©2013 deloitte & touche. noviembre de 2014 nic 38 intangibles

©2013 Deloitte & Touche.

Noviembre de 2014

NIC 38

Intangibles


• Objetivos

• Alcance

• Aplicación de la NIC 38 – Intangibles

- Definición de Activos Intangibles

- Reconocimiento Inicial y Medición

- Medición Posterior

- Vida Útil

2 NIC 38 Intangibles

Agenda


Objetivos

Ustedes podrán:

• Resumir los principales conceptos de la NIC 38.

• Identificar características de capitalización.

• Definir cuándo puede capitalizarse un activo intangible desarrollado internamente.

• Identificar modelos de valuación posterior.

• Determinar la vida útil de un activo intangible.


Alcance de NIC 38 – Intangibles


<NIC 38. 2, 3, 4>

Alcance

5

Aplica para el registro de todos los activos intangibles, excepto:

NIC 38 Activos Intangibles

Los cubiertos por otras normas:NIC 2 - Inventarios. NIC 11 - Construcción NIC 17 - Arrendamientos NIIF 5 - Activos disponibles para la

venta NIC 19 - Beneficios a empleados NIIF 3 - Combinación de negocios

• Instrumentos financieros (NIC 32).

• Reconocimiento y medición de exploración y evaluación de minerales (NIIF 6).

• Gastos en desarrollo y extracción de minerales, gas natural y recursos no regenerables similares.

©2012 Deloitte . Derechos Reservados©2013 Deloitte . Derechos Reservados

Aplicación NIC 38 – IntangiblesDefinición


Activo Identificable No monetario Sin sustancia física

<NIC 38.8, 9, 10, 11, 12, 13, 14>

Definición de Activo Intangible

Un activo es un recurso:Controlado por la empresa como consecuencia de hechos pasados, del que es probable que resulten beneficios económicos futuros.

Cuando:a)Es separable: se puede separar de la entidad y vender, transferir, alquilar, cambiar, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo relacionado; ob)Surge de derechos legales o contractuales, con independencia de que esos derechos sean o no separables de la entidad, o de otros derechos y obligaciones.



Ejemplo – Adquisición de un activo intangible que no será usado

Antecedentes

• La compañía “XYZ” adquirió una marca registrada como parte de la compra de un negocio. • La marca registrada incluye el logo de uno de sus competidores directos. • Al adquirirlo, la compañía no tenía la intención de utilizar el logo.

Pregunta

¿Puede reconocerse el logo como un activo intangible separado?





Respuesta

Sí. El logo es separable por sí solo, ya que:

‒Puede tener licencia y surge de los derechos legales.

‒Al adquirir el logo, la entidad asegura que aumentarán sus beneficios económicos futuros cuando la entidad detiene o reduce el negocio de su competidor.

‒Se cumplen los criterios de definición de la NIC 38, por lo tanto debe reconocerse un activo intangible.



Respuesta

• La vida útil es el periodo que el mantener el logo será efectivo para desalentar la competencia. Sería un periodo breve ya que un logo no explotado pierde rápidamente su valor.

• Como la compañía adquirió el activo con la intención de negar a otros la oportunidad de utilizarlo, sería poco probable que el activo se venda en el futuro, por lo que el valor residual es cero.

‒Como resultado, un cargo por amortización por el valor en libros total del activo será reconocido sobre su vida útil (podría ser tan breve como un solo periodo contable).


Reconocimiento inicial y Medición


Criterios

Reconocimiento inicial

ReconocimientoSe requiere demostrar que cumple con:

• La definición de activo intangible.• El criterio de reconocimiento.


• Es probable que los beneficios económicos del activo fluyan a la entidad.

• El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Criterios de Reconocimiento


Medición inicial

Criterios

Aplica a:• Adquisición por separado.• Adquisición como parte de una combinación de negocios.• Adquisición por medio de una concesión del gobierno.• Permuta de activos.• Crédito mercantil.• Activos NIC 38 Intangibles generados internamente.



Medición

<NIC 38. 25 a 32, 33 a 43, 44, 45 a 47, 48 a 50 y 51 a 61>

• Adquisición por separado.

• Adquisición como parte de una combinación de negocios.

• Adquisición por medio de una concesión del gobierno.

Crédito mercantil / Plusvalía generado internamente.

Activos intangibles generados internamente.

Costo de adquisición

Distinción entre investigación y desarrollo

No debe reconocerse como un activo

Valor Razonable

Valor Razonable (Costo en el momento de

la adquisición)


Adquisición por separado.

Adquisición como parte de una combinación de negocios.

Adquisición por medio de una concesión del gobierno.


Costo:Precio de compra + aranceles de importación + impuestos no recuperables – descuentos + Costos directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso.

•Ejemplos de desembolsos que SÍ son costo: remuneración al empleado derivado a poner el activo en uso, honorarios profesionales, costo de comprobar que el activo funcione, etc.

•Ejemplos de desembolsos que NO son costo: introducción de un nuevo producto o servicio, conducir al negocio a una nueva ubicación, o con una clase nueva de clientes, o administración y costos generales.

NIC 38 Intangibles15

Adquisición por separado


Si el VR del activo intangible no puede estimarse confiablemente el activo no se reconoce por separado, y por tanto, su importe se incluye como crédito mercantil.

Para la adquisición de un proyecto en curso de investigación y desarrollo de la entidad adquirida, se reconocerá el activo por separado del crédito mercantil, si:

• El proyecto cumple la definición de activo intangible, y• Su VR puede medirse confiablemente.

Adquisición como parte de una combinación de negocios


Costo: Valor Razonable en fecha de adquisición


• En algunos casos un activo intangible puede adquirirse gratuitamente o por una contraprestación nominal, por medio de una concesión del gobierno.

• Casos en los que el gobierno asigna a entidades activos NIC 38 Intangibles tales como:

‒Derechos sobre los terrenos de un aeropuerto.‒Licencias para operar emisoras de radio o televisión.‒Licencias de importación.‒Cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter

restringido.

Adquisición por medio de una concesión del gobierno


Valor Razonable

©2013 Deloitte & Touche.NIC 38 Intangibles18

Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, debe distinguirse entre:

• En esta fase, todos los desembolsos deben reconocerse como gastos.

• Ejemplos: actividades para obtener nuevos conocimientos, búsqueda y evaluación final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimiento, búsqueda de alternativas para materiales, etc.

<NIC 38.51,52, 53, 54, 55, 57, 63>

Activo intangible generado internamente

Fase de investigación


• Un activo intangible que surja del desarrollo (o etapa de desarrollo de un proyecto interno), debe reconocerse sí, y solamente sí, puede demostrar todas las siguientes condiciones:‒Factibilidad técnica para terminar el activo.‒Intención de terminar el activo intangible y utilizarlo o venderlo.‒Capacidad de usar o vender el activo intangible.‒Cómo el activo intangible generará beneficios económico futuros

probables.‒Disponibilidad de recursos adecuados tanto técnicos como

financieros y de otro tipo para completar la fase de desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

‒Su capacidad para medir confiablemente el gasto del activo intangible durante la fase de desarrollo.

• Las marcas internamente generadas, títulos de publicación, listas de clientes y artículos similares no serán reconocidos como activos NIC 38 Intangibles.

<NIC 38.51,52, 53, 54, 55, 57, 63>

Activo intangible generado internamente

Fase de desarrollo


Costo de un activo intangible generado internamente

• Costo: suma de desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple por primera vez el criterio de reconocimiento.

• Se prohíbe reintegrar los desembolsos que en su momento se reconocieron como gastos.

• Los componentes del costo incluyen todos los costos directamente atribuibles, necesarios para crear, producir y preparar el activo para su uso.




• Ejemplos de costos directamente atribuibles:

‒Materiales y servicios usados o consumidos en generar el activo intangible.

‒Costos de beneficios a empleados que surjan de la generación de un activo intangible.

‒Honorarios para registrar un derecho legal.

‒Intereses (NIC 23).





No son componentes del costo:

Gastos de venta, administración y

personal, a menos que puedan atribuirse directamente a la

preparación del activo para su uso.

Ineficiencias identificadas y

pérdidas de operación iniciales

incurridas antes que el activo logre su

rendimiento esperado.

Gastos de capacitación de personal para operar el activo.


Activo intangible generado internamente – Ejemplo de costos de desarrollo pagados a una parte externa


Respuesta

Sí. Si “GRY” incurre en costos vía una función interna de desarrollo o una parte externa, no influenciará cómo deben contabilizarse los activos en sus EF. Si el desembolso cumple los requisitos para su reconocimiento bajo NIC 38, “GRY” debe reconocer el activo como un activo intangible generado internamente en sus EF. Si no se con cumple la definición de activo intangible generado internamente bajo NIC 38, los desembolsos se consideran gastos de investigación y se reconocen como gasto cuando se incurren

Pregunta

¿Debe "GRY" reconocer un activo intangible generado internamente por esos costos?.

Antecedentes

La compañía ”GRY” paga a la Compañía “JGR” (parte externa) para desarrollar un activo que cumpla los requisitos de la NIC 38, y se reconozca como un activo intangible generado internamente en los estados financieros (EF) de “GRY”.


Medición Posterior


Medición Posterior al Reconocimiento Inicial

Seleccionar como política contable de activos NIC 38 Intangibles, ya sea:

Modelo de costo

Costo

Menos:– Depreciación acumulada y– Pérdidas por deterioro acumuladas

Modelo de revaluación

Valor Razonable a la fecha de revaluación

Menos:– Depreciación acumulada subsecuente – Pérdidas por deterioro acumuladas subsecuentes

<NIC 38. 72, 74, 75 >

Modelo de costo

Costo

Menos:– Depreciación acumulada – Pérdidas por deterioro acumuladas



Yes

Recorded

Existe un mercado activo


Modelo de costo

A Valor Razonable

Hecho por clases de activos

Incrementa la revaluación

Reduce la revaluación

Abonado al capital en “superávit por

revaluación”

Cancelaciones anteriores se reversan en resultados

Ajustes contra el “superávit por revaluación”

existente

Se reconoce en resultados


Si No

<NIC 38, 81, 85,86 >



Antecedentes

• La entidad “LYS” desarrolló software de cómputo que utilizará internamente o venderá.

• De acuerdo con NIC 38, la entidad capitalizó los costos de desarrollo incurridos durante la fase de desarrollo y reconoció un activo intangible de $1 millón.

• En el periodo posterior, la entidad estuvo en negociaciones con terceros para la venta de la compañía que posee el software, o la venta de sus activos.

• El precio de venta, bajo negociación, es mucho más alto que el valor en libros de los activos de la compañía (principalmente por el activo intangible desarrollado y equipo de cómputo).


Ejemplo – Revaluación de activos internamente generados


Pregunta

¿Puede la entidad revaluar el software internamente desarrollado con base en el tratamiento alternativo permitido en NIC 38?

Respuesta

No. NIC 38 proporciona dos métodos para el reconocimiento posterior de activos NIC 38 Intangibles:

‒Costo amortizado (tratamiento como punto de referencia).

‒Monto revaluado (tratamiento alternativo permitido).




• Un activo intangible puede revaluarse sólo cuando existe un mercado activo (NIC 38.75). ‒A pesar que la entidad haya entrado en negociaciones de ventas,

esto no es suficiente para indicar un mercado activo.

• Mercado activo: las partidas negociadas en ese mercado son homogéneas, los compradores y vendedores dispuestos pueden encontrarse en cualquier momento y los precios están disponibles al público (NIC 38.8). ‒Si existiera un mercado activo, el precio por el cual el activo podría

venderse estaría públicamente disponible y no sería una cuestión de negociación.

• La NIC 38.78 indica que el hecho de que haya un acuerdo de venta entre la entidad y el comprador, no proporciona evidencia de mercado activo.




Antecedentes

Una entidad optó por usar el modelo de revaluación para medir sus licencias de taxis.

Pregunta

En tal caso, ¿debe la entidad amortizar también sus licencias de taxis y evaluarlas por deterioro?


Ejemplo - Modelo de revaluación


Seleccione la respuesta apropiada:1.Opción A: Sí, conforme al modelo de revaluación, una entidad también debe amortizar los activos revaluados y evaluarlos por deterioro.2.Opción B: No, conforme al modelo de revaluación, no hay necesidad de amortizar los activos o hacer pruebas de deterioro. 3.Opción C: La entidad debe amortizar los activos pero no tiene que probar el deterioro.4.Opción D: La entidad debe probar si hay pérdidas por deterioro, pero no tiene que amortizar los activos.

Respuesta1. Opción A: Sí, conforme al modelo de revaluación, una entidad

también debe amortizar los activos revaluados y evaluarlos por deterioro.


Ejemplo - Modelo de revaluación


Vida Útil


<NIC 38.8, 88, 94>


Vida Útil - Definición

La vida útil de un activo intangible que surge de derechos legales o contractuales:

• No debe exceder la duración de esos derechos.• Puede ser inferior, dependiendo del periodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo.• Si el contrato será renovado, se puede incluir en la vida útil, siempre que existan evidencias.

• El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para el uso por una entidad.; o

• El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por una entidad.

Una entidad debe evaluar si la vida útil de un activo intangible es Finita o Indefinida.


• El monto a depreciar se asigna sistemáticamente a lo largo de su vida útil.

• La amortización empieza cuando el activo está disponible para su uso.

• Deja de amortizarse en la fecha más temprana entre:‒La clasificación del activo como mantenido para su venta

(NIIF 5), y‒Cuando el activo se da de baja.

• El valor residual es cero normalmente.• El periodo de amortización y método de amortización deben

revisarse por lo menos al cierre de cada año financiero.

Vida Útil Finita

<NIC 38, 88, 89, 97,100 >


Vida útil finita


• Si la vida útil esperada del activo difiere de las estimaciones anteriores, también debe cambiarse el periodo de amortización.

• Si hubo un cambio en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros que conlleva el activo, se cambiará el método de amortización para reflejar el nuevo patrón.

• Dichos cambios se registrarán como cambios en estimaciones contables.

• Conforme a NIC 36, debe realizarse la prueba de deterioro si existe algún indicio de que el activo pueda estar deteriorado.

Vida Útil Finita

<NIC 38, 88, 89, 97,100 >


Vida útil finita


Vida Útil Indefinida

<NIC 38, IN12, 94,104, 109, 110 >


• Un Activo Intangible tiene vida útil indefinida cuando, no existe un límite predecible para el periodo en el que se espera que genere flujos internos de efectivo netos para la entidad.

• No se amortizan.• La vida útil de un activo que no se amortiza debe revisarse

cada periodo para determinar si continúa soportando la evaluación de “vida útil indefinida”.‒Los cambios en la evaluación de vida útil se contabilizan

bajo NIC 8.

Vida útil indefinida


Vida Útil Indefinida

<NIC 38, IN12, 94,104, 109, 110 >


• Se hacen pruebas periódicas de deterioro.

• Conforme a NIC 36, debe realizarse la prueba de deterioro comparando el monto recuperable con el valor en libros:

‒Cada año, y

‒Siempre que exista un indicio de que el activo intangible haya sufrido deterioro

Vida útil indefinida


Antecedentes

• Una empresa de marketing directo adquiere una lista de clientes.

• Espera recibir beneficios de la lista por lo menos por un año, pero no más de tres años.

Pregunta

• Determinar la vida útil del activo y tratamiento contable subsecuente.


Ejemplo de la determinación de la vida útil de una lista de clientes

38 Deloitte PowerPoint timesaver


Respuesta

• La lista de clientes sería amortizada sobre la mejor vida útil estimada por la Administración, por ejemplo 18 meses.

• A pesar de que en el futuro la compañía intente agregar nombres de clientes y otra información a la lista, los beneficios esperados se relacionan solamente con los clientes en la lista a la fecha en que fue adquirida.

• La lista de clientes sería revisada por deterioro de acuerdo con la NIC 36, evaluando en cada fecha de reporte si hay algún indicio de que pudiera estar deteriorada.


Ejemplo de la determinación de la vida útil de una lista de clientes


Ejemplo - Determinación de la vida útil de derechos de autor

Deloitte & Touche Ltda. 40

RespuestaEl derecho de autor se debe amortizar sobre la vida útil estimada de 30 años.El derecho de autor sería revisado por deterioro de acuerdo con la NIC 36, evaluando en cada fecha de reporte si hay algún indicio de que la lista pudiera estar deteriorada.

Pregunta¿Cuál es la vida útil del activo y el tratamiento contable subsecuente?

AntecedentesEl derecho de autor adquirido tiene una vida útil legal restante de 50 años.El análisis de los hábitos de los clientes y las tendencias de mercado muestran que el derecho de autor adquirido solamente generará ingresos por 30 años adicionales.


Caso I – NIC 38 – Activos IntangiblesActivos Intangibles

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Deloitte & Touche Ltda. 41


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