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Activo fijoLos activos fijos son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa(o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un

activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricacin y ventade los productos. Un contraejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliariacompra para vender varan durante el ciclo de explotacin y por tanto forma parte delac ti vo c ir c ulan t e . Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activofijo.

Los activos fijos son poco l quido s , dado que se tardara mucho en venderlosconseguir dine r o . L o normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa. Cuandouna empresa, sin embargo, tiene bienes que son con idea de v e n d e rlos o deen otros para su venta, o bien derechos de corta duracin ( c r di t os), entonces se trata deacti vo circulant e .

Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la c ontabil i d a dobliga a depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal, debido a que stos lohacen de forma natural por el paso del tiempo, por su uso, por el desgaste propio del tiempoque se use se activo y por obsolescencia, de forma que se refleje su valor ms ajustado

posible, o a a morti z a r los gastos a largo plazo (activo diferido). Para ello existen tablas ymtodos de depreciacin y de amortizacin.

Mediante la depreciacin y la amortizacin, se reduce el valor del bien y se refleja como ung a sto ( menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado adelantado en el periodo que lecorresponde.(cabe mencionar que los activos son los derechos de la empresa)

DEFINICIN DE LOS ACTIVOS FIJOSLos activos fijos se definen como los b ie n es q ue u n a e m p r e s a u tiliza de manera continua en el cursonormal de sus op e r a c io n e s ; r epresentan al conjunto de s e r vici o s q ue se recibirn en el futuro a lo largode la vida til de un bien adquirido1.

Para que un bien sea considerado activo f ijo debe cumplir las siguientes caractersticas:

1. Ser fsicamente tangible.

2. Tener una vida til relativamente larga (por lo menos mayor a un ao o a un ciclo normal deoperaciones, el que sea mayor).

3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, ms de un ao o un ciclo normal de operaciones, el quesea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos (tiles de escritorio, por ejemplo)que son consumidos dentro del ao o ciclo operativo de l a e m p r e s a .

4. Ser utilizado en la p r od u c c in o c om e r cia l izaci n d e bienes y servicios, para ser alquilado a terceros,o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe con la intencin de ser usado en lasoperaciones de la emp r e s a d e manera continua y no para ser destinado a la venta en el curso normaldel negocio.
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Es importante aclarar que la clasificacin de un bien como activo fijo no es nica y que depende del tipode negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden ser considerados como activos fijos en unaempresa y como inv e n t a r ios en otra. Por ejemplo, un camin es considerado como activo fijo para unaempresa que vende artefactos elctricos si es que lo usa para entregas de mercadera; pero esconsiderado como un inv e n t ar io ( para ser destinado a la venta) en una empresa distribuidora decamiones.

Vida tilLa vida til de un activo fijo es definida como la extensin del s e r vicio q ue la empresa espera obtenerdel activo. La vida til puede ser expresada en aos, unidades de produccin, kilmetros, horas, ocualquier otra medida. Por ejemplo, para un inmueble, su vida til suele estimarse en aos; para un vehculo, en kilmetros o millas; para una mquina, de acuerdo con las unidades de produccin; paralas turbinas de un avin, las horas de vuelo.

Factores que limitan la vida til de los activos:

Factores fsicos: Desgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado por otros motivosdistintos del uso y relacionado con el t ie m p o .

Factores Funcionales: Obsolescencia tecnolgica, incapacidad para producir eficientemente.Insuficiencia para la capacidad actual de la empresa (expansin del negocio)

La estimacin de la vida til de un activo fijo debe ser realizada tomando en cuenta dos aspectos: eldesgaste fsico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El primero es producido por eluso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos relacionadoscon el factor tiempo (xido y c o rr o s in d e la maquinaria). Los factores funcionales se relacionan con laobsolescencia tecnolgica y con la incapacidad del activo para operar con eficiencia .

En muchos casos, como las c om p ut ado r as p or ejemplo, los activos pueden quedar obsoletos antes desu desgaste fsico, por lo que su vida til puede haber terminado a pesar de que se sepa que todavapermanecen en condiciones de trabajar por mucho ms tiempo. Otro caso es el de una expansin delnegocio, lo que origina que el activo actual no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesidadesde la empresa, an cuando est en buenas condiciones operativas.

La vida til constituye una estimacin contable y por lo tanto est sujeta a va lo r e s s ubjetivos; suestimacin es probablemente la parte ms difcil de la c ont abili d ad p ara depreciacin. En general, lasemp r e s as s uelen basar sus estimaciones en experiencias anteriores, referencias de especialistas,revistas especializadas y otro tipo de publicaciones. Con el tiempo, es posible revisar la vida til de losactivos dado que ningn negocio tiene un pronstico perfecto. Sin embargo, en el caso de que semodifique la vida til de un activo (se denomina como " c am b io en el estimado contable"), los p r in c i p ioscontables establecen que se in fo r m e la n at ur a l eza , r azn y efecto del cambio sobre la u t ili d ad n eta.

Por ejemplo, en el sector de t elec om u n ica c io n e s , en la dcada de los 70, se consideraba para unacentral telefnica una vida til de 15 aos. En los 80s, sta se redujo a 10 aos, y en la actualidad seconsideran solamente 7 aos, habiendo un requerimiento de las empresas del sector para reducirla a 5aos.

En nuestro medio existen dispositivos legales que establecen los perodos de vida til aceptables paraefectos tributarios a los cuales las empresas deben ceirse para el c l c u l o d e los imp u es t o scorrespondientes. Generalmente, para evitar una doble forma en la presentacin de la in fo r m a c infinanciera, las empresas a veces deciden tomar como perodos de vida til de los activos fijos a loslegalmente establecidos; pero es importante, para una adecuada presentacin de la informacinfinanciera, que los n e g o ci o s e stimen los perodos de vida til para efectos de la preparacin deinformacin gerencial indistintamente de las no r m as e stablecidas.

Si la vida til tributaria no coincide con la vida til prevista tcnicamente por la empresa, sta puedesolicitar autorizacin para reducirla, a travs de un trmite administrativo, presentando las justificaciones t c n icas n ecesarias. Un ejemplo se produce en la m ine r a , d onde un camintransportador
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minero de 50 toneladas, sometido a tres turnos de trabajo diario, es posible que extienda su vida til aslo dos o tres aos para que requiera una reparacin mayor.

1 Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia tomo I: Estados financieros y c u entas d elactivo; U n iv e r s i d ad d el Pacfico, 1992.

CATEGORAS IMPORTANTES DE LOS A CTI VO SFIJOSLos renglones de planta y equipos se clasifican, con frecuencias, en los siguientes g ru p os :

1.- Act iv o s F ijos t angibles: el trmino tangible denota sustancia f s ica c omo es el caso de un terreno,un edificio o una mquina. Esta categora se puede subdividir en dos clasificaciones claramentediferenciales:

a. P r o p ie d ad d e planta sujeta a d e p r ecia c i n . S e incluyen los activos fijos de vida til limitada, talescomo los edificios y equipos de oficinas.

b. Terrenos. El nico activo fijo que no esta sujeto a depreciacin es l a t ie r r a , q ue tiene untrmino limitado de existencia.

2.- Activos intangibles: El termino activos intangibles se usa para describir activos que se utilizan enla operacin del negocio pero que no tiene sustancia fsica y no son corrientes. Como ejemplo estnlas patentes, los d e r ech o s d el autor, las m arcas r egistradas, las f r a n q u icias y el goodwill. Los activoscorrientes tales como las c u e n t as p or cobrar o el ar r e n d a m ie n t o p repagado, no estn incluidos en laclasificacin de intangibles, aunque carezcan de sustancia fsica.

3.- R ec u r s o s N at u r a l es : Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un recurso valiosotal como el p etr l e o , m ine r a l es o m ad er a se clasifica como un recurso natural, no como terreno. Estetipo de activo se convierte gradualmente en inv e n t ar io a medida que el recurso natural se extrae dellugar.

3 CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS FIJOSLos activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos:

a.- El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y enseres, vehculos,activos sujetos a depreciacin porque son activos con vida limitada.

b.- Los R ec u r s o s n aturales: Los cuales son los que estn sujetos a extincin del recurso o que seencuentran en agotamiento.

c.- Los Terrenos: Son los b ien es q ue no estn sujetos a depreciacin ni a agotamiento.

El Reglamento para la Preparacin de I nfo r m a c in F inanciera (CONASEV) plantea la utilizacin dediversas cuentas para el c on tr o l d el activo fijo. De acuerdo con este esquema, los activos fijos puedenser clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades detr a n s p or t e ; muebles y enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo; unidades por recibir; trabajosen curso.

Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras especficas para el negocio, como por ejemplo,Inmovilizaciones Agropecuarias (para emp r e s as a grcolas o pecuarias), Reservas Mineras (por el c o s t ode la concesin de las empresas mineras), Inmovilizaciones Forestales (para empresas del sectormaderero).

En nuestro medio, las no r m as t ributarias no permiten la contabilizacin de los recursos naturalescomo es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse que el s u elo y el subsuelopertenecen al E s t ad o , q uien otorga licencia para su explotacin.

4 CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJOCosto original
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s11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costohttp://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costohttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/elsu/elsu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/elsu/elsu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/elsu/elsu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/admuniv/admuniv.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/grupo/grupo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtml#actihttp://www.monografias.com/Fisica/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/romano-limitaciones/romano-limitaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion-fiscal/depreciacion-fiscal.shtml#DEPREhttp://www.monografias.com/trabajos15/origen-tierra/origen-tierra.shtmlhttp://www.monografias.com/Derecho/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/marca/marca.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/franquicia/franquicia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/arrendamiento-urbano/arrendamiento-urbano.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/recuz/recuz.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/petro/petro.shtml#pehttp://www.monografias.com/trabajos15/transformacion-madera/transformacion-madera.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conin/conin.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/configuraciones-productivas/configuraciones-productivas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/transporte/transporte.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costohttp://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costohttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/elsu/elsu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtml

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De acuerdo con los p r in c ip io s d e c on t abil i d ad g eneralmente aceptados, el activo fijo debe sercontabilizado a su costo y ser incluido como activo de l a e m p r e s a en su fecha de compra. El costooriginal del activo fijo incluye su p r e c io d e compra ms todos aquellos importes razonables y necesariosque se pagaron para tenerlo listo para su propsito de uso. Debido a que estos c o s t o s v aran de acuerdoa cada tipo de activo fijo, a continuacin se presentan algunos ejemplos y p r o b l emas q ue se suelenpresentar en su contabilizacin:

Edificaciones : las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado acabado (nuevos ousados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en los que seincurre para su c on s t ru cci n , d esde el pago a los arquitectos, permisos y licencias de construccin, hastalos cargos de los contratistas, m ate r ia l e s , m ano de obra y g as t o s g enerales.

Terrenos . El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de compra, costosrelacionados con el cierre de la transaccin (ver en el cuadro adjunto algunos ejemplos); y costosrelacionados con preparar el terreno para el uso que se le desee destinar. En este ltimo g r u po s e incluye,por ejemplo, el costo de limpiar y nivelar el terreno, el costo de demoler y quitar cualquier edificio nodeseado. El costo que se incluye como parte del terreno debe ser neto de cualquier va l o r q ue se recupereen la demolicin ( venta d e puertas, rejas, etc.).

Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar, pavimentar la vereda, ni los s is t emas d e a g u a y alumbrado puesto que estos activos, a diferencia del terreno, sufrenun desgaste en el t ie m po y deben ser contabilizados por separado.

En el caso que se adquiera un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original incluye, al igual quelos terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras que se realizan para reparar y renovar eledificio para su propsito original.

Algunos costos no previstos como una h u elga d e obreros de construccin civil deben ser incluidoscomo gastos y no como parte del costo del edificio, debido a que son costos evitables e innecesariospara completar la construccin2.
http://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECEDhttp://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECEDhttp://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECEDhttp://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECEDhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANThttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANThttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANThttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANThttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANThttp://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#gahttp://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#gahttp://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#gahttp://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/problemadelagua/problemadelagua.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/problemadelagua/problemadelagua.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/problemadelagua/problemadelagua.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/problemadelagua/problemadelagua.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/huelga/huelga.shtml#huhttp://www.monografias.com/trabajos11/huelga/huelga.shtml#huhttp://www.monografias.com/trabajos11/huelga/huelga.shtml#huhttp://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECEDhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANThttp://www.monografias.com/trabajos35/materiales-construccion/materiales-construccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#gahttp://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/problemadelagua/problemadelagua.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/huelga/huelga.shtml#hu

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2 Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia tomo I: Estados financieros y cuentas delactivo; U n iv e r s i d ad d el Pacfico, 1992.

5 MEJORAS Y REPARACIONES A lo largo de la vida til de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los mismos, loscuales pueden ir desde el c a m b io d e a c e i t e , el silenciador o la batera de un vehculo, hasta lamodernizacin completa de una planta concentradora, por ejemplo. El problema contable que presentanestos desembolsos es si deben o no ser incluidos como parte del costo del activo (capitalizarse) o sideben considerarse como gastos del periodo.

La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos relacionados conel activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos beneficios pueden serexpresados como un incremento de la vida til, por una mejora sustancial en la c al id ad d e losp r o du ctos manufacturados por el activo, por una reduccin en los costos de operacin3, o por unaumento de la capacidad productiva.

A continuacin se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos desembolsos.

Reparaciones y mantenimiento . Las reparaciones y m a n t eni m ie n t o c omprenden aquellos gastos queno amplan la capacidad o efici e n cia d el activo y que simplemente mantienen el activo en su condicin ya existente o que restablecen el activo para que trabaje bien.

Por ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparacin de un choque, el afinamiento y elcambio de llantas.

En todos estos casos, los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos contra los resultadosdel periodo en el que se efectuaron.

Reparaciones extraordinarias . Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de manerafrecuente, implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan el valor de uso (eficiencia)o la vida til del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de mo t o r d e un vehculo, la renovacindel s is t ema elc trico de la planta, y el cambio del sistema de agua y desage en un edificio.
http://www.monografias.com/trabajos13/admuniv/admuniv.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/admuniv/admuniv.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/admuniv/admuniv.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/admuniv/admuniv.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/obtencion-aceite/obtencion-aceite.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/obtencion-aceite/obtencion-aceite.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/obtencion-aceite/obtencion-aceite.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/mantenimiento-industrial/mantenimiento-industrial.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/mantenimiento-industrial/mantenimiento-industrial.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/mantenimiento-industrial/mantenimiento-industrial.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/motore/motore.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/motore/motore.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/motore/motore.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/admuniv/admuniv.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/obtencion-aceite/obtencion-aceite.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/mantenimiento-industrial/mantenimiento-industrial.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/motore/motore.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml

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E l pro c e d im ie n t o t r ib u t ar io e st d e sc r it o e n la Le y d e la Ren t a qu e i n d ic a qu e s e debe n c orreg ir l o s a c tivo s f ijos ne t o s .

IV. Normas Internacionales (NIC N 16)

E x iste la No rm a I n t erna c io na l Con t ab le N 1 6 qu e s e ref ie r e a l a c tiv o f ijo , den o m i nad a P rop ie dad , p la n t a y E qu ip o , e n lac ual s e hac e ref erenc ia a t em as com o por e jem plo:

Def inic iones

Com ponent es del c ost o

E rogaciones s ubs ec uent es

Revis in de la vida t il

Det erioro del bien

Los tpic os ant eriorm ent e s ealados no disc repan de los princ ipios y t rat ami ent os c ont ables ya menc ionados .

V. Tratamiento Contable del Activo Fijo ( BT N 33)

1. Cost o de adquis ic in y/ o c onst ruccin.

2. Cost os de mant encin

3. Cost os de reparac in

4. A dic iones y mejoras

5. Deprec iac in

6. Repuest os

7. Crit erios de expos icin

1. Costo de adquis ic in y/ o c onst rucc in

Cost os de adquis ic in ms la res pect iva C M.

Todos los c ostos que s e relac ionan direct ament e c on la adquis icin del bien.

A nlisis de las plant aciones agrc olas

S e agrega n a q ue ll o s ne c e s ar ios p ar a qu e los b ie ne s quede n e n c ond ic io ne s d e s e r ut ili zado s po r e l c o m prador ,e j:

- Cost os de dis eo

- Cargo s po r t ra n s por t e

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- Cost os de instalac in

- V alores para alzar gravm enes

- Honorarios legales

- Cost os de f inanc iam ient o (BT 31)

A ct ivos f ijos aut o-c onst rudos :

E n e l c a s o d e qu e un a e m pr e s a con st ruy a ac t ivo s f ijos a la rg o p la z o par a s u u s o prop io, deber o b s erva r lo s ig u ie n t e :

Los c ost os direct os s e inc luyen en el c ost o t ot al del act ivo, el c ual s e c apit aliza.

No s e inc luyen los c ost os f ijos de fabric ac in, a menos que hayan aum ent ado c on la c onst rucc in del act ivo.

Los c ost os de int eres es pueden capit alizars e o no c om o part e del cost o de la c onst rucc in de act ivos f ijos.

2. Costos de Mant encin

Corre s ponde n a los c o st o s qu e s e in c urre n e n f o r m a progr a m ad a p a r a c on t r ib u ir c o n la opera c in nor m a l de l b ien duran t e s u v ida t il .

Cost os de mant enc in m enores : Cargo a res ult ados del perodo en que s e inc urren.

Co st o s d e ma n t e n c in m ayores : S e deb e c o n s id era r la po lt ic a d e d e pre c ia c in d e la s o c ie da d y la v ida t ila s ig nad a a l b ie n .

V ida til del bien es igual al perodo c om prendido ent re:

1. Fec ha de puest a en m arc ha hast a f ec ha program ada de mant encin m ayor.

S e debe act ivar el c ost o de mant enc in y depreciarlo durant e la vida til de l a m ant enc in.

2. P erodo m xim o de ut ilizacin del bien

E l c ost o de m ant enc in debe provis ionars e linealm ent e en c ada perodo c on c argo a res ult ados .

3. Costos de Reparac in

S o n t od o s aque ll o s qu e s e in c urr e n e n f o r m a i m prev ist a , par a s o lu c iona r u n de s per f e ct o d e u n b ien y re st it u irle l a s c ond ic io n e s no rm a les d e opera c i n .

Debe n reg ist rar s e c o mo c os t o de l perod o e n qu e s e i n c urre n deb ido a qu e n o c on tr ib uye n a in c r e m e n ta r la v ida t ilde l b ie n .

4. A dic iones y Mejoras

Corres ponde a aquellos c ost os que s e in c urren ya s ea para:

1. E xt ender la vida t il del bien: Se c apit alizan y deprec ian durante la nueva vida t il rest ante del bien.

2 . I n c re m en t a r la c apa c id a d produ ct iv a de l b ie n : S e c ap it a liza n y de p re c ian duran t e la v ida t il re m ane n t e de l b ien

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E xc epc in: Mejoras en Arrendam ient os

P ar a c o n t ab iliza r lo s c os t o s d e l a s m e jo ra s s e es t ab le c e un a c uen t a s eparad a a la c ua l s e va n c argan d o , y lu eg o s ea m o rt iza n duran t e e l t rm i n o de l a rrenda m ie n to o la v ida t il d e las m e jo ra s , c uand o s t a e s m s c orta .

5. Depreci ac in

Todos los bienes del act ivo f ijo que s on ut ilizados en ms de un perodo c ont able, deben:

Deprec iars e durant e s u vida t il est imada utilizando una bas e racional y s ist em tic a.

V ida til:E s e l perod o qu e s e es t im a u t iliza r e l b ie n , b a s ad o e n e l g ra d o d e u t iliza c i n , ob s o le s c en c ia , progra m a s d em a n t en c i n , e t c .

CUA LE S NO????

Mt odos de Deprec iac in.

Lo s m t odo s d e depre c ia c in qu e s e ut ilic en , debe n es t ab le c e r un a d ist rib u c in razonab le de l c o sto d e la in ver s in duran t es u v ida t il, a f in d e m a n t en e r e l o b jetiv o b s ic o d e la c orre la c in entr e ga st o s e in gre s o s .

Requis it os :

Us o c onst ant e

I ndependient e del nivel de rent abilidad de la s oc iedad

I ndependient e de c ons iderac iones t ribut arias

Todo lo ant erior, a ob jet o de:

P roporc ionar c omparabilidad de los res ult ados de la S oc iedad ent re un perodo y ot ro.

Los m t odos que habit ualment e son ut ilizados s on:

Lnea rect a

De unidades de producc in

S ituac iones es pec iales

A ct ivos f ijos des tinados a la vent a o inact ivos por tiempo indefinido.

V aluac in: Se s us pende y s e deben pres ent ar al valor net o de libros o valor est im ado de realizac in, el que s ea m enor

P res ent ac in: Deben pres ent ars e en f orm a s eparada de los ac tivos en us o.

E l ajust e a valor de merc ado, debe pres ent ars e dent ro del rubro gast os ajenos a la explotac in.

A ct ivos Fi j os Tem poralm ent e no Utilizados

V aluac in:

Deben c ont inuar deprecindos e y ef ect uars e una c uidados a evaluacin de las c irc unst anc ias .

P re s en t a c in y E x p lota c i n :

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L a depre c ia c in deb e pre s e n t ar s e c o m o gas t o a je n o a la e x p lot a c i n , in d ic ndo s e los b ie ne s in ac t iv o s y e l c rit er io d edepre c ia c in u t ilizado .

6. Repuest os

Los repuest os dest inados a la m ant enc in de los

a ctivo s fijo s debe n c on t ab ilizar s e d e a lg un a d e l a s s ig u ie n t e s f o rm a s , c o n s id erand o pr in c ip a lme n t e v id a til, va lor m o n e t ar io, ob s o le s c enc ia, e t c . :

A c t ivand o e l c o st o d e los repues t o s y deprec i ndo los duran t e la v ida til e s perad a de l b ien pr in c ip a l a qu e e st n a s o c ia d o s .

Im put ando el c ost o de los repues tos a res ult ados al m oment o de s u adquis icin

A ct ivando el cost o de l os res pues tos e im put ndolos a res ult ados en el m oment o del c ons umo

7. Crit erios de expos ic in.

Crit erios de c ont abilidad ut ilizados:

- La bas e de valorizac in y depreciac in del act ivo f ijo

- Crit erio de c ont abilizac in de los c ost os dem ant encin.

I nf orm ac in adic ional

Lo que no est revelado en el c uerpo de los est ados f inanc ieros.

Nota a los E st ados Financ ieros

P rc tic a Cont able

A c t iv o F ijo: E l ac t iv o fijo s e pr e s en ta a l c o st o c orreg ido m on e tar ia m e n t e . L a depre c ia c in s e c a lc u la e n ba s e e l m t od o linea l, d e a c uerd o c o n la v ida t il es t im ad a d e l o s b ie n e s .

Lo s c on t ra t o s d e arr ie nd o d e b ie n e s qu e rene n l a s c arac t er st ic a s d e u n le as ing f in a n c ie ro , s e c o n t a b ili za n c o m o c o m pr a d e a c t iv o f i jo, re c onoc ie nd o la ob lig a c in t o t a l y lo s in t ere s e s s obr e la ba s e d e l o devengado . D ic ho sb ie ne s n o s o n ju rd ic a me n t e d e p rop ie da d d e la s oc ie dad , po r lo qu e m ie n t ra s n o e je rz a la o p c in d e co m pra , n opued e d is poner s e li br e m en t e d e e llo s .

Otras s it uac iones a c ons iderar en los c ost os c apit alizables

Desc uent os obt enidos en la adquis ic in de un bien deben reba jarse del c ost o.

E n l o s b ie n e s in mu eb les s e deber reg ist ra r s eparad a m en t e e l va lor a s ig nad o a l t erren o de l a s ig nad o a las c ons t ruc c io nes .

S i c o n e l ob jeto d e de jar e l b ien i n m ueb le e n c ond ic io ne s d e u s o par a e l c o m prado r h a y qu e d e m o ler la s c ons t ruc c io ne s e x ist en t e s , deb e a s ig nar s e a l c os t o de l in m ueb le los c os t o s d e d e m o li c i n , me no s los v a lo re s qu es e ob t enga n d e la ven t a d e l o s m a t er iale s d e d e m o lic in

Cuand o s e c ons t ruye n prop ie dade s , s o n par t e de l c o st o tod o s aque llo s c os t o s ord in ar ios d e c ons truc c ione s . L o s c os t o s e x t raord in ar io s , t a le s c o m o in c end io s o c a t s t ro f e s o in e f ic ie n c ias n o debe n a c tivar s e .

M ayo r va lor re ta s a c in t c n ic a

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E l bo le t n t c n ic o N 5 4 es t ab le c e qu e deb ido a la g lo ba li za c in d e lo s me r c ado s e i n t er n a li za c in d e la e c on o m a ,e s n e c e s ar io un if o rm a r los pr in c ip io s y no rm a s d e c o n t ab ilid a d s egu ido s e n la e la bora c in d e e st ado s fin an c ie ros .

E n a t e n c in a lo s d iver s o s pronu n c ia m ie n t o s int ern a c io na les e n re la c in a es t a m a ter ia y a la e x ist e n c ia e n Ch ile de u n m e c an is mo d e c orrec c in m one t ar ia integra l qu e a ju s t a la va lo riza c in d e lo s b ie n e s de l ac t iv o f i jo , a c on t a r d e la f e c h a d e v ig en c ia d e es t e b o let n , n o s e pe rm itir reg istra r e n e st ad o s f in an c ie ro s preparado s d ec on f o rm id a d c o n pr in c ipio s d e c o n t ab il id a d genera lm en t e a c e p t ados , e l m ayo r va lor qu e s e der iv e d e n ueva s

re t a s ac io ne s t c n ic a s d e ac t ivo s f i jo s .

B oletin t cnico N 31

Contabilizac in del c ost o de f inanc iam iento del act ivo fijo

S e puede n a ct iva r l o s c o st o s d e f inan c ia m ie n t o in c urr id o s h a st a q u e los b ie ne s quede n e n c ond ic io ne s d e s e r u t ilizado s po r e l c o m prador .

B ase: Costos inc urridos en act ivos

P erodo: Hast a que los bienes queden ut ilizables por el c omprador.

Ta s a : Deb e s e r m ed ida e n t r m i n o s rea le s , ded u c ie nd o la infl a c in par a n o dup li c a r los va lo re s a ct iv a do s a lap lic a r e l s is t e m a d e c orr e cc in mo ne t ar ia.

No deben ac tivars e c ost os de f inanc iam ient o cuando:

Los act ivos est n en us o o dis ponibles para s er us ados en act ividades operat ivas.

B ienes que s e enc uent ran inact ivos por razones ajenas al perodo de adquis ic in o c onst ruc cin.

P or plazos que s uperen el tiem po norm as de adquis ic in o c onst rucc in de los act ivos.

Cuand o a l ac t iva r los c os t o s d e fin an c ia m ie n to n o ha y c apac id a d d e ab s orbe r e st o s c o st o s c o n in gr e s o s

opera c io na les f u t ur o s .

P roc edimient os S ust ant ivos

Qu inform ac in c ons ideram os al probar los s aldos del Act ivo Fij o ?

Debem os preparar un c uadro de m ovimi ent o que c ons idere:

Los s aldos inic iales y f inales por cada una de las c uent as que c om ponen el rubro.

A dqu is ic io n e s , ven t as , ba ja s , a ju ste s o t ra s p a s o s d e b ie n e s de l ac t iv o f ijo qu e s e haya n e f e ct uad o dur a n t e e lper io do .

Deprec iac in ac um ulada regist rada al inic io y al f inal del periodo.

Qu proc edimi ent o llevara a c abo en est e wp ' s ?

Tras pas ar la inf orm ac in c ontenida en el a uxiliar de act ivo f ijo que pos ee el c lient e.

V erif ic ar operac iones aritm tic as.

Co m para r l o s t o t a le s de l ac t iv o f ijo y depre c ia c in a c u m u la d a c o n e l m ayo r genera l.

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I nvest igar part idas im port ant es de c onc iliacin.

V erif ic ar los s aldos inic iales del periodo c on el inform e del ao ant erior.

Ef ect uar exam en de los s aldos inic iales del act ivo f ijo.

Ef ect uar los procedim ient os res pect ivos para el exam en de adic iones y bajas/ vent as del perodo.

P robar el gast o de deprec iac in y la CM del perodo.

Cm o probar los s aldos iniciales del perodo?

S e debe ef ect uar una s elecc in en bas e al tot al de la poblac in y a la m at erialidad planeada det erm inada.

I n s p e cc io na r f s ic a m e n t e l o s b ie n e s s e le c c io nad o s . E n c a s o d e n o se r e st o f a ct ibl e , s e deb e de t e r m in a r po r o t ro s m ed io s qu e e l a c tiv o e s d e prop ie da d de l c li en t e y s t e a n c on t in a u t ilizndo lo.

Cm o probar las adic iones del perodo?

Ef ect uar muest reo de los dbit os del m ayor.

V er if ic a r qu e e l t o t a l d e la pob la c i n m ues t read a e s c o in c id e n t e c o n e l t o t a l d e la c o lu m n a d e a d ic io ne s de lc uadr o d e m ov im ie n t o .

E x a m in a r l a s par tid a s s e le c c io nada s , ver if ic and o la d o c u m en ta c in d e re s pa ld o , la au t or iz a c in d e la c o m pra , v ida t ila s ig nada , la c orre ct a ac t iva c i n y c la s if ic a c in e n e l rubr o re s pec t iv o

Cm o probar las bajas/ vent as del act ivo fijo?

S olicitar un inform e de vent as/ bajas del perodo.

Cons ultar a la gerenc ia s obre las dis pos ic iones del act ivo f ijo ef ect uada durant e el perodo.

V er if ic a r e n l a s ac t a s de l d ir e ct or io o d e a c c io n is t a s inf o r ma c in re la c io nad a c o n d is p o s ic io n e s d e b ie n e s de la ctiv o f ijo .

Cot ejar el mont o t otal de vent as/ bajas del periodo c on el t ot al de la c olum na res pect iva del c uadro de m ovimi ent o.

E xam inar las vent as/ ba jas .

Rec alc ular el res ult ado en la vent a.

E st ado de Flujo de Ef ect ivo

Norm ativa Cont able V igent e

Raznes del Cam bio

As pectos P ragm t ic os

As pectos Tc nic os

Co m parac in c o n e l E stad o d e C a m b ios e n la P o s ic in Fin a n c ie ra

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Objetivo del Est ado de Flujo de Efect ivo

Conc ept o de Ef ec tivo

E jem plos de Invers iones E quivalentes de Ef ect ivo

E jem plos de Invers iones que no son E quivalentes de Ef ec tivo

Revelac in en los est ados f inanc ieros

Clas if ic ac in de los Flujos de Ef ect ivo

A ct ividades de I nvers in

A ct ividades de Operac in

E jem plos de las Act ividades def inidas c om o de I nvers in

E jem plos de Act ividades definidas c om o de I nvers in

E jem plos de Act ividades definidas c om o de f inanciam ient o

E jem plo de Act ividades def inidas com o Operac ionales

S ituac iones Es peciales

A lg uno s in gre s o s y egre s o s pued e n tene r c ara ct ers tic a s c orre s pond ien t e s a m s d e un a c la s if ic a c in e n e l flujo d e e f ec tivo :


Co m pr a d e ac t iv o fij o ; genera lm e n t e repre s en t a un a ac t iv id a d d e in ver s i n . P ero , s i la ma qu in ar ia e s co m prad a o c ons t ru ida par a s e r u s ad a o arrendad a po r u n perod o c or t o y lu eg o e s vend id a , la c o m pr a o c o n st ru c c in y

po ster ior ven t a d e es t e a ct iv o deb e s e r c ons id erad a c o m o flujo ope ra c io na l


I nt eres es pagados c apit alizados com o c ost o de f inanc iami ent o del act ivo f ijo; s e c onsideran f lujo de invers in.

O pera c io ne s d e le as in g ; e l p a g o d e c uo t a s d e c ap ita l, e s f lujo d e in verd in par a e l arrenda t ar io y e l in gre s o c o mo f lujo opera c io na l par a e l arrendador .


Lo s in gre s o s y egre s o s generado s po r opera c io ne s t a le s c o m o c on t r a to s a f u t uro , f or w ard s , op c io n e s , s w ap s y o t ro s , s e c la s if ic a n c o m o ac t iv id ade s d e in ver s i n , s a lv o qu e s t a s t e ng a u n ob jeti v o d e c ober t ura , e n cuy o c a s o

debern c la s if ic ar s e de la m is m a f or m a que lo s re s p e c tivos egr e s os o i ngre s os re lac ionados c on la s par t idaspro t eg id a s .

Flujos de Ef ect ivos B rutos v/s Netos

Flujos de Ef ect ivo Net os

P res ent ac in del Est ado de Flujo de Ef ec tivo

Flujos O pera c io na le s

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Conc iliac in ent re el Res ultado y el Flujo Net o Operac ional

Cm o s e Obt iene la I nf orm ac in?

Correcc in Monet aria

Inf orm acin Com plementaria a Am bos Mt odos

Flujogram a

TEMA RI O

A nlisis del c onc ept o de Im puest os Dif eridos

Cono c e r la j u st if ic ac in y razone s par a c a m b iar la no r m a y m e t odo lo g a v ig en t e par a e l reg is t r o d e i m p ue st o s d if er id o s

A nlisis del Boletn Tc nic o N60

A plic ar la met odologa del B ol et n N60 para el c lc ulo de im puest os dif eridos

Cono c e r la no r m a t iv a d e la S uper in t enden c ia d e V a lo r e s y S eguro s r e f er id a s a la ap lic a c in d e los im p ue st o s d if er id o s

IMP UE STOS DI FE RIDOS

CONCEP TOS

Gast o P or Im puest o a la Rent a a P agar

v/ s

Gast o por im puest o a la Rent a Devengado

IMP UE STOS DI FE RIDOS CONCEP TOS

Gast o por im puest o a la rent a a pagar

Gast o por im puest o a la rent a devengado


LA UTI LI DA D PA RA FI NE S TRIBUTA RI OS Y FI NA NCIE ROS NORMA LME NTE DIFIE RE N

La ut ilidad para f ines de pago de im puest o (RLI) es det ermi nada de ac uerdo c on la legis lac in vigent e

La ut ilidad f inanc iera es det ermi nada de ac uerdo c on princ ipios contables


DE TE RMI NA CI N DEL GAS TO POR I MP UES TO A LA RENTA

U t ilid a d s eg n ba la nc e $ 10 0

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Mayor deprec iac in act ivo fijo (53)

Renta Lquida im ponible 47

Tas a de im puest o 15%

Im puest o a la rent a $ 7


UTI LI DA D A NTE S DE I MPTO. $ 100

I MP TO. A LA RE NTA (B as e R. L.I .) (7)

UTI LI DA D DE L A O 93

TA SA E FE CTIV A 7%

TA SA DE I MPUES TO V IGENTE 15%

. .. ?

IM P U E S TOS D I F E R ID O SC O NC EP T O S

E L GAS TO POR I MP UE STO A LA RE NTA P UE DE SE R DISTINTO A L I MP UES TO A LA RE NTA P OR P AGAR

UTI LI DA D A NTE S DE I MP UESTO: $ 100

I MP UE STO A LA RE NTA:

- Corrient e (B as e: RLI) $ (7)

- Dif erido (Dif erenc ias t emporarias) (8) (15)

UTI LI DA D DE L A O 85

TA SA E FE CTIV A 15%

TA SA DE IMP UES TO V IGENTE 15%


A NALIS IS DE UN CAS O:

Us o del benef icio t ribut ario por deprec iac in acelarada del act ivo f ijo

V alor act ivo f ijo $ 30

V ida t il e c on m ic a 6 aos

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V ida til t ribut aria 2 aos


Razones y J ust if ic ac in para c ambiar las norm as vigent es

P OR QUE CA MB IAR LAS NORMA S VI GE NTES PA RA E L RE GIS TRO DE LOS I MP UES TOS DIFE RIDOS?

N o s e pe r m it a e l re c onoc im ie n t o d e a c tiv o ne t o po r P rd id a s tr ib u t ar ia s , e x c ep t o po r lo e st ab le c ido e n los B T 1 4 y 2 5 qu e pe rm itie ro n e l re c ono c e r u n in gre s o po r las prd id a s t rib u t ar ia s de l a o y c o m pen s a r ac t ivo s p o r prd id a st ribut arias hast a el m ont o de pas ivos por impuest os dif eridos .

O b li gab a a reg is t ra r imp ue st o s d ifer id o s s lo e n c a s o d e d if eren c ia s t e m pora le s n o c o m pe n s ada s c o n nueva s d if eren c ia s po r e l m is m o c on c ep to .

Res um en de Norm as Chilenas (c ont inuac in)

S e deban revelar los im puest os dif eridos no regist rados , de ac uerdo a lo s ealado en el p unt o ant erior.

E l rec onoc imi ent o del aprovec hami ent o de prdidas t ribut arias s e hac ia c om o un ingres o ext raordinario .

Res um en de Norm as Chilenas (E jem plo)

Ut ilidad f inanc iera $ 1. 000

RLI $ 1. 200

P rdida t ributaria ac umulada $ 5. 000

Res um en de Norm as Chilenas (E jem plo)

Ut ilidad ant es de im puest o a la rent a e ingres o ext raordinario : $ 1. 000

Im puest o a la rent a: (180)

Ut ilidad ant es de ingres o ext raordi nario: 820

I ngres o ext raordinario: 180

Ut ilidad del ao: $ 1. 000

RA ZONES PA RA E L CA MBI O

A rm onizac in c on Norm as I nt ernac ionales y US GA AP

NI C 12 REV ISADA

US GA AP - FASB 109

Dif erenc ias ent re US GA AP Y P CGA c hilenos ant es del B oletn N60

A rm on iza c in

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NORMA I NTE RNA CIONA L

NI C 12 Revis ada al 31 de noviembre de 1996.

V igent e a c ont ar de enero de 1998.

P lant eo los m ism os princ ipios y objetivos del FA SB 109.

No permit e el rec onoc imient o de im puest os dif eridos a valor act ual.

US GA AP - FAS B 109

V igent e des de 1993.

Requiere el us o del m t odo del act ivo/ pas ivo.

A plic a la t as a de impuest o a la que s e realizarn las dif erenc ias .

P erm it e el rec onoc imi ent o de impuest os dif eridos por c obrar.

A RMONI ZA CION

Las Norm as I nt ernac ionales f ueron revis adas a noviem bre de 1996

E n Ch ile s e e m iti e l B T N6 0 c uyo s pr in c ipi o s c o n c uerda n c o n la ma yor a d e los pr in c i -p io s y c o n la m e t odo lo g a de l F A S B N10 9 y d e la N I C N1 2 rev is ad a

Marc o general del B olet in

Objetivos y princ ipios bs ic os

Conc ept os claves

P rovis ion de valuac in

P res ent ac in en los est ados financ ieros

P rim er ao de aplic acin

MA RCO GENERA L DE L BOLE TIN

Ef ect o de dif erencias t emporarias

Ef ect os de benef icios t ribut arios por perdidas t ribut arias

Ef ect o de ot ros event os que c rean dif erenc ias ent re la bas e c ont able y t ribut aria

Ef ect o de im puest os dif eridos no rec onoc idos en aos ant eriores

OB J E T IV O S Y P R I NCIPIO S B A S IC OS

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Rec onoc er un im puest o a la rent a a pagar o rec uperar por el ao c orrient e.

Re c ono c e r imp ues t o s d if er id o s p o r las d if erenc ias t e m porar ia s , prd id a s tr ib u t ar ias y o tr o s even t o s qu e c rea n d if eren c ia s en tre l a b a s e c on t ab le y trib u t ar ia.

S e aplic a la t as a de im puest o vigent e c uando los im puest os dif eridos s ean realizados.

S e evala la nec es idad de una provis in de valuac in por act ivos por im puest os dif eridos .

Los impuest os dif eridos no s e desc uent an a valor p res ent e.

OBJE TIV OS Y P RI NCIPI OS BASICOS

Derog a toda s la s no r m a s c o n t ab le s v ig en t e s s obr e imp ues t o a la re n t a e imp ues t o s d if er id o s v ig en t e s ha st a e l 3 1 d e d ic ie mb re d e 1997 ;

S u aplic acin es opt at iva en 1998 y obligatoria a c ont ar del 1 de enero de 1999; y

E st ablec e norm as t rans it orias para el regist ro de los im puest os dif eridos no rec onoc idos en aos ant eriores .

CONCEP TOS CLAVE S

ES TA DOS FINA NCIE ROS

V /S

RES ULTA DO TRIB UTA RI O

Los hechos regist rados en los estados financ ieros tienen t res t ipos de ef ect os t ribut arios:

S in d if eren c ia s - Co n s e c ue n c ia t r ibu t ar ia y e f e ct o e n l o s e st ad o s f in an c ie ro s e n e l m is m o a o (a f e ct a la de t er m i na c in d e lo s imp ues t o s corr ie n t e s ).

Dif erenc ias perm anent es - No t ienen c ons ec uencias t ribut arias (no af ect a el c lc ulo de los imp uest os ).

D if eren c ia s te mp orar ias - Con s e cuen c ia t r ib u t ar ia y e f ec t o e n los es t ado s f in anc ie ro s e n ao s d if erente s (a f e ct a la de t er m i na c in d e lo s imp ues t o s d if er id o s).

DI FE RENCI AS PE RMA NE NTES

P rraf o 14 del B olet n Tc nic o N 60:

La s d if ere n c ias pe r m anen t e s s o n c au s ad a s po r t ran s a cc io n e s qu e so n reg ist rad a s e n l o s es t ado s f in a n c ie ro s d e u n e je rc ic io, y que , d e a c uerd o c o n la le g is la c in v ig en t e , n o s e in c lu ir n e n la de t e rm i nac in de l g a s tot rib u t ar io po r im pues to a la ren t a n i e l c orr e s pond ie n t e p a s iv o p o r pagar .

E JEMP LOS DE DI FE RE NCIA S PE RMA NE NTES

DI FE RENCI AS TE MPORA RI AS

P rra f o 1 1 de l B o le t n T c n ic o N60 :

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La s d if ere n c ias t e mp orar ias s o n cau s ada s po r t ran s a c c io ne s qu e afe ct a n e n perodo s d is t in t o s los resu ltado s c on t ab le s y lo s re s u lt ad o s t rib u t ar io s

La s d if ere n c ias t e mp orar ias or igi n a n a c tivo s y p a s ivo s po r imp ues to s d if er id os , y a qu e a f ec t a n e l gast o t rib u t ar io y e l pa s iv o a paga r e n u n e je rc ic io t rib u t ar io d is t into a l d e s u reg is t ro c on t ab le

CA TE GORI AS DE DI FE RE NCI AS TE MP ORA RIA S

CLAS IFICA CI ON

Im pon ibl e s : S o n aque ll a s qu e a l r e ver t ir s e e n e l f u t ur o c a u s ar n u n a u m e n t o e n e l pag o d e i m pu e st o a l a ren t a y or igina n pa s ivo s po r im pu e st o s d ifer id o s .

Dedu c ibl es : S o n aque ll a s qu e a l r ever t ir s e e n e l f u tur o c a u s ar n u n a redu cc in e n e l pag o d e imp uest o a la ren t a y or igina n a c tivo s po r im pu e sto s d if er id o s .

E JEMP LOS DE DI FE RE NCIA S TE MP ORIA S I MP ONIB LES Y DE DUCIB LES

Deprec iac ion ac elerada t ribut aria de ac tivos f ijos

P rovis in de IP AS a valor c orriente t ribut ariam ente y a valor actual f inanc ieram ent e.

Gast os de f abric acin deduc idos tribut ariam ent e

As ignac in de valor res idual a act ivos f i jos para ef ect os c ont ables

Dif erenc ias Temporarias Im ponibles E jem plo

A nlisis de un c as o:

Dem ost racin de la c ondicin de im ponible de ciert as dif erenc ias t em porarias

P rim er ejerc ic io A o 1

Ut ilidad Cont able $100 t odos los aos

N de em pleados 2

V alor c orriente de la IP A A o 1: $ 60; ao 2: $90;

V alor act ual A o 1: $ 30; ao 2: $55;

E n enero del ao 3 s e pag la indem nizac in a los dos em pleados que s e ret iraron.

Dif erenc ias T emporarias Im ponibles E jem plo

Clc ulo de los im puest o dif eridos :

E FE CTO A o1 A o 2 A o 2

I P A S a va lor t r ib u tar io $ 6 0 $9 0 $ 3 0

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I PA S a valor c ont able 30 55 25

Dif erenc ia 30 35 5

Tas a de im puest o (15% ) 4, 5 5, 2 0,75

Dif erenc ias Temporarias Im ponibles E jem plo

A nlisis de un c as o:

Dem ost racin de la c ondicin de deduc ible de c iert as dif erencias t em porarias

P rim er e jerc ic io A o 1

Ut ilidad Cont able $100 t odos los aos

Cuentas por c obrar A o 1: $300; A o 2: $350

P rovis in de incobrables A o 1: $35; A o 2: $40

Cast igos

Durante el ao 1 y el ao 2 no s e ef ect uaron c ast igos de c uent as inc obrables ,

en el ao 3 s e c as tig la c uent a provis ionada por $40

D if eren c ia s T e mp orar ias Ded u c ib le sE jem plo

Clc ulo de los im puest o dif eridos :

Ef ect o A o 1 Ao 2 A o 2

Deudores a val or t ribut ario $300 $350

Deudores a valor c ont able 265 310

Dif erenc ia 35 40 5

Tas a de im puest o (15% ) 5, 25 6, 0 0, 75

Dif erenc ias Temporarias Deduc ibles E jem plo

RES UME N

OTROS EVE NTOS QUE CREA N DI FE RE NCI AS

AJ U S T E S D E A C T IV O S A VA L O R D E M E RC A D O , C U Y O AJ U S T E R E S PE C TO D E S U V A L OR L IB R OS E S R E G IS T R A D O E N P A T R I M O N IO . E JE M P L O S :

RESE RV A FORES TA L

I N VE R SI O N E S E N C O M PA I A S D E S E G UR O

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I dent ific ar los tipos y mont os de diferenc ias t em porarias.

I dent ific ar la nat uraleza y mont o de las prdidas t ribut arias c on benef icio t ribut ario.

Calc ular el pas ivo por im puest o diferido t ot al para las dif erenc ias t emporarias im ponibles .

ME TODOLOGIA DE CA LCULO

Calc ular el act ivo por impuest o diferido t ot al para las dif erenc ias t emporarias deducibles

Calc ular el act ivo por impuest o diferido por la exist encia de prdidas t ribut arias c on benefic io t ribut ari o

ME TODOLOGIA DE CA LCULO

A ju s t a r l o s a ct iv o s po r imp ues t o s d if er id o s me d ia n t e un a c uen t a d e prov is in d e va lu a c i n , s i e s probab le qu e par t e o tod o e l a ctiv o po r im pu e sto d if er ido n o s e a rea lizado ; y

Calc ular el im puest o dif erido originado por la valorizacin de act ivos a s u valor de m erc ado

E je m p loDeterminac in del gast o o ingres o por im puest o dif erido del ao

Im pt o. Dif erido Impt o. Dif erido

por c obrar por pagar

S aldo I nic ial 210 263

S aldo Final 234 272

V ariac in 24 9

Regist ro del gast o o ingres o net o del ao:

Debe Haber

Im pt o. dif erido por c obrar 24

Im pt o. dif erido por pagar 9

Im pt o. dif erido - ingres o 13

TASA DE I MP UES TO AP LI CAB LE

L a m ed ic in s e h a c e e n b a s e a la t a s a d e i m pu e sto s qu e d e a c uerd o c o n la le g is la c in v ig en t e s e deb a ap li c a r e n e l a o

e n qu e s e e s per a la rea li za c in de l im pu e sto d if er id o .

Ta s a d e Im pu e st oE jem plo de la m edicin c uando hay un c am bio en la tas a de im pues to

Inf orm acin:

E st e es el prim er ao de operac iones 1997

U t ilid a d an t e s d e im pu e sto s $22 5 .00 0

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Mayor deprec iac in t ri but aria 25. 000

Tas a de im puest o para 1997 15%

Tas a de im puest o para 1998 10%

Cal es el mont o de im puest o diferido a regist rar?


E l impuest o corrient e a pagar es:

Ut ilidad ant es de im puest o $225. 000

Menos : Mayor gast o t ribut ario por deprec iac in (25. 000)

RLI 200. 000

Im pt o. c orrient e (15%) 30. 000

E l Im puest o dif erido a pagar es:

Dif erenc ia t em poraria 25. 000

Tas a de im puest o de revers o de la dif erenc ia (10% ) 2. 500


Regist ro de los im puest os :

DEB E HABE R

Im puest o a la renta - c orrient e 30.000

Im puest o a la renta - dif erido 2. 500

Im puest o a la renta por pagar 30. 000

Im puest o a la renta dif erido 2. 500

P ROVISI ON DE VA LUA CI ON

ULTI MA P RE GUNTA

S e generar n e n e l f u t ur o in greso s t r ib u tar ios s u f ic ie n t e s par a rea liza r e l bene f ic io d e los im pu e st o s d if er i -do s po r Cobrar ?

P R O V IS I ON D E V A LU A C I ONE v id en c ia D is pon ible

Los s iguient e puede s er c ons iderado par a evaluar probabilidad de realizac in del act ivo por impuest o dif erido:

Re s u lt ado s d e a o s an t er io re s

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E xpect at ivas de res ult ados f ut uros

Otros f act ores (litigios, inc ert idumbres , condic iones ec onmic as , etc)

FUE NTES DE UTI LIDA DES TRI BUTAB LE S FUTURAS PA RA RE ALI ZA R BENE FI CI OS TRIB UTA RIOS

Las revers iones f ut uras de dif erenc ias t emporarias im ponibles exist ent es .

Ut ilidades tribut arias f ut uras s in c ons iderar el revers o s ealado ant eriorm ent e.

La exist enc ia de ut ilidades t ribut arias de aos ant eriores dis ponibles para aplic ar el benef ic io.

E st rat egias de planeami ent o t ributario que podran s er im plem ent adas para c rear ut ilidades t ribut arias .

P RE SE NTA CI ON

Lo s a ct ivo s y p a s ivo s po r im pu e s to s d if er id o s s e c la s if ic a n e n c ir c u lan t e y la rg o p la zo , ba s ad o s e n la c la s if ic a c in de l ac t iv o o p a s iv o qu e le s d a or ig en , o b a s ado s e n s u e x pe ct a t iv a d e rever s o .

P RE SE NTA CI ON E jem plo

A ct ivo

A ct ivo c irc ulante:

Im pt o. dif erido por c obrar C/ P

(P rovisin para c lientes, exist encias )

A ct ivo fijo

A ct ivo Largo Plazo:

Im pt o. dif erido por c obrar L/P

(P rovisin de ac tivo f i jo)

P RI ME R A O DE AP LI CA CI ON

L A S N O R MA S D E L B O L E T I N N 6 0 S ON AP L I C A B L E S S O L O A L OS I M P U E S TOS DI F E R I D O S Q U E S E O R I GIN E N A P A R T IR D E 199 9 (1 99 8 par a aque lla s e mp re s a s qu e haya n op t ad o po r la ap lic a c in e ne s e e je rc ic io ).

P ROCE DI MIE NTO

Det ermi nar al inic io del ao los activos y pas ivos por im puest os dif eridos de ac uerdo al BT 60.

Com parar los im port es as i det erm inados c on el s aldo regist rado por la s oc iedad al inic io del ao.

Det ermi nar los impuest os dif eridos no regist rados al inic io del ao.

IM P U E S TO D I F E R I D O N O R E G IS T R A D O A L I N I C I O D E L A O - T R A T A M IE N TO

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DI FE RE NCI A

A ct ivo por impuesto dif erido no regist rado

P as ivo por im puesto dif erido no regist rado

CUE NTA S COMPLE ME NTARIA S

S er n a m or t izada s c o n c arg o o a b on o a l gas t o po r i m pues t o de l ao , e n e l p la z o pr o m e d io ponderad o d e rever s o d e las d if erenc ias t e m porar ia s qu e les d ie ro n or ig en .

Deber n pre s en t ar s e e n e l ba la n c e reba ja nd o las c uen t a s d e ac t iv o o pa s iv o po r imp ues t o d if er ido qu e les d ie ro n or ig en .

CUE NTA S COMPLE ME NTARIA S RE GIS TRO

1- Registro inicial

DEB E HABE R

Im puest o dif erido por cobrar XX

P as ivo c om plem ent ario por


A ct ivo c om plem entario por impt o.

dif erido a pagar XX

Im puest o dif erido por pagar XX

CUE NTA S COMPLE ME NTARIA S RE GIS TRO

2- Am ortizac in

DEB E HABE R

P as ivo c om plem ent ario por


Im puest o a la rent a - dif erido XX

Im puest o a la rent a - dif erido XX

A ct ivo c om plem entario por impt o.

dif erido a pagar XX

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P RI ME R A O DE AP LI CA CI ON CONCLUSI ON

Ef e ct o s e n r e s u lt ad o s y e n in c r e me n t o d e imp ues t o s d if er id o s s o lo p o r las d if eren c ia s t e m porar ias y p rd id a s t rib u t ar ias qu e s e c rea n a par t ir d e l pr im e r e je rc ic io d e ap lic a c in de l bo let n

Im pues t o s d if er id o s po r o t ro s even t o s qu e c rea n d if eren c ia s en t r e la ba s e c on t ab le y t r ib u t ar ia , qu e c r e a n a par t ir de l pr im e r e je rc ic io d e ap lic a c in d e e ste bo letn , n o a f e cta n re s u lt a d o s , s o lo la c uen t a d e re s erv a d e p a t rim on io.

Deber reve la r s e e n un a no t a la a p li c a c in de l B o le t n n6 0 c o m o u n c a m b io d e pr in c ipio e n e l pr imer a o d e ap lic ac i n .

REVE LA CIONE S E N NOTAS

A ct ivos y pas ivos por impuest os dif eridos

Cuent as de act ivo y pasivo c omplem ent arias

E l t otal de la provis in de valuacin

E l mont o de c ualquier im puest o diferido que no f ue regist rado

REVE LA CIONE S E N NOTAS

Gast o o ingres o t ribut ario corriente (inc luda la dif erenc ia de impuest o a la rent a del ao ant erior).

Ef e ct o po r ac tivo s y pa s iv o s po r im pu e st o s d if er id o s y e f e ct o po r la a m o r t iza c in d e l a s c uen ta s d e a c tiv o y pas iv o c o m p le m e n t ar ia s .

B enef icio t ribut ario por prdidas t ribut arias .

Ef ect o del c am bio en la provis in de valuac in.

CONTA BI LI DA D

DEFI NI CI ON

OBJE TIV O P RI NCI PA L

CARA CTE RISTI CA DE LA I NFORMA CI ON

P RINCIPI OS CONTAB LE S

CONCEP TOS B ASI COS

CUENTA S

ES TA DOS FI NA NCIE ROS

TIP OS DE CONTA BI LI DA D

OB J E T IV O D E :

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NORMAS FI NA NCIE RAS

NORMAS TRIB UTA RI AS

CONTA BI LI DA D FINA NCIE RA ?

CONTA BI LI DA D TRIB UTA RIA ?

P OR LO TA NTO, QUE ES :

CORRE CCI ON MONE TA RIA

FUNDA ME NTOS:

P RINCIPI O BA SI CO CONTAB LE: MONE DA COMUN DE NOMI NA DOR

I MP LICA NCIA S DE L P RINCI PI O:

1- S E DEBE N RE GIS TRA R HE CHOS CUA NTI FI CAB LES

2- S E DEB E USA R MONE DA DE CURSO LE GA L

3- S E DEB E USA R MONE DA DE UN MIS MO P ODE R A DQUI SI TI VO.

CORRE CCI ON MONE TA RIA

CONCEP TO

OBJE TIV O P RI NCI PA L

NORMAS DE CORRE CCI ON:

A RT N 41 DE LA LEY DE LA RENTA

TIP OS DE CORRE CCI ON MONETA RIA

B AS E CONCE PTUA L

I NFLACION: CA MBI O S OS TE NI DO Y CRE CIE NTE E N E L NI VE L GE NE RA L DE PRE CI OS.

CONSE CUE NCIA : LA MONE DA V A PE RDIE NDO SU VA LOR REAL A TRAV S DEL TIE MP O

P OR LO TA NTO: VA RIA CI ON E N E L VA LOR MONE TA RI O REA L ROMP E CON E L P RI NCIPI O:

MONE DA COMUN DE NOMI NA DOR ( MONE DA ES TABLE)

E FE CTOS CONTAB LES DE LA INFLACI N

1 - M A N T E NC I ON D E E F E C T IV O GENE R A P E RD I D A S

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2 - L OS CR E D I T O S N O -R EA J U S T AB L E S P R O DUC E N P E RD I D A S PA R A E L Q U E L OS OTO R G A Y U T IL I D A D E S P A R A E L Q U E L OS R E CIB E .

3 - E N L A S T A S A S N O M I N A L E S D E I N T E R E S S E C O N F UND E L A I N FLA CI ON C ON I N T E R E S P R O P IA M E N TE T A L ( I N T E R E S R E A L V /S I N T E R E S N O M I N A L )

4- I MPI DE LA COMPARA CI ON ENTRE ES TA DOS FI NA NCIE ROS.

5- DIS TORSI ONA LA I NFORMA CI ON CONTABLE

P ROCE SO DE CORRE CCION MONE TA RI A

C O N SI S TE E N A J U S T A R L A S P A R T I D A S C O N T A B L E S PA R A C O RR E GIR L A S DI S TO R S I O N E S Q U E GENE R A N L OS P R O C ES O S IN F L A C I O N A R I OS Y D E D E VA LU A C I ON D E L A M O N E D A E N L AE MP R ES A .

D E E S T A M A N E R A A L T R A B A J A R C ON M O N E D A D E L M IS M O P O D E R A D Q U I S IT IV O , S E M A N T ENDR A E L P R I NCIPIO M O N E D A C O M U N D E N O M I N A D OR Y L O S I N FO R ME S C O N T AB L E S S E G U I R A N R E F L E J A ND OL A SIT U A C I ON E C O N O M I C A -F I N A N C IE R A D E L A E M P R E S A .

E TAP AS DE L P ROCES O

1- S EPA RA R LAS PA RTI DA S REVA LORIZAB LES DE LA S NO -REVA LORIZAB LES .

2- DE TE RMI NAR LA C. M. DE LOS VA LORE S RE VA LORIZAB LES CON E L FACTOR RES PE CTIV O

3- CONTABI LIZA R

VA LORE S RE VA LORIZAB LES Y NO-REVA LORI ZABLES.

LOS VA LORE S E N UNA E MP RES A ES TA N COMP UES TOS DE:

V . N O - R E V A L O R I Z AB L E S ( V A L O R E S M O N E T A R I OS): S ON A Q U E LL OS Q U E S E E NCU E N T R A N D ESP R O T E G I D OS A N TE L A I N F L A C I ON Y P OR L O T A N TO N O S E C M .

V . R E V A L O RI Z A B L E S ( V A L O R E S N O - M O N E T A R I O S ) : S ON A Q U E LL OS Q U E S E A U TOP R O T E G E N A N T E L A I N FLA CION Y P OR L O T A N TO S E D E BE N C M

VA LORE S MONE TA RI OS

CARA CTE RISTI CAS :

1- VA LOR REA L DIS MI NUYE

2- VA LOR NOMI NA L CONS TA NTE

3- NO SE CM.

P OR LO TA NTO:

A CTIV OS MONE TA RI OS GE NE RA N: PE RDI DA P OR INFLACI ON (Ca ja, B anco, CxC)

P A S IV OS M O N E T A R I O S G E N E R A N : U T I L I D A D P OR IN FLA CI ON ( P roveedore s , C x P )

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VA LORE S NO-MONE TA RIOS

CARA CTE RISTI CAS :

1- VA LOR REA L CONSTA NTE

2- VA LOR NOMI NA L AUME NTA

3- S E CM.

P OR LO TA NTO:

A C T IV OS N O- M O N E T A R I O S N O GE N E R A N N I U T I L I D A D N I P E RD I D A P OR I N FLA C I ON ( A F .M er c adera , V a lo re s Neg o c ia b le s )

P A S IV OS N O - M O N E T A R I OS N O GENE R A N N I U T I L I D A D N I PE R D I D A P OR I N FLA C I ON ( P a t r im on io , Deuda s Rea ju stab le s )

CONTA BI LI ZA CI ON DE CM Y S US E FE CTOS

CONTA BI LI ZA CI ON CM A CTIV OS NO -MONE TA RI OS

A CT NO-M XXXX

CM XXXX

CONTA BI LI ZA CI ON CM PA SIV OS NO-MONE TA RI OS

CM XXXX

P AS NO-M XXXX

CONCLUSI ON: SA LDO DE CUENTA CM P UE DE SER A CREEDOR O DE UDOR.

A NA LIS IS DE L SA LDO DE CUE NTA CM

CONSI DERA NDO E CUA CI ON DEL PA TRI MONI O:

A CT NO-M + A CT M = P AS NO -M + P AS M

1- S I CM A CT NO-M > CM PA S NO -M S. A. (UT)

2- S I CM PA S NO-M > CM A CT NO -M S. D. (PE)

CONCLUSI ON: COMO E FECTO E N UT P OR TE NE R A CT NO -M Y PA S NO-M NO E XIS TE :

N1 PAS M > A CT M (UT NETA xI NFLACI ON)

N2 A CT M > PA S M (P E NETA xI NFLACION)

T IP O S D E C . M .

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CM FINA NCIE RA CM TRIBUTA RIA

1- S E CM CTAS DE RES ULTA DO 1 - NO S E CM CTAS DE RES ULT

2- S E CM VENTAS DE A. F. 2 - NO SE CM VE NTA S DE A .F.

3- K PF= K + RESE RVAS 3 - K PT= A CT -P AS -I NTO

4- S E CM V TA S DE VA L NE GOC. 4 - NO S E CM V TA S DE VA L NEG

5- S E RI GE POR S VS PA RA E FECTOS 5 - SE RI GE POR S II PA RA

DE PRE SE NTA CI ON DE FE CU EFE CTOS DE CALCULO DE R. L.I

6- LA CM DA ORI GE N A A SIE NTOS 6 - LA CM NO DA ORI GE N A

CONTAB LE S. A SIE NTOS CONTAB LE S

7- CM E L ES TADO DE FLUJ O DE E FE CTI VO 7 - NO SE CM E L EFE .

E JERCI CI O ACTUA LIZA CION BALA NCE GE NE RA L

1- P art idas que no s e CM por s er m onet arias: C aja, Client es y P roveedores

2- CM de partidas No -Monet arias :

Cuent a V alor % CM CM

Merc adera 800. 000 0. 1 $ 80. 000

V ehc ulo 350.000 0. 25 $87.500

Capit al 1.500.000 0. 25 $375. 000

Cont abilizac in de CM

Merc adera 80. 000

V ehc ulo 87. 500

CM 167.500

C M 375 .00 0

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Capit al 375.000

Ut ilidad del E jercic io c am bi:

Ut ilidad ant es de CM $200. 000

( CM ) - $207. 500

Ut . A justada ( 7. 500 )

P or lo t ant o: La ut ilidad s e t ransf orm en prdida y no s e podr repart ir Dividendos

BA LA NCE GE NE RA L AJ US TA DO

A CTIV OS

A CT CI RCULA NTE

CAJA 150. 000

CLIE NTES 700. 000

ME RCA DE RI A 880. 000

A CT FIJ O

VE HI CULO 437. 500

TOTA L $2. 167. 500

P AS IVOS

P AS CI RCULA NTE

P ROVEE DORES 300.000

PA TRI MONI O

CAP ITAL 1. 875. 000

UT EJE RCI CI O ( 7. 500 )

TOTA L $2. 167. 500

Determinac in de V ar IP C

A ju s t e s a l B a la n c e : A ctiv o Fijo

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A l 31-12-XX s e deben verif ic ar los s iguient es ajust es:

1- S e debe CM las c uent as de Ac tivo Fij o

2- S e CM la c uent a c omplem ent aria de Act ivo Fij o: Depreciac in Acum ulada.

3- S e c alc ula la res pect iva c uot a de Deprec iac in para c ada Ac tivo Fijo de la em presa.

4- S e c ont abiliza los ajust es ant eriores , proc ediendo de est a f orm a a act ualizar el rubro de Act ivo Fij o.

CM de Act ivo Fijo

Crit erio de Correcc in: V ar IP C

1- A F provenient es del E jerc ic io ant erior: V ar IP C ent re P recierre/P reejercic io.

2- A F adquiridos durant e el E jercicio:

V ar IP C ent re P recierre/P readquisicin

3 - S i s e ha n in c orporad o G a st o s C ap it a li zab les ( M e jo ra s , A m p li a c io n e s ) , s e deb e c on o c e r e l e f ec to s o b r e la V ida t ilde l A F y lu eg o C M .

4- S e CM Deprec iac in Ac umulada: V ar IP C ent re P recierre/P reoperac in.

Determinac in de Deprec iac in del E jerc ic io.

Qu Mt odos s e pueden ut ilizar?

Calc ulo Cuot a de Deprec iac in por Mt odo Lnea Rect a

Deprec iac in = V LC - Dep AC - VR

V util res t al inic E jerc

Cont abilizac in ajust es de Act ivo Fi j o

1- CM de V L y de Dep Ac um .

Af ijo XXX

CM XXX

CM XXX

DEP ACUM XXX

2- Registro de Deprec iac in

D EP R E C XX X

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DEP ACUM XXX

Com ent arios

1- E l anlis is ant erior es net amente f inanciero.

2- Tributariam ent e s e debe t ener pres ent e:

2 . 1 S e pued e c argar u n mo n to m ayo r po r c on c ep t o d e Depre c ia c i n a l ut ili za r Depre c ia c in a c e le rad a t rib u t ar ia. ( 1 / 3 d e v ida t il)

2 . 2 S i s e hub ie ra n adqu iri do s b ie n e s nuevo s duran t e e l E je r c ic io s e pued e reba jar u n c rd it o f is c a l d e u n 4 % de lva lor de l A F c o n tra e l Im pu e sto a la Ren t a anu a l.

A just es al B alanc e: E xist encias

CM Merc aderias

1- S e debe dist inguir el origen de las Merc aderias :

1. 1 Merc aderia Nac ional ( c om prada en Chile )

1. 2 Merc adera Im port ada ( c omprada en el ext ranjero )

CM de Merc adera Nac ional

Norm as de CM

1- S i lt ima c om pra s e realiz en 2 s em est re: P rec io + alt o del ao.

2 - S i lt ima c o m pr a s e rea li z e n 1 s e m e st re : P r e c io + a lt o de l s e me st r e c orreg ido po r V a r IP C en t r e

P re c ie rre / pre s e me s t re .

3 - S i lt ima c o m pr a s e rea li z e n e l E je r c ic io Con t ab le an t er io r : S e a ju st a e l s a ldo d e m er c ader a po r V ar ia c in d e IP C e n t re P re c ie rre /P ree je rc ic io.

CM de Merc adera I m portada

Norm as de CM

1- S i lt ima import acin s e realiz en 2 s em est re: Ult im o P rec io del ao.

2 - S i lt ima imp or t ac in s e rea li z e n 1 s e m e st r e : U lt im o P r e c io de l s e m e st r e c orreg ido po r V a r Tipo d e C a m b io en tre 3 1- D ic / 3 0 -J un io

3 - S i lt ima Imp or t a c in s e rea li z e n e l E je r c ic io Co n t ab le an t er io r : S e a ju st a e l s a ldo d e me r c ader a po r V ar ia c in d e Tipo d e C a m b io en t re 3 1 -D ic 1 / 3 1 -D ic 0

Cont abilizac in de CM de Merc aderas

1- CM de Merc adera nac ional

M er c ader a Na c . XX X

7/30/2019 8

86602275-activo-fijo (1)

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