planeamiento tributario- carlos moreano

8/18/2019 Planeamiento Tributario- Carlos Moreano

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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Carlos Moreano Valdivia


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Para VILLANUEVA GONZÁLEZ “ El planeamientotributario consiste en el conjunto de alternativas

legales a las que puede recurrir un contribuyente

o responsable durante uno o varios periodos

tributarios con la finalidad de calcular y pagar el

impuesto que estrictamente debe pagarse a

favor del Estado, considerando la correctaaplicación de las normas vigentes” .


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Conforme lo define VERGARA HERNÁNDEZ,la “Planificación Tributaria es un procesoconstituido por actuaciones lícitas del

contribuyente, sistémico y metódico, en virtud

del cual se elige racionalmente la opción legal

tributaria que genere el mayor ahorro impositivo

o la mayor rentabilidad financiero fiscal” .


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En términos de SAAVEDRA RODRÍGUEZ elPlaneamiento Tributario “Busca ahorrostributarios permitidos por la legislación

tributaria, estructurando los negocios de tal

forma que el elemento impositivo, si bien es

inevitable, no impacte en forma tal que torne

inviable sus operaciones” .


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De todas las definiciones presentadasanteriormente observamos que el factor comúnen ellas es el ahorro fiscal por parte del

contribuyente, el cual determina o bien unamenor carga impositiva o la eliminación total dela misma, aunque esta última se presenta en

menor medida.


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OTRAS DENOMINACIONES

• Planificación Tributaria

• Estrategia Tributaria

• Tax Planning.

• Entre otras


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FUNCION

• Optimizar el VAN (Valor Actual Neto) de la

empresa o proyecto.

• Reducción del costo financiero y/o económico

de tributos.

• Reducción del riesgo de acotación.


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MEDID S TRIBUT RI S

Clasificación y efecto

La empresa puede buscar medidas o efectos:

– Financieras

– Económicas


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Evasión

Elusión

Economía de

Opción

Planeamiento

Tributario


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EVASION

• Se realiza el hecho imponible pero seincumple el pago del tributo

• Hay una vulneración directa de la normatributaria

• Es susceptible de ser reparada y susceptiblede ser sancionada


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ELUSIONXXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho

Tributario

“(…… ) La elusión es un comportamiento del obligado

tributario consistente en evitar el presupuesto decualquier obligación tributaria, o en disminuir la

carga tributaria a través de un medio jurídicamente

anómalo, por ejemplo: el abuso de la norma, de la

forma o la vulneración de la causa típica del negocio jurídico, sin violar directamente el mandato de la

regla jurídica pero sí los valores o principios del

sistema tributario.


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ELUSION

XXIV Jornadas Latinoamericanas de DerechoTributario

“(… ) La elusión constituye un comportamiento

lícito y por tanto no es sancionable. Sólo

corresponde a la ley establecer los medios para

evitarla y regular los supuestos en que procede

recalificar el hecho para garantizar la justicia

en la distribución de las cargas públicas” .


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ECONOMIA DE OPCION

En la “economía de opción” se aprecia laexistencia de una lista de varias opciones deahorro fiscal que la propia normatividad

tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien seade manera expresa o también tácitamente.

El tipo de operaciones el negocio que se está

llevando a cabo es calificadocomo “transparente, legitimo, abierto y coincide con el propósito real de quienes

intervienen en él” .


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SIMULACION

• SIMULACIÓN RELATIVA

• SIMULACION ABSOLUTA


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SIMULACIÓN

En la SIMULACIÓN DE TIPO RELATIVA lo que elcontribuyente puede estar está buscando esdiferir la carga tributaria de un ejercicio a otro a

través de la modificación de fechas en loscontratos, o tal vez modificando los precios delas contraprestaciones en la venta de bienes, ya

sea sobrevaluando o subvaluando los mismos,pero en sí el contrato existe.


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SIMULACIÓN

En la SIMULACIÓN ABSOLUTA la operación quese está tratando de simular no existe.

Es la ausencia de conducta negocial. El sujetoen complicidad con otro u otros actúa “comosi” hubiera celebrado un acto jurídico, cuando

en realidad éste es ineficaz.


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Si el PT es realizado en estricto cumplimiento delmarco legal y no significa algún tipo de violaciónnormativa o la presencia de algún ilícito, seráperfectamente aceptable.

El problema se suscita cuando el PT tienealgunas figuras elusivas.


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• Clausulas Antielusivas Generales

• Clausulas Antielusivas Especiales


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NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DENORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del

hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta losactos, situaciones y relaciones económicas queefectivamente realicen, persigan o establezcan

los deudores tributarios.


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En caso que se detecten supuestos de elusión denormas tributarias, la Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT seencuentra facultada para exigir la deuda tributaria odisminuir el importe de los saldos o créditos a favor,pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la

ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de losmontos que hubieran sido devueltos indebidamente.


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NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMASTRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho

imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, ose obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias ocréditos por tributos mediante actos respecto de los que sepresenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos oimpropios para la consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales osimilares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales opropios.


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La SUNAT, aplicará la norma que hubieracorrespondido a los actos usuales o propios,ejecutando lo señalado en el segundo párrafo,

según sea el caso.


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NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMASTRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo afavor del exportador, el reintegro tributario, recuperaciónanticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto dePromoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,restitución de derechos arancelarios y cualquier otro conceptosimilar establecido en las normas tributarias que no constituyanpagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lodispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicarála norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos

efectivamente realizados


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ó d l f l d d l


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Suspensión de la facultad de laSUNAT para aplicar la Norma XVI del

Título Preliminar del CódigoTributario (

Ley N°

30230.Mediante los párrafos segundo a

quinto de la Norma XVI del Título

Preliminar del Código Tributario, el

legislador incorporó lo que

doctrinariamente se conoce como una

Cláusula General Antielusiva,

otorgando a la SUNAT la facultad para

combatir conductas elusivas,

requiriéndose para su correcta

implementación de la emisión de

normas administrativas.


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Suspensión de la facultad de la SUNAT paraaplicar la Norma XVI del Título Preliminar

del Código Tributario

Suspender la facultad de la

SUNAT para aplicar la cláusulaantielusiva general, a los actos,hechos y situaciones

producidas con anterioridad ala entrada en vigencia del

Decreto Legislativo N° 1121,

quedando vigente la facultadde la Administración Tributariade recalificar los actos en casos

de simulación.

Suspender la facultad de la SUNAT

para aplicar la cláusula antielusivageneral a los actos, hechos ysituaciones producidos desde laentrada en vigencia del DecretoLegislativo N° 1121, quedando

vigente su facultad de recalificarlos actos en casos de simulación,

hasta que mediante DecretoSupremo refrendado por el MEF,

se establezcan los parámetros parasu aplicación.


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RTF 06686-4-2004:

El TF sostiene que la Norma VIII recoge elcriterio de calificación económica, facultadque lleva implícita la de dejar de lado laformalidad jurídica del acto o negociorealizado por el contribuyente, cuanto ésteresulte manifiestamente incongruente con los

actos o negocios jurídicos efectivamenterealizados, esto es, cuando se advierta que lacausa de los mismo es simulada.


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RTF 06686-4-2004:

Si un sujeto realiza un negocio en fraude ala ley, realiza un hecho equivalente , por loque la única forma de combatirlo sería através de la analogía, la que en materia

tributaria está prohibida.

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