trabajo final impuestos

Contabilidad de Impuestos Ciclo 01/2013 Tratamiento Contable y Fiscal de un Proceso de Conversin de NIIF para PYMES.

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ASIGNATURA:

CONTABILIDAD DE IMPUESTOS.

CATEDRATICO:

LIC. CARLOS SAUL LOPEZ.

CONTENIDO:

TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE UN PROCESO DE CONVERSION

DE NIIF PARA PYMES, POR TODOS AQUELLOS AJUSTES PROVENIENTES

DE COSTO ATRIBUIDO, PROPIEDAD DE INVERSION, DETERIORO DE

ACTIVOS, CAMBIOS DE POLITICAS CONTABLES Y ERRORES CONTABLES.

INTEGRANTES:

SANDRA IVETH PAZ RIVERA 00003008

MARCELA BEATRIZ SANTAMARIA CAAS 00222010

MARIA ARELI RODRIGUEZ PEA 00185508.

Antiguo Cuscatln, 24 de Junio de 2013.


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INDICE.

Introduccin-----------------------------------------------------------------------------------

Objetivos-----------------------------------------------------------------------------------------

Antecedentes-----------------------------------------------------------------------------

1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) --------------

1.1.1. Importancia de la NIIF para las PYMES.--------------------------------------

1.1.2. Ventajas de Aplicar la NIIF para las PYMES.--------------------------------

1.2. Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera--------

para las Pequeas Entidades y Medianas Entidades (NIFF para las

PYMES) por primera vez.

1.2.1. Fecha de Transicin.

1.2.2. Aspectos Fundamentales para elaborar los Estados Financieros en la

Fecha de Transicin.

1.3. Fases del Proceso de Transicin a NIFF para las PYMES.


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INTRODUCCION.

Las exigencias a nivel mundial cambian constantemente y a pasos muy grandes,

lo cual representa nuevas inquietudes y una urgencia de controlar todos los

movimientos de las actividades financieras de las empresas, lo que conlleva a

estandarizar la informacin para la presentacin de los Estados Financieros.

Esta realidad da origen a la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin

Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIFF para las PYMES)

emitida en julio del ao 2009. Con la que surge la necesidad de realizar un

proceso de transicin a dicha norma, de las entidades que no tienen obligacin

publica de rendir cuentas, y que publican estados financieros con propsito de

informacin general para usuarios externos, como aporte y orientacin a estas en

la presentacin de informacin fiable para la toma de decisiones. Ya que en el

desarrollo del presente trabajo se dan a conocer las ventajas de esta transicin.

La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas

Entidades se encuentra conformada por 35 secciones que son fundamentales, en

las cuales se establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin

e informacin a revelar que se refiere a las transacciones y sucesos econmicos

que son importantes en la presentacin de los Estados Financieros con propsito

generales aplicables a las mismas.

La norma fue creada para promover el uso y la aplicacin rigurosa, dar soluciones

de alta calidad, y adems llevar a la convergencia entre las normas contables

nacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de

Informacin Financiera.


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OBJETIVOS.

General:

Investigar y explicar el proceso de conversin de NIIF para PYMES, as

como su tratamiento contable y fiscal de las siguientes cuentas: Costo

Atribuido, Propiedad de Inversin, Deterioro de Activos, Cambios de

Polticas Contables y Errores Contables.

Especficos:

Conocer el marco legal que afecta la conversin de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a las Normas

Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas

Entidades (PYMES).

Establecer el tratamiento contable y fiscal que genera variaciones en el

proceso de conversin a las Normas Internacionales de Informacin

Financiera para Pequeas y Medianas Entidades.

Obtener un conocimiento ms amplio mediante casos prcticos las

variaciones que se generan en un proceso de conversin a las Normas

Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas

Entidades de las cuentas: Costo Atribuido, Deterioro de Activos, Cambios

de Polticas Contables y Errores Contables.


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1. Antecedentes.

1.1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Las NIIF son una serie de normativas que promoviendo el uso de ellas, canalizan

el comercio internacional surgido a raz de la globalizacin de la economa, y

facilitan la creacin de estados financieros con propsito de informacin general y

otra informacin financiera. Esta otra informacin financiera comprende la

informacin, suministrada fuera de los estados financieros, mejorando la

capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes.

Esta adaptacin genera cambios en el desarrollo de la practica contable,

derivando la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de

los Estados Financieros proporcionando informacin relevante y por consiguiente

real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo

complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la

cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para

comprender las operaciones del giro de la entidad y base para elaborar el informe

de gestin que evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin,

recursos humanos, medio ambiente inversin, control interno, de los objetivos a

corto y largo plazo y a su vez los riesgos a los que se encuentran expuestos.

Fecha Acontecimiento

2001

IASB inici un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean confiables para las entidades pequeas y medianas. Se estableci un grupo de trabajo para ofrecer asesora sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales.

2002

Los Fideicomisarios de la Fundacin IASC (ahora denominada Fundacin NIIF) expresaron su respaldo para los esfuerzos de IASB y asi examinar los problemas particulares para las economas emergentes y para las entidades pequeas y medianas.

2003-2004

IASB desarrollo puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque bsico que seguira al desarrollar los estndares de contabilidad para las PYMES.

jun-04 IASB publico documento para discusin que establece e invita a comentarios sobre el enfoque de la junta.

Julio 2004-Enero 2005

IASB considero los problemas sealados por quienes respondieron al documento para discusin y decidi publicar un borrador para discusin publica.


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abr-05

IASB se dio cuenta de la necesidad de informacin adicional sobre las posibles modificaciones a los principios de reconocimiento y medicin para uso de NIFF para las PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para identificar las posibles simplificaciones y omisiones.

Junio-Octubre 2005

Las respuestas al cuestionario fueron discutidas por el Consejo asesor de estandartes (Cuerpo Asesor de IASB, ahora denominado consejo asesor de NIIF), el grupo de trabajo de las entidades pequeas y medianas, emisores de estndares de todo el mundo y mesas redondas pblicas.

2006 Discusiones y deliberaciones de parte de IASB, sobre el borrador para discusin publica

Agosto 2006

Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para discusin publica, con el fin de mantener informados a los constituyentes.

Febrero 2007

Publicado el Borrador para discusin publica proponiendo cinco tipos de simplificaciones de las NIIF plenas, junto con la propuesta de orientacin para la implementacin y la bases para las conclusiones. El borrador para discusin pblica es traducido a cinco idiomas.

Junio 2007 Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas)

Marzo 2008-Abril 2009

IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica, hacindolo con base en las respuestas al borrador para discusin pblica y los hallazgos de la prueba de campo.

Julio 2009 Se emitieron las NIIF para las PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdiccin individual.


Entidades establece que ser aplicable y tendr como alcance aquellas empresas

que adopten NIIF para las PYMES por primera vez, independientemente hayan

venido aplicando Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Completas u otro conjunto de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA) tales como sus normas contables nacionales, y el marco legal tributario.

Las PYMES son entidades que:

No tienen obligacin publica de rendir cuentas; y

Publican Estados Financieros con propsito de informacin general para

usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos: los accionistas, los

acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia,

el fisco y clientes.


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Una entidad tiene obligacin de rendir cuentas cuando:

Registra, o est en proceso de registrar, sus Estados Financieros en una Bolsa de

Valores o en otra organizacin reguladora con el fin de emitir algn tipo de

instrumentos en un mercado pblico; mantienen activos en calidad de fiduciaria

para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, es decir que ha transmitido

sus bienes, cantidades de dinero o derechos presentes o futuros, de su propiedad,

a otra persona o entidad, como un banco, una entidad aseguradora, un

intermediario de bolsa, entre otros, para que estos administren o inviertan los

bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero.

1.1.1. Importancia de la NIIF para las PYMES.


Entidades aplicada de forma adecuada mejora la comparabilidad de la informacin

financiera generada por las empresas, la coherencia en la calidad de la auditoria

adems de facilitar la educacin y el entrenamiento de los profesionales de la

rama contable.

La aplicacin de la NIIF para las PYMES permite que:

Las instituciones financieras que otorgan prstamos y operen en el mbito

multinacional den apoyo crediticio a las Pequeas y Medianas Entidades.

Los vendedores puedan evaluar la salud financiera de los compradores de

otros pases antes de vender bienes y servicios al crdito.

Las agencias de evaluacin de crdito desarrollen calificaciones

transfronterizas uniformes, de forma similar los bancos y otras instituciones

que operan ms all de las fronteras.

Las PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados

financieros de un proveedor para valorar las proyecciones de relacin de

negocios a largo plazo.

Muchas PYMES tienen inversores extranjeros que no estn implicados en

la gestin del da a da de la entidad. Las normas contables globales para

estados financieros de propsito general y la comparabilidad a que dan

lugar son especialmente importantes cuando esos inversores extranjeros

estn localizados en un pas diferente al de la entidad y cuando tienen

intereses en otras PYMES.


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1.1.2. Ventajas de Aplicar la NIIF para las PYMES.

La Transicin a la NIFF para las PYMES es practicable, pero su aplicacin

requiere ms experiencia y conocimientos por parte de quien los aplica. Las reglas

detalladas son ms complicadas para el uso continuo, pero exponen menos a

quien las aplica a errores de juicio.

La adopcin de la NIIF para las PYMES es conveniente para:

Mejorar el ambiente econmico hacindolo atractivo para los inversores.

Crear condiciones propicias para el crecimiento de las empresas.

Mejoramiento del control interno

Aumenta la confianza de los inversionistas y otros grupos de inters por la

mayor transparencias

Crea condiciones propicias para el crecimiento de las empresas, facilitando

el acceso al crdito y financiamiento a travs del mercado pblico de

valores.

Propicia la comparabilidad, generando nuevas opciones para emisores e

inversionistas.

1.2. Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para

las Pequeas Entidades y Medianas Entidades (NIFF para las

PYMES) por primera vez.

Aspectos a considerar en la Adopcin por primera vez a la NIIF para PYMES,

debido a que estos son los que deben aplicarse tcnicamente en la fecha de

transicin. Para el periodo de transicin, es aplicable la seccin 35 Transicin a la

NIIF para las PYMES y no otra seccin de la Norma siempre y cuando la entidad

cumpla los requisitos analizados en el alcance de la misma.

Antes de su aplicacin debemos de tener en cuenta que:

Se aplica a entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES

Es independiente al marco contable anterior, esto es si aplico PCGA locales

o NIIF completas.

Solo se puede adoptar por una nica vez. Si una entidad aplico

anteriormente NIFF para las PYMES y las dejo de aplicar en uno o varios

periodos sobre los que se informa y debe con posterioridad adoptarla

nuevamente, esta entidad no podr volver a hacer uso de la seccin 35. Por


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lo tanto en dicho caso deber contabilizar de acuerdo a lo establecido en

las dems secciones de la NIIF para las PYMES.

En la adopcin por primera vez se debe tener presente lo siguiente: Los primeros

Estados Financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros

Estados Financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin,

explicita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF para las PYMES. Esto quiere

decir que la entidad aplicara todas las secciones que le correspondan a todas las

transacciones durante el ejercicio contable anual.

Los Estados Financieros preparados de acuerdo con las NIIF son los primeros

Estados Financieros de una entidad si, por ejemplo la misma:

- No presento Estados Financieros en los periodos anteriores;

- Presento sus Estados Financieros anteriores ms recientes segn sus

requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos

de la NIIF; o

- Presento sus Estados Financieros anteriores ms recientes en conformidad

con las NIFF completas.

1.2.1. Fecha de Transicin.

La fecha de Transicin es el comienzo del periodo ms antiguo para el que la

entidad presenta informacin comparativa completa segn las NIIF, dentro de sus

primeros estados financieros presentados de conformidad con la NIIF, es decir,

que dicho periodo para el cual presenta informacin comparativa es el 01 de enero

de 2010 y la fecha de adopcin en base al acuerdo del Consejo de Vigilancia de la

Profesin de Contadura Publica y Auditoria es el 01 de enero de 2011.

Fecha de Adopcin.

01/01/2011.

Periodo de Transicin La seccin 35, requiere que sean

Presentados al menos un ao de

Informacin comparativa completa.

01/01/2010 31/12/2010 31/12/2011


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Fecha de Transicin.

Reconocer y medir todas las partidas en las que aplique la NIIF para las

PYMES.

Afectar los Resultados Acumulados.

Fecha de Emisin:

Fecha de emisin de los Primeros informes segn NIIF para las PYMES.

Seleccin de Polticas.

La determinacin de la fecha de Transicin es muy importante, porque en esta se

determinan aspectos tales como.

Exenciones aplicables a la Entidad

Asiento de Apertura

Impacto en el Patrimonio

Diferencias entre PCGA anteriores y NIFF para las PYMES.

1.2.2. Aspectos Fundamentales para elaborar los Estados Financieros en

la Fecha de Transicin.

Los procedimientos indicados por la Norma de Informacin Financiera para

Pequeas y Medianas para preparar el Balance de Apertura en la fecha de

transicin estn sealados en el prrafo 35.7, que dice lo siguiente:

a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido

por la NIIF para las PYMES,

b. No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho

reconocimiento;

c. Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin

financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de

patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF; y

d. Aplicar la NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Este procedimiento obliga a la entidad a reconocer todos los activos y pasivos de

acuerdo a lo sealado segn la NIIF para las PYMES. Producto de este proceso

es que saldrn los primeros ajustes que sern plasmados en el asiento de

apertura al 01 de enero de 2010, con efecto en resultados acumulados u otra

cuenta del patrimonio como ajustes por conversin a NIIF para las PYMES.


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La filosofa de la NIIF para las PYMES cuando se aplica por primera vez es, en

trminos generales la de obtener un balance de apertura, como si siempre se

hubiera aplicado las mismas, lo que quiere decir que sera necesario remontarse

al comienzo de cada partida del balance y tratarla desde ese momento con arreglo

a la normativa emanada de las normas internacionales.

Para iniciar el proceso debe nombrarse un coordinador del equipo de trabajo,

quien ser el responsable de preparar y presentar el plan de trabajo a la

Administracin Superior para su aprobacin. El plan de trabajo debe ser preparado

por el coordinador del Proyecto teniendo en cuenta lo siguiente:

a) Este debe ser muy ilustrativo en su contenido y presentacin

b) Debe indicar como se desarrollaran cada una de las fases, el equipo

conformado, tiempos y recursos a necesitar para desarrollar el proceso de

transicin a la NIFF para las PYMES.

Para establecer una Metodologa que facilite el proceso de Transicin se han

establecido las siguientes fases:

1. Fase I : Diagnostico y Planificacin

2. Fase II: Diseo y Desarrollo

3. Fase III: Conversin (Implementacin)

4. Fase IV: Mantenimiento.

1.3. Fases del Proceso de Transicin a NIFF para las PYMES.

En el posterior desarrollo se describen y detallan cada una de las fases

necesarias para llevar a cabo el proceso de transicin a la NIFF para la PYMES.

1.3.1. Fase I: Diagnostico y Planificacin.

Las empresas deben determinar las necesidades de cambio de nivel de procesos,

sistema de informacin y estructura organizativa de la entidad de acuerdo a los

requerimientos de las Normas Internacionales de Contabilidad elaborando un plan

de implementacin que garantice la transicin a la NIIF para PYMES en forma

eficaz y eficiente.


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Entre las actividades a considerar en el plan de Implementacin:

1. Integracin del Equipo.

2. Evaluacin de la situacin actual

3. Impacto de las NIIF para PYMES en la entidad.

4. Balance de apertura con arreglo a NIIF para las PYMES.

1.3.2. Fase II: Diseo y Desarrollo.

Esta es una fase preparatoria, en los trminos de un mayor anlisis que permita

identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los requerimientos de

la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de cambios a

los sistemas de informacin, proceso y estructura organizativa acorde con el que

hacer empresarial; y finalmente el acuerdo formal de su adopcin por parte de la

alta direccin. Por tanto el paso a estas nuevas normas modificara algunas reglas

contables. Se crearan agregados contables del activo o del pasivo del balance,

aparecern operaciones de cargas o productos en funcin de los sucesos de

gestin e incluso se suprimirn en ocasiones algunos componentes del balance,

como los de amortizacin y de provisiones.

Las normas tendrn un gran impacto sobre la forma de realizar el seguimiento y l

evaluacin del rendimiento de las empresas, dado que modificara la lectura de

algunos indicadores claves.

En la fase de Diseo y Desarrollo se realiza:

1. La identificacin de las oportunidades de mejora y su alineacin

con los requerimientos (Polticas) de la normativa a adoptarse;

2. El diseo y desarrollo de las propuestas de cambios a los sistemas

de informacin, procesos y estructura organizativa;

3. El acuerdo formal de su adopcin.

Componentes a mejorar en los sistemas de informacin de la entidad:

- El sistema contable (Catalogo y Manual

- Las Polticas Contables (adoptndolas de acuerdo a los requerimientos de

la nueva normativa;

- Manual de procedimiento contables;

- Sistemas de informacin, Procesos, y Estructura Organizativa.


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Retomando el catalogo actual debe efectuarse el proceso siguiente:

Cuando se hicieron tanto las partidas de ajuste y reclasificacin pueden

identificarse las nuevas cuentas y las que no se utilizaran.

Es importante asegurarse de los conceptos incluidos en los Estados

Financieros con base a la NIIF para las PYMES, para que estos mismos

formen el cuerpo del catlogo de cuentas.

Deben considerarse aquellas secciones de la NIIF para las PYMES que

para el catalogo actual son nuevos conceptos, para ello debe respaldarse

con el giro del negocio.

Una vez terminado el catlogo de cuentas, deberan tomarse en cuenta las

secciones de las NIIF para las PYMES, para definir la conceptualizacin del

manual de aplicacin de cuentas.

De la matriz de las diferencias identificadas entre las polticas contables

anteriores adoptadas de conformidad a NIIF para las PYMES, debe ser las

que se incluyan en la descripcin del sistema contable.

Solicitar con las formalidades del caso, la modificacin del sistema contable

a un Contador Pblico Autorizado por el Consejo de Vigilancia de la

Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria.

1.3.3. Fase III: Conversin (Implementacin).

Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y

analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin, y

estructura organizativa. Por lo tanto, incluir tanto la capacidad del personal

operativo, la determinacin de los ajustes cuantitativos y cualitativos en los

estados financieros, y el contenido del informe de adopcin de la nueva normativa.

En la fase de Conversin (Implementacin) se realiza:

1. La implementacin de todas las medidas identificadas y analizadas

previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacion y estructura

organizativa;

2. Capacitacin del personal operativo;

3. La determinacin de los ajustes cuantitativos y cualitativos en los estados

financieros.


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Adaptacin de los procesos y sistemas de informacin:

Los estados financieros elaborados conforme a la Norma Internacional de

Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades incorpora nuevos

criterios contables y desgloses informativos, no requeridos en la normativa

contable anterior, y que en muchos casos exigen una mejora de las herramientas

informticas. Por tal razn, las empresas deben proporcionar a sus empleados las

herramientas necesarias para el desempeo de las funciones de elaboracin de la

informacin financiera.

Las sociedades necesitan realizar una serie de cambios en las aplicaciones

informticas, mediante la estandarizacin de las ya existentes o el desarrollo de

novedosas herramientas para adaptarlas a los nuevos requisitos, de este modo las

principales modificaciones o adaptaciones que deben acometerse en los sistemas

informticos corresponden principalmente a la creacin de cuentas especficas

que recojan tratamientos contables establecidos en el sistema contable legalizado

determinado segn los aspectos anteriores y modelizacin de los asientos,

incluyendo en algunos casos nuevos parmetros.

Diseo de nuevos informes requeridos por la Normativa Internacional o

modificacin del formato de los ya existentes como el balance general, cuentas de

resultados, estado de flujo de efectivo, informes sectoriales, y otros informes, con

el objeto de recopilar toda la informacin necesaria de cara a la elaboracin de los

Estados Financieros consolidados.

Capacitacin del Personal

La transicin a las NIIF para las PYMES requiere de una informacin especfica

del personal, que es especialmente significativa en el caso de esta norma, por los

siguientes motivos:

Cambios en el Marco Regulatorio Contable

La complejidad de las NIIF para las PYMES, en comparacin con la normativa

contable anteriormente, requiere del conocimiento de conceptos econmicos y

financieros ms razonable y amplios, con el objetivo de desarrollar operaciones

ms amplias, como el clculo del deterioro de valor de un determinado activo, el

anlisis de la eficacia de las coberturas contables, reconocimiento y medicin de

instrumentos financieros, valoracin de instrumentos de capital entregados a los

empleados, registro de combinaciones de negocio. Adems la NIIF para las


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PYMES requiere que la direccin de la entidad realice juicios y estimaciones que

pueden afectar significativamente a los Estados Financieros.

Estos juicios se exigen, entre otras ocasiones, al evaluar cuando se han

transferido, sustancialmente todos los riesgos y ventajas significativas derivados

de la propiedad de un activo financiero, evaluar la existencia de control de una

sociedad y una entidad de cometido especial. Las estimaciones son necesarias

para evaluar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar, la obsolescencia de los

inventarios, la vida til de los activos depreciables, entre otros.

Asimismo, el personal clave, que participe en la responsabilidad de llevar la

contabilidad y en la elaboracin de los estados financieros, necesitara obtener y

mantener actualizados sus conocimientos sobre los nuevos estndares de

preparacin de la informacin financiera.

1.3.4. Fase IV: Mantenimiento.

Esta fase permite a la entidad monitorear el cumplimiento de la normativa

adoptada. Por lo tanto, incluye la evaluacin del cumplimiento de lo establecido

por cada una de las normas que le son aplicables en el momento de la conversin

y posterior a la conversin, as como la adhesin oportuna a futuros cambios que

se producirn en la normativa contable internacional.

En la fase de mantenimiento se realiza:

1. Monitoreo del cumplimiento de la normativa adoptada.

2. La evaluacin del cumplimiento de lo establecido por cada una de las

normas que le son aplicables en el momento de la conversin y posterior en

la conversin;

3. Evaluar la adhesin oportuna a futuros cambios que se producirn en la

Normativa Contable Internacional.


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2. Tratamiento Contable y Fiscal de un Proceso de Conversin de NIIF

para NIIF PYMES para todos aquellos ajustes provenientes de: Costo

Atribuido, Propiedad de Inversin, Deterioro de Activos, Cambios de

Polticas Contables y Errores Contables.

2.1. Casos Prcticos.

Todas las partidas se consideran de importancia relativa y se realizan de forma

extra contable

Donde las cuentas utilizadas son en base al catalog diseado en la fase 2

2.1.1. Caso Efectivo y Equivalente de Efectivo

Segn balance previo:

Caja $ 2,480.76

Bancos $ 389,714.73

Total $ 392,195.49

En bancos se han registrado $45,000.00 que corresponden a un certificado de

depsito que vence el 15 de abril del ao 2010; generando intereses.

Poltica Contable a Aplicar:

La poltica contable incorpora a los instrumentos financieros como equivalentes de

efectivo a los depsitos no mayores a tres meses.

Procedimiento:

Por la razn anterior se debe de reclasificar como inversin temporal ya que no se

puede reconocer como equivalente de efectivo.


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Tratamiento Fiscal.

La implicacin fiscal de esta inversin temporal la podemos ver en el momento

que devenga intereses.

En el artculo 159 del cdigo tributario: Toda institucin Financiera que page o

acredite a un sujeto pasivo domiciliado en el pas. Intereses, premios y otras

utilidades que provengan directamente de los depsitos de dinero, deber

retenerle en concepto de anticipo de impuesto sobre la renta el 10% de dichas

sumas.

Dicho lo anterior en los artculos 4 y 5 de la ley de ISR: en inciso 10 los intereses

son deducibles de las rentas siempre y cuando sean invertidas en la renta de la

fuente generadora; tambin porque si no se incurrira en doble tributacin.

En el Articulo 4 y 5 de la ley de IVA: En la cual califica a los instrumentos

financieros como bienes muebles incorporaos, los cuales estn exentos del pago

de IVA segn articulo 46 literal F.

Fecha Concepto Debe Haber

01/01/10 Partida X1

1110 Inversiones Temporales $45000

111002 Depsitos a Plazo

1101 Efectivo y Equivalente $45000

110102 Bancos

C/ Reclasificacin de efectivo y

equivalente por

Deposito a ms de 90 das.


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2.1.2. Caso Estimacin para Cuentas Incobrables.

Bajo el supuesto que la empresa no posea una poltica contable de registrar una

estimacin para cuentas incobrables (PCGA), pero apartar de la fecha de

adopcin de la NIIF PYMES decide aplicar la poltica contable de estimacin

cuando cumplan 180 das despus de vencidas sin movimiento alguno y que se

presuma su incobrabilidad; por lo que se hiso una revisin minuciosa de las

cuentas incobrables al momento de la adopcin de la NIIF PYMES (2009-2010).

AO 2009: Se reconoce que hay cuentas con ms de 180 das por $53200 que

cumplen con todos los requisitos de la nueva polica para ser consideradas como

incobrables, ya que se han agotado todas las posibilidades para su recuperacin.


2010 PDA XXX

Efectos de transicin a NIIF PYMES $53200

Cuentas Incobrables $53200

Estimacin para cuentas Incobrables

C/Por ajuste de estimacin por cuenta

incobrable del 2009

Tratamiento Fiscal:

Pero segn el artculo 31 inciso 2 de la ley de ISR, fiscalmente no cumple todos

los requisitos para ser deducibles de las rentas obtenidas en 2009, porque no ha

pasado un ao desde la fecha de su vencimiento, sin movimiento alguno; pero si

lo ser en el 2010 por lo que hay una diferencia temporaria y la NIF PYMES

seccin 29 (Impuesto a las ganancias) nos dice que hay que reconocer el

impuesto diferido activo o pasivo, segn corresponda.


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2010 PDA XXX

ISR Diferido Activo $13300

$53200x 25%=$13300


C/Por ISR diferido activo al reconocer

Estimacin para cuentas Incobrables

del 2009.

Presentacin de cambios en el Estado de Resultados al adoptar NIIF PYMES

en el ao 2009

A continuacin podemos observar las variaciones que presenta el estado de

resultados, si se hubiera usado una poltica de estimacin de cuentas incobrables

en el 2009.

Su presentacin financieramente en base NIIF PYMES hubiera sido as:

Final Feliz S.A de CV

Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2009

Expresado en dlares de los Estados Unidos de

Amrica

Ingresos $200000

Costo de Venta $60500


20

Utilidad Bruta $139500

Gastos de operacin $61550

Gastos de Administracin $1555

Gasto de Venta $60000

(Est.Cta. Incobrable $53200)

Utilidad antes de ISR (Financiera) $77945

Tratamiento Fiscal.

Pero Fiscalmente no es as, ya que los gastos al reconocer estimacin por cuentas

incobrables no son deducibles de las rentas obtenidas porque no cumple con los

requerimientos. (Art 31 LISR, 2).

Por lo tanto fiscalmente quedara as:




Amrica

Ingresos $200000





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(Est.Cta. Incobrable No Deducibles $53200

Utilidad antes de ISR (Fiscal) $131145

Variaciones temporarias entre la base contable y fiscal del ISR a pagar en el 2009

Detalle Utilidad ISR (25%)

Utilidad Financiera

2009 $77945 $19486.25

(+)Est.Cta. Incobrables $53200 $13300

Activo por ISR

Diferido

Total $131145 $32786.25 ISR a pagar 2009

En el 2010 la Cta. incobrable cumple 12 meses sin movimiento alguno, despus

de su vencimiento por lo que ya es deducible del ISR en este ejercicio, para lo cual

se revierte la partida de activo diferido.


2010 PDA XXX


ISR Diferido Activo $13300

$53200x 25%=$13300

C/por deduccin de ISR diferido activo


22

de

estimacin Cta. incobrable del 2009

Y en el estado de resultados al 31 de diciembre del 2010 financieramente ya no se

presenta nada sobre esta cuenta, porque con el cambio de poltica y los efectos de

la transicin a NIIF PYMES se presento en el periodo 2009




Amrica

Ingresos $198000






Utilidad antes de ISR (Financiera) $129945

Pero para efectos Fiscales es hasta el periodo 2010 que se considera como gasto

deducible de las rentas obtenidas


23




Amrica

Ingresos $198000






(Est.Cta. Incobrable $53200)

Utilidad antes de ISR $76745

Variaciones temporarias entre la base contable y fiscal del ISR a pagar en el 2010

Detalle Utilidad ISR (25%)

Utilidad Contable 129945 32486.25

(-)Est.Cta. Incobrables 53200 13300

Activo por ISR

Diferido

Total 76745 19189.25 ISR a pagar 2010


24

2.1.3. Caso Propiedad, Planta y Equipo.

Se utilizaba la base fiscal para la depreciacin segn manda el artculo 30 de la

LISR inciso 3.

Con la vida til de cada bien, hay que hacer las modificaciones en el cuadro de

depreciacin para calcularla. Bajo el supuesto que los primeros estados

financieros a presentar de acuerdo a la NIIF PYMES (seccin 17) son al

31/12/2010, se requiere hacer un cuadro desde la fecha de compra del bien

31/12/2009 para hacer el ultimo del periodo corriente 2010.

Las variaciones de depreciacin se deben registrar contra las utilidades

acumuladas, cuyo efecto por lo general ser que la entidad se reclamo ms

depreciacin cada ao, de lo que realmente le corresponde segn las vida til

financiera de cada bien.

El cambio de los aos de vida til, ocasionar que se tengan que elaborar por

cada periodo dos cuadros de deprecacin uno para la depreciacin financiera y

otro para la fiscal.

Depreciaciones 2010 2009

segn cuadro fiscales 4285550 3897775 387775

segn cuadro financiero -3869775 -3500000

Variacin acumulada 415775 397775

Variacin anual 18000 107080

Impuesto diferido 103943.75 99443.75


25

Impuesto diferido ao

anterior -99443.75 -72673.75

Impuesto diferido ao

actual 4500 26770

Por diferencias temporarias financieras y fiscales.


2010 PDA XXX

Gasto de impuesto a las ganancias $4500

Gasto por impuesto diferido pasivo

Impuesto diferido pasivo $4500

C/ reconocimiento del gasto por

diferencias temporarias

Registro en cuentas de orden la depreciacin fiscal, y la depreciacin financiera se

registra en las cuentas que usualmente la entidad ha venido utilizando.


2010 Pda.XXX

Cuentas de orden $4500

Depreciaciones fiscales

Cuentas de orden por contra $4500

Depreciaciones fiscales


26

C/registro de depreciaciones fiscales

segn cuadros respectivos(4285550-

3897775)

Una vez que se adopte la NIIF PYMES la depreciacin que deber reclamarse

subsecuentemente es la financiera, sin embargo a la hora de presentar la

declaracin de ISR hay que incluir la depreciacin fiscal, por lo que se recomienda

que al presentar el Estado de Resultados financiero, en columnas adicionales

presentar los ajustes para llegar a los datos fiscales que son necesarios para

determinar el ISR a pagar.

2.1.4. Caso Propiedad de Inversin.

Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un

edificio, o ambos) que mantiene el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento

financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para:

a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines

Administrativos, o

b) su venta en el curso normal de las operaciones.

La modalidad de arrendamiento de bienes bajo leasing le da la opcin al

arrendatario de poderlo adquirir al final del periodo del arrendamiento (opcin de

compra); esta modalidad de arrendamiento es conocida como arrendamiento

financiero y su contabilizacin est contemplada en la seccin 20 Arrendamiento

menciona que se reconocer como arrendamiento cuando se transfiere todos los

riesgos y derechos de ese activo.


27

Dentro de esta transferencia de riesgos ventajas y derechos encontramos la

Depreciacin y lo que representa para el arrendante y el arrendatario que es el

foco de este caso.

Los arrendadores (dueos originales) deben reconocer los activos que mantienen

en arrendamientos financieros dentro del balance y los presenta como una partida

a cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento.

En muchas empresas hacen uso de la figura de Arrendamiento Financiero sin

embargo no registran dentro de sus propiedad, Planta y Equipo dichos bienes sino

que mensualmente la cuota que pagan la registran como gastos de alquiles, y en

el caso especfico por ejemplo de los vehculos no los activan y por ende no los

deprecian.

Se debe contabilizar como Activo Fijo, el bien recibido, clasificando la cuenta por

pagar en el corto y largo plazo, de acuerdo al tiempo del contrato y cada vez que

se efectu un pago se debe de registrar como una disminucin de la cuenta por

pagar.

Tratamiento Fiscal

Retomando, que, si las propiedades de inversin son propiedades destinadas para

usufructo de terceros y no para uso administrativo de la empresa, este pasa a ser

un arrendamiento financiero el cual traslada todo derecho y riesgo al usufructuario

incluyendo la depreciacin.

Pero el argumento del fisco es que no acepta la depreciacin de bienes que no

son de la empresa, lo cual contradice lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre

la Renta en su Artculo 30, numeral 5) que si permite la deduccin de la

depreciacin por parte del usufructuario.

Art. 30. Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de

fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribyete, para la


28

generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este

artculo.

5) el contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre

bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentre en uso en la

produccin de ingreso gravables.

Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la

nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el

usufructo.

Por lo tanto se firma un contrato donde quien recibe el bien, se le considera como

usufructuario para efectos del ISR, considerando conveniente transcribir la

disposicin tributaria que permite la depreciacin a los bienes recibidos en

usufructo.

Por lo consiguiente el usufructuario puede dejar de registrar estas operaciones

(gastos por alquiler) en cuentas de orden.

EJEMPLO

Inversiones Limar S.A., tiene un vehculo para el departamento de ventas, bajo

arrendamiento financiero, segn la siguiente informacin:

a) El arrendamiento financiero es por 4 aos, cuya fecha de inicio fue el 1/2/08

y terminara el 2/1/12.

b) mensualmente se paga la suma de $400.00 ms el seguro de $85.00 =

$485.00 x 12 meses = $5,820.00.

c) en el contrato est incluida una clusula de opcin de compra por $5,834.00

d) La compaa arrendataria aplica para este tipo de bienes el 25% de

depreciacin lineal el valor del vehculo al inicio del arrendamiento segn el

contrato es de $19,200.00.


29

e) el valor del vehculo al inicio del arrendamiento segn el contrato es de

$19,200.00

f) el inters que cobra el arrendatario es del 10% que va implcito en la cuota

mensual.

Ao Pagos efectuados

sin IVA

Seguro Intereses 10%

Pago neto Arrendamiento

Saldo por Pagar por

Arrendamiento

Depreciacin anual

$ 19,200.00

2008 $ 5,820.00 $ 1020.00 $1,920.00

$2,880.00 $16,320.00 $ 3,341.52

2009 $ 5,820.00 $ 1020.00 $1,632.00 $ 3,168.00 $ 13,152.00 $ 3,341.52

2010 $ 5,820.00 $ 1020.00 $1,315.20 $ 3484.80 $ 9,667.20 $ 3,341.52

2011 $ 5,820.00 $ 1020.00 $ 966.72 $ 3,833.28 $ 5,833.92 $ 3,341.52

Totales $ 23,280.00 $4,080.00 $ 5833.92 $ 13,366.08 $ 13,366.08

La empresa no ha aplicado las disipaciones de la seccin 20 para el

arrendamiento financiero que ha registrado como un arrendamiento operativo,

segn el cuadro siguiente:

Detalle 2008 2009 2010

Gastos alquiler

vehculo

$ 4,800.00 $ 4,800.00 $ 4,800.00

Seguros $ 1,020.00 $ 1,020.00 $ 1,020.00

Totales $ 5,820.00 $ 5,820.00 $ 5,820.00

Depreciacin a reclamar

por el arrendatario

Si no existe certeza que

el bien se adquirir al

final del plazo del

arrendamiento

Si existe certeza que el

bien se adquirir al final

del plazo del

arrendamiento


30

Modo de registro

contable

El activo debe

depreciarse totalmente

durante el periodo de

vida til o en el plazo del

arrendamiento, segn

cual de los dos sea el

menor (P 20.12

El arrendamiento

obtendr la propiedad al

finalizar el plazo del

arrendamiento; el

periodo de uso esperado

es la vida til del activo

(P 20.12).

3.

Pda N A6 2008 31/12/10

Propiedad Planta y Equipo

Vehculo bajo arrendamiento financiero

$ 13,366.08

Cuenta por pagar a Corto Plazo

C x pagar arrendamiento financiero

$2,880.00

Cuentas por Pagar a Largo Plazo


$ 10,486.08

Pda N A7 2008 31/12/10



$2,880.00

Utilidades acumuladas $2,880.00

Pda N A8 2008 31/12/10

Efectos de transicin a NIIF PYMES $ 3,341.52

Depreciacin acumulada

Depreciacin vehculo bajo arrendamiento

financiero

$ 3,341.52

Pda N A18 - 2009 31/12/10

Cuenta por pagar a Corto Plazo $ 3,168.00


31




$ 3,168.00

Pda N A19 - 2009 31/12/10




financiero

$ 3,341.52

Pda N A20 - 2009 31/12/10



$ 3,168.00


Pda N A13 - 2010 31/12/10



$ 3,484.80



$ 3,484.80

Pda N A14 - 2010 31/12/10



$ 3,484.80

Gastos de Venta

Leasing de vehculo

$ 3,484.80

Pda N A15 - 2010 31/12/10

Gastos de ventas $ 3,341.52


32


financiero


Vehculo bajo arrendamiento financiero

$ 3,341.52

2.1.5. Caso Cambio de Polticas Contables y Errores Contables.

2.1.5.1. Polticas Contables.

Las polticas contables son los principios, bases, convenios, reglas,

procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar

estados financieros.

Una entidad cambiara una poltica contable solo si el cambio:

a) es requerido por cambios en la NIIF, o

b) da lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms

relevante sobre los efectos de las transacciones, otros hechos o

condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o los

flujos de efectivo de la entidad.

La NIIF 10 trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, una

entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un

requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material

Una entidad puede cambiar su poltica contable voluntariamente slo si el cambio

da lugar a estados contables que ofrecen informacin fiable y ms relevante

acerca de los efectos de las transacciones u otros hechos o condiciones sobre la

situacin financiera, el rendimiento o los flujos de efectivo de la entidad.

Ejemplo.


33

Si una empresa desde aos anteriores tiene como poltica contable medir

el costo de sus inventarios con el mtodo Primeras entradas, ltimas

salidas, pero se ha visto afectado en los resultados de sus estados

financieros por el descargo de su mercadera.

Segn la seccin 13 de NIIF para Pymes no permite llevar este tipo de mtodo

para la medicin del costo de los inventarios.

13. 18 Una entidad medir el costo de los inventarios, utilizando los mtodos de

primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad

utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una

naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso

diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas. El

mtodo ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.

La entidad decide cambiar de poltica y decide medir el costo de los inventarios

mediante la frmula primera entrada, primera salida o el mtodo del costo

promedio ponderado segn su juicio profesional del mtodo que conduce a una

presentacin razonable de sus Estados Financieros. La frmula FIFO, asume que

los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en

primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en

la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.

Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada

unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de

los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos

artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede

calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, segn las

circunstancias de la entidad.


34

El costo de los inventarios no puede medirse con el mtodo ltima entrada,

primera salida. El mtodo UEPS trata los elementos del inventario ms nuevos

como los primeros en ser vendidos, y en consecuencia los elementos que quedan

en el inventario se reconocen como si fueran los ms viejos. Con generalidad esto

no es una representacin fiable de los flujos de inventarios reales.

Tratamiento Fiscal

El cdigo tributario acepta ciertos tipos de mtodos para la evaluacin del costo de

los inventarios.

Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el

inventario utilizando cualesquiera de los siguientes mtodos, a opcin del

contribuyente, siempre que tcnicamente fuere apropiado al negocio de que se

trate, aplicando en forma constante y de fcil fiscalizacin:

d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las

unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas

primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de

la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del

inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas

ms recientemente;

Este articulo relaciona el Articulo 29, numeral 11) de la Ley de Impuesto Sobre la

Renta

Art. 29.- SON DEDUCIBLES DE LA RENTA OBTENIDA:

11) el costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se Determinar

de la siguiente manera:


35

Para determinar el costo de ventas, deber utilizarse el mtodo de Valuacin

adoptado de acuerdo a lo dispuesto en el art. 143 del cdigo Tributario. Las

existencias o inventarios de inicio y final del ejercicio o Perodo impositivo,

debern guardar correspondencia con las anotaciones Del registro de control de

inventarios y las actas a que hace referencia

El art. 142 del cdigo referido. No sern deducibles de la renta obtenida Las

diferencias en el costo de ventas, cuando se incumplan las Obligaciones referidas

en este inciso.

Por tanto Si la NIIF 10 permite una eleccin de tratamiento contable (que incluye

la base de medicin) para una transaccin especfica u otro hecho o condicin y

una entidad cambia su eleccin anterior, eso constituye un cambio de poltica

contable.

2.1.5.2. Errores Contables.

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financiero de una entidad

correspondiente a uno o ms periodos anteriores, que surge de no emplear o de

un error al utilizar informacin fiable que:

a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos

fueron autorizados emitirse y

b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboracin y presentacin de esos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en

la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de

hechos, as como los fraudes.


36

EJEMPLO

En 2009, despus de que los estados financieros de 2008 de la entidad se

aprobaran para su publicacin, la entidad descubri que, a causa de un error

de clculo, el gasto de depreciacin para 2008 fue infravalorado en $36.000.

Cmo se corrige el error?

En forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus del

descubrimiento.

La infravaloracin de $36.000 del gasto de depreciacin en los estados

financieros de 2008 es un error de un periodo anterior; la inexactitud en los

estados financieros de 2008 de la entidad surgi de un error (aritmtico) al

emplear informacin fiable disponible al momento en que los estados financieros

para esos periodos se autorizaron para su publicacin.

El efecto de corregir el error de un periodo anterior debe presentarse como una

reexpresin de la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2008,

reduccin de $36.000 , y una reexpresin a la baja de $36.000 de ganancias

acumuladas al 1 de enero de 2009 (el comienzo del periodo contable actual).


37

CONCLUSIONES.


38

BIBLIOGRAFIA.


39

es del

Proces

1.1. F

a

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s

d

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l

P

r

o

c

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trabajo final impuestos

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