUMATORE FINALE: SORGE, PERTANTO, UN CREDITO DELL’IMPRESA VERSO L’ERARIO PER L’IVA PAGATA. QUANDO VENDE, L’IMPRESA E’ OBBLIGATA PER LEGGE A FAR PAGARE AL CLIENTE, OLTRE AL PREZZO DEL BENE O DEL SERVIZIO CEDUTO, ANCHE L’IVA COMMISURATA AL PREZZO STESSO; L’IMPOSTA, NATURALMENTE, NON SPETTA ALL’IMPRESA, BENSI’ ALL’ERARIO: SORGE, QUINDI, UN DEBITO DELL’IMPRESA VERSO L’ERARIO PER L’IVA RISCOSSA. PERIODICAMENTE, L’IMPRESA DEVE REGOLARE LA SUA POSIZIONE CON L’ERARIO VERSANDO ALLO STESSO LA DIFFERENZA DELL’IVA RISCOSSA CON L’IVA PAGATA; NEL CASO CONTRARIO DELL’IVA PAGATA SUPERIORE ALL’IVA RISCOSSA, L’IMPRESA PUO’ RISERVARSI DI CHIEDERE ALL’ERARIO IL RIMBORSO DELLA DIFFERENZA. SE, NEL NOSTRO ESEMPIO, IPOTIZZIAMO CHE IN UN DETERMINATO PERIODO SIANO STATE COMPIUTE SOLTANTO QUESTE DUE OPERAZIONI, L’IMPRESA DOVRA’ VERSARE ALL’ERARIO 100, CHE E’ ESATTAMENTE L’IMPOSTA (20%) SUL VALORE AGGIUNTO DALL’IMPRESA CON LA PROPRIA ATTIVITA’.

13

3.7.b 1. L'IVA GRAVA TOTALMENTE SUL CONSUMATORE FINALE;

NELL’ESEMPIO PROPOSTO IL CLIENTE SOSTIENE UN COSTO COMPLESSIVO DI 1.800.

2. L'IVA NON GRAVA SULL’IMPRESA. L'IMPOSTA PAGATA ALL'ATTO

DELL'ACQUISTO VIENE POI DETRATTA DALL’IVA A DEBITO RILEVATA SULLE VENDITE (METODO DELLA DETRAZIONE DI IMPOSTA DA IMPOSTA): ALL'ERARIO SI VERSA L'EVENTUALE ECCEDENZA.

3. L'IVA NON VIENE VERSATA DAL CONSUMATORE FINALE, MA

DALL'IMPRESA ANCHE SE GRAVA COME COSTO TOTALMENTE SUL PRIMO.

14

3.8

IL PAGAMENTO DELL’IVA SUGLI ACQUISTI DA’ ORIGINE A: IL SORGERE DI UN CREDITO NEI CONFRONTI

DELL’ERARIO (VALORE NUMER. ASSIMILATO) L’INCREMENTO DEL DEBITO NEI CONFRONTI

DEL FORNITORE ESEMPIO: Si acquistano merci per Lit. 1.000+IVA 20%. Regolamento

differito a 2 mesi. La fattura perviene in data 4 gennaio. LIBRO GIORNALE

DARE ++++

4.1

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Diversi

Merci c/acquisti Erario c/IVA

a

Fornitori

1.000 200

1.200

LIBRO MASTRO

DARE + Merci c/acquisti AVERE - DARE + Fornitori AVERE -

1.000

1.000

DARE +

Erario c/IVA

AVERE -

200

15

3.9

LE MODALITA’ DI REGOLAMENTO PIU’ FREQUENTI SONO:

DENARO CONTANTE

ASSEGNO O BONIFICO BANCARIO

CAMBIALE IL REGOLAMENTO DEGLI ACQUISTI DA’ LUOGO AD UNA

PERMUTAZIONE NUMERARIA: SI RIDUCE IL DEBITO VERSO IL FORNITORE SI RIDUCONO LE DISPONIBILITA’ LIQUIDE

DELL’IMPRESA

16

3.10

REGOLAMENTO IN CONTANTI

REGOLAMENTO A MEZZO BANCA (ASSEGNO O BONIFICO)

ESEMPIO: In data 4 marzo si regola in contanti la fattura ricevuta in data 4 gennaio per Lit. 1.200.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

4.3

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Fornitori a

Cassa

1.200

1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO CERTO

ESEMPIO: In data 4 marzo si regola a mezzo bonifico bancario la fattura ricevuta in data 4 gennaio per Lit. 1.200.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

4.3

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Fornitori a

Banca c/c

1.200

1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO

17

3.11

REGOLAMENTO TRAMITE RILASCIO DI CAMBIALE (TRATTA O PAGHERO’)

ESEMPIO: Si regola la fattura ricevuta in data 4 gennaio per Lit. 1.200 tramite rilascio di una cambiale passiva.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Fornitori a

Cambiali passive

1.200

1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO ESEMPIO: Alla scadenza la cambiale è regolarmente onorata a

mezzo banca. LIBRO GIORNALE

DARE ++++

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Cambiali passive

a

Banca c/c

1.200

1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO ASSIMILATO ASSIMILATO

18

3.11.a

L’ASSEGNO BANCARIO E’ UN TITOLO DI CREDITO CON IL QUALE CHI HA FONDI DISPONIBILI PRESSO UNA BANCA, ORDINA ALLA STESSA DI PAGARE A VISTA UNA DETERMINATA SOMMA A FAVORE PROPRIO O DI UN’ALTRA PERSONA, CONTRO ADDEBITO SUL CONTO CORRENTE. CON IL BONIFICO BANCARIO UN SOGGETTO ORDINA ALLA BANCA DI PAGARE UNA CERTA SOMMA A FAVORE DI UN TERZO CREDITORE, UTILIZZANDO LE DISPONIBILITA’ DI CONTO CORRENTE. LA CAMBIALE O EFFETTO E’ UN TITOLO DI CREDITO ESECUTIVO CHE CONTIENE L’ORDINE (TRATTA) O LA PROMESSA (PAGHERO’) DI PAGARE UNA DETERMINATA SOMMA AD UNA DATA SCADENZA. ESSA E’ ATTIVA PER IL CREDITORE E PASSIVA PER IL DEBITORE.

19

3.12

L’IMPRESA PUO’ REGOLARE IL PROPRIO DEBITO ANCHE

“GIRANDO” OSSIA TRASFERENDO A FAVORE DEL

FORNITORE UNA CAMBIALE ATTIVA RICEVUTA IN

PRECEDENZA DA UN PROPRIO DEBITORE. LA GIRATA DI EFFETTI ATTIVI DA’ ORIGINE A: LA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL FORNITORE LA RIDUZIONE DEGLI EFFETTI ATTIVI IN

PORTAFOGLIO

ESEMPIO: In data 4 marzo si regola la fattura ricevuta in gennaio per Lit. 1.200 girando a favore del fornitore una cambiale attiva precedentemente ricevuta da un cliente.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

4.3

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Fornitori a

Cambiali attive

1.200

1.200

VALORE VALORE NUMERARIO ASSIMILATO NUMERARIO ASSIMILATO

20

3.13

SE ALLA SCADENZA DELLA CAMBIALE PASSIVA

RILASCIATA AL FORNITORE L’IMPRESA NON E’ IN GRADO DI FAR FRONTE AL PAGAMENTO, PUO’ RICHIEDERE IL RINNOVO DELL’EFFETTO.

IL RINNOVO CONSISTE NEL RILASCIO DI UNA NUOVA

CAMBIALE IN SOSTITUZIONE DELLA PRECEDENTE, IN GENERE MAGGIORATA DI INTERESSI PASSIVI.

IL RINNOVO DEGLI EFFETTI PASSIVI DA’ LUOGO A: LA RIDUZIONE DEGLI EFFETTI PASSIVI PER

L’ELIMINAZIONE DELLA CAMBIALE IN SCADENZA IL CONTEMPORANEO AUMENTO DEGLI EFFETTI

PASSIVI PER L’EMISSIONE DEL NUOVO EFFETTO IL SOSTENIMENTO DI UN COSTO PER INTERESSI

PASSIVI

ESEMPIO: Versando in ristrettezze monetarie l’impresa chiede ed ottiene il rinnovo di un effetto passivo in scadenza di Lit. 1.000, previa maggiorazione di Lit. 50 a titolo di interessi.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Diversi Cambiali passive Interessi passivi

a

Cambiali passive

1.000 50

1.050

VALORE NON NUMERARIO

21

3.14

ENERGIA ELETTRICA

SERVIZI TELEFONICI

MANUTENZIONI E RIPARAZIONI

TRASPORTO

PRESTAZIONI PROFESSIONALI

PER LO SVOLGIMENTO DELLA PROPRIA ATTIVITA’ DI PRODUZIONE ECONOMICA, L’IMPRESA ACQUISISCE, OLTRE AI BENI QUALI MERCI, MATERIE PRIME, ECC, ANCHE UNA SERIE DI SERVIZI, QUALI AD ESEMPIO:

LA LOGICA DI RILEVAZIONE E’ IDENTICA A QUELLA UTILIZZATA PER L’ACQUISTO DI BENI

ESEMPIO: In data 3 giugno si riceve la fattura relativa ad un servizio di trasporto per Lit. 500+IVA 20%. Regolamento differito.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

3.6

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Diversi Spese di trasporto Erario c/IVA

a

Fornitori

500 100

600

22

3.15

SUCCESSIVAMENTE ALLA RILEVAZIONE DI

UN’OPERAZIONE DI ACQUISTO, POSSONO

VERIFICARSI ACCADIMENTI CHE COMPORTANO

UNA RETTIFICA DEL COSTO RILEVATO.

LE RETTIFICHE AI COSTI DI ACQUISTO SONO

DOVUTE TIPICAMENTE A:

RESI

ABBUONI

LE RETTIFICHE SI RILEVANO IN APPOSITI CONTI

CHE VANNO A CORREGGERE IN VIA INDIRETTA IL

VALORE DEGLI ACQUISTI PRECEDENTEMENTE

RILEVATO.

TALI ACCADIMENTI COMPORTANO L’EMISSIONE,

DA PARTE DEL VENDITORE, DI UN DOCUMENTO

GIUSTIFICATIVO (NOTA DI ACCREDITO) CHE

ACCREDITA AL CLIENTE L’IMPORTO DEL RESO O

DELL’ABBUONO E DELL’IVA AD ESSO

CORRISPONDENTE.

23

3.16

QUANDO I BENI RICEVUTI DAL FORNITORE

RISULTANO DIFETTOSI O NON CONFORMI

ALL’ORDINE, L’IMPRESA ACQUIRENTE HA IL

DIRITTO DI RESTITUIRLI.

LA RESTITUZIONE DEI BENI DA’ ORIGINE A:

UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL COSTO

DI ACQUISTO (IN VIA INDIRETTA)

UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL

FORNITORE

UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO

L’ERARIO PER L’IVA

ESEMPIO: Si restituiscono merci al fornitore per Lit. 200+IVA 20%. La nota di accredito è ricevuta in data 20 gennaio.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

20.1

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Fornitori a Diversi Resi su acquisti Erario c/IVA

220

200 20

VALORE NON NUMERARIO

24

3.17

QUANDO I BENI RICEVUTI RISULTANO DIFETTOSI

O NON CONFORMI ALL’ORDINE, ANZICHE’

RESTITUIRLI, L’IMPRESA ACQUIRENTE PUO’

CONCORDARE COL FORNITORE UN ABBUONO

(RIDUZIONE) SUL PREZZO DA PAGARE.

LA CONCESSIONE DELL’ABBUONO DA’ ORIGINE A:

UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL COSTO

DI ACQUISTO (IN VIA INDIRETTA)

UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL

FORNITORE

UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO

L’ERARIO PER L’IVA

ESEMPIO: Il fornitore Alfa concede un abbuono di Lit. 200+IVA 20% sulle merci risultate difettose. La nota di accredito è ricevuta in data 20 gennaio.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

20.1

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Fornitori a Diversi Abbuoni attivi Erario c/IVA

220

200 20

VALORE NON NUMERARIO

25

3.17.a

OLTRE AI RESI E AGLI ABBUONI, LE RETTIFICHE AI COSTI DI ACQUISTO POSSONO ESSERE DOVUTE A: PREMI QUANTITA’ SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI. LA LOGICA DI RILEVAZIONE E’ ANALOGA A QUELLA VISTA PER RESI E ABBUONI. I PREMI QUANTITA’ (O PREMI SU ACQUISTI) SONO TIPICAMENTE CONCESSI DAI FORNITORI AI CLIENTI CHE COMPRANO PER VOLUMI ELEVATI, O COMUNQUE SUPERIORI A CERTE SOGLIE PRESTABLITE. CON RIFERIMENTO AD ESSI IL FORNITORE EMETTE UNA NOTA DI ACCREDITO COMPRENSIVA DI IVA. GLI SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI SONO RIDUZIONI SUL PREZZO DI LISTINO, APPLICATE PER ACQUISTI DI UN CERTO AMMONTARE. IN GENERE TALI SCONTI SONO PORTATI DIRETTAMENTE A DEDUZIONE DEL’IMPORTO DELLE MERCI NELLA FATTURA DI ACQUISTO, PRIMA DI DETERMINARE LA BASE IMPONIBILE IVA.

GLI SCONTI QUANTITA’ NON VANNO CONFUSI CON GLI SCONTI CASSA (O CONDIZIONATI). QUESTI ULTIMI SONO RICONOSCIUTI AL COMPRATORE QUANDO REGOLA IL DEBITO PRIMA DELLA SCADENZA. ESSI NON SONO RETTIFICHE AL COSTO DI ACQUISTO, BENSI’ PROVENTI FINANZIARI E NON COMPORTANO ALCUNA

VARIAZIONE IVA.

26

3.18

IL FORNITORE PUO’ CHIEDERE IL PAGAMENTO ANTICIPATO, TOTALE O PARZIALE, DELLA FORNITURA.

IL VERSAMENTO DELL’ANTICIPO PRECEDE LA CONSEGNA DEI BENI O LA PRESTAZIONE DEI SERVIZI. ESSO SI SOSTANZIA IN UNA FORMA DI REGOLAMENTO IN VIA ANTICIPATA.

IL FORNITORE CHE RICEVE L’ANTICIPO E’ OBBLIGATO AD EMETTERE LA FATTURA, COMPRENSIVA DI IVA, RELATIVA ALL’IMPORTO VERSATO.

NELLA FATTURA D’ACQUISTO RICEVUTA SUCCESSIVAMENTE L’IVA E’ CALCOLATA SULL’IMPORTO DEI BENI O SERVIZI ACQUISTATI AL NETTO DELL’ANTICIPO GIA’ VERSATO E FATTURATO.

27

3.19

L’INVIO DELL’ANTICIPO AL FORNITORE DETERMINA:

IL SORGERE DI UN CREDITO NEI CONFRONTI DEL

FORNITORE IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO L’ERARIO PER

L’IVA SULL’ANTICIPO LA DIMINUZIONE DI DISPONIBILITA’ LIQUIDE

ESEMPIO: In data 5 settembre si invia, a mezzo banca, un anticipo al fornitore Zeta per Lit. 1.000+IVA 20% in relazione ad un acquisto di merci. La relativa fattura è ricevuta contestualmente.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

5.9

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Diversi Fornitori c/anticipi Erario c/IVA

a

Fornitori

1.000 200

1.200

VALORE

NUMERARIO ASSIMILATO

d.d.

Fornitori a

Banca c/c

1.200

1.200

28

3.20

AL RICEVIMENTO DELLA FATTURA D’ACQUISTO SI RILEVERA’:

IL COSTO D’ACQUISTO DEI BENI O SERVIZI (PER

L’INTERO IMPORTO) IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO L’ERARIO PER

L’IVA (CALCOLATA SULL’IMPORTO AL NETTO DELL’ANTICIPO)

LA DIMINUZIONE DEL CREDITO VERSO IL

FORNITORE PER L’ANTICIPO VERSATO IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO IL FORNITORE

PER QUANTO ANCORA DOVUTOGLI

ESEMPIO: In data 20 settembre si riceve la fattura relativa all’acquisto di merci dal fornitore Zeta per un valore di Lit. 5.000+IVA 20%. La fattura tiene conto dell’anticipo già versato in data 5 settembre.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

20.9

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Diversi Merci c/acquisti Erario c/IVA

a

Diversi Fornitori c/anticipi Fornitori

5.000 800

1.000 4.800

L’IVA è calcolata sul valore totale delle merci al netto dell’anticipo:

(5.000-1.000)x 20%=800

29

3.21

GLI ACQUISTI SU MERCATI ESTERI EFFETTUATI IN VALUTA ESTERA E CON REGOLAMENTO DIFFERITO VANNO RILEVATI NELLA MONETA DI CONTO AL CAMBIO PROVVISORIO DELLA DATA IN CUI SI EFFETTUA L’OPERAZIONE.

ALLA SCADENZA DELLA FATTURA, QUANDO SI REGOLA IL DEBITO PRESUNTO VERSO IL FORNITORE ESTERO, SI DEVE TENERE CONTO DEL CAMBIO EFFETTIVO RILEVANDO DISTINTAMENTE LA DIFFERENZA SU CAMBI.

IN TALE SEDE, PER SEMPLICITA’, SI PRESCINDE

DALLE PROBLEMATICHE RELATIVE ALL’IVA SUGLI ACQUISTI EFFETTUATI ALL’ESTERO.

30

3.22

AL RICEVIMENTO DELLA FATTURA IN VALUTA, L’ACQUISTO DA FORNITORI ESTERI COMPORTA: LA RILEVAZIONE DI UN COSTO DI ESERCIZIO LA RILEVAZIONE DI UN DEBITO “PRESUNTO” VERSO IL

FORNITORE, CALCOLATO UTILIZZANDO IL CAMBIO ALLA DATA DELL’OPERAZIONE

ESEMPIO: In data 10 giugno si riceve la fattura dal fornitore Smith in relazione ad un acquisto di merci per $ 1000. Il cambio per 1 $ alla stessa data è pari a Lit.1.900. Regolamento a due mesi

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

10.6

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Merci c/acquisti

a

Fornitori esteri

1.900.000

1.900.000

VALORE NON NUMERARIO VALORE NUMERARIO

32

3.23

AL REGOLAMENTO DELLA FATTURA SI RILEVA:

LA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO IL FORNITORE

LA RIDUZIONE DELLE DISPONIBILITA’ LIQUIDE

GLI UTILI O LE PERDITE SU CAMBI GENERATI

DALL’OSCILLAZIONE DEL CAMBIO TRA LA DATA

DELL’OPERAZIONE E QUELLA DEL REGOLAMENTO

ESEMPIO: In data 10 agosto si regola a mezzo banca la fattura del fornitore Smith. Il cambio per 1 $ alla stessa data è pari a Lit.1.930.

LIBRO GIORNALE

DARE ++++

10.8

AVERE −−−−

DARE +

AVERE -

Diversi Fornitori esteri Perdite su cambi

a Banca c/c 1.900.000 30.000

1.930.000

VALORE NON NUMERARIO