nic 1212+club+de+contadores... · 16 propiedades, planta y equipo, la nic 38 activos intangibles,...

112
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA www.ClubdeContadores.com

Upload: vuongkiet

Post on 19-Sep-2018

223 views

Category:

Documents


4 download

TRANSCRIPT

Page 1: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

NIC 12

IMPUESTO A LA RENTA

www.ClubdeContadores.com

Page 2: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

OBJETIVO P1

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y

b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

www.ClubdeContadores.com

Page 3: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

OBJETIVO P1

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.

Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

www.ClubdeContadores.com

Page 4: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

OBJETIVO P1

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados.

Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).

De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.

www.ClubdeContadores.com

Page 5: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

OBJETIVO P1

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

www.ClubdeContadores.com

Page 6: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Esta Norma se aplicará en la contabilización del

impuesto a las ganancias.

Esta Norma no aborda los métodos de contabilización

de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20) ,

ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin

embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de

las diferencias temporarias que pueden derivarse de

tales subvenciones o deducciones fiscales.

ALCANCE p4

www.ClubdeContadores.com

Page 7: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Resultado Contable es la utilidad neta o pérdida de

un período antes de deducir el gasto tributario.

Utilidad tributaria (pérdida tributaria) es la utilidad

(pérdida) de un período, que ha sido determinada de

conformidad con las normas establecidas por la

autoridad tributaria y sobre la cual se produce un

impuesto a la renta por pagar (por recuperar).

DEFINICIONES

www.ClubdeContadores.com

Page 8: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto

total incluido en la determinación de la utilidad neta

o pérdida del período que corresponde al impuesto

corriente y al impuesto diferido.

Impuesto corriente es el monto del impuesto a la

renta por pagar (por recuperar) correspondiente a la

utilidad gravable (pérdida tributaria) de un período.

DEFINICIONES

www.ClubdeContadores.com

Page 9: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Pasivo tributario diferido es el monto del impuesto a

la renta por pagar en períodos futuros,

correspondiente a las diferencias temporarias

gravables.

Activo tributario diferido es el monto del impuesto a

la renta por recuperar en períodos futuros,

correspondiente a:

DEFINICIONES

www.ClubdeContadores.com

Page 10: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

(a) las diferencias temporarias deducibles;

(b) las pérdidas tributarias no utilizadas; y

(c) los créditos tributarios no utilizados.

Diferencias temporarias son las diferencias entre el

monto de un activo o pasivo en el ESF, y su base

imponible. Las diferencias temporarias pueden ser:

DEFINICIONES

www.ClubdeContadores.com

Page 11: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

(a) diferencias temporarias gravables son aquellas

diferencias temporarias que darán lugar a

montos gravables al determinar la utilidad gravable

(pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando

el valor en libros del activo o pasivo se recupere o

liquide; o

DEFINICIONES

www.ClubdeContadores.com

Page 12: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

(b) diferencias temporarias deducibles son aquellas

diferencias temporarias que darán lugar a

montos deducibles al determinar la utilidad

gravable (pérdida tributaria) de períodos

futuros, cuando el valor en libros del activo o

pasivo se recupere o liquide.

La base tributaria de un activo o pasivo es el monto

atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines

tributarios.

DEFINICIONES

www.ClubdeContadores.com

Page 13: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Diferencias Temporarias vs

Diferencias Temporales

A

B

Diferencias Temporales

Diferencias Temporarias

B incluido en A

www.ClubdeContadores.com

Page 14: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

G/P B/G

Gastos no deducibles Base contable y

e ingresos no gravables tributaria

MÉTODOS DEL PASIVO

www.ClubdeContadores.com

Page 15: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

BASE TRIBUTARIA

Un vehículo de S/.10 mil para fines contables se está depreciando al 25% anual; sin embargo, para fines tributarios el límite es del 20% anual.

Por lo tanto, al término del primer año, el valor neto del vehículo será:

Valor Contable Valor Tributario

Valor del

vehículo 10,000 10,000

Depreciación del

año (2,500) (2,000)

7,500 8,000 500

Base contable Base Tributaria Diferencia Temporaria www.ClubdeContadores.com

Page 16: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Base Impuesto

Utilidad contable 150 45

Depreciación no deducible 40 12

Renta Imponible 190 57

MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO

DE RESULTADOS

www.ClubdeContadores.com

Page 17: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Diferencia

Contable Tributario Temporaria

Costo 300 300

Dep. Acumulada (100) (60) 40

200 240

Capital 50 50

Resultado Acum. 150 190

200 240

30% 12

MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA

www.ClubdeContadores.com

Page 18: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

BASE TRIBUTARIA p7

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.

www.ClubdeContadores.com

Page 19: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

BASE TRIBUTARIA p8

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en períodos futuros.

www.ClubdeContadores.com

Page 20: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Períodos Futuros

Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Pagar

Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Recuperar

ACTIVOS

www.ClubdeContadores.com

Page 21: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Períodos Futuros

Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por recuperar

Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Pagar

Pérdidas Tributarias Activo Tributario Impuesto a la Renta

Arrastrables Diferido por Recuperar

PASIVOS

www.ClubdeContadores.com

Page 22: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Renta imponible

PARTICIPACIÓN DE LOS

TRABAJADORES

www.ClubdeContadores.com

Page 23: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

IAS 19 Employee Benefits — Accounting for a statutory employee profit sharing arrangement The Committee received a request for

clarification of the accounting for a statutory employee profit-sharing arrangement that requires an entity to share 10 per cent of

profit, calculated in accordance with tax law (subject to specific exceptions), with employees. The Committee noted that although

such a statutory employee profit sharing arrangement calculates amounts to be payable to employees in accordance with tax law, it

meets the definition in IFRSs of an employee benefit and is required to be accounted for in accordance with IAS 19. The Committee

observed that any amounts that will be payable to, or receivable from, employees, relating to temporary differences between

accounting and taxable profit, similar to those defined in IAS 12 Income Taxes, relate to future services to be provided by the

employee. However, the Committee noted that the objective of IAS 19 is that an entity is only required to recognise a liability when

an employee has provided service, as reflected in the recognition requirements of paragraph 128 of IAS 19. The Committee noted

that the statutory employee profit-sharing arrangement described in the request should be accounted for in accordance with IAS 19,

and that IAS 19 provides sufficient guidance on amounts that should be recognised and measured, with the result that significantly

divergent interpretations are not expected in practice. Consequently, the Committee [decided] not to add this issue to its agenda.

IFRIC Update From the IFRS Interpretations Committee

September 2010

www.ClubdeContadores.com

Page 24: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

www.ClubdeContadores.com

Page 25: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Resolución CNC 046 3-2-2011

SE RESUELVE: Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los

trabajadores. Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los

trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐ La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011;

siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010.

Artículo 3°.‐ Disponer su difusión en la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas:

www.ClubdeContadores.com

Page 26: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Reorganización

Gravar

No gravar IRD

Sin reorganización IRD

REVALUACIÓN

www.ClubdeContadores.com

Page 27: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Saldo Nuevo anterior Revaluación Saldo Costo 1,000 Depreciación 600 Activo fijo neto 400 400 800 Efecto en IR 120

REVALUACIÓN

www.ClubdeContadores.com

Page 28: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

REGISTRO CONTABLE Activo fijo 400 IR diferido 120 Excedente de revaluación 280

REVALUACIÓN

www.ClubdeContadores.com

Page 29: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

00 01 02 03 04 Costo 1,000 Revaluación 500 Dep. Costo 200 200 200 200 200 Dep. Rev. 100 100 100 100 100

REVALUACIÓN

www.ClubdeContadores.com

Page 30: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Al 31/12/02 Base Base Diferencia Contable Tributaria Temporarias Costo 1,000 1,000 Revaluación 500 0 1,500 1,000 Dep. Acum. Costo 600 600 Dep. Revaluac. 300 0 900 600 Neto 600 400 200

REVALUACIÓN

www.ClubdeContadores.com

Page 31: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Activos contabilizados por su valor razonable p20

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros). En algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo a valor razonable afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal

www.ClubdeContadores.com

Page 32: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Activos contabilizados por su valor razonable p20

No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:

www.ClubdeContadores.com

Page 33: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Activos contabilizados por su valor razonable p20

a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o

b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.

www.ClubdeContadores.com

Page 34: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES

p12

El impuesto corriente del período corriente y de los anteriores debe reconocerse como un pasivo.

Si en tales períodos, el monto pagado excede al monto adeudado, dicho exceso debe reconocerse como activo.

www.ClubdeContadores.com

Page 35: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Toda diferencia temporaria gravable debe contabilizarse como pasivo tributario diferido p15.

Toda diferencia temporaria deducible debe contabilizarse como un activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad de que se generarán utilidades gravables contra las cuales se puede aplicar dichas diferencias p24.

www.ClubdeContadores.com

Page 36: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Diferencia temporarias gravable

Suficiente utilidad gravable futura

Planeamiento tributario

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO

www.ClubdeContadores.com

Page 37: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS NO UTILIZADAS p34

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

www.ClubdeContadores.com

Page 38: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Suficientes diferencias temporarias gravables

Utilidad gravable prescripción de la

pérdida tributaria

Causas identificables probabilidad de

repetición

Planeamiento tributario

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

www.ClubdeContadores.com

Page 39: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

DEPRECIACIÓN CONTABLE MENOR QUE LA TRIBUTARIA

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Contable 100 100 100 100 100

Tributario 125 125 125 125

Utilidad sg. 1000 1000 1000 1000 1000

libros

Adic (ded) 0 0 0 0 0

Renta Impon. 1000 1000 1000 1000 1000

www.ClubdeContadores.com

Page 40: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE LA TRIBUTARIA

Cont. 125 125 125 125

Trib. 100 100 100 100 100

Utilidad 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

sg. libros

Adic.(deduc) 25 25 25 25 (100)

Renta imp. 1,025 1,025 1,025 1,025 900

www.ClubdeContadores.com

Page 41: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

DIFERENCIA TEMPORARIA

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Utilidad sg. Libro 1000 1000 1000 1000 1000

depreciación 25 25 25 25 (100)

Renta imponible 1025 1025 1025 1025 900

IR por pagar 307 307 307 307 272

IR NIC 12 300 300 300 300 300

IR diferido 7 7 7 7 (28)

www.ClubdeContadores.com

Page 42: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

MEDICIÓN

Los pasivos (activos) tributarios corrientes deben ser valuados al momento que se espera pagar (o recuperar) a las autoridades tributarias p46.

Los activos (pasivos) tributarios diferidos deben ser valuados a la tasa impositiva que se espera aplicar en el período en que el activo se realice o el pasivo se liquide p47.

www.ClubdeContadores.com

Page 43: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Recuperación de Activos Subyacentes, emitido en diciembre de 2010.

Vigente 1-1-2012

Párrafos 51B, 51C

www.ClubdeContadores.com

Page 44: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Medición 51B

Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no depreciable medido utilizando el modelo de revaluación de la NIC 16, la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del activo no depreciable mediante la venta, independientemente de la base de medición del importe en libros de ese activo.

Por lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se derivaría del uso del activo, se aplicará el primer tipo en la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no depreciable.

www.ClubdeContadores.com

Page 45: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Medición P51C

Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión que se miden utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta.

Por consiguiente, a menos de que la presunción sea refutada, la medición del pasivo por impuestos diferidos o activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta.

Esta presunción es refutada si la propiedad de inversión es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en dicha propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la presunción es refutada, se observarán los requerimientos de los párrafos 51 y 51A.

www.ClubdeContadores.com

Page 46: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

Una propiedad de inversión tiene un costo de 100 y un valor razonable de 150. Se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de 40 y un valor razonable de 60 y un edificio con un costo de 60 y un valor razonable de 90. El terreno tiene una vida útil ilimitada.

La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de 30. Los cambios no realizados en el valor razonable de la propiedad de inversión no afectan a la ganancia fiscal. Si la propiedad de inversión se vende por más del costo, la reversión de la depreciación fiscal acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y tributará a la tasa impositiva ordinaria del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los activos mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20% para los activos mantenidos por dos años o más.

www.ClubdeContadores.com

Page 47: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que la entidad recuperará el importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de la propiedad antes de la venta.

www.ClubdeContadores.com

Page 48: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40). La base fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) y existe una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30). Como resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a la propiedad de inversión es de 80 (20+60).

De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la tasa esperada a aplicar en el periodo en que se realice la propiedad de inversión. Por ello, el pasivo por impuestos diferidos resultante se calculará de la forma siguiente, si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por más de dos años: www.ClubdeContadores.com

Page 49: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Resumen

Tributario Edificio Terreno Total

Activo 60 40 100

Depreciación Acum. -30 0 -30

30 40 70

Contable

Activo 90 60 150

Depreciación Acum. 0 0 0

Dif Temporaria 60 20 80 www.ClubdeContadores.com

Page 50: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

www.ClubdeContadores.com

Page 51: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

Si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por un plazo inferior a dos años, el cálculo anterior se modificaría para aplicar una tasa impositiva del 25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido el costo.

www.ClubdeContadores.com

Page 52: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en el edificio a lo largo del tiempo, en lugar de mediante la venta, esta presunción sería refutada para el edificio.

Sin embargo, el terreno no es depreciable. Por ello, la presunción de recuperación mediante la venta no sería refutada para el terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos diferidos reflejaría las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del edificio mediante su uso y del importe en libros del terreno mediante la venta.

www.ClubdeContadores.com

Page 53: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

Si se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y existe una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60).

Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20).

Como resultado, si la presunción de recuperación mediante la venta es refutada para el edificio, el pasivo por impuestos diferidos relativo a la propiedad de inversión es de 22 (18+4).

www.ClubdeContadores.com

Page 54: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

MEDICIÓN P53

Los activos y pasivos tributarios diferidos no deben ser descontados

www.ClubdeContadores.com

Page 55: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

MEDICIÓN P56

El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de cada periodo sobre el que se informe.

La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.

Esta reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida en que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.

www.ClubdeContadores.com

Page 56: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO p58

Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de: a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo

periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o

b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68).

www.ClubdeContadores.com

Page 57: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Concepto Base Impto.30% Base Impto.20% Utilidad Seg. Libros 1,000 300 1,000 200 Agregado (Deducción) 100 30 (100) 20 Renta imponible 1,100 330 900 180 DR DR CR I. Renta 310 200 IRD 20 20 Ir por pagar 330 180

CAMBIO DE TASA p60

www.ClubdeContadores.com

Page 58: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

PRESENTACIÓN ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

Presentación Separada de los otros activos y pasivos en el Estado de Situación Financiera (NIC 1 V/1-1-2009 P54).

No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos como activos (pasivos) corrientes (NIC 1 V/1-1-2009 P56).

Compensación de activos y pasivos tributarios.

Compensación de activos y pasivos tributarias diferidos.

www.ClubdeContadores.com

Page 59: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Presentación - Compensación de Activos y Pasivos Corrientes p71

Se debe compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios corrientes cuando la empresa:

Tiene derecho legal indiscutible de compensar los montos reconocidos.

Tiene la intención, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

www.ClubdeContadores.com

Page 60: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Presentación - Compensación de Activos y Pasivos Diferidos p74

Sólo se debe compensar cuando:

Tienen el derecho legal de compensar activos tributarios corrientes contra pasivos tributarios corrientes.

Los activos tributarios diferidos tienen relación con el impuesto a la renta regulado por la misma autoridad tributaria.

www.ClubdeContadores.com

Page 61: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado. Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación fiscal deberán incluirse en el resultado del periodo, a menos que las consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente periodo, a un cargo o crédito directos en el importe reconocido del patrimonio o en el importe reconocido en otro resultado integral. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a cambios en el importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente periodo (no incluidas en el resultado), deberán cargarse o acreditarse directamente a patrimonio. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a importes reconocidos en otro resultado integral deberán reconocerse en otro resultado integral.

INTERPRETACIÓN SIC 25 – CAMBIOS EN

LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE UNA

EMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS

www.ClubdeContadores.com

Page 62: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

62

Caso 2

www.ClubdeContadores.com

Page 63: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

63

Caso 2 Enunciado

• La Empresa Omega S.A. tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF.

• Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones:

1. En el año 2013 la empresa ha cargado como gasto por desvalorización de existencias, por un montó de S/600,000 (según la NIC 2) pero al 31 de diciembre aun no ha sido destruido. Las existencias en libros al 31-12-13 eran 5’000,000.

2. La empresa tiene inversiones en acciones por S/6’000,000 clasificadas en la categoría de “Activos Financieros llevados a valores razonables a través de resultados” y S/12’000,000 también invertido en acciones pero clasificados como “Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC 39 por lo tanto ambas inversiones son llevadas a valores razonables, en consecuencia la primera categoría de inversiones tuvo una perdida en el año 2013 de S/900,000 y la segunda categoría tuvo una perdida[1] de S/1’700,000 en el ejercicio presente.

3. En el año 2013 a reclasificado una maquinaria del rubro Propiedad planta y equipo al rubro Activos no corrientes disponible para la venta, el valor en libros de la maquinaria era S/3’300,000, el valor de venta era 2’200,000 y los gastos necesarios para poder vender la maquinara eran S/80,000. La empresa cumplió con todos los requisitos de la NIIF 5

4. La empresa a cargado como gasto del año 2013 sanciones administrativas fiscales por 1’150,000

• [1] Esta perdida no es deterioro

Caso 2

www.ClubdeContadores.com

Page 64: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

64

Caso 2 Enunciado

• Información adicional

a)Por el año 2013 la empresa obtuvo una ganancia de S/9’000,0000 antes de impuestos y participaciones

b)Por el 2012 la empresa tuvo una perdida tributaria de S/1’000,000 cuyos efectos tributarios se registraron en el 2012 tal como lo establece la NIC 12. La única diferencia temporal que tenia la empresa al 31-12-12 era esta perdida tributaria.

c)La UIT para el 2013 es S/3,700

d)La empresa es industrial y tiene mas de 20 trabajadores.

e)La empresa aplica su perdida tributaria según el metodo A) es decir en un máximo de cuatro ejercicios

www.ClubdeContadores.com

Page 65: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

65

Caso 2 Enunciado

• Se solicita: 1. Calcular el impuesto corriente

2. Calcular la participación de utilidades a pagar

3. Calcular las participación de utilidades que debe ir en el resultados del ejercicio.

4. Calcular el Impuesto a la renta debe ir en el resultado del ejercicio

5. Calcular el impuesto a la renta diferido que debe quedar al 31-12-13

www.ClubdeContadores.com

Page 66: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

66

Valor de venta 2,200,000

Gastos para vender -80,000

Total 2,120,000

Valor en libros 3,300,000

Perdida 1,180,000

NIIF 5

SOLUCION

www.ClubdeContadores.com

Page 67: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

67

Calculo del Impuesto Diferido al 31-

12-12

Base Base

Diferencia

de Participación

Imp a la

Renta Total

Contable Tributaria Bases Diferida Diferida

Ahorro por perdida Tributaria -300,000 Activo

Saldo Final Z -300,000

Activo

neto

Calculo del Impuesto Diferido al 31-

12-13

Base Base

Diferencia

de Participación

Imp a la

Renta Total

Contable Tributaria Bases Diferida Diferida

Existencias (activo - desvalorización) 5,000,000 5,600,000 -600,000 -180,000 -180,000 Activo

Activos financieros negociables 6,000,000 6,900,000 -900,000 -270,000 -270,000 Activo

Activos no corrientes disponible para

la venta 2,120,000 3,300,000 -1,180,000 -354,000 -354,000 Activo

Sub total 13,120,000 15,800,000 -2,680,000 0 -804,000 X -804,000

Activo

neto

Activos financieros disponible para la

venta 12,000,000 13,700,000 -1,700,000 -510,000 -510,000 Activo

Saldo Final -1,314,000

Activo

neto

Z - X 504,000

-1000,000 x 30%

www.ClubdeContadores.com

Page 68: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

68

Punto del Tipo de

Enunciado diferencia Tributario

Utilidad antes de impuesto y participaciones 9,000,000

Desvalorizacion de cambio de existencias 1 T 600,000

Perdida de AF a VR por resultados 2 T 900,000

Perdida de AF a VR disponible para la venta 2 N/A 0

Perdida de Activos no Ctes disp para la venta 3 T 1,180,000

Sanciones administrativas fiscales 4 P 1,150,000

Sub total 12,830,000

Perdida Tributaria T -1,000,000

Sub Total 11,830,000

Participación de utilidades -1,183,000

Sub Total 10,647,000

Impuesto a la renta -3,194,100www.ClubdeContadores.com

Page 69: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

69

Cargo Abono

62 Gasto Participación 1,183,000

88 Gasto Impuesto a la renta 2,690,100

41 Participaciones por pagar 1,183,000

40 Impuesto a la renta por pagar 3,194,100

37 Impuesto y participaciones diferido 504,000

4,377,100 4,377,100

37 Impuesto y participaciones diferido 510,000

563 Ganancia o perdida AF disp para la venta 510,000

1'700,000 x 30%

IR G&P = Impuesto cte. + - Impuesto diferido

2’690,100 = 3’194,100 – 504,000 www.ClubdeContadores.com

Page 70: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

70

Saldo de Imp. diferido inicial 300,000

Activo

Neto

año 2013 IR 504,000

año 2013 Activos financieros disp vta 510,000

Saldo de Imp diferido final 1,314,000

Activo

Neto

www.ClubdeContadores.com

Page 71: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Caso Practico de Impuesto a

la Renta Diferido

NIC 12

www.ClubdeContadores.com

Page 72: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Enunciado Al cierre del ejercicio 2014 (ejercicio anterior) La Empresa Andromeda S.A.C. registró por efecto de la NIC 12 Impuesto a la Renta Diferido a partir de lo siguiente (diferencia de bases):

ACTIVO DIFERIDO S/.

Estimación de cobranza dudosa 74,668

Desvalorización existencias 316,386

Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación 468,758

Vacaciones acumuladas no pagadas 73,003

PASIVO DIFERIDO

Intangible -

Ventas a plazos 180,000

Arrendamiento Financiero 290,653

Los S/468,758 se descompone de la siguiente forma:

1. Maquinaria y equipo 168,713 2. Muebles y enseres 45,678 3. Equipos diversos 254,367

www.ClubdeContadores.com

Page 73: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Enunciado Información:

1. La tasa de participación de trabajadores es del 10%.

2. La Compañía tiene cuentas por cobrar mayores a un año, razón por la cual la gerencia financiera de la empresa decide efectuar una estimación de cuentas incobrables cuyo monto asciende a S/. 187,480. Esta estimación no cumple los requisitos aun que son exigidos por la ley del impuesto a la renta.

3. Durante el ejercicio se efectuaron ventas al crédito en un plazo mayor a

un año S/.600, 000 cuyo costo de venta es del 40%. En este mismo período se realizó la cobranza del 100% de las ventas al crédito efectuadas el año anterior con el mismo margen bruto, como se detalla:

Detalle 2014 2,015

Venta a plazo 450,000 600,000

Costo (270,000) (240,000)

Utilidad 180,000 360,000

www.ClubdeContadores.com

Page 74: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Enunciado 4. La Compañía para el presente ejercicio cumple con los requisitos estipulados en la

Ley del Impuesto a la Renta para la destrucción de desmedros, la cual asciende a S/.

232,433. La gerencia financiera decide efectuar una estimación por desvalorización

de existencias por los desmedros del ejercicio la cual asciende a S/. 192,766.

5. La empresa aplica contablemente para los rubros de: maquinarias y equipos,

muebles y enseres y equipos diversos, tasas mayores a las permitidas

tributariamente. Por el ejercicio 2015 el exceso de depreciación asciende a S/.

745,038. Estos activos no forman parte del leasing .El detalle de los S/745,038 es

maquinaria y equipo S/325,743; muebles y enseres 75,666; equipos diversos

S/343,629.

5. En el año 2013 la empresa celebra un contrato de Arrendamiento Financiero para

adquirir maquinaria y equipo, la que se en encuentra depreciando en el plazo de 10

de años en los libros contables, vida útil estimada según la gerencia de producción.

La gerencia financiera decide aplicar la tasa de depreciación del 33.33% (tres años)

de acuerdo al plazo del contrato. El valor del activo es de S/650,000 y se adquirió el

1-2-2013 fecha en que también estaba disponible para su uso.

www.ClubdeContadores.com

Page 75: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Enunciado

7. La Compañía adquiere un intangible de vida útil limitada por

S/.232, 584, se decide aprovechar el 100% del gasto tributario

deduciendo el valor del intangible en la DDJJ del período 2015

Para efectos contables se amortiza en 3 años (La adquisición se

hizo el 1-1-2015).

8. La empresa efectúa el registro por vacaciones devengadas

contablemente al cierre del ejercicio 2015, las cuales no serán

pagadas hasta la fecha de presentación de la DDJJ Anual del

período 2015, dicha estimación asciende a S/. 72,434. Se realizó

el pago de las vacaciones devengadas contablemente en el

ejercicio 2014 dicho pago asciende a S/.36, 238.

www.ClubdeContadores.com

Page 76: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Enunciado

9. La empresa a tenido multas del sector publico nacional que a

imputado a resultados del periodo (año 2015) por un monto de

S/55,319

10. La empresa ha efectuado donaciones en el año 2015 que no son

deducibles por el monto de S/98,545

11. La empresa tiene en el año 2015 gastos cuya documentación

sustentatoria no cumple con los requisitos y características

establecido en el reglamento de comprobantes de pago por el

monto de S/129,768.

12. Se ha cargado a resultados del año 2015 gastos de ejercicios

anteriores por S/41,579 los cuales no son deducibles

www.ClubdeContadores.com

Page 77: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Enunciado

13. El 1-3-2015 la empresa adquirió un edificio por S/2’500,000

para destinarlo al alquiler de oficinas. La empresa decidió

llevar esta inversión inmobiliaria en su medición posterior a

valores razonables. La vida útil de este inmueble se estima

en 30 años y el valor razonable del edificio al 31-12-2015 es

de S/3’000,000

14. La empresa adquirido inversiones en acciones por

S/1’000,000 clasificados como “Activos financieros

Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal

como lo requiere la NIC 39 por lo tanto son llevadas a

valores razonables El valor razonable al 31-12-2015 es de

S/800,000.

www.ClubdeContadores.com

Page 78: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Enunciado

15.En los resultados se ha registrado como

gasto (costo de venta) S/350,000

correspondiente a costos indirectos fijos

no distribuidos tal como lo establece el

párrafo 13 de la NIC 2

www.ClubdeContadores.com

Page 79: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015

(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Base Base

Contable Tributaria

ACTIVO

Efectivo y equivalente de efectivo 2,981,433

Inversiones financieras 800,000

Cuentas por cobrar Comerciales 2,968,758

Cuentas por cobrar Accionistas y personal 280,239

Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos 1,861,262

Existencias 14,794,770

Desvalorización de existencias (299,065)

Gastos pagados por adelantado 1,984,347

Impto. Renta Diferido 129,405

Participaciones por Pagar Diferido -

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25,501,148 -

Inversiones Inmobiliarias 3,000,000

Inmueble, maquinaria y equipo (neto)

Terrenos 2,838,788

Edificios 5,642,240

Maquinaria y equipo 2,775,220

Unidades de transporte 308,743

Muebles y enseres 81,293

Equipos Diversos 771,850

Obras en curso 5,636,023

-

Maquinarias y equipos - Leasing 460,417

Intangibles 270,736

Total activo no corriente 21,785,308 -

47,286,456 -TOTAL ACTIVO

www.ClubdeContadores.com

Page 80: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Base Base

Contable (BG 1) Tributaria

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

Tributos por pagar 584,192

Remuner. y particip. por pagar 1,093,199

Cuentas por pagar comerciales 4,386,756

Beneficios sociales 251,112

Otras cuentas por pagar 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 -

PATRIMONIO

Capital 28,542,047

Resultados no realizados (200,000)

Resultados acumulados 5,203,151

TOTAL PATRIMONIO 33,545,198 -

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,286,456 -

- -

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

PD.- Este balance es antes de registrar las participaciones y el IR del 2015www.ClubdeContadores.com

Page 81: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo B

Estado de Resultados

Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas 164,567,303

Costo de ventas (134,784,004)

Utilidad bruta 29,783,299

Gastos operacionales

Gastos de ventas (18,456,966)

Gastos de administración (10,567,595)

Utilidad de operación 758,739

Ingresos (gastos) financieros, netos (456,783)

Otros ingresos y/o egresos (neto) 5,062,349

Utilidad antes de partic. e impuestos 5,364,305

Impuesto a la Renta

Utilidad del Ejercicio 5,364,305 www.ClubdeContadores.com

Page 82: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo J

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERÍODO 2014

Saldo Participación Impuesto

Inicial Trabajadores a la Renta

ACTIVO DIFERIDO 0% 28%

Estimación cobranza dudosa 74,668 - 20,907

Desvalorización existencias 316,386 - 88,588

Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación:

- Maquinaria y equipo 168,713 - 47,240

- Muebles y enseres 45,678 - 12,790

- Equipos diversos 254,367 - 71,223

Provisión de vacaciones no pagadas 73,003 - 20,441

Subtotal 932,815 - 261,188

PASIVO DIFERIDO

Intangible - - -

Ventas a plazos 180,000 - 50,400

Arrendamiento Financiero 290,653 - 81,383

Subtotal 470,653 - 131,783

ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 0 129,405

Diferencia de bases

www.ClubdeContadores.com

Page 83: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Períodos Futuros

Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Pagar

Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Recuperar

ACTIVOS

www.ClubdeContadores.com

Page 84: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Períodos Futuros

Base Base Activo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por recuperar

Base Base Pasivo Tributario Impuesto a la Renta

Contable Tributaria Diferido por Pagar

Pérdidas Tributarias Activo Tributario Impuesto a la Renta

Arrastrables Diferido por Recuperar

PASIVOS

www.ClubdeContadores.com

Page 85: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo D

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015

Saldo Saldo Participación Impuesto

Inicial Final Trabajadores a la Renta

ACTIVO DIFERIDO 10% 28%

Estimación cobranza dudosa 74,668 187,480 P2 262,148 73,402

Desvalorización existencias 316,386 192,766 P4 (232,433) P4 276,720 77,482

Diferencia en tasas de depreciación maquinaria y equipo 168,713 325,743 P5 494,456 138,448

Diferencia en tasas de depreciación muebles y enseres 45,678 75,666 P5 121,344 33,976

Diferencia en tasas de depreciación equipos diversos 254,367 343,629 P5 597,996 167,439

Estimacion de vacaciones no pagadas 73,003 72,434 P8 (36,238) P8 109,198 30,576

Subtotal 932,815 1,197,718 (268,671) 1,861,863 - 521,322

Provisiones RecuperosDiferencia de bases

Diferencia de bases

DB Depreciación Inicial = 168,713+45,678+254,367 = 468,758 www.ClubdeContadores.com

Page 86: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

PASIVO DIFERIDO

Intangible - 155,056 P7 155,056 43,416

Ventas a plazos 180,000 360,000 P3 (180,000) P3 360,000 100,800

Arrendamiento Financiero 290,653 151,645 P6 442,298 123,843

Inversiones Inmobiliarias - 500,000 P13 500,000 140,000

Inversiones Inmobiliarias Deprec tributaria 104,167 P13 104,167 29,167

Subtotal 470,653 1,270,868 - (180,000) - 1,561,521 - 437,226

ACTIVO DIFERIDO NETO 462,162 (73,150) (88,671) 300,342 0 84,096

Saldo Inicial ajustado (129,405)

0 (45,310)

232,584/3 = 77,528

77,528 – 232,584 =

-155,056

A

5%

Depreciación contable Leasing 65,000

Depreciación Tributaria Leasing 216,645

Diferencia 151,645 A www.ClubdeContadores.com

Page 87: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Diferencia

de bases Afectado contra

Saldo Final Participacion IR Patrimonio Total

Activo diferido neto, año 2015 300,342 - 84,096 56,000 140,096

Activo diferido neto, año 2014 462,162 - (129,405)

Efecto año 2015 - (45,310)

Diferencia Activo

de Bases Diferido efecto

Inversiones Financieras 200,000 28% 56,000

Asiento Cargo Abono

Impuesto a la renta diferido 56,000

Resultados no realizados 56,000

CUADRO 4: CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015

300,342 x 28%

462,162 x 28%

www.ClubdeContadores.com

Page 88: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Punto 15

Capacidad Normal NIC 2 • El proceso de distribución de los costos

indirectos fijos a los costos de transformación se

basará en la capacidad normal de trabajo de los

medios de producción. Capacidad normal es la

producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el

promedio de varios periodos o temporadas, y

teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que

resulta de las operaciones previstas de

mantenimiento.

www.ClubdeContadores.com

Page 89: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Punto 15

Capacidad Normal NIC 2 • Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime

a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido

a cada unidad de producción no se incrementará como

consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de

capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se

reconocerán como gastos del periodo en que han sido

incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la

cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción

se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por

encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a

cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de

los medios de producción.

www.ClubdeContadores.com

Page 90: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Punto 15

Reglamento de LIR

• Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE

• g) Normas supletorias

• Para la determinación del costo computable de los

bienes o servicios, se tendrán en cuenta

supletoriamente las normas que regulan el ajuste por

inflación con incidencia tributaria, las Normas

Internacionales de Contabilidad y los principios de

contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se

opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

www.ClubdeContadores.com

Page 91: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo F

ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO

Cuadro Resumen

Período Capital Interés Cuota IGV Total

2013 240,319 21,519 261,838 47,131 308,968

2014 188,530 19,235 207,765 37,398 245,163

2015 156,151 8,215 164,365 29,586 193,951

Subtotal 585,000 48,968 633,968 114,114 748,082

Opción de compra 65,000 11,700 11,700

Total 650,000 48,968 633,968 125,814 759,782

Datos:

- Arrendamiento adquirido el 1 de febrero 2013

- Plazo del contrato de arrendamiento: 3 años.

- Vida estimada según área de producción: 10 años.

www.ClubdeContadores.com

Page 92: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo G

CONTROL CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO

(Se deprecia en 10 años)

Depreciación

Saldo Inicial Del Ejercicio Acumulada

2013 650,000 59,583 59,583 590,417

2014 650,000 59,583 65,000 124,583 525,417

2015 650,000 124,583 65,000 189,583 460,417

2016 650,000 189,583 65,000 254,583 395,417

2017 650,000 254,583 65,000 319,583 330,417

2018 650,000 319,583 65,000 384,583 265,417

2019 650,000 384,583 65,000 449,583 200,417

2020 650,000 449,583 65,000 514,583 135,417

2021 650,000 514,583 65,000 579,583 70,417

2022 650,000 579,583 65,000 644,583 5,417

2023 650,000 644,583 5,417 650,000 (0)

CONTROL TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO

(se deprecia en 3 años)(Se deprecia en 3 años)

Depreciación

Saldo Inicial Del Ejercicio Acumulada

2013 650,000 198,591 198,591 451,409

2014 650,000 198,591 216,645 415,236 234,764

2015 650,000 415,236 216,645 631,881 18,119

2016 650,000 631,881 18,119 650,000 -

Base ContableValor de

adquisiciónPeríodo

PeríodoValor de

adquisiciónBase Tributaria

59,583 + 5,417 = 65,000

www.ClubdeContadores.com

Page 93: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo H

DIFERENCIA TEMPORARIA

2013 590,417 451,409 139,008

2014 525,417 234,764 290,653

2015 460,417 18,119 442,298

2016 395,417 - 395,417

2017 330,417 - 330,417

2018 265,417 - 265,417

2019 200,417 - 200,417

2020 135,417 - 135,417

2021 70,417 - 70,417

2022 5,417 - 5,417

CONTROL DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN

Depreciación

Contable Tributaria

(Según vida útil) (Según contrato)

2013 59,583 198,591 139,008 Deducción

2014 65,000 216,645 151,645 Deducción

2015 65,000 216,645 151,645 Deducción

2016 65,000 18,119 (46,881) Adición

2017 65,000 (65,000) Adición

2018 65,000 (65,000) Adición

2019 65,000 (65,000) Adición

2020 65,000 (65,000) Adición

2021 65,000 (65,000) Adición

2022 65,000 (65,000) Adición

2023 5,417 (5,417) Adición

Total 650,000 650,000 (0)

Diferencia

Temporaria

Efecto en

la

DDJJ del

PeríodoDiferencia de

Depreciación

Período Base Contable Base Tributaria

Diferencia

de bases

www.ClubdeContadores.com

Page 94: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Anexo A

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015

(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Base Base Anexo

Contable Tributaria Activa Pasiva

ACTIVO

Efectivo y equivalente de efectivo 2,981,433 2,981,433

Inversiones financieras 800,000 1,000,000 (200,000) D

Cuentas por cobrar Comerciales 2,968,758 3,230,906 (262,148) D

Cuentas por cobrar Accionistas y personal 280,239 280,239

Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos 1,861,262 1,501,262 360,000 D

Existencias 14,794,770 14,794,770 -

Desvalorización de existencias (299,065) (22,345) (276,720) D

Gastos pagados por adelantado 1,984,347 1,984,347

Impto. Renta Diferido 129,405 129,405

Participaciones por Pagar Diferido - -

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 25,501,148 25,880,016 (738,868) 360,000

Diferencia Temporal

www.ClubdeContadores.com

Page 95: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Inversiones Inmobiliarias 3,000,000 2,395,833 604,167 D

Inmueble, maquinaria y equipo (neto)

Terrenos 2,838,788 2,838,788 -

Edificios 5,642,240 5,642,240 -

Maquinaria y equipo 2,775,220 3,269,675 (494,456) D

Unidades de transporte 308,743 308,743 -

Muebles y enseres 81,293 202,637 (121,344) D

Equipos Diversos 771,850 1,369,846 (597,996) D

Obras en curso 5,636,023 5,636,023 -

-

Maquinarias y equipos - Leasing 460,417 18,119 442,298 D

Intangibles 270,736 115,680 155,056 D

Total activo no corriente 21,785,308 21,797,583 (1,213,796) 1,201,521

47,286,456 47,677,600 (1,952,664) 1,561,521TOTAL ACTIVO www.ClubdeContadores.com

Page 96: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Base Base Diferencia Temporal

Contable (BG 1) Tributaria Activa Pasiva

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

Tributos por pagar 584,192 584,192

Remuner. y particip. por pagar 1,093,199 984,001 109,198 D

Cuentas por pagar comerciales 4,386,756 4,386,756

Beneficios sociales 251,112 251,112

Otras cuentas por pagar 7,426,001 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 13,632,061 109,198 -

PATRIMONIO

Capital 28,542,047 28,542,047

Resultados no realizados (200,000) - (200,000)

Resultados acumulados 5,203,151 5,503,492

TOTAL PATRIMONIO 33,545,198 34,045,539 - (200,000)

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,286,456 47,677,600 - -

- -

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (300,341)

PD.- Este ESF es antes de registrar las participaciones y el IR del 2015, si incluye el ajuste al saldo inicial del las participaciones diferidas

Dif. Temporales Activa

1’952,664 + 109,194 = 2’061,862

Dif Activo - Pasivo

1’761,521 – 2’061,862 = -300,341

5’203,151 – 5’503,492 = -300,341 Dif. Temporales Pasiva

1’561,521 + 200,000 = 1’761,521

Base Base Diferencia Temporal

Contable (BG 1) Tributaria Activa Pasiva

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

Tributos por pagar 584,192 584,192

Remuner. y particip. por pagar 1,093,199 984,001 109,198 D

Cuentas por pagar comerciales 4,386,756 4,386,756

Beneficios sociales 251,112 251,112

Otras cuentas por pagar 7,426,001 7,426,001

TOTAL PASIVO 13,741,259 13,632,061 109,198 -

PATRIMONIO

Capital 28,542,047 28,542,047

Resultados no realizados (200,000) - (200,000)

Resultados acumulados 5,203,151 5,503,492

TOTAL PATRIMONIO 33,545,198 34,045,539 - (200,000)

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 47,286,456 47,677,600 - -

- -

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (300,341)

PD.- Este ESF es antes de registrar las participaciones y el IR del 2015

Dif. Temporales Activa

1’952,664 + 109,198 = 2’061,862

www.ClubdeContadores.com

Page 97: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo E

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

Utilidad antes de imp. y participaciones 5,364,305

ADICIONES 1,702,929 Partidas

a) Depreciación de maquinara y equipo en exceso. Base Legal:

Artículo 37° inciso f), 39º , 40º y 41º del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 325,743 Temporal

b) Depreciación de muebles y enseres en exceso. Base Legal:

Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 75,666 Temporal

c) Depreciación de equipos diversos en exceso. Base Legal:

Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. P5 343,629 Temporal

d) Desvalorización de existencias Base Legal: Artículo 37° inciso f)

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º

inciso c) del Reglamento. P4 192,766 Temporal

e) Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones. Base Legal:

Articulo 44º inciso c) de la TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por DS Nº 179-2004 EF. P9 55,319 Permanente

www.ClubdeContadores.com

Page 98: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

f) Donaciones y cualquier acto de liberalidad. Base Legal:

Articulo 37º inciso x), articulo 44º inciso c) del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta y Articulo 21º inciso c) del

Reglamento. P10 98,545 Permanente

g) Gastos cuya documentación sustentaría no cumpla con los

requisitos y caract. establecidas en el Regl. de Comp. de

Pago. Base Legal: Articulo 44º inciso j) del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta y el Articulo 25º del Reglamento. P11 129,768 Permanente

h) Cobranza de las ventas a plazos del período 2014. Base

Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta y artículo 31º del Reglamento. P3 180,000 Temporal

i) Gastos de ejercicios anteriores. Base Legal: Articulo 57º del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta P12 41,579 Permanente

j) Vacaciones acumuladas no pagadas. Base Legal: Articulo

37 inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el

Articulo 21º inciso q). P8 72,434 Temporal

k) Estimación por deudas de cobranza dudosa que incumplen

con los req. legales. Base Legal: Articulo 37º inciso i) del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e Inc. f) e inc. g) del

Art. 21º del reglamento. P2 187,480 Temporalwww.ClubdeContadores.com

Page 99: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo E

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

232,584/3 = 77,528

77,528 – 232,584 =

-155,056

DEDUCCIONES (1,539,539)

l) Depreciación efectuada en función al tiempo de contrato

por bienes en arrendamiento financiero . Base Legal:

Articulo 18º del D. Leg 299 Ley del Leasing. P6 (151,645) Temporal

m) Enajenación de bienes a plazos del período 2015. Base

Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta y artículo 31º del Reglamento. P3 (360,000) Temporal

n) Adquisición de activo intangible de duración limitada

(Software adquirido). Base Legal:Articulo 37º inciso p)

,Articulo 44º inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta y Articulo 25 inciso a) del Reglamento. P7 (155,056) Temporal

o) Deducción de vacaciones acumuladas no pagadas el

período 2014, canceladas en el período 2015. Articulo 37

inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el

Articulo 21º inciso q). P8 (36,238) Temporal

p) Deducción de destrucción de existencias. Base Legal:

Artículo 37° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta e inciso c) del artículo 21º del Reglamento. P4 (232,433) Temporal

q) Ganancia en la valuación de las inversiones inmobiliarias

al valor razonable. Base legal Articulo 1 del TUO de la Ley

del impuesto a la Renta P13 (500,000) Temporal

r) Depreciacion tributaria inversiones inmobiliaruas. Base

legal Articulo 22 del regalamento del impuesto de la renta (104,167) Temporal

RENTA NETA IMPONIBLE 5,527,695 www.ClubdeContadores.com

Page 100: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo C

Determinación Participación de los Trabajadores 2015

Utilidad Contable 5,364,305 Anexo B

(+) Adiciones 1,702,929 Anexo E

(-) Deducciones (1,539,539) Anexo E

Utilidad antes de Participaciones 5,527,695

Tasa 10% 552,770

Determinación del Impuesto a la Renta 2015

Utilidad Contable 5,364,305 Anexo B

Participacion de trabajadores (552,770)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 4,811,535

(+) Adiciones 1,702,929 Anexo E

(-) Deducciones (1,539,539) Anexo E

Renta Imponible 4,974,926

Impuesto a la Renta 28% 1,392,979www.ClubdeContadores.com

Page 101: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo I

ASIENTO CONTABLES POSTERIORES A LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Cta Nombre de la Cuenta Debe Haber Anexo

------------------------------------------------------------------------------ 1 -----------------------------------------------------------------

62 Participacion de los trabajadores 552,770

88 Impuesto a la renta 1,438,289

37 Participación de los trabajadores - Diferida 0 Anexo D

37 Impuesto a la Renta - Diferida 45,310 Anexo D

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 552,770 Anexo C

40 Tributos por pagar 1,392,979 Anexo C

Glosa: Registro del Impuesto a la Renta del ejercicio y participación de los trabajadores.

------------------------------------------------------------------------------ 2 -----------------------------------------------------------------

89 Determinacion del resultado del ejercicio 1,991,059

62 Participacion de los trabajadores 552,770

88 Impuesto a la renta 1,438,289

Glosa: Traslado del Impuesto a la Renta y las Participaciones de los Trabajadores al Resultado del Ejercicio.

------------------------------------------------------------------------------ 3 -----------------------------------------------------------------

89 Resultados Acumulados 3,373,246 Anexo B

59 Resultado del Ejercicio 3,373,246 Anexo B

Glosa: Traslado del Resultado del Ejercicio a Resultado Acumulados.

IR G&P = 1’392,979 + 45,310 = 1’438,289

www.ClubdeContadores.com

Page 102: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Verificacion

Determinación del Impuesto a la Renta 2015 que va a resultados

Utilidad Contable 5,364,305

Participacion de trabajadores (552,770)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 4,811,535

(+) Adiciones Permanentes 325,211

(-) Deducciones Permanentes 0

Renta Imponible 5,136,746

Impuesto a la Renta 28% 1,438,289www.ClubdeContadores.com

Page 103: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo K

37 Imp a la renta diferido

Saldo inicial 129,405 45,310 Asiento por el IR 2015

Ajuste IASB 0

Inv Financieras 56,000

Totales 185,405 45,310

Total cargos 185,405

Total abono -45,310

Saldo al 31-12-15 140,096 Igual al anexo D

www.ClubdeContadores.com

Page 104: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Anexo B

Estado de Resultado

Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas 164,567,303

Costo de ventas (134,784,004)

Utilidad bruta 29,783,299

Gastos operacionales

Gastos de ventas (18,456,966)

Gastos de administración (10,567,595)

Participación de los trabajadores (552,770)

Utilidad de operación 205,969

Ingresos (gastos) financieros, netos (456,783)

Otros ingresos y/o egresos (neto) 5,062,349

Utilidad antes de partic. e impuestos 4,811,535

Impuesto a la Renta (1,438,289)

Utilidad del Ejercicio 3,373,246 www.ClubdeContadores.com

Page 105: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Caso 11 – NIC 12

• La Empresa TGI S.A tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF.

• Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones: 1. El marzo 2013 la empresa pago una multa a la Sunat por

S/50,000 la cual cargo a gastos del ejercicio

2. En el mes de noviembre del 2013 la empresa hizo una estimación por desvalorización de existencias por el monto de S/2’000,000 la cual cargo a gasto, dicha mercadería se había vencido y ya no era acta para el consumo humano, la mencionada mercadería recién seria destruida en el año 2014.

www.ClubdeContadores.com

Page 106: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Caso 11 – NIC 12 • Información adicional

1. En su declaración jurada del año 2012 la empresa había hecho una adición a su renta imponible por un robo de una maquinaria de la empresa que ocurrió en dicho año, el motivo de la adición en dicho año era porque no se había iniciado el juicio, ni había un archivamiento temporal o definitivo del caso por parte de la fiscalía. Para el año 2013 se obtuvo el archivamiento definitivo del caso. El monto de la adición en el año 2012 fue S/85,000

2. Por el año 2013 la empresa obtuvo una perdida de S/1’000,0000

3. Los pagos a cuenta por el año 2013 eran S/100,000 y no había saldo a favor ni perdidas arrastrables de años anteriores

4. La tasa de participación de utilidades es 10%

5. El valor en libros de las existencias al 31-12-13 es S/5’500,000

6. El valor en libros de la maquinaria al 31-12- 12 era 12’000,000

www.ClubdeContadores.com

Page 107: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Caso 11 – NIC 12

• Se solicita:

1) Calcular la renta imponible

2) Calcular el impuesto a la renta a pagar

3) Calcular la participación de utilidades a

pagar

4) Hacer el asiento por participaciones de

utilidades e impuesto a la renta según lo

establece la NIC 12 y calcular el impuesto a

la renta diferido al 31-12-13

www.ClubdeContadores.com

Page 108: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Solución Caso 11 Tributario

Perdida -1,000,000

Multa Sunat 50,000

Desvalorizacion de existencias 2,000,000

Robo en el año 2012 - archivamiento -85,000

Renta Neta 965,000

10% Participacion de Utilidades -96,500

Renta imponible 868,500

30% Impuesto a la renta -260,550

Pagos a cuenta 100,000

Impuesto a pagar 160,550www.ClubdeContadores.com

Page 109: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Solución Caso 11 Impuesto a la renta diferido

Al 31 - 12- 2012

30%

Base Base Diferencia Impuesto

Contable Tributaria Temporaria Diferido

Maquinarias 12,000,000 12,085,000 -85,000 -25,500

Saldo -25,500 A

Al 31 - 12- 2013

30%

Base Base Diferencia Impuesto

Contable Tributaria Temporaria Diferido

Existencias 5,500,000 7,500,000 -2,000,000 -600,000

Saldo -600,000 B

B - A -574,500www.ClubdeContadores.com

Page 110: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Solución Caso 11

Temporarias

• 2’000,000 x 30% = 600,000

(desvalorización de existencias)

• 85,000 x 30 % = 25,500 (robo 2012 –

archivamiento)

• IR G&P = IMP Cte + - IMP Diferido

• IR G&P = 260,550 – 574,500 = 313,950

www.ClubdeContadores.com

Page 111: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Solución Caso 11 62 Part de utilidades 75 Ahorro Tributario IR

96,500 313,950

40 Impuesto a pagar 41 Participaciones por pagar

260,550 96,500

37 Imp a la renta Diferido

574,500

Totales de cargos y abonos 671,000 671,000www.ClubdeContadores.com

Page 112: NIC 1212+Club+de+Contadores... · 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros)

Solución Caso 11 Comprobación

Tributario Contable

Perdida -1,000,000 -1,000,000

Multa Sunat 50,000 50,000 P

Desvalorizacion de existencias 2,000,000 0 T

Robo en el año 2012 - archivamiento -85,000 0 T

Renta Neta 965,000 -950,000

10% Participacion de Utilidades -96,500 -96,500

Renta imponible 868,500 -1,046,500

30% Impuesto a la renta -260,550 313,950

Pagos a cuenta 100,000

Impuesto a pagar 160,550www.ClubdeContadores.com