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  • Normas Internacionales de Contabilidad

    (NIC 12)Impuestos sobre las ganancias

  • IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

    Reconocimiento de Impuestos Diferidos

    Prdidas y Crditos Fiscales

    5 Pasos para el Clculo de Impuestos

    Revelaciones

    Ejemplo

    Resumen

    AGENDA

  • IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

    Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.

  • ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTESPOR IMPUESTOS

    El impuesto corriente al ejercicio presente y a los anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los montos pagados exceden los montos adeudados, el exceso debe ser reconocido como un activo.

    El beneficio de arrastre de prdidas que pueden ser utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un perodo anterior se debe reconocer como un activo.

  • 5

    IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

    Reconocimiento de Impuestos Diferidos

    Prdidas y Crditos Fiscales

    5 Pasos para el Clculo de Impuestos

    Revelaciones

    Ejemplo

    Resumen

    AGENDA

  • COMPRENDER

    PartidaFinanciera

    PartidaTributaria

    Surgediferenciatemporaria Originaun

    ActivoFinanciero > Activotributario ImponiblePasivoporimpuesto

    diferido

    ActivoFinanciero < Activotributario DeducibleActivoporimpuesto

    diferido

    PasivoFinanciero > Pasivotributario DeducibleActivoporimpuesto

    diferido

    PasivoFinanciero < Pasivotributario ImponiblePasivoporimpuesto

    diferido

  • Diferencias Temporarias ImponiblesEjemplos:

    Provisin de indemnizacin por aos de servicios registrada a valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos contables

    Depreciaciones aceleradas

    Gastos de fabricacin deducidos tributariamente

    RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

    RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

  • Diferencias Temporarias Deducibles:

    Activos intangibles amortizados contablemente y no tributariamente

    Provisin contable de vacaciones

    Provisin contable para cuentas incobrables

    Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos tributarios

    Provisin de obsolescencia de existencias y activo fijo

    RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

    RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

  • RECONOCIMIENTO

    Estado de Resultados

    Si corresponde a una partida de Patrimonio

    Combinaciones de Negocios

    Todos los casos, excepto:

    Patrimonio

    Patrimonio

  • RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO

    Reevaluacin de propiedad, planta y equipo y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38)

    Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1)

    Reevaluacin de valores disponibles para venta (NIC 39)

    Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)

    Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)

    Diferencias de moneda extranjera en la conversin de una entidad extranjera (NIC 21)

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    IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

    Reconocimiento de Impuestos Diferidos

    Prdidas y Crditos Fiscales

    5 Pasos para el Clculo de Impuestos

    Revelaciones

    Ejemplo

    Resumen

    AGENDA

  • PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

    Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

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    IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

    Reconocimiento de Impuestos Diferidos

    Prdidas y Crditos Fiscales

    5 Pasos para el Clculo de Impuestos

    Revelaciones

    Ejemplo

    Resumen

    AGENDA

  • CLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO

    1Paso: Determinar las diferencias entre las bases fiscales y los montos en libros segn IFRS.

    2 Paso: Determinar cules de ellas son diferencias futuras sujetas a impuesto y cules son diferencias futuras deducibles.

    3Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que se espera que aplique.

    4 Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al estado de resultados o el patrimonio.

    5 Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de impuesto diferido y hasta qu punto.

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    IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

    Reconocimiento de Impuestos Diferidos

    Prdidas y Crditos Fiscales

    5 Pasos para el Clculo de Impuestosaciones

    Revelaciones

    Ejemplo

    Resumen

    AGENDA

  • REVELACIONES

    Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)

    Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado / acreditado al patrimonio

    Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:

    Depende de la utilidad futura gravable y

    La entidad ha sufrido una prdida

    Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a los accionistas

  • REVELACIONES

    Conciliacin de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria.

    Explicacin de los cambios en las tasas de impuestos en comparacin con el ao anterior.

    Para cada tipo de diferencia temporal, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados:

    montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos diferidos

    montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el estado de prdidas y ganancias

  • Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los crditos fiscales no utilizados con respecto a los que no se reconoce ningn activo por impuestos diferidos.

    Monto no reconocido de las diferencias temporales en las inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de riesgo compartido (joint ventures).

    REVELACIONES

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    IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

    Reconocimiento de Impuestos Diferidos

    Prdidas y Crditos Fiscales

    5 Pasos para el Clculo de Impuestos

    Revelaciones

    Ejemplo

    Resumen

    AGENDA

  • CASO DE ESTUDIO

    La Sociedad ABC est transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios locales a Normas Internacionales, deben efectuar la contabilizacin de los impuestos diferidos, por lo cual se revisaran las partidas del balance que se encuentran afectas a impuestos diferidos, en el primer ao, la sociedad cuenta con la siguiente informacin para efectuar el clculo de impuestos diferidos (supuesto 17% de impuesto):

    EJEMPLO

  • La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2011:

    Provisin Vacaciones $ 56.293.953

    Provisin Gratificaciones Voluntarias $ 25.635.588

    Provisin Deudas Incobrables $ 258.087.004

    Provisin Indemnizaciones por aos de servicios $ 41.562.365

    El detalle de la depreciacin de la propiedad es la siguiente:

    Depreciacin fiscal $ 100.000.000

    Depreciacin financiera $ 150.000.000

    EJEMPLO

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 -

    -

    -

    -

    -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 0 -

    -

    -

    -

    -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 0 56.293.953 -

    -

    -

    -

    -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

    -

    -

    -

    -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

    P. Gratificaciones Voluntarias

    2010 25.635.588 - -

    -

    -

    -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

    P. Gratificaciones Voluntarias

    2010 25.635.588 0 -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

    P. Gratificaciones Voluntarias

    2010 25.635.588 - 25.635.588 -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

    P. Gratificaciones Voluntarias

    2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

    P. Gratificaciones Voluntarias

    2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

    Deterioro Cuentas x Cobrar

    2010 258.087.004

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

    Provisin vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

    P. Gratificaciones Voluntarias

    2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

    Deterioro Cuentas x Cobrar

    2010 258.087.004 0

  • EJEMPLO

    MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

    CONCEPTOS AO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA