corso di contabilità e bilancio sessione - 10

8/8/2019 Corso di contabilità e bilancio SESSIONE - 10

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SESSIONE 10

NELL’AMBITO DELL’ORDINATO SUCCEDERSI DISOTTOPROCESSI IN CUI SI SVOLGE LA COMPOSIZIONE DELBILANCIO D’ESERCIZIO, LA PRESENTE SESSIONE SIOCCUPA DELLE

OPERAZIONI DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIOcomportanti le riassunzioni e le sintesi dei valori nei conti di

sintesi logico-aziendale dell’esercizio (S.P. e C.E.) e funzionalialla redazione del bilancio destinato a pubblicazione

TEMPO

1) APERTURADELL’ESERCIZIO

2) RILEVAZIONI

D’ESERCIZIO

3 VALUTAZIONI DI

BILANCIO

4) RETTIFICHE DI FINE ESERCIZIO

5) CHIUSURADELL’ESERCIZIO

6) SINTESI LOGICO- AZIENDALE DELL’ESERCIZIO (CONTO ECONO- MICO E STATO

PATRIMONIALE)

7) REDAZIONE DEL BILANCIO

LEGALE

PERIODO

AMMINISTRATIVO

• START UPDEI VALORI

• RACCOLTA,CLASSIFICAZIONEE REGISTRAZIONESISTEMATICA DEIVALORI SORTI NELPERIODOAMMINISTRATIVO

• STORNI E IN-TEGRAZIONI DIVALORI

• RIASSUNZIONIE SINTESI DEIVALORI

• NUOVO START UPDEI VALORI

10.1



2

1. Al termine del periodo amministrativo cui è riferitol’esercizio, si procede all’effettuazione delleoperazioni di chiusura funzionali alla formazionedel bilancio d’esercizio, che evidenzia – nelle due

sintesi di valori d’esercizio – la genesi del redditod’esercizio (Conto Economico) e la composizionequali-quantitativa del capitale di funzionamento(Stato Patrimoniale).

2. Il risultato di esercizio è elemento comune aisottosistemi del reddito e del capitale difunzionamento, potendo essere osservato sia inquanto valore differenziale tra i componenti positivie negativi di reddito generati per effetto dellagestione, sia in quanto variazione incrementativa odecrementativa del capitale di funzionamentodeterminatasi per effetto della gestione stessa.

3. All’inizio del periodo amministrativo cui è riferito ilnuovo esercizio, si procede alla riapertura dei valoririflessi nel sottosistema del capitale difunzionamento, che costituiscono la “dotazione” diinizio esercizio (condizioni produttive e vincoli) per

lo svolgimento della gestione.

10.2



3

• Dopo avere rilevato gli accadimenti aziendalidell’esercizio ed operato le opportune scritture direttifica (di integrazione e di storno) ai fini della

costruzione del bilancio di esercizio occorreeffettuare le seguenti operazioni:

1.predisposizione del bilancio di verifica;

2.chiusura nel Conto Economico dei conti aperti

alle variazioni di esercizio, compresi i valoristimati e/o congetturati derivanti dalle rettifiche difine esercizio;

3.determinazione del risultato d’esercizio;

4.chiusura nello Stato Patrimoniale dei residui contiaccesi alle attività, passività e patrimonio netto(compreso il risultato d’esercizio).

10.3



4

• Il bilancio di verifica è un prospetto di sintesi cherileva i saldi di tutti i conti di mastro.

• Si differenzia dalla cd. situazione contabile inquanto non si limita a mostrare le eccedenze dellesezioni Dare e Avere dei singoli conti di mastro, maindica altresì i progressivi sezionali di ciascunconto, evidenziando il complesso dei movimentiche si sono formati nel corso dell’esercizio stesso.

• Inoltre, il bilancio di verifica mostra i valori dibilancio così come scaturiscono dal piano dei contidopo avere operato, in sede di chiusura, leopportune scritture di rettifica.

•

Il bilancio di verifica costituisce dunque la fonte diinformazione primaria per la costruzione delbilancio d’esercizio.

10.4



5

I sistemi informativi automatizzaticonsentono la predisposizione di unapluralità di bilanci di verifica durante ildecorso del periodo amministrativo.

10.4.a



6

• I componenti positivi e negativi di reddito che si

sono formati nel corso dell’esercizio o cheprovengono dall’esercizio precedente sonoriepilogati nel conto di sintesi denominato ContoEconomico.

• In particolare:

- i conti accesi ai componenti negativi di redditosi chiudono rilevando il saldo nella sezioneAvere (-) dei singoli mastri e riportando ilvalore così rilevato nella sezione Dare (+) delConto Economico

- i conti accesi ai componenti positivi di reddito

si chiudono rilevando il saldo nella sezioneDare (+) dei singoli mastri e riportando ilvalore così rilevato nella sezione Avere (-) delConto Economico

• In tal modo, i componenti negativi e positivi direddito confluiscono nel Conto Economico con i

rispettivi segni originari: i costi in Dare ed i ricavi inAvere.

10.5



7

• Chiusura dei componenti positivi di reddito

31.12.99

#Merci c/venditeFitti attiviInteressi attiviSopravvenienze attivePlusvalenze

a Conto Economico

• Chiusura dei componenti negativi di reddito

31.12.99

Conto Economico a #Merci c/acquistiConsumi di energiaSalari e stipendiContributiAmmortamenti d’esercizioAccantonamenti per rischiInteressi passiviSopravvenienze passiveImposte di competenza

10.6



8

• Il saldo del Conto Economico, quale risulta dopo larilevazione delle imposte di competenza, esprime ilrisultato (reddito) netto di esercizio.

• Se i componenti positivi superano i componentinegativi, si avrà un utile d’esercizio. In tal caso il

Conto Economico presenta una eccedenza deltotale Avere sul totale Dare, pari all’utiled’esercizio.

• Se i componenti positivi sono inferiori aicomponenti negativi, si avrà una perdita di

esercizio. Il Conto Economico presenta unaeccedenza del totale Dare sul totale Avere, pari allaperdita d’esercizio.

10.7



9

•Per chiudere il Conto Economico occorre portarne ilsaldo ad un conto denominato “Utile (perdita) diesercizio”. La scrittura di chiusura è la seguente:

• in caso di utile d’esercizio:

31.12.99Conto Economico a Utile d’esercizio

• in caso di perdita d’esercizio:31.12.99

Perdita d’esercizio a Conto Economico

10.8



10

Il risultato d’esercizio si ottiene dalla sommatoriaalgebrica tra costi e ricavi dell’esercizio e rappresenta ilsaldo del C.E..

Pertanto:

- l’utile è indicato nella sezione Dare del C.E.,anche se la sezione Dare accoglie i componentinegativi di reddito, in quanto la sua rilevazioneha funzione di saldare il conto economico;

- la perdita si trova in Avere del C.E., tra icomponenti positivi di reddito, in quanto

esprime l’eccedenza dei componenti negativi direddito rispetto a quelli positivi.

10.9



11

Il Conto Economico, quale risulta dopo avereeffettuato le rilevazioni di chiusura dei conti accesi aicomponenti positivi e negativi di reddito e dopo averedeterminato il risultato di esercizio, assume laseguente forma:

Conto Economico 31.12.99Merci c/acquisti Merci c/venditeConsumi di energia Fitti attiviSalari e stipendi Interessi attiviContributi Sopravvenienze attive

Ammortamenti d’esercizio PlusvalenzeAccantonamenti per rischiInteressi passiviSopravvenienze passiveImposte di competenza

Utile d’esercizio Perdita d’esercizio

10.9.a



12

• I conti accesi alle attività, passività e patrimonio

netto, compreso il risultato d’esercizio, si chiudononello Stato Patrimoniale finale.

• Più precisamente si tratta dei conti accesi aiseguenti valori:

- valori numerari attivi e passivi quali cassa, banche, clienti, fornitori;

- debiti e crediti non numerari quali obbligazioni, debiti e crediti di finanziamento;

- valori comuni a due o più esercizi quali giacenze di magazzino, ratei, risconti, impianti, macchinari, brevetti,avviamento;

- valori di capitale capitale sociale, riserve di utili, riserve di capitale.

• l’utile d’esercizio è rilevato tra i valori di capitale (rappresental’incremento del capitale netto iniziale per effetto della gestione);

• la perdita d’esercizio confluisce nella sezione opposta rispetto a

quella che accoglie gli altri valori di capitale, e ne costituiscerettifica indiretta (rappresenta il decremento del capitale nettoiniziale per effetto della gestione);

10.10



13

• Chiusura dei conti accesi alle attività (e all’eventualeperdita d’esercizio)

31.12.99

Stato Patrimoniale finale a #CassaBanche c/c attiviClientiMagazzinoRisconti attiviImpiantiAutomezziBrevetti

Perdita d’esercizio

• Chiusura dei conti accesi alle passività e al patrimonionetto (compreso l’eventuale utile d’esercizio)

31.12.99

#Banche c/c passivi

FornitoriFornitori per ft. da ricevereRatei passiviRisconti passiviTFRDebiti tributariFondo amm.to impiantiFondo amm.to automezziCapitale socialeRiserveUtile d’esercizio

a Stato Patrimoniale finale

10.11



14

Lo Stato Patrimoniale, quale risulta dopo avereeffettuato le rilevazioni di chiusura dei conti accesialle attività, alle passività e al patrimonio netto(compreso il risultato di esercizio), assume laseguente forma:

Stato Patrimoniale 31.12.99Cassa Banche c/c passiviBanche c/c attivi FornitoriClienti Fornitori per ft. da ricev.Magazzino Ratei passivi iniziali

Risconti attivi Risconti passivi inizialiImpianti TFRAutomezzi Debiti tributariBrevetti Fondo amm.to impianti

Fondo amm.to automezziCapitale socialeRiserve

Perdita d’esercizio Utile d’esercizio

10.11.a



15

• All’inizio del nuovo esercizio occorre procedere allariapertura dei conti di mastro presenti nello Stato

Patrimoniale finale dell’esercizio precedente. Larilevazione del sistema iniziale dei valori comporta:

1. la riapertura nel conto Bilancio di Apertura(Stato Patrimoniale iniziale) di tutti i contiche alla fine dell’esercizio precedente sonostati chiusi nello Stato Patrimoniale finale;

2. la ripresa dei valori comuni a due o piùesercizi nel Conto Economico del nuovoesercizio.

10.12



16

• Così come per la chiusura dei conti, anche lariapertura può essere effettuata simultaneamenteper tutti i conti, con un articolo di P.D. complesso -

diversi a diversi - oppure con due articoli composti,uno per la riapertura delle attività e l’altro per lariapertura delle passività e del capitale netto.

10.13



17

• Apertura dei conti accesi alle attività e all’eventualeperdita dell’esercizio precedente:

01.01.00

#CassaBanche c/c attiviClientiMagazzinoRisconti attivi inizialiImpiantiAutomezzi

BrevettiPerdita esercizio precedente

a Bilancio di apertura

• Apertura dei conti accesi alle passività eall’eventuale utile dell’esercizio precedente:

01.01.00

Bilancio di apertura a #Banche c/c passiviFornitoriFornitori per ft. da ricevereRatei passivi inizialiRisconti passivi inizialiTFRDebiti tributariFondo amm.to impiantiFondo amm.to automezziCapitale sociale

RiserveUtile esercizio precedente

10.14



18

• I valori delle rimanenze di magazzino, i ratei ed irisconti attivi e passivi rilevati in sede di chiusuradevono essere ripresi in sede di apertura nel ContoEconomico del nuovo esercizio.

10.15



19

• Ripresa di valori passivi iniziali:

01.01.00

Ratei passivi iniziali (SP) a Interessi passivi (CE)

01.01.00

Risconti passivi iniziali (SP) a Affitti attivi (CE)

• Ripresa di valori attivi iniziali:

01.01.00

Rimanenze iniziali (CE) a Magazzino (SP)

01.01.00Assicurazioni (CE) a Risconti attivi iniziali (SP)

01.01.00

Interessi attivi (CE) a Ratei attivi iniziali (SP)

10.16



20

• Il risultato dell’esercizio precedente, rilevato in sededi chiusura e di formazione del bilancio, è soggettoalla destinazione deliberata durante il successivoesercizio dall’assemblea dei soci.

• L’utile può essere:

- distribuito, in tutto o in parte;

- destinato ad incremento delle riserve;

- destinato a copertura di perdite pregresse.

• La perdita può essere coperta mediante:

- utilizzazione delle riserve;

- riduzione del capitale sociale.

10.17

corso di contabilità e bilancio sessione - 10

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