universidad de guayaquil facultad de …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/22675/1/1 tesis final...
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE:
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
IMPACTO POR LA APLICACIÓN DE NIIF EN SECTOR AGRÍCOLA – ECUADOR
AUTORAS:
ANA MARÍA SABANDO CEVALLOS
TOPACIO JAHAIRA ZAMORA PÉREZ
TUTOR:
ING. ROLANDO XAVIER FARFÁN VERA
Año 2017
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: “IMPACTO POR LA APLICACIÓN DE NIIF EN SECTOR AGRÍCOLA – ECUADOR”
AUTOR/ES: ANA MARÍA SABANDO CEVALLOS
TOPACIO JAHAIRA ZAMORA PÉREZ
TUTOR: ING. ROLANDO XAVIER FARFÁN VERA
REVISORES:
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREA TEMÁTICA:
PALABRAS CLAVES: Normas Internacionales de Información Financiera, Implementación de NIIF
en Ecuador, Impacto en estados financieros.
RESUMEN: Esta investigación busco cuantificar los impactos en los estados financieros que
generó la implementación de las NIIF en las empresas ecuatorianas de la rama de agricultura y
pesca. Para ello se planteó como objetivos específicos el identificar los principales rubros contables
del sector agricultura y las respectivas motivaciones contenidas en las NIIF; seleccionar las
variables relevantes de los estados financieros del sector Agricultura durante el periodo 2010 al
2012; y, analizar los principales cambios en la estructura financiera de las empresas del sector. La
metodología que se aplicó corresponde al diseño cuantitativo y cualitativo con un alcance
descriptivo, de corte transversal, se analizaron las estadísticas de la Superintendencia de
Compañías. La unidad de análisis fue el financiero de las empresas. La población estuvo
constituida por 3.186 empresas, por el tipo de estudio no se aplicó muestreo, sino que se analizó al
100 % de la población, por estar disponible. Las principales conclusiones fueron las siguientes: i)
el surgimiento de las NIIF obedeció a un cambio conceptual y de principios que regirán el proceso
contable; ii) los estudios sobre la incidencia de las NIIF en otros países de Latinoamérica indicaron
las áreas donde fueron más sensibles, entre ellos, la incorporación de activos financieros, los
activos no corrientes, pasivo financiero, patrimonio e ingresos. Estos rubros fueron focalizados en
el proceso de analizar los impactos en estados financieros; iii) la comparación del periodo 31 de
diciembre del 2010 hasta el 31 de diciembre del 2012 indicaron que los activos no corrientes de las
empresas crecieron, los corrientes se contrajeron, el patrimonio creció y el pasivo decreció.
N° DE REGISTRO (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN: Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI
NO
CONTACTO CON AUTOR: Teléfono:0996675810 0940863996
E-mail:
CONTACTO DE LA
INSTITUCIÓN
Nombre: Ab. Mariana Zúñiga
Teléfono: 2282187
✓
iii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Habiendo sido nombrado yo ING. ROLANDO XAVIER FARFÁN VERA como tutor de tesis de
grado como requisito para optar por título de Contador Público Autorizado presentado por las
ESTUDIANTES Ana María Sabando Cevallos con C.I #0941680639 y Topacio Jahaira Zamora
Pérez con C.I #0982541436, cuyo tema es:
“IMPACTO POR LA APLICACIÓN DE NIIF EN SECTOR AGRÍCOLA-ECUADOR”
Certifico que: he revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto para su
sustentación.
________________________________________
ING. ROLANDO XAVIER FARFÁN VERA
TUTOR DE TESIS
iv
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
Por medio de la presente, certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de titulación
son de absoluta propiedad y responsabilidad de Ana María Sabando Cevallos con C.I
#0941680639 y Topacio Jahaira Zamora Pérez con C.I #0940863996, cuyo tema es:
“IMPACTO POR LA APLICACIÓN DE NIIF EN SECTOR AGRÍCOLA-ECUADOR”
Derechos a los que renunciamos a favor de la universidad de Guayaquil para que haga uso a
como bien tenga.
__________________________________ __________________________________ ANA MARÍA SABANDO CEVALLOS TOPACIO JAHAIRA ZAMORA PÉREZ
C.I: 0941680639 C.I: 0940863996
v
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CERTIFICADO SISTEMA ANTI PLAGIO
Para fines académicos, certifico que el trabajo de titulación “IMPACTO POR LA
APLICACIÓN DE NIIF EN SECTOR AGRÍCOLA-ECUADOR”, perteneciente a las
estudiantes Ana María Sabando Cevallos con C.I #0941680639 y Topacio Jahaira Zamora Pérez
con C.I # 0940863996 tiene un nivel de coincidencias y referencias (DE 1-10) % según informe
del Sistema de anti plagio URKUND.
________________________________________
ING. ROLANDO XAVIER FARFÁN VERA
TUTOR DE TESIS
vi
DEDICATORIA
Dedico este proyecto de tesis a Dios, a mi familia y a mi
Esposo Francisco Martínez cuyo apoyo y confianza han sido
permanentes. A Dios ya que ha estado siempre conmigo,
cuidándome y dándome fuerza para continuar, a mi familia
quienes me han alentado y apoyado en mi educación en todo
momento, todos ellos han sido mi apoyo en cada reto que se
me ha presentado, ya que han confiado en mí sin dudar nunca
de mi inteligencia y capacidad, gracias a ello que soy lo que
soy ahora.
Ana María Sabando Cevallos
vii
DEDICATORIA
La culminación de esta tesis está dedicada a Dios, a mis Padres,
quienes han sido pilares fundamentales en mi vida. Sin ellos, no
hubiese podido conseguir todo lo que tengo hasta ahora. Ellos me
han demostrado que la tenacidad y la lucha constate son la única
manera de conseguir lo que anhelo. También dedico este proyecto a
mi Esposo Reynaldo Prado, quien ha sido mi compañero inseparable
de cada jornada. A ellos este proyecto, ya que, sin ellos, no hubiese
podido ser.
Topacio Jahaira Zamora Pérez
viii
AGRADECIMIENTO
En primer lugar, a Dios por haberme guiado siempre por el camino
del bien; en segundo lugar, a cada uno de los que son parte de mi
familia y a mi Esposo por siempre haberme dado su fuerza y apoyo
incondicional que me han sido de gran ayuda y me han llevado hasta
donde estoy ahora. Por último, a mi compañera de tesis porque en
esta armonía grupal lo pudimos lograr y a mi director de tesis quién
estuvo siempre dispuesto a prestarnos su ayudó en todo momento,
Ing. Rolando Farfán.
Ana María Sabando Cevallos
ix
AGRADECIMIENTO
Esta Tesis es el resultado del esfuerzo conjunto de todos los que formamos
el grupo de trabajo. Por esto agradezco a nuestro Tutor, Ing. Rolando
Farfán Vera, mi compañera Ana María Sabando y mi persona, quienes a lo
largo de este tiempo han puesto a prueba sus capacidades y conocimientos
en el desarrollo de esta tesis, la cual ha finalizado llenando todas nuestras
expectativas. También agradezco a mi Familia y Esposo quienes a lo largo
de todo este tiempo me han apoyado, creyeron en mí en todo momento y
no dudaron de mis capacidades.
Topacio Jahaira Zamora Pérez
x
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA: “Impacto por la aplicación de NIIF en Sector Agrícola – Ecuador”
Autoras: Ana María Sabando Cevallos
Topacio Jahaira Zamora Pérez
Tutor: Ing. Rolando Xavier Farfán Vera
Resumen
Esta investigación buscó cuantificar los impactos en los estados financieros que generó la
implementación de las NIIF en las empresas ecuatorianas de la rama de agricultura y pesca. Para
ello se planteó como objetivos específicos el identificar los principales rubros contables del
sector agricultura y las respectivas motivaciones contenidas en las NIIF; seleccionar las variables
relevantes de los estados financieros del sector Agricultura durante el periodo 2010 al 2012; y,
analizar los principales cambios en la estructura financiera de las empresas del sector. La
metodología que se aplicó corresponde al diseño cuantitativo y cualitativo con un alcance
descriptivo, de corte transversal, se analizaron las estadísticas de la Superintendencia de
Compañías. La unidad de análisis fue el financiero de las empresas. La población estuvo
constituida por 3.186 empresas, por el tipo de estudio no se aplicó muestreo, sino que se analizó
al 100 % de la población, por estar disponible. Las principales conclusiones fueron las
siguientes: i) el surgimiento de las NIIF obedeció a un cambio conceptual y de principios que
xi
regirán el proceso contable; ii) los estudios sobre la incidencia de las NIIF en otros países de
Latinoamérica indicaron las áreas donde fueron más sensibles, entre ellos, la incorporación de
activos financieros, los activos no corrientes, pasivo financiero, patrimonio e ingresos. Estos
rubros fueron focalizados en el proceso de analizar los impactos en estados financieros; iii) la
comparación del periodo 31 de diciembre del 2010 hasta el 31 de diciembre del 2012 indicó que
los activos no corrientes de las empresas crecieron, los corrientes se contrajeron, el patrimonio
creció y el pasivo decreció.
Palabras claves: Normas Internacionales de Información Financiera, Implementación de
NIIF en Ecuador, Impacto en estados financieros.
xii
UNIVERSITY OF GUAYAQUIL
FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
SCHOOL OF ACCOUNTING PÚBLIC AUTHORIZED
THESIS PRESENTED AS A REQUIREMENT TO QUALIFY FOR THE TITLE OF
CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT
TOPIC: “Impacto por la aplicación de NIIF en Sector Agrícola – Ecuador”
Author: Ana María Sabando Cevallos
Topacio Jahaira Zamora Pérez
Tuthor: Ing. Rolando Xavier Farfán Vera
Abstract
This study sought to quantify the impact on the financial statements generated by the
implementation of IFRS in the Ecuadorian branch companies of agriculture and fisheries. To this
was raised as specific objectives to identify the main accounting items in the agriculture sector
and respective motivations contained in IFRS; select the relevant variables of the financial
statements of Agriculture sector during the period 2010 to 2012; and analyze the main changes in
the financial structure of companies in the sector. The methodology applied corresponds to the
quantitative and qualitative design with a descriptive scope, cross-sectional, statistics from the
Superintendence of Companies analyzed. The unit of analysis was the financial companies. The
population consisted of 3,186 companies by the type of study no sampling was applied, it was
analyzed at 100% of the population, be available. The main conclusions were as follows: i) the
emergence of IFRS due to a conceptual change and principles governing the accounting process;
xiii
ii) studies on the impact of IFRS in other Latin American countries indicated the areas where
they were most sensitive, including the incorporation of financial assets, non-current assets,
financial liabilities, assets and income. These items were focused on the process of analyzing the
impacts on financial statements; iii) comparing the period December 31, 2010 until December
31, 2012 indicated that non-current assets grew companies, current contracted, assets and
liabilities grew declined.
Key words: International Financial Reporting Standards, Implementation of IFRS in
Ecuador, Impact on financial statements
xiv
ÍNDICE GENERAL
Contenido
CAPÍTULO I .................................................................................................................................. 1
EL PROBLEMA ............................................................................................................................. 1
1.1 ANTECEDENTES ........................................................................................................... 1
1.2 EL PROBLEMA .............................................................................................................. 1
1.3 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA .................................... 3
1.4 OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECÍFICOS .................................................................. 4
1.4.1 Objetivo General ....................................................................................................... 4
1.4.2 Objetivos Específicos................................................................................................ 4
1.5 JUSTIFICACIÓN............................................................................................................. 4
1.5.1 Justificación Teórica ................................................................................................. 4
1.5.2 Justificación Metodológica ....................................................................................... 5
1.5.3 Justificación Práctica ................................................................................................ 6
1.6 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................ 6
1.7 HIPÓTESIS ...................................................................................................................... 6
CAPÍTULO II ................................................................................................................................. 7
MARCO TEÓRICO........................................................................................................................ 7
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN .............................................................. 7
2.1.1 Impacto de aplicación de NIIF en sociedades colombianas ..................................... 7
2.1.2 Impacto de las NIIF en el ámbito de la Administración Tributaria .......................... 8
2.1.3 Efectos de implementación de las NIIF en una mediana empresa de Bogotá ........ 10
2.1.4 Análisis del impacto del valor razonable en la contabilidad de las empresas
agrícolas y ganaderas ............................................................................................................ 12
2.1.5 Efectos de la adopción por primera vez de las NIIF en la preparación de los estados
financieros de las empresas peruanas ................................................................................... 13
2.2 MARCO TEÓRICO ....................................................................................................... 14
2.2.1 Empresa................................................................................................................... 14
xv
2.2.2 Gestión Financiera .................................................................................................. 19
2.2.3 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) .................................... 24
2.2.4 Valor razonable ....................................................................................................... 26
2.3 MARCO CONTEXTUAL ............................................................................................. 28
2.4 MARCO CONCEPTUAL .............................................................................................. 31
2.5 MARCO NORMATIVO ................................................................................................ 35
CAPÍTULO III .............................................................................................................................. 51
MARCO METODOLÓGICO ....................................................................................................... 51
3.1 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................................ 51
3.2 POBLACIÓN ................................................................................................................. 52
3.3 MUESTRA ..................................................................................................................... 52
3.4 PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN ................................................................... 53
3.5 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN........................................... 53
3.6 ANÁLISIS DE RESULTADOS .................................................................................... 53
3.6.1 Aplicación de las NIIF o NIC a entidades del subsector agrícola .......................... 53
3.6.2 Nuevas partidas contables a partir del año 2011 y 2012 ......................................... 57
3.6.3 Periodos de análisis ................................................................................................. 58
3.6.4 Evolución de número de empresas del subsector agricultura ................................. 59
3.6.5 Crecimiento del total de empresas controladas 2008-2013 .................................... 60
3.6.6 Compañías del subsector agricultura y pesca ......................................................... 64
3.6.7 Ejemplo de crecimiento específico ......................................................................... 70
CAPÍTULO IV.............................................................................................................................. 73
PROPUESTA ................................................................................................................................ 73
4.1 NOMBRE DE LA PROPUESTA .................................................................................. 73
4.2 OBJETIVO GENERAL DE LA PROPUESTA............................................................. 73
4.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA PROPUESTA .................................................... 73
4.4 BENEFICIARIOS DE LA PROPUESTA ..................................................................... 73
4.5 SITUACIÓN PREVIA QUE MOTIVA LA PROPUESTA .......................................... 74
4.5.1 Estructura del patrimonio ........................................................................................ 74
4.5.2 Aspectos legales ...................................................................................................... 75
4.6 INVOLUCRADOS EN LA PROPUESTA .................................................................... 76
xvi
4.7 ACTIVIDADES PREVISTAS PARA LA EJECUCIÓN DE LA PROPUESTA ......... 77
4.8 EJECUCIÓN CONTABLE ............................................................................................ 78
4.9 BENEFICIOS DE LA EJECUCIÓN DE LA PROPUESTA ......................................... 79
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................................... 80
CONCLUSIONES .................................................................................................................... 80
RECOMENDACIONES ........................................................................................................... 82
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.......................................................................................... 83
xvii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Empresa y agentes: Relación contractual ....................................................................... 18
Tabla 2. Ecuador: Producto Interno Bruto total y per cápita (precios constantes 2010) .............. 28
Tabla 3. NIIF Vigentes en Ecuador, 2016 .................................................................................... 36
Tabla 4. Ecuador: NIC vigentes al 30 de junio del 2016 .............................................................. 44
Tabla 5. Ecuador: Normas contables NIIF emitidas y no vigentes, 2016 ..................................... 45
Tabla 6. Número de empresas de subsector agrícola y pesca, 2010-2012 .................................... 59
Tabla 7. Total consolidado de compañías controladas por Superintendencia de Compañías, 2008-
2013............................................................................................................................................... 60
Tabla 8. Tamaño promedio de compañías en Ecuador, 2008-2013 .............................................. 63
Tabla 9. Compañías de agricultura y pesca: consolidado 2008-2013 (US$) ................................ 64
Tabla 10. Compañías de agricultura y pesca: estructura de participación, 2008-2013 ................. 66
Tabla 11. Compañías de agricultura y pesca: Promedio individual por empresa, 2008-2013 ...... 67
Tabla 12. Compañías de agricultura y pesca: Principales cuentas que aportaron al crecimiento del
patrimonio por aplicación de NIIF, 2012 ...................................................................................... 69
Tabla 13. Compañías de agricultura y pesca: Principales cuentas que aportaron al ingreso por
efecto de aplicación NIIF, 2012 .................................................................................................... 70
Tabla 14. Integración Avícola Oro Cía. Ltda. crecimiento 2010-2012 ........................................ 70
Tabla 15. Integración Avícola Oro Cía. Ltda, Estructura del estado de situación 2010-2012 (%)
....................................................................................................................................................... 72
Tabla 16. Compañías de agricultura y pesca: estructura del patrimonio al 31 de diciembre del
2014 (provisional) ......................................................................................................................... 74
Tabla 17. Compañías de agricultura y pesca: Monto potencial de conversión a capital social,
diciembre del 2014 ........................................................................................................................ 76
Tabla 18. Involucrados en la propuesta ........................................................................................ 76
Tabla 19. Modelo de contabilización de transferencia a capital ................................................... 78
xviii
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Actores de la economía de mercado .............................................................................. 16
Figura 2. Crecimiento anual del PIB, 2008-2015 (%) .................................................................. 29
Figura 3. Ecuador: Distribución del PIB por subsector, 2013 (%) ............................................... 30
Figura 4. Ecuador: Empresas por subsectores y activos (%) ........................................................ 30
Figura 5. Ecuador: Monto de activos de empresas por subsectores de la economía (%) ............. 31
Figura 6. Participación de total consolidado de compañías controladas por Superintendencia de
Compañías, 2008-2013 ................................................................................................................. 61
Figura 7. Crecimiento anual del total consolidado de compañías controladas por
Superintendencia de Compañías, 2009-2013 ................................................................................ 62
Figura 8. Compañías de agricultura y pesca, cambios por aplicación de NIIF, 2008-2013 ......... 65
Figura 9. Compañías de agricultura y pesca; tasa de crecimiento anual, 2009-2013 ................... 66
Figura 10. Compañías de agricultura y pesca: crecimiento por grupo, 2012 ............................... 68
Figura 11. Compañías de agricultura y pesca: Estructura por grupo, 2012 .................................. 69
Figura 12. Integración Avícola Oro Cía. Ltda. Crecimiento 2010-2012 (%) ............................... 71
Figura 13. Integración Avícola Oro Cía. Ltda. Estructura del estado de situación 2010-2012 (%)
....................................................................................................................................................... 72
1
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES
Parte del proceso de globalización es el estandarizar los sistemas de producción de
información que comparten los países; una de estas de alta importancia para el sistema
económico son los estados financieros que emiten uno de los tres agentes de la economía como
son las empresas.
Para este propósito la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board o IASB por sus siglas en inglés) responde por el desarrollo de
normas que homologuen la información financiera y se fomente el uso de las mismas.
En Ecuador este proceso se inició en el año 2006 con la emisión de la resolución de la
Superintendencia de Compañías para el cambio, pero en la práctica recién en los ejercicios
económicos 2011 y 2012 se incorporaron los cambios concretos en los estados financieros.
1.2 EL PROBLEMA
A partir del año 2001 se inició el proceso a nivel mundial de homologar la información
financiera registrada por las empresas de los diferentes países en función de criterios
internacionalmente armónicos y con un enfoque diferente al imperante que se manejaba
previamente, ya que básicamente era un instrumento que respondía al sistema tributario y con
una menor incidencia y eficacia en el sistema de toma de decisiones para la gestión empresarial.
2
El proceso de cambio del esquema contable anterior a la estructura y concepto de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no es solo un cambio de las
denominaciones contables, sino un cambio de enfoque y de forma de medición de tal forma que
aporte primeramente como instrumento de gestión empresarial a la par que lo tributario.
Actualmente existe un proceso rezagado de incorporación del ajuste y las nuevas definiciones y
enfoque.
La empresa de auditoría externa independiente Hansen-Holm, de origen europeo estimó
los cambios previstos por la incorporación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
a NIIF generó efectos diferenciados en función del tipo de sector y subsector.
En el caso de las empresas del sector agrícola, ganadería caza y silvicultura presentaría
cambios cuantitativos bajos en los rubros de exigible, fijo intangible del activo. En el
pasivo las obligaciones de corto plazo y en largo plazo la correspondiente a proveedores,
otros pasivos y pasivos diferidos. (Hansen-Holm, 2011)
En cuanto a cambios cuantitativos moderado se esperaba en el activo realizable, diferidos y
otros activos. En el área de pasivos también sería moderado el impacto en las obligaciones con
instituciones financieras y préstamos de sucursales y accionistas y casa matriz. En el patrimonio
sería el capital y reservas.
El impacto cuantitativo significativo de las empresas de agricultura, ganadería, caza y
silvicultura sería en el rubro disponible, los fijos tangibles. En el pasivo serían las cuentas y
documentos por pagar a proveedores y los resultados del patrimonio.
3
Como se pudo apreciar, el asumir las NIIF para las empresas no fue solamente un aspecto
de forma sino de fondo, que implicó una nueva forma de mostrar, registro y lectura de sus
estados financieros que incidió de manera significativa, por lo que una vez que ya existe
información actualizada y sistematizada en la Superintendencia de Compañías es posible iniciar
el análisis de los verdaderos impactos relacionados por el proceso.
1.3 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cuáles fueron los cambios que surgieron en los estados financieros de las empresas de
agricultura por la aplicación de las NIIF en Ecuador durante el periodo 2010 al 2012?
Sistematización del problema
• ¿Cuáles son los principales rubros contables del sector agricultura y pesca y las
respectivas motivaciones contenidas en las NIIF?
• ¿Cuáles son las variables relevantes para el análisis de los estados financieros del sector
Agricultura durante el periodo 2010 al 2012?
• ¿Cómo han evolucionado los principales indicadores de estructura financiera de las
empresas del sector Agricultura durante el periodo 2010-2012?
4
1.4 OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECÍFICOS
1.4.1 Objetivo General
Determinar el impacto de los cambios en los estados financieros del sector Agricultura
por la incorporación de las NIIF en Ecuador durante el periodo 2010-2012.
1.4.2 Objetivos Específicos
• Identificar los principales rubros contables del sector agricultura y las respectivas
motivaciones contenidas en las NIIF;
• Seleccionar las variables relevantes de los estados financieros del sector Agricultura
durante el periodo 2010 al 2012;
• Analizar los principales cambios en la estructura financiera de las empresas del sector
Agricultura durante el periodo 2010-2012.
1.5 JUSTIFICACIÓN
1.5.1 Justificación Teórica
La incorporación de las NIIF en el sistema contable mundial en general y ecuatoriano en
particular, ponen nuevamente en discusión el rol, funciones y definiciones de la contabilidad, tal
como fue difundida en los textos de contabilidad, y que transita desde la definición de “técnicas
establecidas arbitrariamente para registrar operaciones que afecten el patrimonio de la empresa”
(Vértice, 2012, p. 15) a un conjunto de normas preestablecidas y de aplicación obligatoria para
5
las empresas; todo orientado a homologar conceptos y aplicaciones de tal forma que se puedan
establecer lecturas uniformes de la información de las empresas sin necesidad de contemplar la
parte legal de cada país.
Teóricamente, la incorporación de las NIIF aportan a que los estados financieros de las
empresas no tengan el sesgo tributario que es particular de cada país y apegado a sus normas
legales y basado en las transacciones sino que propone que se registre, analice y se informe en
función de principios de tipo económico que son universales en el sistema capitalista, y que
incluye, derechos y riesgos inherentes y que van más allá de los derechos de propiedad de esta
forma la información financiera puede ser absolutamente equiparable en el mundo.
Esta investigación presentará las diferencias del cambio en un sector importante para el
Ecuador como es el primario (donde pertenece la agricultura y pesca) que de alguna manera lleva
implícita un cambio en la definición de la contabilidad.
1.5.2 Justificación Metodológica
En lo metodológico la propuesta aportará para construir un método de análisis de los
impactos resultante en las empresas por la introducción de las NIIF, estos resultados también
constituyen un mecanismo de contrastar los conceptos y por tanto entender de mejor manera a
las NIIF y la contabilidad actual.
También esta metodología es relevante para la capacitación que aún está en proceso para
los profesionales de contabilidad, mismo que pueden no identificar la magnitud del cambio
cuantitativo que implica un cambio de registro contable en función de principios económicos,
6
antes que solamente de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
1.5.3 Justificación Práctica
Como justificación práctica el proyecto de medición de impacto redundará en construir
un conjunto de argumentos reales de los cambios existentes y esto aportaría a una mejor lectura
de los estados financieros por parte de usuarios no contadores de los mismos como son los
directivos, socios, accionistas y público en general por cuanto presentará un antes un después los
cambios y la justificación de los mismos.
1.6 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La delimitación de la investigación se focaliza en los subsectores de agricultura,
ganadería, caza, pesca y acuacultura. En lo geográfico aplica al nacional, en cuanto a tipos
societarios, son todas las controladas por la Superintendencia de Compañías.
1.7 HIPÓTESIS
La aplicación de las NIIF en el Ecuador tiene una incidencia en el patrimonio de las
empresas en los subsectores de agricultura.
7
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
2.1.1 Impacto de aplicación de NIIF en sociedades colombianas
Fue un estudio realizado en Colombia por la Superintendencia de Sociedades (2011) cuyo
objetivo fue el obtener un diagnóstico sobre la incidencia de impactos contables, financieros y
fiscales a surgir por la aplicación de Las NIIF en las empresas del sector real. La fecha de
realización fue el año 2011.
La metodología se planteó en cinco fases. La primera fue el plan de trabajo, en la segunda
se seleccionaron los estándares y prácticas más convenientes. En la tercera se seleccionó la
muestra de sociedades. En la cuarta se seleccionó la herramienta de medición de impacto y en la
quinta se realizaron las conclusiones.
Para la muestra se seleccionó uno de tipo aleatorio estratificada con afijación óptima de
unidades muéstrales. La estratificación contempló la discriminación por sectores y
macrosectores. Para incluir la afijación óptima se consideró el nivel de variabilidad o dispersión
existente al interior de cada sector o macrosector.
La población total fue de 22.534 sociedades, la muestra estratificada fue de 214
sociedades. Entre las principales conclusiones del estudio se presentan los siguientes:
• La aplicación de las NIIF generó una alta probabilidad impactos negativos en el
patrimonio de las empresas supervisadas por la Superintendencia de Sociedades de
8
Colombia en magnitudes superiores al 7 % del patrimonio durante el periodo de
transición. En los periodos subsiguientes presentarán resultados favorables.
• Las empresas que reportan información financiera a la Superintendencia se afectaron
negativamente en su patrimonio en niveles superiores al 15 %; aclarándose que esto se
recuperan en los periodos subsiguientes.
• Las principales partidas de las cuentas de balance que originaron los cambios en el
patrimonio fueron por ajuste al valor razonable de los deudores comerciales y otros
deudores, valor de los intangibles, ajuste de los inventarios por reversión de costos, ajuste
de los pasivos por beneficios a empleados, pensiones de jubilación y ajuste del
reconocimiento total del impuesto al patrimonio.
• Los ajustes que afectaron los resultados futuros fueron el ajuste de los rendimientos de
inversiones de derechos fiduciarios, cuentas en participación y otras inversiones, ajuste a
costos de ventas y gastos por crecimiento de costos de inventarios, ajustes por
reconocimiento de amortizaciones de activos intangibles y ajuste por baja de
amortizaciones del impuesto al patrimonio, entre otros.
2.1.2 Impacto de las NIIF en el ámbito de la Administración Tributaria
El estudio fue realizado por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
(CIAT) siendo publicado en el año 2012 en el papel de trabajo 4-2012. Evidencia lo que ocurrió
en diez países de Latinoamérica, entre ellos Ecuador.
9
En su metodología utilizó un cuestionario estructurado con catorce preguntas cerradas
sobre tres aspectos relativos a la investigación, los sujetos que respondieron fueron las
administraciones tributarias. Los mayores impactos percibidos fueron los siguientes:
• El rubro de propiedad planta y equipo tuvo un impacto significativo en el sistema de
reconocimiento y en bases de medición, la mayoría estimó que los controles internos
tendrían un impacto moderado.
• La propiedad de inversión tendría por el sistema de reconocimiento y bases de medición
un impacto significativo para la mayoría., los controles internos serían moderados para la
mayoría.
• Activos intangibles tendrían para la mayoría un impacto significativo tanto en el sistema
de reconocimiento y bases de medición.
• Los activos financieros serían afectados para la mayoría de manera significativa tanto en
el sistema de reconocimiento y bases de medición.
• Las inversiones bajo el método de participación y los activos biológicos tendrían impacto
significativo en el sistema de reconocimiento y bases de medición.
• Los inventarios también tendrían impacto significativo en el sistema de reconocimiento y
bases de medición.
• Otros rubros como son activos no corrientes para la venta, acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar tendrían impacto significativo tanto en el sistema de reconocimiento y
bases de medición.
10
• Los rubros con impacto muy significativo para la mayoría, tanto en el sistema de
reconocimiento, bases de medición y control interno fueron provisiones, pasivos
financieros, capital emitido y reservas, ingresos de actividades ordinarias y costos
financieros.
2.1.3 Efectos de implementación de las NIIF en una mediana empresa de Bogotá
Fue un estudio realizado por Edgar Salazar (2013) y publicado en la revista Cuadernos de
Contabilidad en el volumen 14, número 35 correspondiente al trimestre julio-diciembre del 2013.
En la metodología se contempló la elección de una mediana empresa de Bogotá que debía
aplicar la NIIF para PYMES, tiene características típicas de otras empresas del país, ofrece
servicios de consultoría en software y medios digitales, para el proceso de simuló la adopción del
proceso de implementación de las normas. Los resultados se categorizan en los financieros y los
no financieros, como a continuación se presentan:
Efectos financieros
• Hubo una afectación en impuestos diferidos,
• El ajuste a las cuentas por cobrar a largo plazo generó una disminución del patrimonio,
aunque se va revirtiendo en el tiempo.
• Activos diferidos: bajo las NIIF para PYMES el desembolso es reconocido
inmediatamente, lo que no ocurrían en la normatividad preexistente.
11
• Valor de inversiones: El análisis de inversiones en dos subsidiarias en el exterior arrojó
un deterioro.
• Propiedades, planta y equipo: generaron un incremento patrimonial
Efectos operativos
• El proceso supuso la revisión de información de soporte de transacciones como son
contratos y otro tipo de documentos, entre las particularidades del proceso es que la tasa
de interés para descontar préstamos de largo plazo debe ser adecuadamente seleccionada.
• La determinación de las vidas útiles para los activos fue una novedad ya que
anteriormente se estaba a la normativa de la depreciación anual.
Efectos económicos
• Los costos de adopción de las NIIF pueden ser altos por los honorarios profesionales, y
herramientas tecnológicas de apoyo como es el software. Que requiere cambios.
Otros efectos
• En lo administrativo, la gerencia percibió que el proceso es positivo en la medida que
los reportes mejorarán en calidad y contenidos.
• En lo tributario se genera una brecha entre las prácticas de contabilidad financiera y las
necesarias para sus declaraciones tributarias, situación que cambia con la adopción de
las NIIF,
• En lo legal se verificó que si se hubiera aplicado las NIIF no hubiera existido la causal
12
de liquidación que en ese momento presentó la empresa.
2.1.4 Análisis del impacto del valor razonable en la contabilidad de las empresas agrícolas
y ganaderas
Esta investigación se realizó como tesis de doctorado de María del Carmen Benavente,
patrocinado por la Universidad de Educación a Distancia (UNED, 2010), sus principales
motivaciones fueron la constatación de escasez de normas contables específicas para reflejar
adecuadamente los procesos de transformación biológica y la otra es la importancia del valor
razonable en la normativa contable internacional por ocasión de la incorporación a las Normas
Internacionales de Información Financiera. Entre las principales conclusiones relacionadas con el
presente estudio se citan las siguientes:
• La nueva normativa contable internacional incorpora el concepto de valor razonable en la
valoración de partidas específicas, dejando atrás conceptos como son el costo histórico y
el principio de prudencia.
• El valor razonable está relacionado con simplicidad, comprensibilidad, información más
adecuada para inversores, relevancia de la información contable de transformación
biológica mejor presentada,
• Una de las ventajas en la aplicación del valor razonable en el registro contable de activos
biológicos es la existencia de mercados activos y líquidos para ellos.
• Una mayoría de empresas agrarias reconocen que la metodología de contabilización por
costo histórico para valorar los activos biológicos presenta deficiencia. Las mismas
13
empresas indican que no siempre pueden determinar adecuadamente el valor razonable,
sobre todo cuando no existe un mercado activo y líquido para estos activos.
• Un gran número de empresas agrarias no estuvieron de acuerdo con el reconocimiento de
beneficios derivados solamente del valor de sus activos biológicos al valor razonable, por
la incertidumbre de su realización; mucho más cuando se trata de procesos de largo plazo
como es el caso concreto de plantaciones forestales, frutales perennes y viñedos.
• Los beneficios contables que surgen por la aplicación del valor razonable puede generar
expectativas de repartición de dividendos en accionistas con la consiguiente presión sobre
la liquidez de las empresas.
2.1.5 Efectos de la adopción por primera vez de las NIIF en la preparación de los estados
financieros de las empresas peruanas
Es un estudio de la autoría de Oscar Díaz (2014). Fue realizado al finalizar el periodo
fiscal 2011 cuando las empresas ya habían incorporado las Normas Internacionales de
Información Financiera en sus estados financieros. El objetivo general fue determinar el impacto
en los estados financieros, así como en el patrimonio de las empresas, resultado de la adopción
por primera vez de las NIIF en la preparación de los estados financieros de las empresas
peruanas para el periodo 2011.
Fue una investigación exploratoria y descriptiva. El universo fueron las empresas
peruanas del sector privado bajo supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores,
para el año 2011 ascendieron a 398. La muestra estuvo constituida por 26 empresas, que son
14
parte de las 150 más grandes del país. Los resultados de la investigación se los presenta a
continuación:
• Se originó un incremento de los activos, en menor medida del patrimonio, así como
de los pasivos. Dentro de la muestra solamente seis empresas reflejaron una
disminución de sus activos, una no tuvo ningún cambio.
• Las cuentas por cobrar, inventario, inversiones financieras, activos intangibles y otras
cuentas del activo tuvieron un ajuste negativo. La partida de activos intangibles
reflejó el mayor ajuste negativo (61 % del total).
• La cuenta de propiedad, planta y equipo reflejó un ajuste positivo en un monto
superior a casi el doble del incremento del activo.
2.2 MARCO TEÓRICO
2.2.1 Empresa
El concepto de empresa nace con el modo de producción capitalista, un ejemplo de ello
son las compañías de las indias orientales existentes entre los siglos XVI y XVII, que se
dedicaron a realizar comercio entre los países colonizadores de Europa con sus respectivas
colonias. En el siglo XIX, Adam Smith en su obra La Riqueza de las Naciones hace mención de
empresas en el apogeo de la Revolución Industrial.
La empresa como entidad de especialización y actividades en escala es el resultado de
una economía con excedentes, que es uno de los resultados, por un lado del progreso tecnológico
15
y por otro de la especialización del trabajo, además de ser una respuesta a buscar eficiencia en
costos en el contexto de una economía de mercado. Aunque sea teóricamente sería posible que
cada persona produzca lo que necesita, pero en una sociedad de consumo complejo como la
actual requeriría una amplitud de recursos del conocimiento y tecnológicos imposible de
alcanzar, por ello se requiere una unidad especializada como es el rol que desempeñan las
empresas.
El concepto empresa ha evolucionado en el tiempo, en su definición se incluyen
conceptos como son objetivos superiores, organización, recursos productivos, talento humano,
servicios y bienes. Es uno de los tres agentes de la economía, junto con las familias y el
gobierno.
Según el enfoque sistémico donde “La entidad empresarial se constituye en un sistema en
que se combinan los factores de la producción en determinadas cantidades en función de los
fines con el objetivo de producir bienes y servicios y alcanzar en un marco de la búsqueda del
lucro como objetivo superior” (Lopez-Jurado, Gracia, Yagüez, Merigó, & Navarro, 2011).
En otra concepción, Pallares (2011) define a la empresa como la entidad formada por un
capital social y que es una extensión del trabajo de un emprendedor o emprendedores, y
para el cumplimiento de sus objetivos puede contratar talento humano y otros recursos
necesarios. Su fin superior es el lucro, por medio de actividades industriales y mercantiles,
o la prestación de servicios (p. 37).
Estas concepciones de la empresa, tanto de López-Jurado et al, de Pallares, incorporan en
su definición los términos de sistema que es la convergencia de varios subsistemas, entre ellos
16
los de producción, de marketing y financieros, mismos que requieren ser coordinados, para ello,
la gerencia asume la planificación, organización, control y toma de decisiones en general.
El concepto también menciona fines y objetivos que se tiene como entidad; por tanto es
una de las características de la organización empresarial, pueden ser en rentabilidad financiera en
caso de una entidad con fines de lucro o de rentabilidad social cuando se trata de entidades sin
fines de lucro.
Figura 1. Actores de la economía de mercado
Fuente: Lopez-Jurado, Gracia, Yagüez, Merigo& Navarro, 2011, Fundamentos de economía de la empresa, p. 16
El rol de la empresa en la economía de mercado asume el proceso productivo, esto exige
la demanda de recursos del mercado de factores, generación de rentas para el sector consumo y
así mismo se nutre de ingresos del sector consumo. Por el otro lado la empresa genera bienes y ,
servicios que se destinan al mercado de productos, mismos que son consumidos, otros van al
mercado de factores La figura 1, esquematiza.
Mercado de factores
Empresas
(Proceso
productivo)
Mercado de productos
Sector consumo
(2) rentas
(2) bienes
(5) bienes y
servicios
(6)
17
En una economía capitalista la empresa es el ente que asume funciones de organizar,
coordinar y dirigir el proceso de producción; para ello, considera el marco regulatorio
existente y adopta un enfoque de la demanda del mercado sobre la cual se toman las
decisiones de producción. Por otro lado, asume costos del mercado y de información y
busca su eficiencia por medio de economías de escala. Todo lo anterior se realiza en un
proceso de asumir riesgos debidamente administrados. La empresa es un mecanismo que
impulsa el desarrollo de la economía como sistema para ello crea riqueza y empleo, todo
esto se refleja en el Producto Interno Bruto. (López-Jurado, et al, 2011, p.16).
En la definición de empresa presentada por López et al, incorpora los términos de gestión,
mercado, costos, riesgos y promotora del desarrollo económico.
La empresa como un conjunto de contratos: Para entender la empresa y su proceso contable,
esta es un conjunto de contratos con diversos agentes, como son los administradores, accionistas,
gobierno, vendedores, auditores acreedores, empleados y clientes. Estos contratos pueden ser
explícitos o implícitos, por escritos o tácitos y cada uno de ellos generan un conjunto de derechos
y obligaciones para sus partes, Cada agente contibuye a la empresa con recursos y se genera
derechos de remuneración en formas variadas, como se refleja en la tabla a continuación inserta
(tabla 1):
18
Tabla 1. Empresa y agentes: Relación contractual
Fuente: Sunder, Shyam, 2005, Teoría de la contabilidad y el control, p.41.
Clasificación de las empresas: Las clasificaciones son variadas y obedecen al interés del
clasificador y en función del enfoque que se les de y la intención del análisis. Como una forma
de clasificación:
i) Por el tamaño de sus activos y número de empleados (microempresas, pequeñas
empresas, medianas empresas y grandes empresas);
ii) por la actividad económica principal (empresas agropecuarias, mineras, industriales,
de comercio, de servicios, entre otras);
iii) según los financiadores del capital (empresas públicas, privadas y mixtas);
iv) según la cobertura geográfica (empresas locales, regionales, nacionales,
multinacionales, transnacionales y mundiales);
v) según su el tipo de persona jurídica (compañías anónimas, en comándita simple. En
comandita por acciones, compañías limitadas, cooperativas financieras y no
Tipo de agente Contribución Derechos
Accionista Capital en acciones o participaciones
Rentabilidad y valor residual
Administradores Talento humano en gestión
Salario, bonificaciones o prestaciones
Empleados Habilidades operativas y administrativas
Salario, sueldos, prestaciones y otros
Vendedor Bienes y servicios Efectivo
Cliente Efectivo Bienes y servicios
Prestamista-acreedor Recursos financieros Intereses del capital o principal
Gobierno Bienes públicos y servicios
Impuestos, tasas y contribuciones
Auditores y profesionales en general
Servicios Honorarios
19
financieras y entidades sin fines de lucro como son fundaciones, corporaciones,
asociaciones y otras formas contempladas en la Ley de Economía Popular y
Solidaria).
2.2.2 Gestión Financiera
La gestión financiera es el motor que impulsa a la empresa desde ahí se gestiona la
inversión, financiamiento, información económico-financiera; la preocupación central es la
rentabilidad de la inversión realizada para ello se administra el riesgo de manera permanente; por
tanto, lo que ocurre en la empresa impacta en estas dos variables directivas.
La gestión financiera es parte integrante de la administración de la empresa y sus
funciones son: “i) Aportar elementos de análisis para el crecimiento de la rentabilidad de los
activos; ii) evaluar el destino de los recursos financieros en forma de inversiones; iii) sugerir
mecanismos de financiamiento para los proyectos de crecimiento empresarial; iv) Generar
información para una adecuada gestión del riesgo; v) Mantener adecuados indicadores de
solvencia y liquidez; y,vi) proveer informacion financiera para las decisiones” (Pérez & Veiga,
2015, p. 25-26).
Contabilidad
La contabilidad es uno de los mecanismos de la gestión financiera relacionada con la
generación de información documentada de las operaciones de la empresa y el control interno.
Su definición es según el enfoque como a continuación se presentan:
20
La contabilidad como ciencia estudia el patrimonio de las organizaciones y sus
variaciones, su objeto es una adecuada medición desde diversos enfoques, tales como
desde su participación (vertical), las variaciones entre periodos (horizontal); además de la
perspectiva económica y la financiera (Rey, 2011).
En este enfoque, la contabilidad está vinculada con el seguimiento de la evolución del
patrimonio, en la medida que es el elemento de donde surge la empresa y el que genera el
apalancamiento de otros recursos. Para ello se lo analiza intraperiodo e interperiodos. Desde un
enfoque de registro se tiene la siguiente definición:
Es un conjunto de postulados teóricos de validez práctica comprobada para clasificar,
registrar y analizar de manera sintética y racional las decisiones de carácter financieros y
económicos que afectan a las personas naturales o jurídicas, su objeto es informar en
términos monetarios y económicos sobre el estado de una unidad empresarial en
tomando como base el patrimonio en una fecha determinada y su evolución durante un
periodo determinado (Chapman, citado en Godoy. 2006).
La contabilidad es una herramienta para generar información de manera sistematizada y
que pueda servir como insumo para la toma de decisiones en la gestión financiera tanto para sus
gestores como para terceros vinculados. Por ello proporciona datos sobre las transacciones
financieras que se realizan. El autor también la definió como “un conjunto de registros
ordenados, sistemáticos y cronológicos de las operaciones comerciales, que permite extraer
información tendiente a demostrar la situación de una Empresa y sobre ello tomar decisiones
ajustadas a su desarrollo futuro” (Godoy, 2006).
21
Contabilidad en la gestión de la empresa: La gestión de la empresa constituye un conjunto de
funciones de planificación y permanente toma de decisiones en varios niveles que permita el
cumplimiento del objetivo social, “para todo ello se requiere de registros del pasado y presente
como es la contabilidad, y se identifican cinco funciones” (Sunder, 2005, p. 47):
• Registra y presenta las contribuciones de cada uno de los agentes de la empresa;
• Identifica y liquida las relaciones contractuales entre la empresa y relacionados;
• Genera información financiera y económica sobre el nivel de cumplimiento de los
diferentes agentes con la empresa;
• Contribuye con información sobre agentes que financian factores de producción, con esto
el retiro de uno no constituye un peligro para las operaciones normales de la empresa;
• Provee una base comun de información debidamente verificada que sirve a los
participantes y facilita la negociación y formalización de contratos.
En otra definición, la contabilidad es un conjunto de técnicas establecidas para registrar
las transacciones que afecten el patrimonio de la entidad y sus resultados, su importancia
radica en ser la fuente de información sobre hechos económicamente trascendentes
derivados de la actividad de la empresa y por este medio facilita a los gestores y
directivos la toma de decisiones respecto a su marcha, por ello los fines de la contabilidad
son: conocer la composición y estructura del patrimonio; registrar cambios en el
patrimonio por acción de las operaciones realizadas por la entidad; y, determinar
resultados en un periodo determinado (Vértice, 2011, p.15-17).
22
Estados financieros
Son productos de información financiera, constituyen una representación estructurada y
cuantificada de la situación financiera y desempeño de la entidad, tienen como objetivo el
informar sobre la gestión, resultados, distribución de inversiones y liquidez.
De manera genérica los estados de financieros de mayor circulación son. Balance, estado
de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo. Las NIIF
exigen una mayor explicación de partidas de los estados financieros mediante las notas a los
informes, que principalmente deben explicar las principales políticas contables y otros aspectos
relevantes.
El plan de cuentas
Para que la contabilidad cumpla los objetivos previamente definidos, se requiere una
adecuada estructura en función de la actividad empresarial; para ello se utiliza el plan de cuentas
como el eje clasificatorio de la información. “Es una estructura y guía que asigna cuentas según
los diferentes eventos económicos suscitados, para su formalidad instrumental debe contar de las
siguientes partes” (Paraninfo, 2011, p.2), que son:
• Marco conceptual;
• Normas de registro y valoración;
• Cierre anual de cuentas: presenta las reglas que regulan el cierre y tratamiento anual a las
diferentes cuentas que se manejan;
23
• Estructura de cuentas: presenta de manera sistémica los grupos de cuentas, por ejemplo
activo, subgrupos por ejemplo activo corriente y auxiliares de cuentas de balance por
ejemplo disponible y de resultados;
Proceso contable
El proceso o ciclo contable es el conjunto de actividades por medio de los cuales las
empresas producen información financiera para un periodo definido; el ciclo contable tiene dos
fases (Vértice, 2012, p. 18), según detalle:
• Durante el periodo de trabajo
o Periódicamente, sea diario, semanal, mensual o anual, según corresponda, se
registran transacciones realizadas por la empresa como resultado de su gestión;
o Se analizan los datos registrados en función de sus cuentas de mayor;
o Se analizan permanentemente las cuentas de mayor y conciliar con la realidad.
• Al final del periodo
o Se ajustan cuentas mediante asientos de regularización o ajuste;
o Se registran los asientos de resultados,
o Se preparan y emiten productos de información financiera.
24
2.2.3 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Se identifican globalmente por sus siglas en ingles de IFRS; fue una propuesta de la
International, Accounting Standards Board (IASB) con sede en Londres (Reino Unido) son un
conjunto de estándares que buscan la generación de información financiera homogénea como
una de las grandes demandas que impone la globalización.
Clasificación de NIIF: Se distribuyen en dos grupos, el primero son las NIIF plenas y el
segundo para PYMES. El principio de aplicación es el grado de información pública requerida
por parte de la empresa generadora, sin importar su tamaño (Mantilla, 2006), a continuación un
detalle por grupo:
• IFRS plenos: Aplica en empresas donde sus instrumentos de deuda o patrimonio se
negocian en bolsas de valores mercados públicos, o están en proceso de asimilar este tipo
de financiamiento. Otra condición es que uno de sus negocios principales tiene
capacidad fiduciaria para relacionarse con agentes externos, como son entidades
financieras (bancos, empresas de seguros, intermediarios de bolsa, fondos mutuos y
banca de inversión). Para aplicar este tipo de NIIF debe por lo menos uno de los dos
principios.
• NIIF para pymes: En caso que la entidad no satisfaga ninguna característica
mencionada en el párrafo precedente se considerará como PYME.
Principios de los NIIF: Es un sistema basado en principios con los siguientes elementos
argumentales:
25
• Se privilegia lo financiero sobre la forma legal: La lógica financiera del mundo
capitalista es global, por tanto es el elemento de convergencia, por cuanto en los países
pueden existir diferencias en las normativas: Por tanto, “se debe contabilizar según la
esencia financiera aplicada en la transacción” (Mantilla, 2006, p. 57).
• Se contabilizan condiciones y eventos, no solo las transacciones: Se contabiliza
además de las transacciones, los instrumentos financieros, las combinaciones de
negocios, los activos intangibles, contratos de arrendamiento mercantil (leasing), los
ingresos ordinarios, entre otros; la base de contabilización es la naturaleza del contrato
antes que las transacciones asociadas (Mantilla, 2006, p.57).
• El énfasis no está en el registro: Se cambia esencialmente la lógica anterior donde el
proceso contable es igual al registro documental. En un ambiente de NIIF se aplica una
dimensión de reconocimiento, presentación, medición y revelación (Mantilla, 2006, p.
57).
Antes de las NIIF, los criterios mundiales de contabilidad armonizaban básicamente por
medio de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, que son enunciados básicos y
operativos; de ellos a las Normas actuales, la contabilidad da un giro impresionante y deja el
hasta cierto punto mecanicismo anterior para buscar ser una herramienta que efectivamente
indique la situación financiera y económica de la empresa.
El impacto de la información empresarial tiene un amplio eco, primeramente, en la
comparabilidad de estados financieros de empresas similares en países diferentes. En segundo
26
lugar, por su incidencia en las cuentas nacionales por medio de agregados macroeconómicos
como son la variación de existencias entre otros aspectos.
2.2.4 Valor razonable
En el marco de las NIIF se incorpora plenamente un concepto como es el valor razonable
que “es el precio que sería recibido para la venta de un activo o pagado para transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre participantes de un mercado a una fecha determinada”
(Mantilla, 2013, p.64). Este costo sustituye al costo histórico como tradicionalmente se ha
contabilizado los diferentes rubros no corrientes. A continuación, una definición del valor
razonable:
Es el monto en que un activo podría ser intercambiado o que un pasivo podría ser liquidado
entre dos partes debidamente informadas y libremente dispuestas a una transacción en
condiciones de igualdad. Es un valor equivalente al mercado, una estimación de lo que
podría obtenerse por la venta en el momento histórico de la transacción. (FMI, 2009, p.136).
Este concepto del valor razonable implica una permanente actualización de las partidas
implicadas al nivel del mercado y no esperar que suceda la realización del mismo para recién
contabilizar la diferencia correspondiente al margen comercial.
Elementos requeridos para aplicación de valor razonable: A continuación, los elementos del
valor razonable (Mantilla, 2013, p.65):
• Existencia de un activo o pasivo que requiere ser medido;
27
• El más alto y mejor uso del activo en caso de ser activo financiero.
• Definir el mercado en el cual ocurrirá la transacción ordenada para el activo o
pasivo.
• Especificar técnicas de valuación apropiadas para la medición, considerando la
existencia de disponibilidad de información que serán insumos para la valuación.
Jerarquía de mediciones de valor razonable: las mediciones hechas a valor razonable están
estructuradas en tres categorías (Mantilla, 2013, p.64):
• Nivel 1: Insumos observables de manera directa y plena en el mercado. esta es la
categoría deseable para todas las valoraciones, aunque no siempre es posible.
• Nivel 2: insumos de actividades similares con observación indirecta.
• Nivel 3: Insumos no observables, requieren algún tipo de modelación financiera.
Constituyen una situación particular, por presentar dificultades para la valoración, aunque
ello no impide el proceso.
Enfoques del valor razonable: La contabilización aplicando este concepto puede tener alguno
de los tres enfoques como se presenta a continuación:
• Enfoque de mercado: Se utiliza el precio e información relevante de mercado tales
como condiciones de activos y pasivos con características similares.
• Enfoque de ingresos: Convierte flujos de efectivo futuros en valor presente.
• Enfoque de costo: Establece el costo de reposición o de reemplazo del servicio del
28
activo.
2.3 MARCO CONTEXTUAL
Una de las principales variables que incide en la economía es el Producto Interno Bruto
(PIB) tanto en valores absolutos, relativos y el PIB per cápita que indica la dinámica de una
economía, en este caso en términos constantes a precios del año 2010.
Desde el año 2008 la economía del Ecuador manifestó un crecimiento que pasó de un PIB
per cápita de US$ 66.808’3 millones hasta ascender en el año 2015 a US$ 86.165’2 que significó
alrededor de un 30 % adicional en los ocho años del periodo. Para complementar la lectura la
información del PIB per cápita da información de cuanto ha incrementado en promedio el poder
de adquisición de un ecuatoriano que el año 2008 fue de US$ 4.624,18 mismo que creció hasta
US$ 5.337,17 en el año 2015.
Tabla 2. Ecuador: Producto Interno Bruto total y per cápita (precios constantes 2010)
Fuente: Datos. Bancó Mundial/Ecuador
Año
PiB precios
constantes (US$
2010)
Crecimiento
del PIB (%)
PIB per cápita
precios
constantes
(US$ 2010)
2008 66.808.366.776 6,36% 4.624,18
2009 67.186.830.557 0,57% 4.573,24
2010 69.555.367.000 3,53% 4.657,30
2011 75.028.081.292 7,87% 4.943,45
2012 79.261.137.178 5,64% 5.140,32
2013 82.870.352.926 4,55% 5.291,41
2014 85.915.823.595 3,67% 5.402,52
2015 86.165.289.702 0,29% 5.337,17
76.598.906.128 4,06% 4.996,20Promedios
29
El crecimiento de la economía expresada por medio del crecimiento del PIB tuvo un
promedio anual del 4,06 % durante el periodo 2008-2015; el año 2011 obtuvo el mayor
porcentaje con un 7,87 %, y el mínimo fue en el 2015 con un 0,29 %.
Figura 2. Crecimiento anual del PIB, 2008-2015 (%)
Fuente: Datos. Bancó Mundial/Ecuador
Al año 2013 el registro del PIB ecuatoriano por participación de sectores y subsectores
(figura 1) registró que el mayor fue el de servicios, el de servicios a la comunidad fue del 12.4 %
seguido por el de minerales, electricidad, gas y agua con el 11.8 %, los productos alimenticios y
bebidas, tabacos y textiles alcanzaron el 10.6 %, otros bienes transportables participaron con el
8.2 %, agricultura, silvicultura y pesca fueron del 8 % y Los servicios financieros y relacionados
ascendieron al 7.1 %.
6,36%
0,57%
3,53%
7,87%
5,64%
4,55%
3,67%
0,29%0,00%
1,00%
2,00%
3,00%
4,00%
5,00%
6,00%
7,00%
8,00%
9,00%
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Po
rce
nta
je
Años
30
Figura 3. Ecuador: Distribución del PIB por subsector, 2013 (%)
Fuente: BCE, 2014, Cuentas Nacionales No. 27
En términos del número de empresas controladas por la Superintendencia de Compañías
del Ecuador registró que, del total de empresas constituidas y activas, las empresas del sector
primario en los subsectores de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca totalizaron 3.300 al año
referido (figura 4).
Figura 4. Ecuador: Empresas por subsectores y activos (%) Fuente: Superintendencia de Compañías, 2015, anuario 2013
Productos de la agricultura, silvicultura
y pesca; 8,0
Minerales, electricidad, gas y agua; 11,8
Productos alimenticios,
bebidas y tabaco; textiles,
prendas de vestir y
productos del cuero; 10,6
Otros bienes transportables, excepto productos metálicos, maquinaria y equipo;
8,2
Productos metálicos, maquinaria y equipo;
4,5
Construcciones y servicios de
construcción; 10,9
Servicios comerciales de distribución;
alojamiento; servicios de suministros de comidas y bebidas;
servicios de transporte y servicios de distribución;
electricidad, gas y agua; 21,6
Servicios financieros y servicios relacionados; servicios inmobiliarios y servicios de leasing; 7,1
Servicios prestados a las empresas y de
producción; 5,0
Servicios para la comunidad,
sociales y personales; 12,4
3.300 507
3.907 257 213
4.161 12.445
5.490 941
1.576 513
5.829 5.117
3.028 7
518 779
149 271
2 1 12
- 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000 12.000 14.000
A - AGRICULTURA, GANADERÍA, SILVICULTURA Y PESCA.
B - EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS.
C - INDUSTRIAS MANUFACTURERAS.
D - SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS, VAPOR Y AIRE…
E - DISTRIBUCIÓN DE AGUA; ALCANTARILLADO, GESTIÓN DE…
F - CONSTRUCCIÓN.
G - COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR;…
H - TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO.
I - ACTIVIDADES DE ALOJAMIENTO Y DE SERVICIO DE COMIDAS.
J - INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.
K - ACTIVIDADES FINANCIERAS Y DE SEGUROS.
L - ACTIVIDADES INMOBILIARIAS.
M - ACTIVIDADES PROFESIONALES, CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS.
N - ACTIVIDADES DE SERVICIOS ADMINISTRATIVOS Y DE APOYO.
O - ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y DEFENSA; PLANES DE…
P - ENSEÑANZA.
Q - ACTIVIDADES DE ATENCIÓN DE LA SALUD HUMANA Y DE…
R - ARTES, ENTRETENIMIENTO Y RECREACIÓN.
S - OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS.
T - ACTIVIDADES DE LOS HOGARES COMO EMPLEADORESUSO…
U - ACTIVIDADES DE ORGANIZACIONES Y ÓRGANOS…
Z - NO DEFINIDOS
Número de empresas
31
En términos del tamaño de activos y su participación con respecto al total del año 2013,
las empresas del sector primario, subsectores de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
constituyeron el 7.39 %, del total de activos del sistema de empresas supervisadas por la
Superintendencia de Compañías del Ecuador (figura 5).
Figura 5. Ecuador: Monto de activos de empresas por subsectores de la economía (%)
Fuente: Superintendencia de Compañías, 2015, anuario 2013.
2.4 MARCO CONCEPTUAL
Activo financiero: se los puede definir como “aquellas operaciones financieras en que las
entidades realizan entrega de efectivo a sus clientes, y por ello mantienen una posición de
derecho de cobro de dichos fondos, adicionalmente los intereses y comisiones pactadas”
(Martínez, 2010, p.75). un ejemplo de algunos productos de esta línea son el descuento
comercial, préstamos, pólizas de crédito, préstamos y créditos con garantía real y certificados de
obras.
32
Actividad agrícola: Es la gestión empresarial que involucra transformación de especies vivas,
sean animales o vegetales que se denominan activos biológicos, ya sea para su posterior venta,
para producción propia o para la obtención de activos biológicos adicionales (IASB, 2000).
Activo biológico: son especies vivas, sean del reino animal o vegetal y son controlados por una
empresa sea mediante su posesión y los resultantes de un arreglo legal. Los activos biológicos
pueden diferenciarse en: i) los productos primarios o consumibles, ii) los que no son el producto
primario, pero lo generan como es el caso de los árboles frutales o el ganado. También se
distingue en esta categoría el activo biológico maduro al momento de ser recolectado o inmaduro
cuando aún no está listo para este proceso (Mora, 2008, p.17).
Ausencia de capacidad práctica de evitar la transferencia: En los casos que una transferencia
sea legalmente exigible, entonces la empresa no tiene capacidad práctica de evitarla, en estos
casos cualquier acción que se realice para evitar la transferencia causaría un trastorno
representativo al negocio o las consecuencias económicas que generaría sería significativamente
superior a la transferencia original (IFRS, 2015).
Control interno: Según (Meigs, citador en Arencibia, et al, 2014), “el control interno tiene
como propósito el impulsar una administración en términos de eficiencia y eficacia” (p. 12)
Control interno financiero: Para autores como es el caso de Besley ( 2011) el control
financiero es un conjunto de mecanismos, registros y procedimientos orientadas a salvaguardar
los recursos de la empresa por medio de la verificación de la exactitud, confiabilidad y veracidad
33
de los registros contables, y su reflejo sobre los diferentes rubros de los estados financieros como
son el activo, pasivo, patrimonio y los derechos y obligaciones de la empresa u organización (p.
79).
Contratos pendientes de ejecución: Un contrato pendiente de ejecución es aquella relación en
que ninguna de las partes o solamente una de ellas no ha ejecutado ninguna de las obligaciones
contractualmente establecidas (IFRS, 2015).
Estado de Situación Financiera: Son productos de información financiera que resumen macro
partidas, sean de balance como el estado de situación de la empresa, de resultados como el estado
de resultados, o fuentes y usos, presentan la situación de la organización a una fecha dada, su
formulación se la realiza conforme la normativa de las NIIF.
Estado de Resultados: Incluye solamente las denominadas cuentas de resultados constituidas
por ingresos, costos, gastos y la corrección monetaria en caso de aplicar. Debidamente
estructurados arrojan los resultados de un periodo sea un ejercicio fiscal o parcialmente de un
periodo a su interior (Estupiñan, 2012).
Estado de Cambios en el Patrimonio: Es uno de los estados financieros que se le ha dado
preponderancia en el esquema de las NIIF y focaliza en el patrimonio para mostrar los cambios
que ha sufrido en el periodo, así como su origen y destino (Estupiñan, 2012).
34
Estado de Cambios en la situación financiera: Es un estado que analiza dinámicamente la
posición financiera de la empresa en un periodo con respecto al periodo previo y explica los
cambios estructurales de la empresa, esto se constituye en una herramienta para la planificación
financiera de mediano y largo plazo (Estupiñan, 2012).
Estado de Flujos de Efectivo: Presenta la información de flujos de efectivo en cuanto a fuentes
y usos, puede ser histórico o proyectado y permite una eficiente administración del efectivo y
una adecuada cancelación de obligaciones (Estupiñan, 2012).
Información sobre derechos y obligaciones contractuales: Por definición, un contrato sea
verbal o escrita genera derechos y obligaciones para las partes intervinientes, mismos que deben
explicarse adecuadamente tanto en la contabilización de los mismos como en las notas
explicativas sobre los mismos, que deben hacer énfasis en los términos económicos y no
solamente sobre la figura legal (IFRS, 2015).
Recursos con potencial para generar beneficios económicos: Para que exista este potencial se
requiere primeramente la existencia del recurso y la probabilidad de generación de circunstancias
en que sería productivo (IFRS, 2015).
Suceso pasado: Constituyen la base de las obligaciones y derechos existentes en la actualidad y
la magnitud del suceso pasado determina la cuantía del presente (IFRS, 2015).
35
Partida contable separada: Constituye la asignación en términos de partida doble a las que
corresponde y se registra un suceso al que se aplica los principios de reconocimiento y medición
(IFRS, 2015).
Probabilidad baja de un flujo de beneficios económicos: Un activo o un pasivo pueden existir
incluso si existe una probabilidad baja de que haya una entrada o salida de beneficios
económicos (IFRS, 2015).
Pasivo financiero: Instrumento financiero emitido, asumido o incurrido, mismo que supone una
obligación contractual directa o indirecta de la empresa, que asegura a su tenedor o acreedor la
capacidad de exigibilidad al emisor de su rescate según su vencimiento e importe prefijado y una
remuneración igualmente predeterminada; son ejemplos de esta categoría las acciones
rescatables y sin voto (preferentes) y otros que puedan ser liquidados con instrumentos de
patrimonio de la empresa. Estos se clasifican en:
• mantenidos para negociar.
• A valor razonable según cambios en resultados.
2.5 MARCO NORMATIVO
El 21 de agosto del 2006, la Superintendencia de Compañías del Ecuador emitió la
Resolución Número 06-Q-ICI-004, mediante la cual se estableció que a partir del 1 de enero del
año 2009 las entidades con obligación de llevar contabilidad tenía que incorporar las Normas de
36
Internacionales de Información Financiera. Las que están vigentes al año 2016 son las que a
continuación se detallan:
Tabla 3. NIIF Vigentes en Ecuador, 2016
Fuente: JEZL, recuperado el 7 de octubre de http://www.jezl-auditores.com
A continuación, se presentará un breve extracto de cada una de las NIIF referidas en la
tabla 3:
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 1: Es la norma desencadenante y
establece un conjunto de instrucciones generales para la transición de la contabilidad basada en
las Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) existentes a la normativa NIIF,
NIIF Descripción Última
enmienda
Vigencia última
enmienda
NIIF 1 IFRS 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera Mayo 2012
Enero
2013
NIIF 2 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones Diciembre 2013
Julio 2014
NIIF 3 IFRS 3 Combinaciones de Negocios Diciembre 2013
Julio 2014
NIIF 4 IFRS 4 Contratos de Seguro Junio 2005 Ene-2006
NIIF 5 IFRS 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Septiembre 2014
Ene-2016
NIIF 6 IFRS 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Jun-2005 Ene-2006
NIIF 7 IFRS 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar
Septiembre
2014
Enero 2016
Enero 2018
NIIF 8 IFRS 8 Segmentos de Operación Diciembre
2013 Julio 2014
NIIF 9 IFRS 9 Instrumentos Financieros Noviembre
2013
Enero
2018
NIIF 10 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Septiembre
2014
Enero
2016
NIIF 11 IFRS 11 Acuerdos conjuntos Mayo 2014 Enero 2016
NIIF 12 IFRS 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
Diciembre 2014
Enero 2016
NIIF 13 IFRS 13 Medición del Valor Razonable Diciembre 2013
Julio 2014
NIIF 14 IFRS 14 Cuentas de diferimientos de actividades
reguladas
Enero
2014
Enero
2016
37
el objetivo es que la información contable mantenga una alta contabilidad y se establezcan las
políticas contables que permitan la uniformidad y calidad de contenidos. Con esto se busca la
transparencia para los usuarios, la comparabilidad entre periodos, el suministro de un punto de
partida para las NIIF, que el costo no supere los beneficios. A continuación, unas políticas
generales para la implementación y mantenimiento de la contabilidad bajo NIIF:
• Políticas contables ajustadas a las NIIF para todo el periodo contable, esto aportará
consistencia y calidad a la información financiera.
• Al inicio se deberá presentar información comparativa de los estados financieros.
• Se presentará una explicación de la transición de los PCGA a las NIIF y su afectación a
los estados financieros, resultados y flujo de efectivo.
Norma Internacional de Información Financiera No. 2. Pagos basados en acciones: Esta
NIIF contempla las instrucciones técnicas cuando una entidad realice pagos basados en acciones,
lo que requiere que la empresa refleje en la posición financiera y en los resultados lo que implicó
esta transacción. A continuación, las directrices generales:
• El reconocimiento de la contraparte de los pagos basados en acciones, sean en bienes o
servicios, ya sea utilizando cuentas de patrimonio, de pasivos o de gastos, según sea el
caso.
• Determinación del valor razonable de la transacción.
• Tratamiento de las condiciones definidas para la irrevocabilidad de la concesión.
• Tratamiento del componente de la renovación.
38
• Modificaciones en plazos y condiciones de concesión de los instrumentos de patrimonio,
cancelación y liquidaciones.
• Pagos basados en acciones liquidados en efectivo.
• Información a relevar.
Norma Internacional de Información Financiera No. 3, Combinación de negocios: El
objetivo es detallar la información financiera a revelar por la empresa cuando se lleva a cabo una
combinación de negocios. Se especifica que toda combinación de negocios se contabilizara
aplicando el método de adquisición.
Esta NIIF excluye las combinaciones de negocios separados para constituir uno conjunto
(fusiones), combinaciones de negocios bajo un mismo control, las que intervengan dos o más
entidades de tipo mutualista, combinaciones para unificar la información sin obtener ninguna
participación en la sociedad (corporaciones). Las combinaciones se ajustarán a las siguientes
políticas generales:
• Las combinaciones se contabilizarán aplicando el método de adquisición.
• Se identificarán claramente las entidades adquirentes y adquiridas.
• Costo de combinación de negocios.
• Detalle de información a revelar.
39
Norma Internacional de Información Financiera No. 4. Contratos de seguros: El objetivo es
detallar la información financiera a ofrecerse con respecto a los contratos de seguros, mismos
que dan cobertura a los activos y pasivos contingentes. Es aplicable a entidades aseguradoras, se
debe incorporar información respecto a la emisión de contratos de seguros y contratación de
reaseguros.
Norma Internacional de Información Financiera No. 5. Activos no corrientes mantenidos
para la venta y actividades interrumpidas: El objetivo es detallar el tratamiento contable que
se aplica a los activos mantenidos para la venta, así como la información a revelar sobre
actividades interrumpidas.
Los principios generales son que los activos clasificados para la venta sean valorados a un
menor valor entre el valor en libros, el valor razonable y los costos de venta, además de cesar la
amortización de los mismos. Adicionalmente, deben presentarse de forma separada en el
balance, así mismo los resultados de actividades interrumpidas que deberán presentarse por
separado en el estado de resultados.
Norma Internacional de Información Financiera No. 6. Exploración y evaluación de
recursos minerales: el objetivo es detallar la información financiera necesaria a revelar en la
exploración y evaluación de recursos minerales.
Para ello se requiere prácticas contables adecuadas para desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación, se reconozcan activos para la exploración y evaluación y se revise el
40
deterior de valor de los mismos, que debe ser valorado de acuerdo a la NIC 36, con ello se
deberá revelar los resultados de tal forma que puedan ser comprensibles para los usuarios.
Norma Internacional de Información Financiera No. 7. Instrumentos financieros,
información a revelar: el objetivo es requerir que las entidades incorporen adecuadamente la
información en sus estados financieros, de tal forma que revelen los instrumentos financieros en
los estados de situación, así como su rendimiento. Adicionalmente, es necesario se revelen los
riesgos inherentes a la exposición de los instrumentos financieros en la entidad. Para ello se
deberá mantener los siguientes elementos informativos:
• Definir tipos de instrumentos financieros y nivel de información.
• La relevancia de cada instrumento financiero en la situación financiera y el rendimiento.
• Políticas contables, cobertura de la contabilidad, información cualitativa y cuantitativa,
riesgo de crédito, de liquidez y de mercado, así como las fechas de vigencia y transición.
Norma Internacional de Información Financiera No. 8. Segmentos de operación: El objetivo
es que los estados financieros revelen información sobre los segmentos en que la empresa opera,
de tal forma que ofrezca elementos de juicio a ser considerados en la lectura por parte de los
usuarios.
La NIIF establece al segmento como un componente de una unidad, deben contemplar las
siguientes categorías de agregación: naturaleza de productos y servicios, de procesos de
41
producción, tipos o categorías de clientes, métodos utilizados para distribuir productos o prestar
servicios, naturaleza del marco normativo.
Cada segmento deberá informarse por separado en sus umbrales cuantitativos en lo que
respecta a ingresos de actividades ordinarias, en cuanto a ventas externas o transferencias
internas cuando sean iguales o superiores al 10 % del total de ingresos ordinarios. También se
deberá revelar la porción de sus activos y pasivos aplicados a cada segmento de negocios que se
deba informar.
Norma Internacional de Información Financiera No. 9. Instrumentos financieros: El
objetivo busca establecer principios para la información financiera sobre activos y pasivos
financieros, de tal forma que la información presentada sea útil y relevante para el usuario de los
estados financieros en lo que respecta a evaluación de importes, cronogramas y certidumbre de
los flujos futuros.
La Norma no aplica para subsidiarias para las cuales se utiliza la NIIF 10, derechos y
obligaciones contabilizadas mediante la NIC 17, derechos y obligaciones laborales, instrumentos
de patrimonio según la NIC 32, derechos de contratos de seguros, según la NIIF 4, y otros
considerados por las NIFF 3, 2, 15 y NIC 37.
Norma Internacional de Información Financiera No. 10. Estados financieros consolidados:
Tiene como objetivo establecer un conjunto de principios para la presentación y preparación de
los estados financieros consolidados en los casos que una entidad controle u o más entidades.
42
Para la aplicación de esta NIIF se requiere como condición que exista una entidad
controladora y una o más entidades controladas por la primera y que presenten estados
financieros consolidados.
Esta NIIF define el principio de control, y el tal como base de consolidación. También
establece la forma de aplicación del principio de control, los requerimientos contables para
preparar los estados financieros consolidados y eventuales excepciones de inclusión de
determinadas subsidiarias.
Norma Internacional de Información Financiera No. 11. Acuerdos conjuntos: Su objetivo es
establecer un conjunto consensuado de principios que deberán regir en la presentación de
información financiera que presenten las empresas con participación en acuerdos conjuntos. Para
este objetivo las Normas definen como control conjunto a la situación acordada por dos
entidades en que se generan derechos y obligaciones, como es el caso de las sociedades
controladoras, las corporaciones, entre otras figuras.
Norma Internacional de Información Financiera No. 12. Información a relevar sobre
participación en otras entidades: Los estados financieros deben ser transparentes en la
participación de unas entidades sobre o en otras, esto deberá estar adecuadamente presentado en
las notas explicativas, para que el usuario de tal información evalúe riesgos inherentes y sus
efectos en los flujos y estados financieros.
43
Norma Internacional de Información Financiera No. 13. Medición del valor razonable: esta
NIIF está dedicada a definir el concepto de valor razonable que se utiliza ampliamente en la
aplicación de las NIIF.
Norma Internacional de Información Financiera No. 14. Cuentas de diferimientos de
actividades reguladas: El objetivo es definir los requerimientos de información financiera para
los saldos de las cuentas de diferimiento de actividades reguladas que surgen cuando una
empresa proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que está sujeta a
regulación, por parte del sector público, como es el caso de los bienes básicos o meritorios.
44
Tabla 4. Ecuador: NIC vigentes al 30 de junio del 2016
Fuente: JEZL, recuperado el 7 de octubre de http://www.jezl-auditores.com
NIIF/NIC Descripción Última
enmienda Vigencia
última enmienda
NIC 1 IAS 1 Presentación de Estados Financieros Diciembre
2014 Enero 2016
NIC 2 IAS 2 Inventarios 2003 Enero 2005
NIC 7 IAS 7 Estado de Flujos de Efectivo Abril 2009 Enero 2010
NIC 8 IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores 2003 Enero 2005
NIC 10 IAS 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el
que se Informa 2003 Enero 2005
NIC 11 IAS 11 Contratos de Construcción (Será sustituida por
NIIF 15)
Septiembre
2007 Enero 2009
NIC 12 IAS 12 Impuesto a las Ganancias Diciembre
2010 Enero 2012
NIC 16 IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo Junio 2014 Enero 2016
NIC 17 IAS 17 Arrendamientos Abril 2009 Enero 2010
NIC 18 IAS 18 Ingresos de actividades ordinarias (Será
sustituida por NIIF 15) Mayo 2011 Enero 2013
NIC 19 IAS 19 Beneficios a los Empleados Septiembre
2014 Enero 2016
NIC 20 IAS 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno
e Información a Revelar sobre ayudas Gubernamentales Mayo 2008 Enero 2009
NIC 21 IAS 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera 2003 Enero 2005
NIC 23 IAS 23 Costos por Préstamos Mayo 2008 Enero 2009
NIC 24 IAS 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Diciembre
2013 Julio 2014
NIC 26 IAS 26 Contabilización e Información Financiera sobre
Planes de Beneficio por Retiro Ene-01 Ene-2005
NIC 27 IAS 27 Estados Financieros Separados Agosto 2014 Enero 2016
NIC 28 IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos Diciembre
2014 Enero 2016
NIC 29 IAS 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias Mayo 2008 Enero 2009
NIC 32 IAS 32 Instrumentos Financieros: Presentación Mayo 12 Enero 2013
NIC 33 IAS 33 Ganancias por Acción 2003 Enero 2005
NIC 34 IAS 34 Información Financiera Intermedia Septiembre
2014 Enero 2016
NIC 36 IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos Mayo 2013 Enero 2014
NIC 37 IAS 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes
Octubre
2010 Enero 2013
NIC 38 IAS 38 Activos Intangibles Mayo 2014 Enero 2016
NIC 39 IAS 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición (Aplica con NIIF 9)
Noviembre
2013 Enero 2018
NIC 40 IAS 40 Propiedades de Inversión Diciembre
2013 Julio 2014
NIC 41 IAS 41 Agricultura Junio 2014 Enero 2016
45
Adicionalmente, existen dos Normas, de reciente aprobación por las entidad autorizada y
que entrarán en vigencia en Ecuador en los años 2018 (Norma 15, ingresos por contratos de
clientes) y 2019 (Norma 16, ingresos por arrendamiento), según detalle:
Tabla 5. Ecuador: Normas contables NIIF emitidas y no vigentes, 2016
Fuente: JEZL, recuperado el 10 de octubre de http://www.jezl-auditores.com
Código de Comercio
El parágrafo tercero se enfoca en la contabilidad mercantil, su artículo 37 de este cuerpo
legal establece la obligatoriedad de todo comerciante de llevar contabilidad, según lo establece la
Ley de Régimen Tributario Interno. El artículo subsiguiente (38 al 57) se refieren a aspectos
estructurales, formales y de contenido que debe tener la contabilidad por parte de las personas
naturales o jurídicas obligadas a llevarla.
El artículo 40 establece lo metódico del proceso contable y lo periódico del mismo, día
por día, así como el uso de la partida doble en el registro. El artículo 43 se refiere al libro de
inventarios que deberá ser actualizado por los comerciantes cada año, al inicio y al final del
periodo fiscal. Adicionalmente a los libros contables exigidos, se faculta al comerciante para
llevar otros registros de cuentas auxiliares conforme su necesidad.
NIIF Descripción Últ.
enmienda Vigencia últ.
enmienda
NIIF 15 IFRS 15: Ingresos de contratos con clientes. Substituira a
NIC 11, NIC 18 CINIIF 31, 15, 18 y SIC 31
Mayo 2014
Enero 2018
NIIF 16
IFRS 16: Arrendamientos. Substituirá a NIC
17; Puede optarse por una aplicación temprana, pero, sólo si también se aplica la NIIF 15.
Enero
2016
Enero
2019
46
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (1999)
Contiene un conjunto de obligaciones y definiciones relacionadas directamente con esta
investigación, tales como:
• La obligatoriedad de llevar contabilidad: aplica para todas las personas jurídicas y en el
caso de personas naturales cuando cumplan una condición de ingresos mínimos por
periodo anual;
• Se establecen los ingresos de fuente ecuatoriana y por tanto a considerarse en las
declaraciones;
• Se definen los diferentes egresos y deducciones que corresponden a un tipo de ingreso;
• Establece el mecanismo para determinar base imponible, sobre la cual se calculan los
impuestos;
• Se determina la obligatoriedad del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y todo lo inherente
en cuanto a las tarifas, objeto, sujetos, declaración y pago;
• Se establece el Impuesto a Consumos Especiales (ICE), así como sus diferentes objetos,
tarifas y sujetos y otras condiciones necesarias para su cálculo, declaración y pago.
• Se conceptualiza la retenciones a la fuente, sus porcentajes, sujetos, objeto, declaración,
pago y liquidación de las mismas.
Ley de Compañías
Es obligación de los administradores de las empresas controladas por la Superintendencia
de Compañías, Seguros y Valores, el elaborar los estados financieros en un plazo máximo de tres
meses inmediatos del cierre del ejercicio económico anual.
47
El artículo 294 estableció que es potestad del Superintendente de Compañías, el
determinar mediante resolución institucional, los principios contables de aplicación obligatoria
en la elaboración de los estados financieros.
Resolución de Superintendencia de Compañías No. 08.G.DSC
Esta resolución emitida con fecha 20 de noviembre del 2008 estableció el cronograma de
aplicación obligatoria de las NIIF conforme se detalla:
• Enero 1 del 2010: En este periodo se incorporan las NIIF en las empresas dedicadas a la
auditoria externa y las Compañías y otros sujetos económicos reguladas por la Ley del
Mercado de Valores. El periodo de transición será el año 2009 en que se presentarán
estados financieros comparativos.
• 1 de enero del 2011: El periodo de transición será el año 2010, aplica para el siguiente
grupo de organizaciones:
o Compañías con activos totales al 31 de diciembre del 2007 por un monto de
US$ 4’000.000 en adelante,
o Empresas Holding o tenedoras de acciones,
o Empresas de economía mixta (público-privado),
o Empresas supervisadas por la Superintendencia de Compañías constituidas por la
administración pública (Gobierno Central o descentralizados).
o Sucursales de compañías extranjeras sean privadas, públicas o mixtas y
48
consorcios que éstas conforme y ejerzan actividades en Ecuador.
• 1 de enero del 2012: Compañías no consideradas en los grupos anteriores, para estas el
periodo de transición será el año 2011.
• Los grupos de empresas mencionadas realizarán el proceso de transición de manera
formal mediante previa aprobación de su máxima instancia de gobierno estatutariamente
establecida y que tenga esta competencia (Junta General de accionistas o socios). En
casos de entidades extranjeras la facultad será del apoderado.
• Los grupos de empresas referidas deberán elaborar conciliaciones del patrimonio,
resultados y otros ajustes al estado de flujos de efectivo.
• Es potestad de las empresas en caso de que voluntariamente deseen aplicar
anticipadamente las NIIF.
Resolución de Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros No. SC.ICI.CPAIFRS.
G.11.015
Emitida el 30 de diciembre del 2011, su objetivo es normar la adopción por primera
ocasión de las NIIF para las PYMES, la utilización del valor razonable o revaluación como costo
atribuido.
Su artículo primero establece que toda compañía poseedora de bienes inmuebles y que
aplique NIIF para PYMES, podrá medirlos a su valor razonable o reavalúo, para ello se utilizará
el avalúo comercial según la cartilla del impuesto predial del año 2011 o el avalúo de un perito
calificado por la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros.
49
En el caso de las empresas que al 31 de diciembre del 2010 registraron separadamente
como activos a terrenos y edificios, en caso de acogerse al avalúo comercial referido, se
prorrateará proporcionalmente el valor. La vida útil deberá establecerse en función del periodo
que la empresa espera sea útil y en la experiencia de activos similares.
Resolución de Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros No. SC.ICI.CPAIFRS.
G.11.01
Emitida el 12 de enero del 2011, misma que resuelve lo siguiente:
Artículo primero definió como PYMES a las personas jurídicas cuyos activos totales son
inferiores a cuatro millones de dólares, su valor bruto en ventas anuales no sobrepase a cinco
millones de dólares y tengan menos de 200 trabajadores como promedio anual ponderado. Estas
aplicarán las NIIF para PYMES.
Las empresas que, no obstante, cumplan las características de una PYME, en caso que
una compañía sea inscrita en el mercado de valores, actúe como constituyente u originador de un
contrato fiduciario deberán aplicar las NIIF completas.
Resumen del capítulo
El capítulo dos presentó todo lo relacionado a teorías, aspectos legales, conceptuales y
contexto en que se desarrolló la investigación, que giró alrededor de la empresa, la contabilidad y
las NIIF y su aplicación en 3300 empresas del sector analizado que equivalió al 7,39 %, del total
nacional.
50
En el tema de contexto se revisó que la incorporación de las NIIF ya potencialmente
generaría un cambio en la valoración por cuanto busca un registro de los activos no corrientes al
valor razonable por lo que este cambio considerando que la contabilización estaba al costo
histórico ya marcaría un cambio significativo en los activos y contrapartida en el patrimonio.
Estos cambios que se registraron en el año 2010 al 2012 tuvieron un marco legal que
otorga a la Superintendencia de Compañías la potestad de establecer el formato de contabilidad
en las empresas controladas y la obligatoriedad de las sociedades y personas naturales1 de llevar
contabilidad establecida en la Ley de Régimen Tributario.
1 En función del cumplimiento de un mínimo de ingresos anuales.
51
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
El diseño de la investigación obedece al enfoque cuantitativo, mismo que mide fenómenos, para
ello utiliza estadísticas y realiza análisis, mediante el proceso deductivo “que se inicia con la
teoría a partir de la cual se establecen las hipótesis que en la investigación se buscará comprobar”
(Hernández, Fernández, & Baptista, 2010, p.6).
Paralelamente también se aplicará de manera parcial el enfoque cualitativo, cuya
principal característica es la exploración de los fenómenos en profundidad, buscando los
significados en los datos, manteniendo una mente abierta. Este enfoque se aplicará básicamente
en la revisión de contenidos de las NIIF y lo que contiene, más allá de las cifras.
En cuanto al alcance de la investigación será de tipo descriptivo por cuanto se analiza el
fenómeno estudiado que en este caso son las NIIF y sus componentes, se miden los conceptos y
se definen las variables.
Según el enfoque temporal de la investigación es de tipo transversal, por cuanto realiza el
análisis en un momento determinado sin fases previas ni expectativas posteriores, es un
fenómeno muy puntual ocurrido en un momento histórico y lo que se busca es tener una lectura
de la incidencia en los estados financieros.
52
En cuanto a las fuentes de información, las mismas se obtendrán de los estados
financieros informados por las empresas del subsector de agricultura a la Superintendencia de
Compañías, en los diferentes periodos del análisis.
La unidad de análisis son los estados financieros de las empresas del subsector
económico de agricultura principalmente, de manera secundaria se analizarán los estados
financieros.
3.2 POBLACIÓN
La población estuvo constituida por 3.186 empresas de los subsectores denominado
agricultura y pesca identificadas con la letra A en los anuarios estadísticos de la Superintendencia
de Compañías. Aunque no lo indica de esa manera, ese subsector contiene todas las empresas
bajo el control de la Superintendencia de Compañías que tienen como actividad principal las del
sector primario de la economía con excepción de minas y canteras que están en otra
clasificación.
3.3 MUESTRA
Por tratarse de una investigación basada en las estadísticas no será necesario un muestreo,
sino que se realizará la investigación sobre el 100 % de la población.
53
3.4 PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN
Se lo realizará por medio de la comparación del periodo base y de cada uno de los años
buscando identificar impactos de la aplicación de las NIIF, tanto en cuanto a estructura como en
cuanto a montos.
3.5 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
Las técnicas e instrumentos de investigación fueron las siguientes:
• Análisis de los anuarios estadísticos emitidos por la Superintendencia de Compañías
correspondiente a los años 2010 y 2012.
• Análisis de cada una de las NIIF y sus principales implicaciones, sobre todas las
directamente relacionadas con el subsector de agricultura y similares.
• Análisis de indicadores financieros del subsector.
3.6 ANÁLISIS DE RESULTADOS
3.6.1 Aplicación de las NIIF o NIC a entidades del subsector agrícola
Algunas normas aplican al sector agrícola, de ellas una específica es el número 41, misma
que establece el tratamiento contable, presentación de estados financieros e información a revelar
de las empresas del subsector de agricultura.
54
Esta NIC estableció el tratamiento contable que se aplicaría a los activos biológicos a lo
largo del periodo de todo su ciclo, sea este crecimiento, desarrollo, procreación degradación, u
otras formas; también de la valoración inicial de productos agrícolas en el punto de cosecha o
recolección y subvenciones oficiales.
Valoración razonable (NIC 41): el punto de partida es que siempre será posible establecer el
valor razonable, salvo casos para determinados activos que no exista referencias de mercado y se
concluya que no existe forma de determinar el valor indicado.
Ganancias o pérdidas (NIC 41): El procedimiento de aplicación del valor razonable exige que
se incluya como pérdida o ganancia sus respectivas variaciones a las que se deducirán los costos
estimados en el punto de realización o venta de los activos biológicos. En la actividad agrícola, el
cambio de los atributos físicos de una especie viva sea del reino vegetal o animal incide
directamente en los beneficios de la empresa. Esto implica que no se esperará el momento de la
realización para contabilizar el beneficio, sino que de manera permanente a lo largo del ciclo de
vida del activo biológico.
Inventarios (NIC 2): Esta Norma prescribe el tratamiento contable de las existencias, cuyo tema
fundamental es la porción del costo que debe reconocerse como un activo, mismo deberá
diferirse hasta el reconocimiento de los ingresos ordinarios. No aplica para activos biológicos ni
para productos agrícolas, para ello se aplicará la NIC 41.
En la empresa agrícola los inventarios a cubrir con esta NIC serán los materiales o
suministros que serán consumidos en el proceso de producción e en el suministro de servicios,
55
tales como material de empaque, repuestos mecánicos, y otros no biológicos o primarios
agrícolas.
Subvenciones oficiales (NIC 41): En las empresas agrícolas solamente se contabilizarán como
ingresos aquellas que estén sujetas al cumplimiento de una condición de uso o de no uso de un
determinado recurso. Un ejemplo de ello es el Plan Socio Bosque del gobierno ecuatoriano
mismo que otorga una subvención por hectárea de bosque con la condición que este no sea
tumbado.
Inmovilizado material (IAS 16): Son los activos tangibles que la empresa utiliza en la
producción o suministro de bienes y servicios, arrendamiento a terceros o propósitos
administrativos, es un producto no perecedero por lo que se espera sea utilizado por varios
periodos.
En esta partida será necesario identificar conceptos tales como la amortización, costo,
importe amortizable, importe en libros, importe recuperable, pérdida por deterioro, valor
específico para la entidad, valor razonable, valor residual y vida útil.
Ejemplos de material inmovilizado son terrenos, edificios, maquinaria, equipos, buques,
aeronaves, vehículos de motor, mobiliario y utillaje, equipo de oficina y otros.
El costo de un inmovilizado material será el precio equivalente al contado en la fecha del
reconocimiento, la diferencia entre el precio indicado y el total de pagos será reconocido como
intereses.
56
El modelo de revalorización del inmovilizado material cuyo valor razonable se considere
fiable se contabilizará por su valor revalorizado menos la amortización acumulada y pérdidas por
deterioros físicos.
Se establecerán frecuencia de revalorizaciones que dependerá de los cambios que
experimente en el mercado, estas valoraciones deberán ser realizadas por peritos autorizadas por
la entidad controladora de compañías.
Inversiones inmobiliarias (NIC 40): Para el caso de empresas agrícolas son inversiones
inmobiliarias el terreno utilizado para la producción o para uso futuro no determinado a la fecha,
edificio propiedad de la entidad.
La valoración inicial de un inmueble se realizará al costo, que es su precio de compra,
desembolsos directamente atribuibles, posteriormente la valoración será por el método del valor
razonable.
Deterioro del valor del inmovilizado material (NIC 36): el objetivo es definir un
procedimiento que se aplicará por parte de una entidad para verificar que sus activos estén
contabilizados por un valor no superior al que se recuperarán.
Esto implica el reconocimiento de los activos que puedan presentar deterioro, se
establecen reglas para la valoración de los daños que pueda presentar el bien y que incida
negativamente en su valor.
57
3.6.2 Nuevas partidas contables a partir del año 2011 y 2012
Activos financieros: Con las NIIF surge el grupo de cuentas denominados activos financieros,
que sustituyen al antes conocido como exigible. Este grupo de cuentas incluye los siguientes
rubros:
• Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
• Activos financieros disponibles para la venta.
• Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento.
• (-) provisión por deterioro de los activos financieros.
Esta nueva concepción del exigible es asumir que su valor es susceptible de deteriorarse o
supervalorarse, más allá de lo que determina la Ley de Régimen Tributario Interno, otro aspecto
es la separación entre los que están disponibles para la venta (búsqueda de liquidez) y los que
serán mantenidos hasta el vencimiento.
Inventarios: La partida de inventario en sus diferentes estados como son materia prima,
productos en proceso o productos terminados asume una subdivisión entre los que serán
consumidos en el proceso de producción. Los productos terminados asumen una división entre
los que son producidos por la empresa y los adquiridos de terceros.
Activo no corriente: es el conjunto de inversiones que se destinan a rubros de menor circulación
tales como son las propiedades para usos, mantenimiento o inversión; los activos biológicos,
intangibles, por impuestos diferidos, financieros no corrientes (más de un año) y otros activos no
corrientes.
58
Pasivos financieros: Se deben incorporar de manera separada los pasivos financieros, tanto los
separados para la venta como los que estarán hasta su vencimiento, los pasivos directamente
asociados con los activos no corrientes y operaciones discontinuadas.
Patrimonio: Se incorporaron las siguientes cuentas de patrimonio:
• Superávit por activos financieros (en sus diversas modalidades).
• Resultados acumulados resultantes de la adopción por primera vez de las NIIF.
Ingresos: Se incorporan las siguientes cuentas:
• Ganancia por medición a valor razonable de activos biológicos.
• Valuación de instrumentos financieros a valor razonable con cambio en resultados.
3.6.3 Periodos de análisis
El año de inicio oficial de la incorporación de las NIIF en las empresas fue el 2010, con
las empresas sujetas a la Ley del Mercado de Valores y de Auditoría Externa; posteriormente, el
año 2011 se aplicó para las empresas con activos superiores a cuatro millones de dólares y en el
2012 para las restantes (pymes).
El análisis que se presentará a continuación tuvo al 2010 como año base y al 2012 como
año de evaluación, no se consideró el 2011 por no existir información suficiente disponible. Las
PYMES, que son la mayoría recién se incorporaron plenamente en el 2012, por ello la
comparación fue el 2012 con respecto al 2010. Para los casos de mostrar tendencias y
59
crecimiento de número de unidades se incorporó en el análisis otros periodos previos y
posteriores.
3.6.4 Evolución de número de empresas del subsector agricultura
El anuario de la Superintendencia de Compañías presenta las empresas de agricultura,
ganadería y silvicultura fusionadas con las de pesca, ambas realizan manejo de activos biológicos
por lo que para efectos de la investigación no afectará.
En el año 2010, se estimó existía 3.186 empresas del ramo, al año 2011 fueron por 2.932
y en el 2012 ascendieron a 3.2102. Guayas es la provincia donde se concentra el 55 % de estas
compañías, seguido de Pichincha con el 14.5 %, El Oro con el 11.8 % y Manabí con el 6.4 %,
Los Ríos tiene el 3 %; las otras provincias tienen una participación individual inferior al 2 %
cada una.
Tabla 6. Número de empresas de subsector agrícola y pesca, 2010-2012
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos años 2010, 2011 y 2012.
2 Las estadísticas de la Superintendencia de Compañías eliminaron la presentación en el anuario del 2013 de
compañías por subsector y provincia. Hasta septiembre 21 del 2016 aún no hubo disponibles estadísticas del 2014 y
2015.
Provincias 2010 2011 2012 %
El Oro 319 326 378 11,8%
Esmeraldas 23 22 21 0,7%
Guayas 1.776 1.610 1.765 55,0%
Los Ríos 70 85 96 3,0%
Manabí 174 164 206 6,4%
Santa Elena 38 31 40 1,2%
Azuay 51 43 43 1,3%
Bolívar 0 0 0 0,0%
Cañar 4 5 6 0,2%
Carchi 5 3 5 0,2%
Cotopaxi 47 8 49 1,5%
Chimborazo 11 48 9 0,3%
Imbabura 28 24 25 0,8%
Loja 10 16 18 0,6%
Pichincha 544 466 466 14,5%
Tungurahua 22 51 22 0,7%
Santo Domingo de los Tsáchilas 55 21 49 1,5%
Morona Santiago 1 0 1 0,0%
Napo 2 4 4 0,1%
Pastaza 1 0 1 0,0%
Zamora Chinchipe 2 1 0 0,0%
Sucumbios 1 1 2 0,1%
Orellana 0 1 2 0,1%
Galapagos 2 2 2 0,1%
Total Provincia 3.186 2.932 3.210 100,0%
60
3.6.5 Crecimiento del total de empresas controladas 2008-2013
Una revisión a los valores consolidados nominales del total de empresas controladas por
la Superintendencia de Compañías para el periodo 2008-2013 indica dos momentos, uno desde el
2008 al 2010 en que se evidenció un decrecimiento nominal, entendible, si se relaciona a la caída
del Producto Interno Bruto en el año 2009.
El segundo momento fue entre el 2010 al 2013 con un crecimiento significativo, que es
un crecimiento de la dinámica empresarial y por otro lado un incremento por la incorporación de
las NIIF, evento ocurrido entre el año 2011 para las empresas con activos mayores a US$ 4’
millones y el año 2012 para las PYMES3.
Tabla 7. Total consolidado de compañías controladas por Superintendencia de Compañías, 2008-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos años 2010, 2011 y 2012.
Participación estructural en el estado financiero:
Uno de los aspectos que se busca en este estudio es conocer los impactos tanto nominales
como estructurales en la participación de los rubros que conforman el estado financiero de las
compañías.
3 En el año 2010 incorporaron NIIF las compañías regidas por la Ley del Mercado de Valores y las de auditoria
externa.
ACTIVO 56.473.197.873 54.131.757.670 53.324.849.329 60.898.588.356 79.281.754.852 92.216.523.839
Corriente 31.079.048.259 28.640.118.105 29.651.163.066 32.192.587.186 41.080.624.056 48.279.479.849
No corriente 25.394.149.614 25.491.639.565 23.673.686.263 28.706.000.858 38.201.130.796 43.937.043.990
PASIVO 37.144.101.065 34.753.321.200 34.121.542.602 37.342.662.889 48.641.829.364 59.177.021.002
PATRIMONIO 19.329.096.808 19.378.436.470 19.203.306.727 23.555.925.468 30.639.925.488 33.039.502.838
INGRESOS 68.444.626.240 66.438.151.168 66.995.399.628 78.735.020.433 94.465.776.730 106.505.610.420
Número de Compañías 38.425 40.202 44.396 42.125 46.758 49.023
Variables 2008 2009 2010 2011 2012 2013
61
Los activos no corrientes crecieron desde el 44.40 % del año 2010 al 47.14 % en el 2011
y al 48.18 % en el 2012, el crecimiento fue de 3.78 puntos porcentuales en los dos años de
implementación de las NIIF. En el año 2011, un crecimiento de la participación del activo no
corriente implicó el decrecimiento de su contraparte que es el corriente.
El patrimonio creció desde el 36.01 % en el año 2010, hasta 38.68% en el 2011 y al 38.65
% en el 2012; al siguiente año volvió a niveles de crecimiento similares al año 2009-2010. El
crecimiento del patrimonio indica que su complemento, los pasivos decrecieron en igual periodo.
Figura 6. Participación de total consolidado de compañías controladas por Superintendencia de Compañías,
2008-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos años 2010, 2011 y 2012.
Crecimiento anual: El crecimiento en términos nominales se grafica en términos de crecimiento
anual relativo que fue significativo entre el 2010 al año 2011, los activos crecieron un 14.20 %,
de ellos el corriente fue de 8.57 %, el no corriente por 21.26 % el pasivo creció un 9.44 % y el
patrimonio también creció por un 22.67 %, el ingreso creció en un 17.52%, en este periodo se
55,03%52,91%
55,60%52,86% 51,82% 52,35%
44,97%47,09%
44,40%47,14% 48,18% 47,65%
65,77%64,20% 63,99%
61,32% 61,35%64,17%
34,23%35,80% 36,01%
38,68% 38,65%35,83%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
2008 2009 2010 2011 2012 2013
Activo corriente
Activo no corriente
PASIVO
PATRIMONIO
62
incorporaron las NIIF en las empresas con activos superiores a US$ 4 millones que fueron 4.202
(9.97 % del total).
Al año 2012 se incorporaron las NIIF a las compañías con activos por debajo de US$ 4’
millones que fueron alrededor del 90 % del total, en este año el crecimiento de los activos fue del
3.19 %, los corrientes crecieron un 27.61 % y los no corrientes en 33.08 %, los pasivos crecieron
30.26 % y el patrimonio en un 30.07 %. Los ingresos tuvieron un crecimiento del 19.98 %.
Figura 7. Crecimiento anual del total consolidado de compañías controladas por Superintendencia de
Compañías, 2009-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos años 2010, 2011 y 2012.
Tamaño promedio de compañías: Determinar el tamaño promedio de las empresas de Ecuador,
siempre es una tarea cuyos resultados solamente sería referencial, por cuanto existe un rango
muy amplio entre la más grande y la menor. Por tanto, se presenta un promedio simple del total
dividido para el número de unidades; inclusive este dato puede distorsionarse sensiblemente en
años en que existan gran cantidad de nuevas empresas con valores mínimos.
2009 2010 2011 2012 2013
ACTIVO -4,15% -1,49% 14,20% 30,19% 16,31%
Corriente -7,85% 3,53% 8,57% 27,61% 17,52%
No corriente 0,38% -7,13% 21,26% 33,08% 15,02%
PASIVO -6,44% -1,82% 9,44% 30,26% 21,66%
PATRIMONIO 0,26% -0,90% 22,67% 30,07% 7,83%
INGRESOS -2,93% 0,84% 17,52% 19,98% 12,75%
-10,00%
-5,00%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
Po
rce
nta
je d
e c
reci
mie
nto
an
ual
63
La serie de datos que se presenta, se basó en número de compañías que en el año 2008
fueron 38.425, y el 2013 de 49.023, al revisar los periodos anuales intermedios se aprecia
crecimientos que son esperados, pero también disminuciones abruptas, que son el resultado de
cierres de compañías de oficio por inactividad que realiza el ente controlador. Como por ejemplo
se revisó en el año 2011 en que descendieron 2.271 del año inmediato anterior.
Al año 2013, el tamaño promedio de las compañías controladas por la Superintendencia
de Compañías fue de US$ 1’881.087 de activos, US$ 1’207.128 de pasivos, US$ 673.959 de
patrimonio, los ingresos fueron de US4 1´882.625
Tabla 8. Tamaño promedio de compañías en Ecuador, 2008-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
La revisión del movimiento durante el periodo 2008-2013 del total de empresas
controladas indica que existe un inusual crecimiento durante el periodo 2011 y 2012 de sus
variables de estados financieros, en resumen, un crecimiento de los activos no corrientes y del
patrimonio, todo ello conduce a un fortalecimiento de la solidez empresarial, aunque
posiblemente incurra en una disminución de la rentabilidad sobre patrimonio promedio por el
crecimiento del patrimonio.
ACTIVO 1.469.699 1.346.494 1.201.118 1.445.664 1.695.576 1.881.087
Corriente 808.824 712.405 667.879 764.216 878.580 984.833
No corriente 660.876 634.089 533.239 681.448 816.997 896.254
PASIVO 966.665 864.467 768.572 886.473 1.040.289 1.207.128
PATRIMONIO 503.034 482.027 432.546 559.191 655.287 673.959
CAPITAL SOCIAL 291.863 276.940 257.120 190.444 207.453 202.155
INGRESOS 1.781.252 1.652.608 1.509.041 1.869.081 2.020.313 1.882.625
Número de Compañías 38.425 40.202 44.396 42.125 46.758 49.023
Variables 2009 20102008 20122011 2013
64
3.6.6 Compañías del subsector agricultura y pesca
Total consolidado de compañías del subsector: Una primera aproximación al cambio existente
en el volumen y estructura de los estados financieros consolidados del sector agropecuario y
pesca que se caracteriza por tener importantes activos inmobiliarios y biológicos, ambos
altamente susceptibles a cambios de su cuantía por la aplicación del principio del valor razonable
en sustitución del costo histórico como estaban registrados.
La primera es el monto de los activos totales que durante el periodo 2008-2011 fueron del
15 %. El año 2012 se generó un salto cuantitativo importante desde US$ 3.839’5 en el año 2011
hasta alcanzar US$ 5.397’7 en el año 2012 en que se incorporaron las NIIF a las PYMES; el
crecimiento en ese año fue del 40.5 %, nótese que el mayor crecimiento fue en términos
absolutos fue en el rubro de activo no corriente y en patrimonio.
Tabla 9. Compañías de agricultura y pesca: consolidado 2008-2013 (US$)
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
Los cambios citados son posibles visualizarlos en un gráfico de barras, donde las líneas
de tendencia 2008-2011 en activos totales (línea a), no corrientes (línea c) y patrimonio (línea e)
ACTIVO 3.380.806.145 3.385.293.323 3.927.180.926 3.839.528.871 5.397.795.745 6.817.955.423
Corriente 1.350.139.727 1.319.029.199 1.467.633.649 1.324.010.184 1.748.134.673 2.355.500.168
No corriente 2.030.666.418 2.066.264.124 2.459.547.278 2.515.518.688 3.649.661.072 4.462.455.255
PASIVO 2.349.014.867 2.311.185.839 2.683.825.965 2.306.000.464 2.936.767.004 3.991.868.414
PATRIMONIO 1.031.791.279 1.074.107.484 1.243.354.961 1.533.531.408 2.461.028.740 2.826.087.009
INGRESOS 3.426.306.056 3.351.087.875 3.762.514.418 4.028.856.647 4.837.029.346 6.212.661.794
Número de Compañías 2.828 2.839 3.186 2.932 3.210 3.300
Variables 2008 2009 2010 2011 2012 2013
65
tienen pendiente positiva leve. El cambio en la pendiente que sigue siendo positiva, pero mucho
más elevada se da en el periodo 2011-2012 (líneas b, d y f).
Figura 8. Compañías de agricultura y pesca, cambios por aplicación de NIIF, 2008-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
Crecimiento anual del total consolidado de empresas del sector agropecuario y pesca: Las
empresas del sector agropecuario y pesca experimentaron el mayor crecimiento de sus rubros del
estado de situación en el periodo 2011-2012 (figura 9) con respecto a los años anteriores y el
posterior graficado.
Los activos totales crecieron en un 40.58 %, los corrientes en un 32.03 %, los no
corrientes en un 45.09 %, los pasivos en un 27.35 % y el patrimonio en un 60.48 %, al año 2013
todos los rubros desaceleraron su crecimiento en unos casos y en otros decrecieron con respecto
al año anterior.
0
1.000.000.000
2.000.000.000
3.000.000.000
4.000.000.000
5.000.000.000
6.000.000.000
7.000.000.000
8.000.000.000
2008 2009 2010 2011 2012 2013
ACTIVO
Corriente
No corriente
PASIVO
PATRIMONIO
a
b
c d
e
f
66
Figura 9. Compañías de agricultura y pesca; tasa de crecimiento anual, 2009-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
Estructura de participación: Este crecimiento no fue homogéneo en todos los rubros, sino que
se concentraron y modificaron la estructura de participación de los componentes del activo y el
patrimonio; tal es así que en el periodo 2011-2012 la participación del activo corriente se
contrajo al pasar desde el 37,37 % y bajar al 34,48 %. Lo contrario pasó con el no corriente que
se amplió dese el 65,52 % al 67,61 %.
Este cambio de la estructura de participación en el activo, también se verificó en el pasivo
y patrimonio, el primero se contrajo desde el 60,06 % al 54,41 %, el patrimonio se amplió desde
el 39,94% al 45,59 %.
Tabla 10. Compañías de agricultura y pesca: estructura de participación, 2008-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
2009 2010 2011 2012 2013
ACTIVO 0,13% 16,01% -2,23% 40,58% 26,31%
Activo corriente -2,30% 11,27% -9,79% 32,03% 34,74%
Activo no corriente 1,75% 19,03% 2,28% 45,09% 22,27%
PASIVO -1,61% 16,12% -14,08% 27,35% 35,93%
PATRIMONIO 4,10% 15,76% 23,34% 60,48% 14,83%
INGRESOS -2,20% 12,28% 7,08% 20,06% 28,44%
-20,00%
-10,00%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
Po
rce
nta
je d
e c
reci
mie
nto
an
ual
Variables 2008 2009 2010 2011 2012 2013
ACTIVO 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%
Corriente 39,94% 38,96% 37,37% 34,48% 32,39% 34,55%
No corriente 60,06% 61,04% 62,63% 65,52% 67,61% 65,45%
PASIVO 69,48% 68,27% 68,34% 60,06% 54,41% 58,55%
PATRIMONIO 30,52% 31,73% 31,66% 39,94% 45,59% 41,45%
INGRESOS 101,35% 98,99% 95,81% 104,93% 89,61% 91,12%
Número de Compañías 2.828 2.839 3.186 2.932 3.210 3.300
67
Tamaño promedio de las compañías: El tamaño promedio de las compañías se basa en
medidas de tendencia central que eventualmente pueden ser poco representativa por la dispersión
entre empresas recién constituidas con activos de alrededor de US$ 1.000 a el resto de empresas,
muchas de ellas con montos superiores a US$ 50.000 de activos totales, no obstante es un
indicador referencial.
Antes de la era NIIF, en el año 2010 el tamaño promedio de las compañías fue de US$
1’232 en activos, US$ 451 de activos corrientes, US$ 857,9 de activos no corrientes, US$ 842.3
de pasivos y US$ 390 de patrimonio. Al año 2012 luego de la aplicación de NIIF para PYMES,
los activos totales crecieron a US$ 1’681.5, los corrientes a US$ 544.5, no corrientes a US$
1’136.9. Los pasivos crecieron hasta US$ 914.8 y el patrimonio casi se duplica, ascendió a US$
766.6.
Tabla 11. Compañías de agricultura y pesca: Promedio individual por empresa, 2008-2013
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
Crecimiento segmentado
Las compañías están segmentadas también por su tamaño, en grandes empresas y pymes,
por la calidad de los datos no fue posible un mayor desglose en pequeñas, medianas y
VARIABLES 2008 2009 2010 2011 2012 2013
ACTIVO 1.195.476 1.192.425 1.232.637 1.309.526 1.681.556 2.066.047
Corriente 477.419 464.610 460.651 451.572 544.590 713.788
No corriente 718.057 727.814 771.986 857.953 1.136.966 1.352.259
PASIVO 830.628 814.084 842.381 786.494 914.881 1.209.657
PATRIMONIO 364.848 378.340 390.256 523.033 766.676 856.390
Número de Compañías 2.828 2.839 3.186 2.932 3.210 3.300
68
microempresas como era lo deseable, se logró solamente una división de lo grande (Más de US$
4’0) y PYMES (hasta US$ 4’0).
Las diferencias entre unas y otras son significativas, mientras que las grandes son
solamente 193 compañías, las PYMES son 3.017. en cuanto a activos totales al año 2012, las
grandes tuvieron un Promedio de US$ 17’211.5, mientras que las PYMES tuvieron activos
totales promedio de US$ 688, el resto de partidas guardan similar brecha.
Figura 10. Compañías de agricultura y pesca: crecimiento por grupo, 2012
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
En cuanto a participación de la estructura del estado de situación de las grandes y las
PYMES estas se posicionaron en niveles similares, siendo ligeramente superior en todos los
rubros a favor de las PYMES.
El crecimiento de los activos no corrientes y patrimonio de las PYMES con respecto a la
gran empresa agropecuaria y pesca fue de 0.55 puntos porcentuales superior, su contrapartida los
activos corrientes y el pasivo fueron de -0.55 %. Esto podría indicar que el impacto en las
PYMES fue superior posiblemente por partidas contables de activo no corriente del área
inmobiliaria con mayor rango de actualización.
17.211.569
5.762.979
11.448.590
9.136.6048.074.965
15.449.392
688.088 210.766 477.323 388.930 299.158 614.888
0
2.000.000
4.000.000
6.000.000
8.000.000
10.000.000
12.000.000
14.000.000
16.000.000
18.000.000
20.000.000
ACTIVO Activocorriente
Activo nocorriente
PASIVO PATRIMONIO INGRESOS
US$
Grandes
PYMES
69
Figura 11. Compañías de agricultura y pesca: Estructura por grupo, 2012
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
Impacto de la aplicación de las NIIF en patrimonio e Ingresos de empresas de agropecuaria
y pesca
El cambio de criterio a valor razonable generó afectaciones positivas en el valor de los
activos, mismas que se evidenciaron en el patrimonio. Los dos rubros principales que aportaron
sustantivamente al crecimiento del patrimonio por aplicación de las NIIF fueron: Superávit por
revaluación de propiedades, planta y equipo con el 11,47 % y resultados acumulados por la
adopción por primera vez de las NIIF con el 26,81 %, ambas partidas contables agregadas
ascienden al 38,28 % del total del patrimonio. La primera partida tiene un impacto similar tanto
en la gran empresa como en las pymes; no así la segunda, cuya mayor incidencia es en las pymes
con el 36,70 %, por encima de la gran empresa que fue del 21,09 %.
Tabla 12. Compañías de agricultura y pesca: Principales cuentas que aportaron al crecimiento del
patrimonio por aplicación de NIIF, 2012
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
-4,98%
4,98%
-13,07%
13,07%
-5,53%
5,53%
-14,22%
14,22%
-20,00%
-15,00%
-10,00%
-5,00%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
Corriente No corriente PASIVO PATRIMONIOP
orc
en
taje
GRANDES
PYMES
Descripción Total Gran empresa PYMES
Total del patrimonio 100,00% 100,00% 100,00%
SUPERAVIT DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA 0,03% 0,00% 0,09%
SUPERAVIT POR REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 11,47% 11,78% 10,94%
SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS INTANGIBLES 0,03% 0,00% 0,08%
RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF 26,81% 21,09% 36,70%
SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES 0,25% 0,01% 0,67%
70
En los resultados, la partida de ganancia por medición a valor razonable de activos
biológicos, constituyó el 1,99 % en total, en la gran empresa es más significativo el aporte (3,06
%) que en las pymes (0,27 %).
Tabla 13. Compañías de agricultura y pesca: Principales cuentas que aportaron al ingreso por efecto de
aplicación NIIF, 2012
Fuente: Superintendencia de Compañías, Anuarios estadísticos 2008-2013
3.6.7 Ejemplo de crecimiento específico
Para ilustrar el crecimiento, se pone como ejemplo a una empresa avícola con sede en la
ciudad de Quito y puntos de producción en la Sierra Centro, por su tamaño corresponde al
segmento de gran empresa. En el año 2010 su total de activo fue por US$ 27’003.452, al año
2012 ascendió a US $ 41’850.916,06, concomitantemente con el activo todos los rubros
crecieron en porcentajes superiores al 38 %, salvo el pasivo no corriente que solamente creció un
10,74 %.
Tabla 14. Integración Avícola Oro Cía. Ltda. crecimiento 2010-2012
Fuente: Superintendencia de Compañías, Estados financieros por ramas 2010 y 2012
Descripción Total Gran empresa PYMES
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
GANANCIA POR MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS 1,99% 3,06% 0,27%
Descripción 2010 2012 Diferencia Variación %ACTIVO 27.003.452,32 41.850.916,06 14.847.463,74 54,98%ACTIVO CORRIENTE 16.081.821,17 25.749.357,22 9.667.536,05 60,11%ACTIVO NO CORRIENTE 10.921.631,15 16.101.558,84 5.179.927,69 47,43%PASIVO 13.628.158,04 18.807.628,03 5.179.469,99 38,01%PASIVO CORRIENTE 13.089.915,20 18.211.596,74 5.121.681,54 39,13%PASIVO NO CORRIENTE 538.242,84 596.031,29 57.788,45 10,74%PATRIMONIO NETO 13.375.294,28 23.043.288,03 9.667.993,75 72,28%INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 46.003.301,21 58.470.875,33 12.467.574,12 27,10%
71
El crecimiento se lo visualiza mediante la figura 12, en que se identificó que el activo no
corriente creció un 47,43 % y el patrimonio neto creció un 72,28 %. El activo corriente creció
un 60,11 %. Cabe destacar que en este caso por tratarse de producción avícola que son activos
biológicos con crecimiento en el corto plazo, es el activo corriente donde están registrados.
Figura 12. Integración Avícola Oro Cía. Ltda. Crecimiento 2010-2012 (%) Fuente: Superintendencia de Compañías, Estados financieros por ramas 2010 y 2012
En cuanto a la estructura de su estado de situación, el 59,6 % fueron corrientes en el año
2010, al 2012 crecieron hasta el 61,5 %. Los activos no corrientes fueron del 40,4 % para
totalizar en un 38,5 % presentaron un decrecimiento leve. Los pasivos decrecieron en un -5,53
%, el patrimonio creció un 5,53 %.
54,98%
60,11%
47,43%
38,01% 39,13%
10,74%
72,28%
27,10%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
80,00%
72
Tabla 15. Integración Avícola Oro Cía. Ltda, Estructura del estado de situación 2010-2012 (%)
Fuente: Superintendencia de Compañías, Estados financieros por ramas 2010 y 2012
Figura 13. Integración Avícola Oro Cía. Ltda. Estructura del estado de situación 2010-2012 (%)
Fuente: Superintendencia de Compañías, Estados financieros por ramas 2010 y 2012
Descripción 2010 2012 DiferenciaACTIVO 100,0% 100,0% 0,00%ACTIVO CORRIENTE 59,6% 61,5% 1,97%ACTIVO NO CORRIENTE 40,4% 38,5% -1,97%PASIVO 50,5% 44,9% -5,53%PASIVO CORRIENTE 48,5% 43,5% -4,96%PASIVO NO CORRIENTE 2,0% 1,4% -0,57%PATRIMONIO NETO 49,5% 55,1% 5,53%
100,0%
59,6%
40,4%
50,5% 48,5%
2,0%
49,5%
100,0%
61,5%
38,5% 44,9% 43,5%
1,4%
55,1%
0,0%
20,0%
40,0%
60,0%
80,0%
100,0%
120,0%
ACTIVO ACTIVOCORRIENTE
ACTIVO NOCORRIENTE
PASIVO PASIVOCORRIENTE
PASIVO NOCORRIENTE
PATRIMONIONETO
Año 2010
Año 2012
73
CAPÍTULO IV
PROPUESTA
4.1 NOMBRE DE LA PROPUESTA
Modelo de acción para la conversión de superávits de aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera en capital social.
4.2 OBJETIVO GENERAL DE LA PROPUESTA
Incrementar el capital social mediante la conversión de cuentas de patrimonio
relacionadas con superávits por aplicación de NIIF.
4.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA PROPUESTA
• Analizar los saldos de las diferentes cuentas que conforman el patrimonio;
• Establecer el procedimiento para la conversión de las cuentas de superávit en aumento de
capital social.
• Definir los aspectos legales que patrocinan la propuesta.
4.4 BENEFICIARIOS DE LA PROPUESTA
Los beneficiarios de la propuesta son todos los accionistas y participantes del capital de
las empresas de agricultura y pesca en Ecuador.
74
4.5 SITUACIÓN PREVIA QUE MOTIVA LA PROPUESTA
4.5.1 Estructura del patrimonio
Al 31 de diciembre del 2014, las empresas de agricultura y pesca presentan un patrimonio
total de US$ 1.996.721.2134, de ello solamente el 22,71 % corresponde a capital suscrito y/o
asignado, el resto corresponde a partidas variadas tanto de resultados acumulados, superávit,
reservas legales y facultativas y aporte para futura capitalización.
Tabla 16. Compañías de agricultura y pesca: estructura del patrimonio al 31 de diciembre
del 2014 (provisional)
Fuente: Superintendencia de Compañías, 2015, Balances 2014.
4 Son cifras preliminares, por cuanto no existe un anuario 2014 de la Superintendencia de Compañías.
Descripción Valor Porcentaje
CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO - 601 453.440.218 22,71%
(-) CAP.SUSC. NO PAGADO, ACCIONES EN TESORERÍA - 602 -45.379.847 -2,27%
APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN - 611 308.538.434 15,45%
RESERVA LEGAL - 621 43.008.769 2,15%
RESERVA FACULTATIVAS - 629 84.784.377 4,25%
OTROS RESULTADOS INTEGRALES - 631 238.743.133 11,96%
RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS
NIIF - 641 451.629.349 22,62%
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA EJERCICIOS ANTERIORES - 651 324.546.668 16,25%
(-) PÉRDIDA ACUMULADA EJERCICIOS ANTERIORES - 652 -246.957.642 -12,37%
RESERVA DE CAPITAL - 653 72.552.796 3,63%
RESERVA POR DONACIONES - 654 145.000 0,01%
RESERVA POR VALUACIÓN - 655 77.213.465 3,87%
SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES - 656 15.329.156 0,77%
Ajuste por diferencia de balances 41.739.594 2,09%
UTILIDAD DEL EJERCICIO - 661 228.663.428 11,45%
(-) PÉRDIDA DEL EJERCICIO - 662 -51.275.687 -2,57%
TOTAL PATRIMONIO NETO - 698 1.996.721.213 100,00%
75
4.5.2 Aspectos legales
En el año 2011 la Superintendencia de Compañías emitió la resolución SC.ICI.CPAIFRS.
G.11.007 denominado “Reglamento del destino que se dará a los saldos de las cuentas de reserva
de capital, reserva por donaciones…” en que se estableció lo siguiente:
• Artículo primero: Los saldos acreedores de las cuentas Reserva de Capital, Reserva por
Donaciones y Reserva por Valuación generados hasta el año inmediato anterior al periodo
de transición de aplicación de las NIIF, serán transferidos a la cuenta Resultados
Acumulados, en subcuentas específicas. Estos podrán ser capitalizados una vez que se
hayan deducido pérdidas acumuladas en caso de haber.
• Artículo segundo: Saldos de la subcuenta resultados acumulados provenientes de la
adopción por primera vez de las NIIF podrán capitalizarse solamente la parte excedente
una vez se hayan enjugado pérdidas existentes.
• Artículo tercero: Los saldos acreedores de la cuenta Superávit por Valuación no podrán
ser capitalizados.
En función de estos preceptos normativos, la tabla 15 indica el monto potencial del sector
que se podría convertir en capital social, que asciende a US$ 529.218.375 que equivale al
26,50 % del patrimonio neto que sumado al monto de capital (22,71 % ver tabla 14) existente
participaría con un 49,21 % del total.
76
Tabla 17. Compañías de agricultura y pesca: Monto potencial de conversión a capital
social, diciembre del 2014
Fuente: Superintendencia de Compañías, 2015, Balances 2014.
4.6 INVOLUCRADOS EN LA PROPUESTA
La implementación de la decisión de regularización de cuentas de patrimonio mediante la
conversión a capital social requeriría los siguientes involucrados:
Tabla 18. Involucrados en la propuesta
Cargo/Instancia Rol
Contador general de la empresa Revisión y depuración de partidas
capitalizables
Abogado societario Análisis legal del objeto y proceso
Junta de Accionista o Asamblea de socios, según sea
el tipo de forma societaria,
Aprobación del monto, origen y
proceso de capitalización
Descripción Valor Porcentaje
RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS
NIIF - 641 451.629.349 22,62%
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA EJERCICIOS ANTERIORES - 651 324.546.668 16,25%
(-) PÉRDIDA ACUMULADA EJERCICIOS ANTERIORES - 652 -246.957.642 -12,37%
TOTAL PATRIMONIO NETO - 698 529.218.375 26,50%
77
4.7 ACTIVIDADES PREVISTAS PARA LA EJECUCIÓN DE LA PROPUESTA
Las actividades previstas para la propuesta de capitalización, su aprobación y puesta en
marcha del proceso requerirán las siguientes actividades:
• Análisis y depuración de los estados financieros al cierre de determinado ejercicio
fiscal.
• Identificación de cada una de las partidas del patrimonio que serían susceptibles de
capitalizar,
• Depuración de las partidas del patrimonio,
• Obtención de detalle de las partidas contables seleccionadas,
• Análisis legal-societario de los montos y proceso a seguir en cuanto si aplica aumento
del capital autorizado o solamente por capital suscrito,
• Aprobación de la gerencia general de la propuesta,
• Presentar la propuesta en el orden del día de la siguiente Asamblea de accionista o
socios,
• Aprobar la propuesta por parte de la Junta o Asamblea de socios,
• Ejecutar el procedimiento legal,
• Una vez aprobado el procedimiento legal se procederá a la contabilización de las
partidas contables respectivas,
78
• Emitir las nuevas fracciones del capital social,
• Se distribuirán las nuevas acciones o participaciones en las proporciones que
corresponde a cada uno de los accionistas o socios.
4.8 EJECUCIÓN CONTABLE
Una vez aprobada la capitalización de los superávits relacionados con la implementación
de las NIIF, cada empresa procederá de la siguiente manera:
• Tomando como soporte la resolución de la Superintendencia de Compañías,
autorizando la aplicación cuentas de patrimonio proveniente de superávits por
aplicación de las NIIF, se procederá a la contabilización de las mismas.
Como modelo de contabilización sería el siguiente:
Tabla 19. Modelo de contabilización de transferencia a capital
Fecha Código Descripción Debito Crédito
xx-xx-xx 651 Utilidad no distribuida de ejercicios anteriores XXX,XX
641 Resultados acumulados provenientes de la
adopción por primera vez de las NIIF
XXX,XX
652 Pérdida acumulada de ejercicios anteriores XXX,XX
601 Capital suscrito XXX,XX
79
4.9 BENEFICIOS DE LA EJECUCIÓN DE LA PROPUESTA
La implementación de esta propuesta tendría los siguientes beneficios para la empresa:
• La empresa y sus accionistas o socios deben tener una política de dividendos bien
definida;
• Podría entenderse que un saldo acreedor de la cuenta resultados acumulados sería
objeto de una repartición cuando la asamblea de socios lo decida;
• Por la ambigüedad de los resultados acumulados con saldo acreedor, podrían ser
objeto de observaciones y no ser adecuadamente considerados por parte de entidades
financieras en un proceso de apalancamiento de nuevos recursos financieros que la
empresa requiera.
• Aumento en el valor nominal de las acciones o participación en poder de los
accionistas o participantes de las empresas.
80
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
• La incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera obedeció a
una necesidad imperante en un mundo globalizado como es la de estandarizar la
información que comparten los diferentes países, una de ellas es la información
financiera empresarial, sea por requerimiento de hacer negocios, de inversión extranjera,
de financiamiento internacional o simplemente de establecer diferencias de tamaño entre
los países. Ello requería que se cambien los criterios de fondo que primaban antes de las
NIIF y que la contabilidad en los países era el reflejo principalmente de sus esquemas
tributarios. En resumen, era solamente un requisito y un mecanismo de rendición de
cuentas para la autoridad tributaria. Esta situación impedía la lectura de un estado
financiero sino se conoce el esquema tributario de un país, entre otros aspectos.
• Los estudios sobre la incidencia de las NIIF en otros países de Latinoamérica indicaron
las áreas donde fueron más sensibles, entre ellos, la incorporación de activos financieros,
los activos no corrientes, pasivo financiero, patrimonio e ingresos. Estos rubros fueron
focalizados en el proceso de analizar los impactos en estados financieros.
• En términos de implementación, la aplicación de las NIIF se ejecutó en dos momentos
históricos cronológicamente seguidos, un grupo minúsculo de empresas (las regidas por
el mercado de valores y las de auditoría externa) debería aplicarlo en el año 2010. Las
empresas con activos superiores a cuatro millones de dólares lo aplicaron en el año 2011
y las PYMES (de hasta cuatro millones de dólares) deberían aplicarlo en el año 2012.
• Aunque no siempre la información estadística de la Superintendencia de Compañías es
81
uniforme como sería deseable, fue posible realizar una comparación tomando como fecha
base el 31 de diciembre del 2010 y como fecha final el 31 de diciembre del 2012 en que
todas las empresas ya se habían ajustado al esquema NIIF. Los resultados indican que los
activos no corrientes de las empresas crecieron, los corrientes se contrajeron. El
patrimonio creció y el pasivo decreció la participación. Para ilustrar los cambios, dos
cuentas de patrimonio y relacionadas con las NIIF tuvieron saldos acumulados
equivalentes al 36 % del patrimonio en el año 2012.
82
RECOMENDACIONES
• La incorporación de las NIIF exige que los profesionales de contabilidad asuman mayor
conciencia económica en la empresa, antes que solamente un registro mecánico y análisis
en términos nominales, sino que exige el dominio de matemática financiera, mayor
conocimiento de mercado inmobiliario y de factores que inciden en la valoración de los
activos.
• El mantener estados financieros permanentemente actualizados en el esquema de las NIIF
requiere que la empresa establezca políticas de repartición de dividendos que excluyan
los ingresos registrados en cuentas de resultados y que provengan de aplicación de las
NIIF que no necesariamente son realizados.
• Las empresas en Ecuador mantienen un capital social en una relación de uno a tres con
respecto al total del patrimonio, inclusive, existen pasivos no corrientes por préstamo de
accionistas que realmente es un cuasi capital, esto debería ser formalizado mediante una
conversión de superávit y reservas y aporte de accionistas para futuras capitalizaciones en
capital social, sea mediante una acción previa de incremento de capital autorizado o
incremento de capital suscrito y pagado, según sea el caso de cada empresa.
83
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Arencibia, Y., Barrios, Y., Cabrera, N., Dominguez, O., & García, N. (2013). El control interno
en la educación superior con enfoque en el proceso educativo. Avances, 15(1), 9-18.
Banco Mundial. (2016). www.datos.bancomundial.org. Recuperado el 20 de Agosto de 2016, de
http://datos.bancomundial.org/indicador/SP.POP.GROW
BCE. (2014). Banco Central del Ecuador. Recuperado el 21 de Mayo de 2016, de Cuentas
Nacionales No. 27:
https://contenido.bce.fin.ec/documentos/PublicacionesNotas/Catalogo/CuentasNacionales
/Anuales/Dolares/indicecn1.htm
Benavente, M. d. (2010). Análisis del impacto de la aplicación del valor razonable en la
contabilidad de las empresas agrícolas y ganaderas. Universidad Nacional de Educación
a Distancia. Madrid: UNED.
Besley, Scott, & Brigham, E. (2016). Fundamentos de administración financiera (Décimo cuarta
ed.). México, D. F., México: Cengage Learning Inc.
CIAT. (2012). Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y su
impacto en el ámbito de la Administración Tributaria. Centro Internamericano de
Administraciones Tributarias, Dirección de Estudios e Investigaciones Tributarias.
Panamá: CIAT.
Congreso Nacional. (2012). Código de Comercio. Quito: Congreso Nacional.
Díaz, O. (2014). Efectos de la adopción por primera vez de las NIIF en la preparación de los
estados financieros de las empresas peruanas en el año 2011. Universo Contábil, 10(1),
126-144.
84
Estupiñan, R. (2012). Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF (Segunda ed.). Bogotá: ECOE.
FMI. (2009). Manual de Balanza de Pagos y Posición de Inversión Internacional (Sexta ed.).
Washington, Estados Unidos: FMI.
Godoy, A. &. (2006). Diccionario Contable y Comercial (Tercera ed.). Buenos Aires: Valleta.
Hansen Holm. (2011). Hansen Holm. Recuperado el 10 de Septiembre de 2016, de
http://www.hansen-holm.com/v3/index.php/publicaciones-hansen-holm-niif-pymes-
caracteristicas.html
Hernández, R., Fernández, C., & Baptista, P. (2010). Metodología de la Investigación (Quinta
ed.). México, México: McGraw-Hill.
IASB. (2000). Norma Internacional de Contabilidad No. 41 (NIC 41). Londres: IASB.
IFRS. (2015). International Financial Reporting Standard. Recuperado el 15 de Mayo de 2016,
de http://www.ifrs.org/
JEZL. (2016). JEZL, Contadores y auditores. Recuperado el 7 de Octubre de 2016, de
http://www.jezl-auditores.com
Lopez-Jurado, M., Gracia, M., Yagüez, M., Merigó, J., & Navarro, M. (2011). Fundamentos de
economía de la empresa. Barcelona, Catalunya, España: UB.
Mantilla, S. (2006). Estándares, Normas Internacionales de Información Financiera . Bogotá:
ECOE Ediciones.
Mantilla, S. (2013). Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIID)
(Cuarta ed.). Bogotá, Colombia: ECOE.
Martínez, R. (2010). Productos financieros básicos. Alicante: ECU.
Mora, A. (2008). Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión, Vol III (Vol. III).
Madrid: Ecobook.
85
Pallares, Z. (2011). Hacer una empresa: Un reto. México, D.F.: Nueva Empresa.
Paraninfo. (2011). Plan General de Contabilidad. Madrid: Paraninfo.
Pérez, J., & Veiga, C. (2015). La gestión financiera de la empresa. Madrid, España: ESIC.
Rey, J. (2011). Contabilidad General. Madrid: Paraninfo.
Salazar, E. (2013). Efectos de la implementación de la NIIF para las PYMES en una mediana
empresa ubicada en la ciudad de Bogotá. Cuadernos de Contabilidad, 14(35), 395-414.
Sunder, S. (2005). Teoría de la contabilidad y el control. Bogotá, Colombia: UNC.
Superintendencia de Compañías. (2014). Anuario estadístico societario 2013. Superintendencia
de Compañías. Quito: Supercias.
Superintendencia de Compañías. (2014). Anuario estadísticos 2010-2012. Quito:
Superintendencia de Compañías.
Superintendencia de Sociedades. (2011). Diagnóstico sobre los impactos contables y financieros
de los estándares internacionales de contabilidad e información financiera de las
empresas del sector real. Bogotá: Superintendencia de Sociedades.
Vértice. (2012). Contabilidad Básica. Madrid: Vértice.