Zobrazení a ocenění vztahů mezi útvary a pojetí výnosů v nákladovém účetnictví

Strana 2

Vztahy mezi útvary

charakter průběhu hlavní podnikatelské činnosti - členitost procesu tvorby výkonu, široké spektrum servisních středisek ...

vyvolává požadavky na řízení nákladů

1. průběžná kontrola hospodárnosti a motivace zaměstnanců k jejímu dodržení

2. vymezení pravomoci a odpovědnosti útvarů za činnosti podniku

3. zjištění skutečných a předem stanovených nákladů na jednotku výkonů

vyvolává požadavek rozpoznat a zobrazit vztahy mezi útvary v nákladovém účetnictví

předpoklady zobrazení vztahů mezi útvary:

1. rozpoznání a vymezení interních výkonů útvarů

2. ocenění interních výkonů útvarů

Strana 3

Základní průřezy vnitropodnikové struktury

1. po linii výkonů- Jaké jsou náklady výkonů a jak řídit jejich hospodárnost?

- Jak měřit přínos z prodeje konkrétních výkonů?

výkonové (kalkulačně – výkonové) účetnictví- nástroj: kalkulace nákladů (marže, ceny) výkonu

2. po linii odpovědnosti- Jak zainteresovat útvary na chování v souladu s cíli a plány podniku?

- Jak včas změřit přínos útvarů k podnikovým výsledkům?

- Jak snižovat režijní náklady útvarů?

odpovědnostní účetnictví- nástroje: plány, rozpočty, vnitropodnikové ceny

Strana 4

Vymezení a ocenění interních výkonů útvarů

vymezení interních výkonů předpokládá

1. vymezení (identifikaci) výkonu (výkonů) útvaru

2. měřitelnost výkonu

3. ocenění výkonu

základní varianty ocenění

1. na úrovni skutečně vynaložených nákladů- skutečné náklady na uskutečnění výkonu

2. na úrovni předem stanovených nákladů- podle předběžných kalkulací a rozpočtů

3. na úrovni cen používaných mezi externími subjekty- tržní ceny

Strana 5

Příklad ARCHA – zadání

architektonická kancelář (projekty investičních celků)

organizační struktura – útvary Projekce a Grafika- Projekce – zpracování projektů, v současnosti 2 projekty (Letiště, Koupaliště),

oba dokončeny a vyfakturovány za dohodnutou cenu

- Grafika – zpracování grafických prací pro útvar Projekce

všechny náklady na projekty jsou přímé

interní výkon = 1 hod práce grafika, předem st. náklady = 500Kč/hod

rozsah interních výkonů (předpokládaný rozsah byl dodržen): - 400 hod pro Letiště

- 200 hod pro Koupaliště

Strana 6

Položka Letiště Koupaliště Celkem

Prodejní cena v Kč 1 800 000 700 000 2 500 000

Předem stanovené náklady celkem v Kč

1 200 000 450 000 1 650 000

Předem stan. externí náklady útvaru Projekce

1 000 000 350 000 1 350 000

Předem stan. interní náklady útvaru Grafika

200 000 100 000 300 000

Předem stan. počet hodin útvaru Grafika

400 200 600

předem stanovené veličiny:předem stanovené veličiny:

skutečné veličiny:skutečné veličiny:

Položka Letiště Koupaliště Celkem

Skutečné externí náklady útvaru Projekce

1 045 000 355 000 1 400 000

Skutečné náklady útvaru Grafika

318 000

Skutečný počet hodin útvaru Grafika

400 200 600

Strana 7

ARCHA – řešení při ocenění ve skutečných nákladech

skutečné náklady na 1 hod práce grafika = 318 000 / 600 = 530 Kč

1) 1 045

2) 355

3) 318

SÚ k nákladům

1) 1 045

4) 212

Σ 1 257

N – Projekceproj. Letiště

2) 355

5) 106

Σ 461

N – Projekceproj. Koupaliště

3) 318

N – Grafika

4) 212

5) 106

4) = 530Kč/hod*400hod4) = 530Kč/hod*400hod5) = 530Kč/hod5) = 530Kč/hod**200hod200hod

Strana 8

Ocenění vztahů na úrovni skutečných nákladů

dochází k přeúčtování skutečných nákladů mezi útvary

důsledky:

je možné zjistit výslednou kalkulaci finálních výkonů

(→ kalkulačně-výkonové účetnictví)

není možné sledovat odpovědnost za vynaložení nákladů

kontrola hospodárnosti probíhá mimo účetní systém

zúčtování vztahů mezi útvary probíhá následně po skončení období

v okamžiku předání výkonu nejsou k dispozici informace pro jeho ocenění (skutečné náklady je možno zjistit až dodatečně)

Strana 9

ARCHA – řešení při ocenění v předem stanovených nákl.

1) 1 045

2) 355

3) 318

SÚ k nákladům

1) 1 045

Projekce: LetištěExterní náklady

3) 318

Grafika Náklady

4) = 500Kč/hod*400hod4) = 500Kč/hod*400hod5) = 500Kč/hod5) = 500Kč/hod**200hod200hod

4) 200

Projekce: LetištěInterní náklady

2) 355

Projekce: KoupalištěExterní náklady

5) 100

Projekce: KoupalištěInterní náklady

Grafika Interní výnosy

4) 200

5) 100

Strana 10

Ocenění vztahů na úrovni předem stanovených nákladů

dochází k zobrazení interních výkonů v předem stanovených nákladech- vzniká interní náklad (odebírajícímu útvaru)/ interní výnos (předávajícímu

útvaru)

interní výnos – interní kritérium uznání racionality vynaložených nákladů a prospěchu útvaru pro celopodnikové výsledky

náklady

náklady

interní v.

interní v.

útvar 1

útvar 2 PODNIK

Externí náklady

Externí výnosy

Externí a interní náklady a výnosy

Strana 11

Předpoklady a charakteristiky zúčtování interních výnosů/ druhotných nákladů

jednoznačná vymezitelnost, změřitelnost a ocenitelnost předávaného výkonu

předem stanovené ocenění výkonů pro konkrétní období- vnitropodniková cena

odebírající útvar rozhoduje o množství, kvalitě a času předání výkonů - motivace k úsporám nákladů

předání výkonu je výnosem dodávajícího útvaru a ovlivnitelným nákladem předávajícího

Strana 12

Ocenění vztahů na úrovni předem stanovených nákladů

důsledky zobrazení v předem stanovených nákladech:

oddělení pravomoci a odpovědnosti útvarů

(→ odpovědnostní účetnictví)

je možné změřit přínos vnitropodnikových útvarů, tj. kvantifikovat výsledek hospodaření

kontrola hospodárnosti probíhá v účetním systému

zúčtování vztahů mezi útvary probíhá okamžitě po uskutečnění výkonu výkon je možno ocenit v okamžiku jeho předání

zjištění výsledné kalkulace je nutné provést úpravami mimo účetní systém

Strana 13

Příklad ARCHA – výsledek hospodaření střediska Grafika

1) 1 045

2) 355

3) 318

SÚ k nákladům

1) 1 045

Projekce: LetištěExterní náklady

3) 318

Grafika Náklady

4) = 500Kč/hod*400hod4) = 500Kč/hod*400hod5) = 500Kč/hod5) = 500Kč/hod**200hod200hod

4) 200

Projekce: LetištěInterní náklady

2) 355

Projekce: KoupalištěExterní náklady

5) 100

Projekce: KoupalištěInterní náklady

Grafika Interní výnosy

4) 200

5) 100

Σ 300

- 18- 18překročenípřekročení

Strana 14

Důvody pro využití interních kritérií

posouzení racionality vynaložených nákladů v každé etapě tvorby výkonu

uznání prospěchu útvarů, které nemají kontakt s trhem

u vnitropodnikových útvarů nevzniká tržní zisk

tržní cena je obvykle důsledkem řady faktorů a není vhodná pro vnitřní uznání nákladů

odlišnost vývoje nákladů a výnosů v průběhu životního cyklu výkonů

většina externích výnosů je přímých, nákladů nepřímých

časový nesoulad vzniku nákladů a vytvoření výkonů

Strana 15

Hospodářský výsledek podniku a útvarů

Z = (CV – PSNprodaných výkonů) + ∑(PSNútvaru – SKNútvaru)

neboli

Z = KZ + ∑VPVHútvarů

Z  zisk podniku

CV výnosy z prodeje

PSN předem stanovené náklady (prodaných výkonů, útvaru)

SKN skutečné náklady (útvaru)

KZ kalkulovaný zisk z prodeje

VPVH vnitropodnikový výsledek hospodaření útvarů (středisek)

Externí nákladyExterní náklady Interní výnosy (PSN)Interní výnosy (PSN)

Externí nákladyExterní náklady Externí výnosyExterní výnosy

HV podnikuHV podniku

Středisko 1Středisko 1

HV střediskaHV střediska

Interní nákladyInterní náklady Interní v. (PSN)Interní v. (PSN)Středisko 2Středisko 2

HV střediskaHV střediska

Externí nákladyExterní náklady PSNPSN Externí výnosyExterní výnosy

Kalkulovaný zisk z prodejeKalkulovaný zisk z prodeje

FÚFÚMÚMÚ

Externí nákladyExterní náklady Interní výnosy (PSN)Interní výnosy (PSN)

Externí nákladyExterní náklady Externí výnosyExterní výnosy

782782

GrafikaGrafika

- 18- 18

Interní nákladyInterní náklady Interní v. (PSN)Interní v. (PSN)Projekce - LetištěProjekce - Letiště

- 45- 45

Externí nákladyExterní náklady

PSNPSN Externí výnosyExterní výnosyKalkulovaný zisk z prodejeKalkulovaný zisk z prodeje

1. 1 0451. 1 045

Interní nákladyInterní náklady Interní v. (PSN)Interní v. (PSN)Projekce - KoupalištěProjekce - Koupaliště

- 5- 5

Externí nákladyExterní náklady

2. 3552. 355

3. 3183. 318 4. 2004. 2005. 1005. 100

4. 2004. 200

5. 1005. 100

6. 1 2006. 1 200

6. 1 2006. 1 2007. 4507. 450

7. 450 7. 450 + 600+ 600+ 250+ 250

8. 1 8008. 1 8009. 7009. 700

ΣΣ 1 718 1 718 ΣΣ 2 500 2 500

Příklad ARCHA – Příklad ARCHA – výsledky výsledky

hospodařeníhospodaření