presentacion de intangibles (nic 38)
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ACTIVOS INTANGIBLES
(NIC 38)
Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
Normas Relacionadas
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 23 Costos por Intereses
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuas.
ACTIVOS INTANGIBLES
Definiciones
Valor de libros es el valor por el que se reconoce un activo en el estado de situación financiera, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas que se refieran al mismo. Costo es el monto de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagado, o el valor justo de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el valor atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras Normas, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Valor a depreciar es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Definiciones
Valor específico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación del mismo al término de su vida útil, o bien los desembolsos que se espera realizar para liquidar un pasivo. Valor justo es el monto por el cual podría ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. La pérdida por deterioro es el monto en que excede el valor de libros de un activo a su monto recuperable o la diferencia entre los flujos esperados versus los flujos reales obtenidos.
Definiciones
Activo Monetario tanto el dinero en efectivo, como otros activos, por los que se van a recibir montos fijos o determinables en dinero. El valor residual de un activo es el monto estimado que la entidad podría obtener actualmente por enajenar el elemento, después de deducir los costos estimados por tal enajenación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida útil es: (a) el período durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o bien
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Definiciones Activo es un recurso a) Controlado por la entidad como resultado de hechos pasados; b) Del que la entidad espera obtener, en el fututo, beneficios económicos. Activo Intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física. Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento, aun plan o diseño en particular para la producción de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Investigación es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
“Los Activos Intangibles contemplados en la NIC 38,
Deben reconocerse en los Estados Financieros
Solamente cuando es probable generar futuros
Ingresos y cuando su costo sea cuantificado con
Fiabilidad”
Generar Ingresos
futuros
Costo cuantificado
en Forma fiable
REQUISITOS
ACTIVOS INTANGIBLES
¿Qué se entiende por ACTIVO INTANGIBLE?
Un ACTIVO INTANGIBLE debe cumplir con los siguientes requisitos:
DE CARÁCTER NO MONETARIO
SIN APARIENCIA FISICA
IDENTIFICABLE
SEPARABLES:
Ejemplos:
1.- Bases de Datos
2.- Tecnologías no
patentadas.
3.- Marcas no
protegidas
POR CONTRATO:
Ejemplos:
1.- Patentes
2.- Software
3.- Licencias
4.- Dº de Autor
5.- Marcas.
CASO PRACTICO: Identifique Activos Intangibles:
Respuesta JustificaciónDepende Si, si tiene protección
a través de registros
SI Cumple con los requisitos
NO No se asegura un Beneficio
futuro con la Capacitación
NO Son gastos de periodo.
SI Cumple con los requisitos
NO No se asegura un Beneficio
futuro. (Fidelidad)
CONCEPTO1.- Conocimiento Técnico y de
Mercado
2.- Concesión por 20 años de una
Carretera (Autopista Central)
3.- Formación especializada de los
trabajadores
4.- Gastos de Organizción y
Puesta en Marcha (G.O.P.M.)
5.- Patentes Industriales adquiridas
por la entidad.
6.- Cartera de Clientes
INTANGIBLES
ADQUIRIDOS:
1.- Separadamente.
2.- En combinación de
Negocios.
3.- Subvención del Estado.
4.- Mediante Permuta de
Activos.
GENERADOS EN EL
INTERIOR DE LA CIA.:
1.- Provenientes de
Actividades de desarrollo
Intangibles en la Combinación de Negocios:
MENOR VALOR DE INVERSIONES (GOODWILL):
1.- De acuerdo a la NIC el Menor Valor no se Amortiza en consecuencia
Que en Chile se realiza (hasta en 40 Años).
2.- La NIIF 3 requiere que el Goodwill sea evaluado anualmente para
Determinar si ha experimentado perdidas.
1.- Reconocimiento Inicial de Intangibles Adquiridos:
Reconocimiento
Similar a Activos Fijos
Costo de Adquisición
Gastos directamente
relacionados
Intereses Financieros
(NIC 23)
A).-Intangibles
Adquiridos
EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO INICIAL INTANGIBLES
ADQUIDOS)
1.- El 05 de Agosto la empresa Minera Cobre S.A. firma el contrato de
adquisición de los Derechos de Representación Exclusivos de la
Marca RAMBUR (Marca Alemana de maquinarias Mineras) por 12
años en $15.490.900. Dentro de esta transacción se contemplan los
siguientes costos directos:
Notario $ 900.879.-
Abogados $ 456.980.-
Otros Gastos $ 90.890.-
2.- La empresa para poder adquirir estos Derechos solicito un
Préstamo al Banco BICE pagadero en 25 cuotas mensuales con una
tasa de interés mensual del 1%. (Monto del Crédito $15.000.000)
3.- El contrato establece que los derechos de la Marca comenzara a
usarse por parte de INSITU S.A. el 06 de Septiembre de 2007.
SE PIDE:
Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.
15.000.000= (CUOTA) x 1 - ( 1 )
0,01 (1 + 0,01) 25
PRESTAMO:
VALOR CUOTA: $681.101
PERIODO CUOTAS INTERES AMORTIZACIÓN SALDO INSOLUTO
0 15.000.000
1 681.101 150.000 531.101 14.468.899
2 681.101 144.689 536.412 13.932.487
3 681.101 139.325 541.776 13.390.711
TABLA DE AMORTIZACIÓN
DETERMINACIÓN DEL COSTO INICIAL (ACTIVO INTANGIBLE)
1.- Valor de Adquisición $ 15.490.900
2.- Gastos directamente relacionados:
Notario $ 900.879
Abogados $ 456.980
Otros Gastos $ 90.980
total $ 1.448.749
3.- Intereses Financieros (NIC 23)
Interes Diferido Cuota Nº1 $ 150.000
VALOR ADQUISICIÓN INTANGIBLE $ 17.089.649
CONTABILIZACIONES (Reconocimiento Inicial)
$ 16.939.649
$ 150.000
$ 17.089.649
Derechos de Representacion Marca
SALDO CONTABLE
05/08.
Banco $ 15.000.000
Interes Diferido $ 2.027.525
Prestamo Banco Bice $ 17.027.525
G: Solicitud Prestamo Banco Bice, para compra de
Derechos de Reprentación Marca
05/08.
Derechos de Representación Marca $ 16.939.649
Banco $ 16.939.649
G: Compra Derechos de Representación Marca Alemana.
05/09.
Derechos de Representación Marca $ 150.000
Interes Diferido $ 150.000
G: Capitalización de Interes por la Adquisición de
Derechos de Reprentación Marca
05/09.
Prestamo Banco Bice $ 681.101
Banco $ 681.101
G: Pago cuota Nº1 prestamo del Banco Bice.
xxx
1.- Reconocimiento y Costo de un intangible recibido
en una subvención oficial
Subvención Oficial Contabilización de
intangibles adquiridos gratis
Se puede optar por dos posibilidades
Más cualquier desembolso posterior
Por su valor Justo Por un valor simbólico
EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO Subvención Oficial)
1.- El 01 de Junio la empresa DC Limitada recibe una concesión de
explotación de una carretera urbana, la cual puede ser explotada
desde 01 de Agosto dado que se deben hacer las gestiones de
autorización y se necesita la firma del Ministro de Obras Públicas
para dictar la resolución respetiva.
Los costos en que debió incurrir la empresa en el proceso de
autorización son: 1. Honorarios brutos Abogado $ 1.200.000.-
2. Pago Autorizaciones $ 2.000.000.-
3. Otros Gastos $ 900.000.-
2.- Los derechos de explotación de las concesiones entregadas en el
sector tienen un valor de $100.000.000.-, y los costos de
construcción que tuvieron las empresas que se adjudicaron la
construcción fueron de $120.000.000.-
SE PIDE:
Determinar y Realizar Contabilizaciones Iniciales del Activo Intangible.
1.- Reconocimiento Inicial de Intangibles:
(Continuación)
INTANGIBLES GENERADOS
INTERNAMENTE
Investigación Desarrollo
GASTO DEL
PERIODO
ACTIVABLES
SI CUMPLEN
REQUISITOS
Son ejemplos de actividades de investigación:
(a) actividades para obtener nuevos conocimientos;
(b) la búsqueda de alternativas para materiales,
dispositivos,
(c) la formulación, diseño, evaluación, de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos,
que sean nuevos.
ACTIVIDADES DE DESARROLLO:
No
Si
No
Si
No
Si
No
Si
No
Si
No SiSe registra como Gasto
Se registra como
Intangible
¿Va a generar beneficios económicos
futuros?
¿Es posible valorar de forma fiable los
demebolsos?
¿Se tiene los recursos técnicos y
financieros?
¿Se tiene capacidad para usar o
vender?
Fases de Investigación Fases de Desarrollo
¿Técnicamente se puede completar la
producción para su venta?
¿Se tiene la intención terminar para su
uso o para su venta?
ACTIVIDADES DE DESARROLLO:
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
(a) el diseño, construcción y pruebas de modelos y prototipos;
(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen
tecnología nueva;
(c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga
Una escala económicamente rentable para la producción comercial; y
(d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado.
EJEMPLO: Evaluación de un Software Computacional:
Software computacional
es comprado
¿ACTIVACIÓN O GASTO?
Se Activa
Si los sistemas operativos
Forman parte del hardware Es Activo Fijo.
Si el Software es
desarrollado internamente
Luego se activa el
Desembolso del desarrollo
Es gasto hasta probar su
Viabilidad tecnológica I
D
&
NOTA: La amortización se efectuará
en función de su vida útil, considerando
la curva de beneficios esperados. Si no
es factible determinarla se amortizará
linealmente.
EJEMPLOS DE DESEMBOLSOS QUE NO SON CONSIDERADOS COMO
INTANGIBLES DE ACUERDO A LA NIC. (INTERNAMENTE)
1.- Derechos de Llave o Plusvalía generadas Internamente.
2.- G. O. P .M.
3.- Gastos de actividades de entrenamiento.
4.- Gastos en publicidad y otras actividades promocionales.
5.- Gastos de reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
DE ACUERDO A LA
NIC 38
HOY SON TOTALMENTE GASTOS
DEL PERIODO
CLASIFICACION DE ACTIVOS FIJOS SEGÚN
SU VIDA UTIL
a) De vida útil finita
Es posible determinar los períodos
en que se espera que el activo
genere beneficios para la entidad.
b) De vida útil indefinida
No es posible determinar ningún
límite en relación a los períodos en
que se espera que el activo genere
beneficios para la entidad.
SE AMORTIZA
NO SE AMORTIZA
2.- Determinación de los Saldos Finales
OPCIONES
DE
CONTABILIZACIÓN
METODO DEL COSTO
HISTORICO
METODO DE
REVALUACION
INTANGIBLES CON
VIDA UTIL DEFINIDA INTANGIBLES SIN
VIDA UTIL
SIN
AMORTIZACION
METODO DEL COSTO HISTORICO:
En este método, el saldo contable del Activo Intangible estará dado por:
Costo Inicial (-) Amortización Acumulada (-) Pérdida acumulada por Deterioro
No se Aplica
CORRECCIÓN MONETARIA
(NIC 29)
METODO DE REVALUACIÓN:
En este método, el saldo contable del Activo Intangible estará dado por:
Costo Revaluado (-) Amort. Acumulada ajustada(-) Pérdida acumulada por Deterioro
La revaluación del Intangible produce:
Incremento de Valor Ajuste al Patrimonio
Disminución de Valor Ajuste a Resultado
La NIC 38 Presenta dos alternativas de ajuste
De Amortización Acumulada:
1.- Reexpresarla
2.- Eliminarla
REQUISITOS:
1.- Evaluar con la misma clase
de Intangibles
2.- Tener mercado de Referencia
3.- No se puede regresar al
Método C. Hist.
CONSIDERACIONES PARA EL DETERIORO DE VALOR
1. Para demostrar como un activo intangible puede generar
probables beneficios futuros, una entidad debe evaluar los
rendimientos económicos que se recibirán del mismo, utilizando
los principios establecidos en la NIC 36 “Deterioro de Valor de
Los Activos”.
2. Aplicable, en lo pertinente, las mismas técnicas de deterioro
para los tangibles
Beneficios esperados Beneficios obtenidos V/S
Planteamiento
1. Si BE > BO Existe deterioro
2. Si BE < BO No existe deterioro
TRATAMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
• Cuando se revalorice un elemento de activo fijo, la amortización
acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
1. Re-expresada proporcionalmente al cambio en el valor de
libros bruto del activo, de manera que el valor de libros del
mismo después de la revalorización sea igual a su monto
revalorizado; o
2. Eliminada contra el valor de libros bruto del activo, y se re-
expresa el valor neto al monto revalorizado del activo
EJEMPLO: (Ejercicio completo)
I Parte:
1.- El 22 de Junio la empresa INAFARM LTDA. Adquiere los
Derechos de Marca ASPIRINA por 8 años en $23.900.000.
Dentro de esta transacción se contemplan los siguientes costos
directos: 1. Notario y Abogados $ 2.189.980.-
2. Nota: esta marca proyecta generar ingresos por $6.500.000 al año.
2.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados
por esta marca ascendieron a $5.890.000.- solamente, debido a
problemas publicitarios y de ajuste de la marca en el mercado
nacional.
3.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca
ASPIRINA es de $24.987.690.-
SE PIDE:
Realizar Contabilizaciones del periodo en relación al Activo Intangible.
Utilice Método de Eliminación y Re-expresión de la Amortización Acumulada
A).- DETERMINACIÓN DEL COSTO INICIAL (ACTIVO INTANGIBLE)
1.- Valor de Adquisición $ 23.900.000
2.- Gastos directamente relacionados:
Notario y Abogados $ 2.189.980
total $ 2.189.980
VALOR ADQUISICIÓN INTANGIBLE $ 26.089.980
22-jun
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 26.089.980
Banco $ 26.089.980
G: Compra Derechos de Marca ASPIRINA.
22-jun
Contabilización Nº 1:
B).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACIÓN DEL INTANGIBLE:
Valor del INTANGIBLE x Vida
Vida Util Restante Amortizada
$ 26.089.980 x 6 $ 1.630.624
96
31/12.
Amortización Intangible $ 1.630.624
Amort. Acumulada Intangible $ 1.630.624
G: Amortización del periodo Derechos de Marca
31/12,
Contabilización Nº 2:
C).- DETERMINACIÓN DEL GASTO DE DETERIORO:
Valor del ingreso proyectado Año Nº1: $ 6.500.000
Valor del Ingreso real del Año Nº1: $ 5.890.000
Diferencia -$ 610.000
NOTA: Da lugar a Deterioro.
31/12.
Perdida por Deterioro $ 610.000
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 610.000
G: Ajuste por deterioro.
31/12,
Contabilización Nº 3:
D).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACIÓN.
1.- Determinación del saldo contable al 31/12
Valor Costo Dº de Marca (ASPIRINA) $ 26.089.980
( - ) Ajuste por Deterioro -$ 610.000
( - ) Amortización Acumulada $ 0
Amortización del Ejercicio -$ 1.630.624
Saldo neto al 31/12/2007 $ 23.849.356
2.- Determinación ajuste de revaluación:
Valor Justo al 31/12 $ 24.987.690
( - ) Saldo Neto $ 23.849.356
Aumento por Revaluación $ 1.138.334
31/12.
Amort. Acumulada Intangible $ 1.630.624
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 1.630.624
G: Ajuste de Anulación de Amortización acumulada.
31/12,
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 1.138.334
Reserva de Revaluación $ 1.138.334
G: Ajuste de Revaluación Dº de Marca Aspirina.
31/12.
Contabilización Nº 4:
$ 26.089.980 $ 610.000
$ 1.138.334 $ 1.630.624
$ 27.228.314 $ 2.240.624
$ 24.987.690
SALDO CONTABLE
Derechos de Marca (ASPIRINA)
EJEMPLO: (Ejercicio completo)
II Parte:
1.- Al cierre del ejercicio se determina que los ingresos generados
por esta marca ascendieron a $7.230.000.- debido a las
Investigaciones le dan varios créditos a la Marca
2.- A la fecha de cierre se determina que el Valor justo de la Marca
ASPIRINA es de $16.542.325.-
SE PIDE:
Realizar Contabilizaciones del periodo (2º año) en relación al Activo
Intangible:
A).- DETERMINACION DE LA AMORTIZACIÓN DEL INTANGIBLE:
Valor del INTANGIBLE x Vida
Vida Util Restante Amortizada
$ 24.987.690 x 12 $ 3.331.692
90
31/12.
Amortización Intangible $ 3.331.692
Amort. Acumulada Intangible $ 3.331.692
G: Amortización del 2º Año del Derechos de Marca
31/12,
Contabilización Nº 1:
B).- DETERMINACIÓN DEL GASTO DE DETERIORO:
Valor del ingreso proyectado Año Nº2: $ 6.500.000
Valor del Ingreso real del Año Nº2: $ 7.230.000
Diferencia $ 730.000
No da Lugar a Ajuste por
Deterioro.
C).- DETERMINACION DE AJUSTE DE REVALUACIÓN.
1.- Determinación del saldo contable al 31/12
Valor Inicial Dº de Marca (ASPIRINA) $ 24.987.690
Ajuste por Deterioro $ 0
Amortización Acumulada $ 0
Amortización del Ejercicio -$ 3.331.692
Saldo neto al 31/12 $ 21.655.998
2.- Determinación ajuste de revaluación:
Valor Justo al 31/12 $ 16.542.325
Saldo Neto $ 21.655.998
Disminución por Revaluación -$ 5.113.673
31/12.
Amort. Acumulada Intangible $ 3.331.692
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 3.331.692
G: Ajuste de Anulación de Amortización acumulada.
31/12,
Reserva de Revaluación $ 1.138.334
Perdida Por Revaluación $ 3.975.339
Derechos de Marca (ASPIRINA) $ 5.113.673
G: Ajuste de Revaluación Dº de Marca Aspirina.
31/12.
Contabilización Nº 2:
$ 24.987.690 $ 3.331.692
$ 5.113.673
$ 24.987.690 $ 8.445.365
$ 16.542.325
SALDO CONTABLE
Derechos de Marca (ASPIRINA)
ADQUISICIÓN
DEL INTANGIBLE
RESUMEN DE CONTABILIZACIÓN DE INTANGIBLES:
CASO A: INTANGIBLES CON VIDA UTIL DEFINIDA:
AMORTIZACIÓN AJUSTE
DETERIORO
AJUSTE
REVALUACIÓN.
CASO B: INTANGIBLES SIN VIDA UTIL DEFINIDA:
ADQUISICIÓN
DEL INTANGIBLE
AJUSTE
DETERIORO
AJUSTE
REVALUACIÓN.
Casos Prácticos
• Caso 1: Adquisición de una patente que expira en 12
La empresa el VAZ Limitada tiene una patente de invención y
espera que el producto protegido por dicha patente represente la
fuente de los ingresos futuros de caja por al menos 12 años. La
empresa tiene un ofrecimiento de un tercero de comprarle esa
patente dentro de 3 años por el 90% del valor justo de la patente en
la fecha en que fue adquirida, y la entidad tiene la intención de
venderla 3 años.
Se Pide:
1. ¿Cual será el tratamiento contable?
2. Datos:
1. Valor de adquisición $20.000.000.-
2. Valor Justo a la fecha de compra $17.800.000.-
Casos Prácticos
• Caso 2: Derechos de Licencia Farmacéutica creado que tienen
una vida legal de protección de 30 años
El resultado obtenido de un análisis efectuado a la fiebre ratona y
sus efectos en la salud de las personas a proporcionado evidencia
que el material protegido (licencia respaldada y protegida
legalmente) generará ingresos de caja por los primeros 10 años de
$20.000.000.- y los años siguientes por $10.000.000.-
Se Pide:
1. ¿Cual será el tratamiento contable?
2. Datos:
1. Gastos de creación $34.000.000.-
2. Ingresos reales los primeros 2 años $23.900.000.-
3. Ingresos reales el tercer $17.900.000.-
Casos Prácticos
• Caso 3: Revalorización Inmovilizado Inmaterial
Sociedad Jeig Limitada tiene a finales del ejercicio 2007, una licencia de acuerdo
al siguiente detalle:
• Valor de adquisición de $50.000.000.-
• Amortización Acumulada $21.000.000.- vida útil restante 10 años
Antes de realizar el cierre del año 2007, la sociedad tiene conocimiento que
el valor de mercado de la licencia asciende a $30.000.000.-. El valor de uso
de la licencia no desciende por debajo de su valor libro. Al inicio del año
2009 la empresa vende la licencia al contado por un valor de $27.000.000.-
Se Pide:
1. Contabilice los efectos del intangible bajo costo histórico
2. Contabilizar la situación del intangible bajo método de revaluación del activo
3. Datos:
1. Valor de mercado año 2008 $25.000.000.-
2. Desarrollar el ejercicio bajo el método eliminación de A. Acumulada y
de re-expresión
“Para que la dicha sea completa
siempre se necesita un poco de ilusión.”
Thomás