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NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC 38 Activos Intangibles El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que

no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Reconocimiento y medición

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:

(a) la definición de un activo intangible y

(b) el criterio de reconocimiento

Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.

Un activo es identificable si:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

GUÍA DE APLICACIÓN



El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios.

Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:

(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y

(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.

De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible.

Otros activos intangibles generados internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.

No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:

(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.

(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.

(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la



producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.

Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se (a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento; o incurra en ellos, a menos que (b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición véase la NIIF 3).

Medición posterior al reconocimiento

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.



Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:

(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;

(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y

(c) los precios están disponibles al público.

Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.

Vida útil

Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o

(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible sólo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo.

Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.

Activos intangibles con vidas útiles finitas

El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un activo,



o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.

Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:

(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:

(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y

(ii) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo.

Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios.

Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.

Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros

(a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.



La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Ejemplos

CASO 1: XX Ltd es propietaria y opera una serie de restaurantes de comida rápida. La mitad de ellas son operadas por la empresa en régimen de franquicia de una compañía holding extranjera, que posee un nombre muy popular de "The London Fish & Chip Shop". Las otras tiendas operan bajo el nombre de "Good Nice pollo Hot Wings", que XX comenzó varios años atrás. La marca ha sido registrada a nombre de XX. La compañía ha incurrido en diversos gastos en intangibles y le gustaría saber cuál de estos gastos pueden ser reconocidos como parte del costo de los activos intangibles en el balance general. Determine si los siguientes costos pueden ser capitalizados como activos intangibles, según la NIC 38:

Tipo de egreso Capitalizar Gasto

1 Costos de formación para un nuevo punto de venta, incluyendo los honorarios legales para completar los contratos necesarios, licencias y registros

X

2 Los derechos de franquicia pagados a la sociedad holding del exterior para el uso del nombre para el nuevo punto de venta (5.000.000 pagados por adelantado)

X

3 Depósito de prepago para los servicios de la nueva tienda X

4 Los costos de capacitación para el personal de la nueva tienda

X

5 Gastos de publicidad efectuados antes de la apertura para anunciar la apertura de la nueva tienda

X

6 Gatos de publicidad efectuados en el primer año de operaciones de la franquicia

X

7 Gastos de transporte de un establecimiento actual de comida rápida a una nueva ubicación por la finalización del contrato de arrendamiento

X

8 El nombre de la marca "Good sNice"

X

9 Gastos de investigación para un nuevo proceso de producción para reducir el contenido de grasa saturada del producto“Triple Fried Buttered Crispy Wings”

X

10 Costos directos de desarrollo incurridos en un nuevo proceso para asegurar que las papas fritas se mantengan más calientes a la derecha de la bandeja del cliente. Se espera que este proceso esté operativo dentro de 2 años. Las pruebas con clientes del prototipo indican que esto se traducirá en ventas definitivas y aumento de las ganancias netas para la entidad.

X



Tipo de egreso Capitalizar Gasto

11 Sueldos de los que trabajaron en el proceso descripto anteriormente

X

12 Una parte de los gastos generales del departamento de I + D (renta, depreciación, etc), como asignación al proceso de desarrollo anterior

X

13 Una parte de los gastos generales de administración, como asignación al proceso de desarrollo anterior

X

14 La entidad ha formulado una lista de sus clientes más habituales, basados en un análisis de los pagos con tarjeta de crédito. Ellos creen que esta lista podría posiblemente ser vendida a entidades de marketing directo que están interesados en la venta de una freidora a los clientes por correo. Ellos creen que se podría vender por 250.000

X

15 El costo de un nuevo software de contabilidad adquirido X

16 El costo de compra de un nuevo in-house-software X

CASO 2

La empresa está desarrollando un nuevo proceso de producción. Durante el año 2011, se incurrieron en gastos por 1.200, de los cuales 900 fueron incurridos antes de octubre de 2011, y 300 entre el 01 de octubre de 2011 y 31 diciembre 2011. Al 01 de octubre 2011 con el proceso de desarrollo alcanzado se podría demostrar que el proceso cumple con los criterios para el reconocimiento de un activo intangible. Al 31 de diciembre de 2011, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 700. 1. A finales de 2011, cuál sería el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de producción? Durante 2012, se efectuaron gastos, por 2.200. A finales de 2012, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 1.800. 2. A finales de 2012, cuál sería el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de producción?

Análisis

1. A finales de 2011, el proceso de producción es reconocido como un activo intangible por un valor en libros de 300, que es el gasto desde que el proceso de desarrollo llegó a la etapa para cumplir con los criterios de reconocimiento. El gasto de 900 antes del 01 de octubre 2011 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se cumplieron cuando se incurrió en ese gasto. Este gasto no se puede restablecer y nunca puede formar parte del costo del activo del estado de situación. Dado que el importe recuperable de 700 excede el monto capitalizado, no se realiza ninguna pérdida por deterioro.



2. Al final de 2012, el costo del proceso de producción será de 2.500 (300 + 2.200). También hay, sin embargo, una pérdida por deterioro de 700 (2,500 a 1,800), se debe reconocer, con el fin de llevar el valor en libros del proceso hasta su importe recuperable. Esta pérdida por deterioro debe ser revertida en un periodo posterior, si se cumplen los requisitos para ello, según la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos.

Interpretación SIC 32 Activos Intangibles -Costos de sitios web

Problema

Un Supermercado ha incurrido en desembolsos internos para el desarrollo y mantenimiento de su sitio web. Dicho sitio web ha sido diseñado para ser utilizado en la promoción, anuncio y venta de productos y servicios.

Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse como sigue:

(a) Planificación – incluye estudios de viabilidad, definición de objetivos y especificaciones, evaluación de alternativas y selección de preferencias.

(b) Desarrollo de la aplicación y la infraestructura – incluye la obtención de un nombre de dominio, adquisición y desarrollo de equipo de cómputo y aplicaciones informáticas operativas, instalación de las aplicaciones desarrolladas y la realización de pruebas de fiabilidad.

(c) Desarrollo del diseño gráfico – incluye el diseño de la apariencia de las páginas web.

(d) Desarrollo del contenido – incluye la creación, compra, preparación y carga de la información, de carácter gráfico o de texto, en el sitio web antes de completar el desarrollo del mismo. Esta información puede, o bien ser almacenada en bases de datos independientes, que se integran en (o puede accederse a ellas desde) el sitio web, o bien ser codificada directamente en las páginas web.

Una vez que el desarrollo del sitio web se ha completado, comienza la fase operativa. Durante esta fase, una entidad mantiene y mejora las aplicaciones, la infraestructura, el diseño gráfico y el contenido del sitio web.

Al contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y operar un sitio web propiedad de una, los problemas que se plantean son:

(a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38; y

(b) cuál es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.



Acuerdo establecido por la SIC 32

El sitio web es un activo intangible generado internamente, que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38.

Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible si, y sólo si, cumple con los siguientes requisitos de la NIC 38.21:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Es sobre todo muy importante el requisito de la NIC 38.57.d: “La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad”.

La entidad no será capaz de demostrar la generación de beneficios económicos futuros probables, en el caso de que el sitio web se haya desarrollado sólo, o fundamentalmente, para promocionar y anunciar sus propios productos y servicios y, consecuentemente, todos los desembolsos realizados para el desarrollo de dicho sitio web deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos.

Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deberá evaluarse tanto la naturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el desembolso (por ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del sitio web), como la fase de desarrollo o posdesarrollo en que se encuentre el sitio web, con el fin de determinar el tratamiento contable adecuado (en los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Interpretación se proporcionan guías adicionales). Por ejemplo:

La fase de Planificación es de naturaleza similar a la fase de investigación, según la NIC 38. Los desembolsos incurridos en esta fase deberán ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos.

La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la fase de Diseño Gráfico y la fase de Desarrollo del Contenido, son de naturaleza similar a la fase de desarrollo, en la medida que tal contenido sea desarrollado con el propósito de comercializar los productos y servicios propios de la entidad. Los desembolsos incurridos en estas fases deben ser incluidos en el costo del sitio web que se reconoce como un activo intangible.

Los desembolsos realizados en la fase de Desarrollo del Contenido, en la medida que tal contenido sea desarrollado para anunciar y promover los productos y servicios de la propia entidad deben ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos.



La fase de Operación comienza una vez que el desarrollo del sitio web esté completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocerán como un gasto cuando se incurra en ellos.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, un sitio web que se ha reconocido como un activo intangible según el párrafo 8 de esta Interpretación, debe ser medido mediante la aplicación de los requisitos contenidos NIC 38, o sea optará por el modelo del costo o la revaluación. En cuanto a la vida útil de un sitio web, la mejor estimación de la vida útil de un sitio web debe ser un intervalo corto de tiempo.

Ejemplo Costo de activos intangibles generados internamente

Al momento inicial un activo intangible debe ser medido al costo, [NIC 38.24], el cual la norma lo define como el efectivo y los equivalente de efectivo pagos o el valor razonable de otras contraprestaciones dadas para adquirir el activo al momento de su compra o construcción. Es importante asegurarse de que el costo incluye sólo los gastos efectuados después de que se cumplan los criterios de reconocimiento y confirmar que sólo los costes directamente relacionados con la creación de los activos son capitalizados.

Estableciendo cuando pueden ser capitalizados los costos

El costo de un activo intangible generado internamente, es la suma de los gastos efectuados a partir de la fecha en que el activo intangible cumple las condiciones para el reconocimiento de la norma, [NIC 38.65] y cumple con las condiciones detalladas para el reconocimiento de los costos de la fase de desarrollo como un activo de acuerdo a la NIC 38.57.

Los gastos efectuados antes de que se cumplan estos criterios se imputan [NIC 38.68] y no pueden ser reintegrados a posteriori, [NIC 38.65], porque la NIC 38 no permite el reconocimiento de los gastos pasados como un activo intangible en una fecha posterior. [NIC 38.71].

El siguiente ejemplo ilustra cómo estas reglas anteriores se deben aplicar en la práctica..

Ejemplo: El reconocimiento de los activos intangibles generados

internamente

Una entidad está desarrollando un nuevo proceso de producción. Durante 2012, los gastos efectuados fueron de $ 3.000, de los cuales $ 2.700 se incurrieron antes del 01 de diciembre 2012 $ 300 entre el 1 de diciembre 2012 y 31 de diciembre de 2012. La entidad es capaz de demostrar que, al 1 de diciembre de 2012, el proceso productivo cumplía los criterios para su reconocimiento como activo intangible. El importe recuperable del know-



how incorporado en el proceso (incluyendo las salidas de efectivo futuras para completar el proceso antes de que esté disponible para su uso) se estima en $ 1.500.

A finales de 2012, el proceso de producción es reconocido como un activo intangible, a un costo de $ 300 (gastos efectuados desde la fecha en que se cumplieron los criterios de reconocimiento, es decir, 1 diciembre de 2012). El gasto de $ 2.700 que se produce antes de 01 de diciembre 2012 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta el 1 de diciembre de 2012. Este gasto no forma parte de los costos del proceso de producción reconocido como activo.

Durante 2013, el gasto incurrido es de $ 6.000. A finales de 2013, se estima que el importe recuperable del know-how incorporado en el proceso (incluyendo las salidas de efectivo futuras para completar el proceso antes de que esté disponible para su uso) es de $ 5.700.

A finales de 2013, el costo del proceso de producción es $ 6,300 ($ 300 los gastos reconocidos al final de 2012, más $ 6.000 de gastos reconocidos en el año 2013). La entidad reconocerá una pérdida por deterioro de $ 600 para ajustar el valor en libros del proceso antes de la pérdida por deterioro ($ 6.300) a su importe recuperable ($ 5.700). Esta pérdida por deterioro se revertirá en los ejercicios posteriores si se cumplen los requisitos para la reversión de la pérdida por deterioro en la NIC 36.

Determinando los costos elegibles para ser capitalizados

El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente [NIC 38.66]:

(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible;

(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la generación del activo intangible;

(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y

(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.

Los costos indirectos y gastos generales generales, aunque se pueden asignar sobre una base razonable y consistente para el proyecto de desarrollo, no pueden ser reconocidos como parte del costo de un activo intangible.

La norma también prohíbe específicamente el reconocimiento de los siguientes elementos como un componente del costo: [NIC 38.67]



(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso;

(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y

(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.

A estos efectos, no hace ninguna diferencia si los costos son incurridos directamente por la entidad o se refieren a los servicios prestados por terceros.

El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. Si se desea tener estos elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versión paga del IASB – www.ifrs.org

Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar, traducir, descompilar, realizar ingeniería inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.


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