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Actualidad Empresarial

C o n t e n i d oINFORMES ESPECIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Relación Costo-Volumen-Utilidad y el Análisis del Punto de Equilibrio como

Herramienta de Negocios

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Relación Costo-Volumen-Utilidad y el Análisis del Punto de Equilibrio como Herramienta de Negocios

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008

Ficha Técnica

N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008

1. ConceptoEl costo-volumen-utilidad es el pro-cedimiento de gestión que relaciona la inversión con la rentabilidad de la empresa. Para medir estas dos variables, es necesario clasifi car los costos en fi jos y en variables. Los primeros están rela-cionados con la infraestructura, mientras que los segundos se relacionan con la producción. Esta relación costo-volumen-ganancia está directamente vinculada con el punto de equilibrio, para cuyo cálculo se necesitan datos como: ventas, costos fi jos y costos variables.

El costo-volumen-utilidad permite anali-zar la interrelación de los cambios en los costos, volumen y ganancias, constitu-yendo una herramienta útil en la planea-ción, el control y la toma de decisiones empresariales por la información que proporciona para evaluar los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades sobre la inversión de la empresa.

El análisis costo-volumen-utilidad de-termina el volumen que se fi jará como objetivo, es decir el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado o fi jado. Una de las formas más utilizadas

del análisis del costo-volumen-utilidad es el punto de equilibrio de la empresa.

El margen de contribución es el exceso de ventas sobre los costos variables del producto, es decir, la cantidad de dinero disponible para cubrir los costos fi jos y generar utilidades.

2. Naturaleza del ModeloLa Planeación de Utilidades, el Control de Costos y la Toma de Decisiones requieren una comprensión de las características de costos, gastos y su comportamiento en los distintos niveles de operación. Aunque las tendencias de costos no pue-den pronosticarse con absoluta certeza, generalmente siguen una trayectoria sufi -cientemente regular como para servir de base útil en planeación de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones administrativas.

La relación existente entre los costos y la utilidad bruta y, por lo tanto, entre los cos-tos y las utilidades en los distintos niveles de actividad, puede expresarse, ya sea gráfi camente o en forma de informes.

El análisis de la relación costo-volumen-utilidad se aplica no sólo a las proyeccio-nes de utilidades, ya que virtualmente es útil en todas las áreas de toma de decisiones. Es útil en la toma de de-cisiones con respecto al producto, de determinación de precios, de selección de canales de distribución, de decisiones ante la alternativa de fabricar o comprar, en la determinación de métodos de producción alternativos, en inversiones de capital, etc. El análisis de la relación costo-volumen-utilidad representa la base para establecer el presupuesto va-

riable y, por lo tanto es un instrumento útil en la planeación y el control.

El modelo costo-volumen-utilidad está elaborado para servir de apoyo funda-mental a la actividad de planear, es decir, diseñar las acciones a fi n de lograr el desarrollo integral de la empresa.

En el proceso de planear, toda empresa debe estar consciente de que tiene tres elementos para alcanzar su futuro, costos, volúmenes de venta y precios. El éxito dependerá de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones (aumentos o disminuciones) sobre las utilidades, por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar así las acciones que maximicen las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a las que está sujeta.

El análisis de la relación costo-volumen-utilidad depende de una cuidadosa segregación de los costos de acuerdo a su variabilidad. Los costos pocas veces en-cajan dentro de las teóricamente nítidas categorías de costos totalmente variables o totalmente fi jos y, de hecho, los costos variables no son siempre perfectamente variables ni los costos fi jos son perfecta-mente fi jos.

Ejemplo 1La siguiente información está relacio-nada con el presupuesto de la empresa industrial “La Percalita” SAC, para el próximo año:

Ventas S/. 100’000,000Costos variables 90’000,000Costos fi jos 6’000,000

Relación Costo-Volumen-Utilidad y el Análisis del Punto de Equilibrio como Herramienta de Negocios ...................................................................................................................................................................................................... VI-1

Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte I) ......................................................................................................................................................................................................................... VI-5

Situación Financiera y Capital de Trabajo (Parte II) ............................................................................................................. VI-7

La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable General para Empresas .......................................................................................................................................................... VI-9

................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-12

Instituto Pacífi co

Informe Especial

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VI


Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes:

a) 10% de aumento en el volumen de ventas.

b) 10% de aumento en los costos fi jos.

Caso Ventas Costo Variable Margen de Contribución Costos Fijos Utilidad Neta

a S/.110’000,000 S/.99’000,000 S/.11’000,000 S/.6’000,000 S/. 5’000,000

b 100,000,000 90,000,000 10’000,000 6’600,000 3’400,000

c 90,000,000 81’000,000 9’000,000 6’000,000 3’000,000d 100’000,000 99’000,000 1’000,000 6’000,000 (5’000,000)

e 100’000,000 76’500,000 23’500,000 6’900,000 16’600,000

Cuadro Nº 1

c) 10% de disminución en el volumen de ventas.

d) 10% de aumento en los costos varia-bles.

e) 15% de aumento en costos fi jos, y 15% de disminución en costos va-riables.

Ejemplo 2Para ilustrar el concepto del margen de

Concepto Por unidad Total Porcentaje

Ventas (3,000 unidades)(-) Costos variables

2510

75,00030,000

100%40%

Margen de contribución(-) Costo fi jo 15 45,000

30,000 60%

Utilidad neta 15,000

Cuadro Nº 2

contribución se consideran los siguientes datos de la empresa “La Redonda” SAC.

De los datos indicados en el cuadro Nº 2, se puede calcular el margen de contribu-ción, el margen de contribución unitario y la razón del margen de contribución:

Margen de contribución = Ventas - costo variable = S/. 75,000 - S/. 30,000 = S/. 45,000Margen de contribución unit. = S/. 25 - S/ -10 = S/. 15

Razón del margen Ventas - costo variablede contribución = –––––––––––––––––––––– Ventas

S/. 75,000 – S/.30, 000 = ––––––––––––––––––––––– 75,000

= 0.60 o 60%

Análisis del Punto de EquilibrioLos datos del costo-volumen-utilidad pueden representarse gráfi camente en la forma de una gráfi ca de equilibrio. La gráfi ca de equilibrio revela la utilidad estimada que se obtendrá con distintos volúmenes de ventas. La gráfi ca también indica las ventas mínimas para no sufrir pérdidas.

Una compañía efi ciente debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir dividendos y tomar providencias para su expansión. En lo que se refi ere a la reposición de activos, debe tenerse en cuenta que la depreciación contable se

basa en el costo original de los artículos, mientras que la reposición a menudo ocurre en un mercado de costos más elevados. Por ello, se puede hacer un ajuste de los costos fi jos1.

Para calcular el punto de equilibrio se ne-cesita manejar las siguientes fórmulas:

1. Punto de equilibrio en unidades físicas:

= Costo Fijo / (Precio Unitario – Costo Variables Unitario)

2. Punto de equilibrio en unidades monetarias (S/.):

= Costo Fijo / Razón Margen Contribución

Donde la razón del margen de con-tribución se calcula de la manera siguiente:

Razón del Margen de Contribución = Ventas – Costos Variables

3. Punto de equilibrio con una utilidad prefi jada:

= Costo Fijo + Utilidad Deseada / (Precio Unitario-Costo Variable Unitario)

1 Backer y Jacobsen. “Contabilidad de Costos”, 10ma. Ed. año 2000.

Fórmula general del punto de equilibrio en efectivo:

Costo fi jo total–––––––––––––––––––––

1- Costo variable–––––––––––––

Ventas

A continuación, se grafi ca en un cuadrante del sistema cartesiano los costos fi jos, costos variables y el ingreso por ventas con la fi nalidad de indicar el punto de equilibrio que constituye la intersección de los costos totales con los ingresos por ventas de bienes o servicios que tiene la empresa.

Figura Nº 1

Y

XGráfi ca del Punto de Equilibrio

Costo Fijo Total

Costo Variable Total

Utilidad

Ventas

Punto Equilibrio

Costo Total

Suposiciones y Terminología del Modelo Costo-Volumen-UtilidadEl análisis del costo-volumen-utilidad (CVU) se basa en varias suposiciones como, por ejemplo:

1. Los cambios en el nivel de los ingresos y los costos sólo se producen debido a variaciones en la cantidad de unidades producidas y vendidas. La cantidad de unidades de producción es el único causante de los ingresos y los costos. Al igual que un causante del costo, es cualquier factor que afecta a los costos, un causante del ingreso es cualquier factor que afecta a los ingresos.

2. Los costos totales se dividen en un elemento fi jo y en uno variable, en re-lación con el grado de la producción.

3. Cuando se presenta en forma gráfi ca, el comportamiento de los ingresos totales y los costos totales es lineal (línea recta), en relación con las unidades de producción dentro del rango relevante.

4. El precio de venta unitario, los costos variables unitarios y los costos fi jos son conocidos y constantes.

5. El análisis puede abarcar un sólo producto o suponer que la mezcla de


Área Contabilidad y Costos

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VI

Caso Práctico Nº 1


ventas, cuando se venden múltiples productos, permanecerá constante al variar la cantidad de unidades totales vendidas.

6. Todos los ingresos y costos se suman y comparan, sin tomar en cuenta el valor del dinero en el tiempo.

Con la fi nalidad de ilustrar el presente artículo, se desarrollan los casos siguientes relacionados con el cálculo del punto de equilibrio.

Estado de ganancias y pérdidas y cálculo del punto de equilibrioLa Empresa Industrial S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período termina-do el presente año:

Inventario Inicial de Productos Term. S/. 300,000Inventario Inicial de Materia Prima 100,000Compra de Materia Prima Directa 900,000Costo de la Mano de Obra Directa 800,000Costo Indirecto Variable 140,000Costo Indirecto Fijo 350,000Gastos de Administ. y Venta Variable 100,000Gastos de Administ. y Venta Fijos 210,000

El inventario fi nal de materia prima era de S/. 130,000.00. El inventario fi nal de productos terminados es de S/. 500,000.00.No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al fi nal del pe-ríodo. Las ventas para el período de seis meses ascendieron a S/. 2’650,000.00. El Impuesto sobre la Renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30%.Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado adecuado que muestre el punto de equilibrio.En relación con lo anterior, tienen que hacerse los siguientes supuestos:1. Los por ciento de utilidad y los costos

de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los correspondientes a los últimos seis meses.

2. El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro.

SoluciónCosto de Materia Prima:

Inventario Inicial + Compras - Inventario Final

S/. 100,000 + S/. 900,000 - S/. 130,000 = S/. 870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción, según se señala en el Cuadro Nº 03 del

estado de ganancias y pérdidas de la Empresa Industrial SA.

Cálculo del Punto de Equilibrio en efecti-vo se obtiene dividiendo el costo fi jo de S/. 560,000 entre la razón del margen de contribución 0.3547, que dicho sea de paso este margen se obtiene dividiendo el margen de contribución de S/. 940,000 entre el monto de las ventas que asciende

PE S/. 560,000= –––––––––––––––––

0.3547

PE = S/. 1’578,798.98

Ventas(-) Costo de ventas Inventarios inicial de productos terminados(+) Costo de producción variables Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación variables (-) Inventario fi nal de productos terminados Utilidad bruta marginal(-) Gastos de administración y venta Margen de contribución(-) Costo fi jos Costos indirectos de fabricación Gastos de administración y ventas Utilidad antes del impuesto Impuesto a la Renta, 30% Utilidad neta

S/.

870,000800,000140,000

S/.

300,000

1,810,0002,110,000

500,000

350,000210,000

S/.2,650,000

1,610,0001,040,000

100,000940,000

560,000380,000114,000266,000

a S/. 2’650,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/. 1’578,798.98, tal como se indica a continuación.

Cuadro Nº 3. Empresa Industrial S.A.Estado de Ganancias y Pérdidas

(Al 31 de Diciembre 200X)

Cuadro Nº 4. Galia y Cía. S.A.Estado de Ganancias y Pérdidas

Para el año terminado el 31 de Diciembre 200X

Cálculo del punto de equilibrio y preparación de diagramas de los mismos cuando son reducidos los precios de ventaLa Empresa Industrial Galia y Cía. S.A. está operando al 65% de su capacidad, en cuyo punto el número de unidades vendidas fue de 130,000 a S/.3.00. Existe la opinión de que si los precios de venta fueran reducidos el 10 por ciento, la fábrica podría trabajar y vender su pro-ducción al 100 por ciento de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las

mismas tasas. Los costos de producción y la utilidad neta para el año pasado se dan en la página siguiente.Existe la opinión que si el precio de venta fueron reducidos el 10%, la fábrica po-dría trabajar y vender su producción al 100% de capacidad. Los costos de comi-siones y propaganda que eran variables continuarán a las mismas tasas.Con base en la información dada, se procederá a calcular:a) el punto de equilibrio de las ventas en

las condiciones operativas existentes en el momento presente.

b) el punto de equilibrio de las ventas en las nuevas condiciones suponiendo que los precios se reducen el 10 por ciento y se aumenta la capacidad.

S/. Fijos S/.Variable S/.

VentasCosto de VentasMateriales directosMano de obra directaCosto indirecto variableDepreciaciónSuperintendenciaCosto CIF variosTotalUtilidad Bruta en VentasGastos de VentaGastos fi jos de ventaComisiones, 10%Propaganda fi jaPropaganda variable, 2% ventaGastos de administraciónFijosVariablesUtilidad neta del año

9,000.008,000.00

12,850.0029,850.00

22,000.0045,000.0015,000.00 3,150.00

85,150.00

15,000.0019,500.00 3,000.00 3,900.00

15,000.00 1,700.00

195,000.00

(115,000.00) 80,000.00

(41,400.00)

(16,700.00)21,900.00

Solucióna) Cálculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales del 65% de capacidad.



Informe Especial

VI-4

VICuadro Nº 5

Cuadro Nº 6

Ventas(-) Total Costo Variable

Utilidad Marginal(-) Costo Fijo

Utilidad Neta

S/.195,000 (1)110,250

84,750 (2) 62,850

1,900

100.00 %56.54%43.46%32.23%11.23%

PE = Costo Fijo / razón del margen de contribuciónPE = S/.62, 850 / 0. 4346 ó 43.46%PE = S/. 144, 615.74 al 65% de capacidad.Total Costo Variable:(1) S/. 85,150 + S/. 19,500 + S/. 3,900 + S/. 1,700 = S/. 110,250Total Costo Fijo(2) S/. 29,850 + S/. 15,000 + S/. 3,000 + S/.15,000 = S/. 62,850

b) Cálculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones al 100% de capacidad.

Ventas 200,000 uni-dades a S/. 1.35 (1)(-) Costo VariableCosto de Venta (2)Gtos. de Venta (3)Gtos. de Adm.(4)Utilidad Marginal(-) Costos FijosCosto de Venta (6)Gastos de Venta (5)Gastos de Administ.Util. Neta Presupuest.

131,00032,4002,615

29,85018,00015,000

270,000

166,015103,985

62,85041,135

100.00%

61.49%38.51%

23.28%15.23%

Cálculo:La empresa cuando trabaja al 65% de capacidad vende 130,000 unidades. Ahora en un escenario del 100% enton-ces venderá 200,000 unidades, tal como se detalla a continuación mediante el cálculo de regla de tres:

Descuento del 10% de S/. 1.50 = S/. 0.15; S/. 1.50 – S/. 0.15 = S/. 1.35 que es el nuevo precio de venta por unidad.

2) Costo de Venta Variable:

S/. 85,150 / 0.65 = S/. 131,000

3) Gastos de Venta Variable:

Comisiones, 10% de S/. 270,000 = S/. 27,000Propaganda, 2% de S/. 270,000 = S/. 5,400 ––––––––Total 32,400

4) Gastos de Administración Variable:

S/. 1,700 / 0.65 = S/. 2,615.38

5) Gastos de Venta Fijos:

S/. 15,000 + S/. 3,000 = S/. 18,000


Cálculo de las relaciones ganancia - volu-men si los precios aumentan o disminuyen y el volumen es afectado adversamente; cálculo del punto de equilibrio.Las operaciones normales de la Compa-ñía Industrial SRL fueron como sigue en el año actual:

Ventas: 200 000 unid. a S/.2.50 S/. 500 000Costo Variable (200 000 a S/.1.25) 250 000 –––––––––Utilidad Marginal 250 000Costo Fijo de las unid. vendidas 160 000 –––––––––Utilidad Neta del Año 90 000 ====

Compañía “Industrial” SRLEstado de Ganancias y Pérdidas

Al 31 de diciembre 200X

La dirección está deseosa de conocer el efecto sobre las utilidades de un cambio en el volumen, debido a las variaciones de precios. Se calcula que las siguientes condiciones podrían surgir y ocasionar los cambios en volúmenes y precios:1. Una reducción del 10% en el precio

tendría por resultado un aumento del

6) Gastos de Administración Fijos: S/. 15,000

15% en el volumen de ventas.2. Un aumento del 10% en el precio

tendría por resultado una dismi-nución de 20% en el volumen de ventas.

3. Una disminución de 20% en el precio tendría por resultado un aumento de 30% en el volumen de ventas.

4. Un aumento de 20% en el precio ten-dría por resultado una disminución de 50% en el volumen de ventas.

La fábrica está trabajando actualmente al 60% de capacidad, por lo cual podría utilizar un aumento en el volumen de producción. Si las operaciones de la fábrica fueran a aumentar 20,000 uni-dades, los costos fi jos podrían aumentar S/. 12,000.00. Si las operaciones de la fábrica aumentaran 40,000 unidades, los costos fi jos aumentaría S/. 15,000.00.Si las operaciones de la fábrica fueran aumentadas 60,000 unidades, los costos fi jos podrían aumentar S/. 21,000.00.

Se preparará un estado comparativo que muestra el efecto sobre la utilidad neta para cada una de las cuarto variantes descritas antes. Se indica en cada caso el punto de equilibrio de las ventas, el por ciento de variación de la utilidad neta y la proporción utilidades-volumen.

Solución

Cuadro Nº 7Estado de Resultados Comparativo

Actual

Disminución Precio Aumento Precios

10% 20% 10% 20%

Ventas200,000 x S/. 2.50230,000 x 2.25260,000 x 2.00160,000 x 2.75100,000 x 3.00Total Ventas(-) Costos Variables200,000 x S/.1.25230,000 x 1.25260,000 x 1.25160,000 x 1.25100,000 x 1.25Margen de Contribución(-) Costos FijosAl volumen actual o más bajoA 230,000 UnidadesA 260,000 UnidadesUtilidad NetaRazon del Margen ContribuciónS/.250,000/ S/.500,000 230,000/ 517,500 195,000/ 520,000 240,000/ 440,000 175,000/ 300,000Punto de EquilibrioS/.160,000/0.50 173,500/0.4444 181,000/0.375 160,000/0.5454 160,000/0.5833

S/.

500,000

500,000

250,000

250,000

160,000

90,000

0.5

320,000

S/.

517,500

517,500

287,500

230,000

173,500

56,500

0.4444

390,414

S/.

520,000

520,000

325,000.00

195,000

181,00014,000

0.375

482,667

S/. 440,000 440,000 200,000 240,000 160,000 80,000 0.5454 293,363

S/.

300,000300,000

125,000175,000

160,000

15,000

0.5833

274,301

Los costos fi jos al nivel actual han sido S/. 160,000, pero cuando el volumen de producción se incrementa en 20,000 Unidades, entonces el costo fi jo aumenta S/. 12,000, y cuando el volumen de pro-ducción aumenta 40,000 unidades, el costo fi jo también aumenta S/. 15,000; como quiera que existe una producción de 230,000 unidades, entonces el costo fi jo es el promedio, es decir: S/. 12,000 +

S/. 15,000/2 = S/. 13,500. Los S/.13,500 calculados se deben sumar al costo fi jo: S/. 160,000 + S/.13,500 = S/. 173,500.

En el caso de la producción de las 260,000 unidades, el costo fi jo asciende a S/. 181,000, es decir, la producción aumentó 60,000 unidades y el costo fi jo aumentó S/. 21, 000, tal como se muestra en el cuadro Nº 07.


130,000 ---------------------------- 65% X ---------------------------- 100%

130,000 x 100% X = ––––––––––––––––

65%

X = 200,000 unidades, venderá la empresa al 100% de capacidad

1)



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Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte I)

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui

Título : Nueva Norma Internacional de Conta-bilidad NIC 1 - Presentación de Estados Financieros (Parte I)


Ficha Técnica

El 6 de setiembre de 2007, el Consejo de Normas Internacionales de Conta-bilidad (IASB) publicó la nueva Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), Presentación de Estados Financieros.

La NIC 1 revisada:

- modifi ca algunos de los requisitos de la presentación de estados fi nancie-ros; y

- exige información suplementaria en determinadas circunstancias;

- también modifi ca algunas otras nor-mas de contabilidad.

La NIC 1 revisada sustituye a la Norma Internacional Revisada (NIC) 1, Presen-tación de Estados Financieros, revisada en 2003, en su versión modifi cada en 2005.

Vigencia:1. Para el IASB, esta norma entra en

vigencia el 1 de enero de 2009.2. La Comunidad Europea mediante

Resolución (CE) Nº 1274/2008 del 17 de diciembre de 2008, ha ofi cializado esta norma con vigencia a partir del ejercicio 2009.

3. En el Perú, esta norma no ha sido ofi cializada.

Principales cambios:Uno de los importantes y principales cambios está referido a los estados bási-cos, que ahora son los siguientes:“Un conjunto completo de estados fi nancieros comprende:

a) Un Estado de Situación Financiera al fi nal del ejercicio;

b) un Estado de Resultado Integral del ejerci-cio;

c) un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del ejercicio;

d) un Estado de Flujos de Efectivo del ejercicio;e) notas, que incluyen un resumen de las políticas

contables más signifi cativas y otra información explicativa; y

f) un estado de situación fi nanciera al principio del ejercicio comparativo más antiguo en el

que una entidad aplica una política contable retroactivamente o realiza una reexpresión retroactiva de partidas incluidas en sus estados fi nancieros, o cuando reclasifi ca partidas de dichos estados fi nancieros”.

Como se aprecia, al Balance General ya se le denomina Estado de Situación Finan-ciera, se deja de lado el tradicional Estado de Ganancias y Pérdidas, se introduce el nuevo Estado de Resultado Integral y se exige un Estado de Situación Financiera a tres columnas cuando en el ejercicio se haya efectuado un cambio en una política contable o se haya corregido un error aplicando el tratamiento retrospectivo que señala la NIC 8.

El Estado de Resultado Integral es aquel estado fi nanciero que incluye todas las partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasifi cación) que han sido reconocidas en el Resultado el Ejercicio, más aquellos otros ingresos y gastos que no se reconocen en el resultado del ejercicio que se afectan directamente al patrimonio neto, tal como lo requieren o permiten otras NIIF, como son:

i. cambios en los excedentes (reservas) de revaluación (véase la NIC 16 In-muebles, Maquinaria y Equipo y la NIC 38 Activos intangibles);

ii. ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones defi nidas re-conocidas, de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Retribuciones a los empleados;

iii. ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados fi nan-cieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la va-riación en los tipos de cambio de la moneda extranjera); y

iv. ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la valoración de los activos fi nancieros disponibles para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Reconocimiento y Medi-ción);

v. la parte efi caz de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del fl ujo de efectivo (véase la NIC 39).

El Estado de Resultado Integral es un estado fi nanciero que permite presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un ejercicio:

a) en un único Estado de Resultado Integral; o

b) en dos estados:1. un estado que muestre los compo-

nentes del resultado del ejercicio (Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Desempeño Financiero), y

2. un segundo estado que comience con el resultado del ejercicio y muestre los componentes de Estado de Resultado Integral.

Objetivo 1. Objetivo de la NIC 1La NIC 1 tiene como objetivo establecer las bases para la presentación de los estados fi nancieros que tiene propósitos de información general, que permite asegurar la comparabilidad de los mis-mos, tanto con los estados fi nancieros de la propia entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades.

Esta Norma establece:

- requerimientos generales para la pre-sentación de los estados fi nancieros,

- directrices para determinar su estruc-tura, y

- requisitos mínimos sobre su conteni-do.

Alcance 2. Alcance de la NIC 1 Se aplicará esta norma al preparar y pre-sentar estados fi nancieros con propósitos de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

3. Información adicional requeri-das están establecidas en otras normas

En otras NIIF se establecen los requeri-mientos de reconocimiento, valoración y revelación de información para tran-sacciones y otros sucesos de carácter específi co.

4. Excepciones al alcance: Información fi nanciera intermedia – NIC 34

Esta norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados fi nancieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información fi nanciera intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se apli-carán a dichos estados fi nancieros. Esta norma se aplicará de la misma forma en todas las entidades, incluyendo aquellas que presentan estados fi nancieros con-solidados y aquellas que presentan es-tados fi nancieros separados, tal como se



Informe Especial

VI-6

VI

Continuará en la siguiente edición...

defi nen en la NIC 27 Estados fi nancieros consolidados y separados.

5. Aplicación de las NIIF por enti-dades no lucrativas y del sector público

Esta norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo aquellas pertenecientes al sector público. Si esta norma la aplican entidades que realizan actividades no lu-crativas en el sector privado o en el sector público, podrían verse obligadas a:

- modifi car las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados fi nancieros, e

- incluso a cambiar las denominaciones de los estados fi nancieros.

6. Aplicación de las NIIF por entida-des que carecen de patrimonio neto o cuyo capital no está constituido por acciones o participaciones

Las entidades que:

- carecen de patrimonio neto, tal como se defi ne en la NIC 32 Instru-mentos Financieros: Presentación, como, por ejemplo, algunos fondos de inversión, y

- aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto, como, por ejemplo, algunas entidades coope-rativas.

Podrían tener necesidad de adaptar la presentación en los estados fi nancieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

Defi niciones 7. Defi niciones de términosLos siguientes términos se emplean en esta norma, con los signifi cados que a continuación se especifi ca:

a) Estados fi nancieros con propósito de información general (denominados «estados fi nancieros»): son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condi-ciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específi cas de información.

b) Impracticable: La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos ra-zonables para hacerlo.

c) Normas Internacionales de Infor-mación Financiera – NIIF: Son las Normas e Interpretaciones adopta-das por el Consejo de Normas Inter-nacionales de Contabilidad (IASB) y comprenden:i. Normas Internacionales de Infor-

mación Financiera - NIIF;

ii. Normas Internacionales de Con-tabilidad NIC; y

iii. Las interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpre-taciones (SIC).

d) Materialidad o importancia relativa: Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, infl uir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados fi nancieros. La mate-rialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede infl uir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa, requiere tener en consideración las caracte-rísticas de dichos usuarios. El marco Conceptual para la preparación y presentación de la información fi nanciera establece, en el párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad y también la voluntad de estudiar la informa-ción con razonable diligencia”. Por ello, la evaluación precisa tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables, se vean infl uidos usuarios con las caracterís-ticas descritas, al tomar decisiones económicas.

e) Notas: Contienen información adi-cional a la presentada en el Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Ga-nancias y Pérdidas (si se presenta), Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo. En ellas, se suministran descripcio-nes narrativas o desagregaciones de estos estados e información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.

f) Estado de Resultado Integral (glo-bal): comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasifi cación) que no se reconocen en el resultado del ejercicio, tal como lo requieren o permiten otras NIIF.

Los componentes de Estado de Re-sultado Integral incluyen:

i. Cambios en los excedentes (re-servas) de revaluación (véase la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo y la NIC 38 Activos intangibles);

ii. Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones defi -nidas reconocidas, de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Retribuciones a los empleados;

iii. Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la variación en los tipos de cambio de la moneda extranjera); y

iv. Ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la valoración de los activos financieros dis-ponibles para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Reconocimiento y valoración);

v. La parte efi caz de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del fl ujo de efectivo (véase la NIC 39).

g) Los propietarios: Son poseedores de instrumentos clasifi cados como patrimonio neto.

h) El resultado del ejercicio: Es el total de ingresos menos gastos, excluyen-do los componentes de Estado de Resultado Integral.

i) Los ajustes por reclasifi cación: Son importes reclasifi cados en el resul-tado en el ejercicio corriente que fueron reconocidos en Estado de Resultado Integral en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.

j) El resultado integral: Es el cambio en el patrimonio neto durante un ejer-cicio, que procede de transacciones y otros sucesos distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.

El resultado integral total comprende todos los componentes del «resultado del ejercicio» y del «Estado de Resultado Integral».

8. Uso de otras denominacionesAunque esta norma utiliza los términos «Estado de Resultado Integral», «Resul-tado del Ejercicio» y «Resultado Integral Total», una entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el signifi cado quede claro.

Ejemplo: una entidad puede utilizar el término «resultado neto» para denomi-nar al resultado del ejercicio.




VI-7

VI

Apl

icac

ión

Prác

tica

(5) Recursos.- Las columnas que la integran registraban, una vez hechos los ajustes y eliminaciones correspondientes, los cambios producidos en las cuentas del activo no corriente, del pasivo no corriente y del patrimonio.

Con la fi nalidad de poner en práctica lo explicado hasta este momento, forma y contenido del original Estado de Cambios en la Situación Financiera, recurriremos a las cifras expuestas en los estados fi nancieros, según presentación de la época, de la Compañía El Pasado SAC, correspondiente a los ejercicios Año 2 y Año 1, como se expone en los Cuadros Nº 1 y Nº 2. y la respectiva Hoja de Trabajo.

Cuadro Nº 1 Compañía El Pasado, SAC

Balance General Comparativo (1)Al 31 de Diciembre de los Años 2 y 1

(En miles de nuevos soles)

Año 2 Año 1

ActivoCaja y bancosValores negociablesCtas por cobrar comercialesCtas por cobrar no comercialesExistenciasGastos pagados por adelantado

7,750130

10,245620

61,770240––––––––

8,315180

10,450740

62,260180––––––––

Activo Corriente 80,755 82,125

Ctas por cobrar comercialesCtas por cobrar no comercialesInversiones en valoresFluctuación de valoresInmueble, maquinaria y equipoDepreciación acumulada IntangiblesAmortización acumulada

3,30010

1,800(100)

52,773(30,381)

860(205)––––––––

3,17020

1,750(100)

48,200(27,720)

820(120)––––––––

Activo No Corriente 28,057–––––––– 26,020––––––––Total Activo 108,812

=====108,145

=====Pasivo y PatrimonioSobregiros BancariosCuentas por pagar comercialesOtras cuentas por pagarParte corriente deuda L/P

1,8503,0007,2552,900––––––––

1,2307,450

13,3253,960––––––––

Pasivo Corriente 15,005 25,965

Cuentas por pagar comercialesOtras cuentas por pagarDeuda a largo plazo

1,80013,6804,950––––––––

1,99011,58010,400––––––––

Pasivo No Corriente 20,430 23,970

Capital SocialComunidad Laboral (1) Capital AdicionalExcedente de RevaluaciónReservasResultados Acumulados

42,7003,556

200-.-

3,04023,881––––––––

30,5007,0082,2002,7001,800

14,002––––––––Patrimonio Neto 73,377–––––––– 58,210––––––––Total Pasivo y Patrimonio 108,812

=====108,145

=====

(1) El estado fi nanciero responde a la presentación propia de la época.

Situación Financiera y Capital de Trabajo (Parte II)

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Situación Financiera y Capital de Trabajo (Parte II)


Ficha Técnica

7. Hoja de trabajoComo ya se ha explicado anteriormente, el objetivo principal del Estado de Cambios en la Situación Financiera es refl ejar las variaciones producidas en el Capital de Trabajo como los resultados de los cambios acontecidos en las diferentes cuentas del balance comparativo, en especial de las que integran el activo corriente y pasivo corriente; así como mostrar, por un lado, las procedencias de las fuentes de fi nanciamiento, propias y de terceros, y por otro lado, la utilización de estas en adquisiciones, tangibles, o en amortización de obligaciones contraídas en el ciclo económico .

Para lograr tal objetivo era necesario disponer de los Balances Generales de dos ejercicios, de preferencia consecutivos, y del Estado de Ganancias y Pérdidas correspondiente al período motivo del análisis; asimismo, debía contarse con la información complementaria que exprese las operaciones extraordinarias que infl uyan en la situación fi nanciera de la empresa señalada.

7.1. Estructura de la Hoja de TrabajoSe procedía a elaborar una “hoja de trabajo” columnada que nos permitía diferenciar los aspectos referidos líneas arriba, soliendo ser su estructura la siguiente:

Rubros Balances Variaciones Ajustes

EliminacionesCapital de

Trabajo Recursos

(cuentas) Año B Año A(al 31.12)

Aumentos/Disminuciones

Debe Haber Debe Haber

Aumentos/ Disminuciones

Aplicación/ Origen

(1) (2) (3) (4) (5)

7.2. Descripción de la Hoja de Trabajo1) Rubros, balances.- En estas columnas, se desagregaba en

forma vertical los diferentes rubros que integran el balance: activo, pasivo y patrimonio; y se mostrará los saldos corres-pondientes a cada ejercicio, uno al lado del otro

2) Variaciones.- En este par de columnas se registraba, en su caso, la variación neta –aumento o disminución– que haya experimentado cada una de las cuentas del balance, en el ejercicio económico.

3) Ajustes, eliminaciones.- Las columnas, DEBE y HABER tenían por objeto registrar por contraparte las operaciones refl ejadas en el balance que no inciden en los cambios del capital de trabajo; y corregir aquellas que no refl ejan el monto real de los recursos disponibles. Asimismo, eliminar las variaciones que no signifi can origen ni aplicación de recursos.

4) Capital de trabajo.- Registraban las variaciones del activo corriente y pasivo corriente.

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima- Docente en la Universidad de San Martín de Porres.




Aplicación Práctica

VI-8

VICuadro Nº 2. Compañía El Pasado, S.A.C.

Estado de Ganancias y Pérdidas (1)(Del 1º de Enero al 31 de Diciembre del Año 2)

(En miles de nuevos soles)

BALANCESal 31 de diciembre

VARIACIONESAumento Disminución

ELIMINACIONES Y AJUSTES CAPITAL DE TRABAJO RECURSOS

Año 2 Año 1 Debe Haber Debe Haber Aumento Disminuc. Aplicación Origen

ACTIVO CORRIENTE

Caja y BancosValores negociablesCtas. por cobrar comercialesCtas. por cobrar no comercialesExistenciasCargas diferidas

7’750130

10’245620

61’770240––––––––

8’315180

10’450740

62’260180–––––––– 60

56550

205120490

60

56550

205120490

80’755=====

82’125=====

ACTIVO NO CORRIENTECtas por cobrar comercialesCtas por cobrar no comercialesInversión en valoresProvisión para fl uctuación de valoresTerrenosEdifi cios y construccionesMaquinaria y equipoUnidades de transporte Muebles y enseresEquipos diversosDepreciación acumuladaDerecho de llaveMarca de fábricaAmortización acumulada

3’30010

1’800(100)5’3234’700

27’8007’6003’9003’450

(30’381)450410

(205)––––––––

28’057=====

3’17020

1’750(100)1’3504’700

28’5006’4004’1003’150

(27’720)450370

(120)––––––––

26’020=====

130

50

3’973

1’200

300

40

10

700

200

2’661

85

(6) 4’200

(6) 200

(2) 5’431

(5) 3’973

(5) 3’500(5) 1’200

(5) 300(6) 2’770

130

50

40

10

85

PASIVO CORRIENTESobregiros bancariosTributos por pagarCuentas por pagar comercialesCtas por pagar no comercialesParte corriente Deudas Largo Plazo

1’8501’6413’0005’6142’900

––––––––15’005

=====

1’2307’5227’4505’8033’960

––––––––25’965

=====

5’8814’450

1891’060

6205’8814’450

1891’060

620

PASIVO NO CTE. Y PATRIMONIOCtas por pagar comercialesCtas por pagar no comercialesDeudas a Largo PlazoCompensación p/ Tiempo de ServiciosCapital socialAcciones de InversiónCapital adicionalExcedente de reevaluación ReservasUtilidades retenidasResultado del ejercicio

1’800150

4’95013’53042’7003’556

200-.-

3’0408’762

15’119––––––––

93’807=====

1’990100

10’40011’48030’5007’0082’2002’7001’8001’600

12’402––––––––

82’180=====

190

5’450

3’4522’0002’700

––––––––31’125

=====

50

2’05012’200

1’2407’1622’717

––––––––31’125

=====

(4) 11’500(4) 208

(8) 1’240(7) 7’162

(1) 15’119

(3) 50

(4) 7’008(4) 2’000(4) 2’700

(7) 7’162(8) 5’240

190

5’45050

2’100700

3’348

ELIMINACIONES Y AJUSTES

(1) Recursos provenientes de la utilidad del ejercicio(2) Depreciación del año-activo fi jo(3) Adelantos por tiempo de servicios(4) Anulación por capitalización(5) Adquisición de activo fi jo(6) Recursos provenientes de la venta de activo fi jo(7) Anulación por transferencia(8) Pago de dividendos (9) Recursos aplicados a aumentar el Capital de Trabajo

(6) 270

(3) 50(4) 11’708(5) 8’973(6) 1’900(7) 7’162(8) 4’000

––––––––77’223

=====

(1) 15’119(2) 5’431

(4) 11’708

(7) 7`162

––––––––77’223

=====

––––––––11’640

=====

9`590 ––––––––

11’640=====

270

50

8`9731`900

4`0009’590

––––––––28’743

=====

15`1195’431

––––––––28’743

=====

Ventas NetasCosto de Ventas

Utilidad Bruta en Ventas

Gasto de Ventas

Utilidad Neta en Ventas

Gastos de AdministraciónIngresos Financieros

114,500(63,660)––––––––

50,840

(8,996)––––––––

41,844

(20,846)2,558

Gastos FinancierosIngresos VariosGastos Varios

Utilidad del ejercicio

Participación de la RentaImpuesto a la Renta

Utilidad Neta

(1,500)1,640

(1,729)––––––––

21,967

(1,712)(5,136)

––––––––15,119

=====(1) El estado fi nanciero responde a la presentación propia de la época.

HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA 1-BCOMPAÑIA EL PASADO SAC

Del 1º de Enero al 31 de Diciembre del Año 2 (En Miles de Nuevos soles)

Continuará en la siguiente edición...




VI-9

VI

La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable

General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable General para Empresas


Ficha Técnica

En este artículo, tratamos de la cuenta 19 denominada Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa, que reemplaza a la cuenta 19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa del Plan Contable General Revisado.

La cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de cuentas continua como una cuenta de valuación. Su naturaleza es de saldo acreedor, sirve para mostrar los valores razonables de las cuentas por cobrar a favor de la empresa cuando exista dudas que su recuperación, es decir, que su cobranza a lo mejor no será po-sible; posteriormente, cuando se haya determinado que la cobranza en forma defi nitiva no se cobrara, la empresa procederá al castigo correspondiente, cancelando la estimación de cobranza dudosa con la eliminación de la cuenta por cobrar.

Contenido de la cuentaEsta cuenta agrupa las subcuentas, divi-sionarias y subdivisionarias que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

191 Cuentas por cobrar comerciales.192 Cuentas por cobrar al personal, a los ac-

cionistas (socios), directores y gerentes.193 Cuentas por cobrar – Relacionadas.

Comprende la estimación de cobro dudosa de las compañías relacionadas.

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.

191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros. Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.

192 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.

193 Cuentas por Cobrar – Relaciona-das. Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas.

194 Cuentas por cobrar diversas - Ter-ceros. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar.

Reconocimiento y MediciónSe reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos correspondiente.

Además, la cuenta por cobrar objeto de estimación de cobranza dudosa es recla-sifi cada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados fi nancieros se expre-sarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

Dinámica de la Cuenta

- La recuperación to-tal o parcial de los derechos de cobro.

- La eliminación (cas-tigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se confi rma.

- La diferencia de cambio para igua-lar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

- El deterioro estima-do según evaluación de la empresa.

- La diferencia de cambio para igua-lar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar relacionada.

Es Debitado por Es Debitado por

ComentariosAquellas cuentas cuya estimación de incobrabilidad se confi rma son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuen-tas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.

Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139, 149, 169 y 179, cuando al fi nal del ejercicio se realiza un asiento por las estimaciones de cobranza dudosa abonando el importe a esta cuen-ta, simultáneamente se realiza un asiento de ajuste trasladando dicho importe de la cuenta por cobrar afectada a la subcuenta correspondiente. Por ejemplo:

Se tiene una cuenta por cobrar a un clientes por S/. 5,000 contabilizado en la cuenta 12 Cuentas por cobrar co-merciales – terceros, divisionarias 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas en cartera.

Si la entidad estima al fi nal del ejercicio que la cobranza al cliente se ha conver-tido dudosa, registra el asiento corres-pondiente por la estimación de cobranza dudosa por los S/. 5,000 registrado en esta cuenta de la siguiente manera:

——————— x ——————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000 191 Ctas. pro cobrar comerc. - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por la estimación de las cuentas de dudosa cobranza determinado al fi nal del ejercicio

——————— x ——————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 129 Cobranza dudosa 1291 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en carteraPor el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la divisionaria de cobranza dudosa correspon-diente.

——————— x ———————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,00079 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000Por el asiento por destino de los gastos por la estimación de cobranza dudosa.

Una vez registrado el asiento de la esti-mación de la cobranza dudosa, simultá-neamente la entidad deberá efectuar un asiento de reclasifi cación de la siguiente manera:



Aplicación Práctica

VI-10

VINIIF e Interpretaciones referidas:NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjerasEl objeto de esa norma es explicar cómo se incorporan, en los estados fi nancieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados fi nancieros a la moneda de presentación elegida.Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio deben utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados fi nancieros.

NIC 32 Instrumentos fi nancieros: PresentaciónEl objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los ins-trumentos fi nancieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos fi nancieros. Ella aplica a la clasifi cación de los instrumentos fi nancieros, desde la perspectiva del emisor, en activos fi nancieros, pasivos fi nancieros e instrumentos de patrimonio; en la clasifi cación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en la circunstan-cias que obligan a la compensación de activos y pasivos fi nancieros.

NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Reconocimiento y mediciónEsta norma tiene como objetivo establecer los principios de reconoci-miento y la medición de los activos fi nancieros y pasivos fi nancieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no fi nancieras.Por ejemplo, cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidarlo por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento fi nanciero o mediante el intercambio de instrumentos fi nancieros.

NIIF 7 Instrumentos fi nancieros: Información a revelarEl objeto de esta NIF es que solicitar a las entidades que, en sus estados fi nancieros revelen información que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos fi nancieros y rendimiento de la entidad, así como la naturaleza y alcance de los negocios.

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

19 Estimación de Cuentas por Cobranza Dudosa

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones cubrir, en su caso, las pérdidas provenientes de acreencias in-cobrables.

Agrupa las subcuentas que acumulan las estimacio-nes de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias

192 Clientes196 Cuentas por Cobrar Diversas

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros1911 Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar1912 Letras por cobrar192 Cuentas por cobrar al personal, a los accio-

nistas y (socios) directores y gerentes1921 Personal1922 Accionistas1923 Directores1924 Gerentes1929 Diversas193 Cuentas por cobrar relacionadas1931 Cuentas por cobrar comerciales19311 Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar19312 Letras por cobrar1932 Cuentas por cobrar diversas19321 Préstamos19322 Intereses, regalías y dividendos19323 Depósitos otorgados en garantía19324 Venta de activos inmovilizados19328 Otras cuentas por cobrar diversas194 Cuentas por cobrar diversas – terceros1941 Préstamos1942 Reclamaciones a terceros1943 Intereses, regalías y dividendos 1944 Depósitos otorgados en garantía1945 Venta de activos inmovilizados1949 Otras cuentas por cobrar diversas

Comparación entre las Cuentas

ComentarioComparando este nuevo plan de cuentas con el Plan Contable General Revisado, se puede observar que esta cuenta en el nuevo plan de cuentas no ha sufrido variación signifi cativa, mantiene

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

------------------------- x ---------------------------19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000192 Clientes12 CLIENTES 7,000129 Cobranza dudosaPor el castigo de las cuentas que han sido considerados in-cobrables.

------------------------- x ---------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 3,500 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 3,500192 ClientesPor las provisiones para cuen-tas de cobranza dudosa del ejercicio.

------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisione de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,600196 Ctas. por cobrar diversas16 CTAS. POR COBRARDIVERSAS 1,600169 Cobranza dudosa

------------------------ x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,50079 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisiones-de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO 1,700 684 Ctas. de cobr. dudosa 19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,700192 ClientesPor las provisiones para cuen-tas de cobranza dudosa del ejercicio.

------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,70079 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700Por el destino de las provisiones-de cobranza dudosa.

------------------------- x ---------------------------19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7,000191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros1911 Fact, boletas y otros comprob. por cobrar 12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES – TERCEROS 7,000129 Cobranza dudosa1291 Fact., boletas y otros comprob. por cobrarPor el castigo de las ctas. que han sido consideradas incobrables. ------------------------- x ---------------------------68 VALUACIÓN DE ACTIVOSY PROVISIONES 3,500 684 Valuación de activos6841 Estimación de ctas. de Cobranza dudosa19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS. DECOBRANZA DUDOSA 3,500191 Cuentas. por cobrarcomerciales – terceros1911 Fact., boletas y otroscomprob. por cobrarPor las provisiones para cuen-tas de cobranza dudosa del ejercicio.------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------19 PROVISIÓN PARA CTAS.DE COBRANZA DUDOSA 1,600194 Ctas. por cobrar div. terc.1949 Otras ctas. porcobrar diversas16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS – TERCEROS 1,600169 Cobranza dudosaPor el castigo de otras cuentas por cobrar que han sido consideradas incobrables.------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 3,500Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa.------------------------- x ---------------------------68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 1,700 684 Valuación de activos6841 Estimación de ctas. de Cobranza dudosa19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DECOBRANZA DUDOSA 1,700191 Cuentas. por cobrarcomerciales – terceros1949 Otras ctas. por cobrardiversasPor las provis. para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio.------------------------- x ---------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,700Por el destino de las provisiones de cobranza dudosa.

su mismo código, su misma dinámica, habiendo sólo cambiado ligeramente el nombre, en la que se ha considerado el concepto estimaciones en vez de provisión. Asimismo, esta cuenta, al igual que las demás cuentas, se han incrementado mayor cantidad de subcuentas y divisionarias a fi n de mostrar los saldos de esta cuenta con mayor detalle.

Ejemplos Comparativos




VI-11

VI

Caso Práctico 1

- El 5 de octubre del año 1 la empresa Marlon SA vende mercaderías por S/. 50,000 más IGV al crédito con factura a su cliente José Espejo para que sea cancelado a 60 días.

- Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la co-branza del cliente José Espejo que, con fecha de 5 de diciembre del año 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las políticas adoptadas realizó el registro de provisión para cobranza dudosa.

- El 20 de febrero del año 2 la empresa logró cobrar S/. 30,000 de lo adeu-dado, cobrando además un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.

- El 5 de noviembre del año 2, la em-presa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente José Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo res-pectivo.

- El 20 de diciembre del año 2 en forma sorpresiva el cliente José Es-pejo pago S/. 12,000 a cuenta de su deuda.

Desarrollo

1. Por la venta de mercaderías más IGV

——————— x ——————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas70 VENTAS 50,000 702 Productos Terminados40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de las mercaderías más IGV al crédito según factura.

——————— x ——————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 59,500 681 Valuación de activos 6811 Cuentas de cobranza dudosa ...va

2. Por la estimación de cobranzas dudosas

...viene DEBE HABER

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 59,500 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarPor la estimación de las cuentas de cobranza dudosa del cliente José Espejo.

——————— x ———————

94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,50079 CARGAS IMPUTAB. A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500Asiento por destino de las provi-siones para cobranza dudosa.

——————— x ———————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 EmitidasAsiento para reclasifi car las sub-cuentas por la estimación de dudosa cobranza.

——————— x ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 31,200 104 Ctas. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 30,000 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200 772 Rendimientos Ganados 7722 Ctas. por cobrar comerc.Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que incluye ingresos fi nancieros.

——————— x ———————

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 30,000 191 Ctas. por cobrar comerc.–Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000 592 Pérdidas acumuladas 5723 Ajustes de años anter. Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa, por la co-branza efectuada.

3. Por parte de la cobranza e intere-ses

——————— x ——————— DEBE HABER

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 29,500 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Fact., boletas y otros Comprob. por cobrar12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 29,500 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarPor el castigo de la deuda del cliente Espejo por considerarlo incobrable.

——————— x ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 12,000 104 Cuentas corrientes en Instituciones fi nancieras 1041 Ctas. ctes. operativas75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 12,000 759 Otros ingresos de gestiónAsiento por la cobranza inespera-da del Cliente José Espejo.

4. Por el castigo de la cobranza du-dosa

5. Por la cobranza inesperada del cliente Espejo

Caso Práctico 2

- El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderías por S/. 10,000 más IGV al crédito con factura a su fi -lial Reque SA para que sea cancelado a 60 días.

- Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la co-branza del cliente fi lial Reque SA que con fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las políticas adoptadas realizo el registro de estimación para cobranza dudosa.

- El 24 de febrero la empresa logró cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, co-brando además un monto adicional de S/ 1,400 por intereses y moras.

- El 5 de noviembre la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la fi lial Reque SA y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.



Preguntas y Respuestas

VI-12

VI

1. ¿Cuál es el criterio básico para identifi car tipos de segmentos, según la NIC 14?2. ¿Qué es un segmento de negocios, según la NIC 14?3. ¿Qué es un segmento informable según, la NIC 14?

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de diciembre de 2008

Área Contabilidad y CostosPreguntas y Respuestas

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de enero de 2009

1. ¿Qué son Ingresos por Segmento? Es el ingreso presentado en el estado de

ganancias y pérdidas que es atribuible directamente a un segmento, así como la porción aplicable de ingresos de la empresa proveniente de ventas a clientes externos o de transacciones con otros segmentos de la misma empresa y que pueden ser asignados razonablemente al segmento.

El ingreso por segmento no incluirá las si-guientes partidas:- Partidas extraordinarias.- Ingresos por intereses o dividendos incluyen-

do los intereses ganados sobre anticipos o

prestamos concedidos a otros segmentos, a menos que las operaciones del segmento sean principalmente de naturaleza fi nan-ciera.

- Ganancia por venta de inversiones o por extinción de deudas, a menos que las ope-raciones de segmento sean principalmente de naturaleza fi nanciera.

2. ¿Qué son ingreso por Segmento en Estados Financieros Consolidados?

En este caso, el ingreso por segmento debe incluir la participación de la empresa en las utilidades o pérdidas de las compañías aso-ciadas, asociaciones en participación u otras

inversiones, contabilizadas, contabilizadas bajo el método de participación patrimo-nial, sólo si estas partidas son incluidas en el ingreso consolidado o en el ingreso total de la empresa.

3. ¿Qué son Ingresos por Segmento en Asociaciones en Participación?

Para este caso, el ingreso por segmento debe incluir la participación que una asociación en participación tenga en los ingresos de una en-tidad controlada mancomunadamente, que es contabilizada bajo el método de consolidación patrimonial.

Desarrollo

1. Por la venta de mercaderías más IGV

——————— x ——————— DEBE HABER

13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 70 VENTAS 10,000 702 Productos Terminados40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de las mercaderías más IGV al crédito según factura, a la fi lial Reque SA

2. Por la estimación de cobranzas dudosas

——————— x ——————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,900 681 Valuación de activos 6811 Ctas. de cobr. dudosa 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 11,900 193 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa de la fi lial Reque SA

——————— x ——————— DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,90079 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 11,900Asiento por destino de las estima-ciones para cobranza dudosa.

——————— x ———————

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 11,900 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 11,900 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 EmitidasAsiento de reclasifi cación por la estimación de cobranza dudosa.

——————— x ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 7,400 104 Ctas. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. ctes. operativas13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 6,000 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,400 772 Rendimientos Ganados 7722 Cuentas por cobrar comercialesPor la cobranza a la fi lial Reque SA parte de su deuda que incluye ingresos fi nancieros

3. Por parte de la cobranza e inte-reses

——————— x ——————— DEBE HABER

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,900 193 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 5,900 139 Cobranza dudosa 1391 Facturas, boletas

y otros comprobantes por cobrar

Por el castigo de la deuda de la fi lial Reque S.A. por considerarlo incobrable.

——————— x ———————

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 6,000 193 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar Comerciales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000 592 Pérdidas acumuladas 5723 Ajustes de años anteriores Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa por la co-branza efectuada.

4. Por el Castigo de la cobranza du-dosa


relación costo-volumen-utilidad y elaempresarial.com/servicios/revista/173_5... · debe estar...

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