Educons univerzitetFakultet poslovne ekonomijeSremska Kamenica

II deo predispitne obavezeiz predmeta Finansijska kontrola i revizija

Odgovori na postavljena pitanja

Asistent:Pavle Parnicki

Mentor: Student:Prof. dr Slobodan Vidaković Srđan Terzić

Decembar 2011.

1. U nestabilnim, kriznim, stalno promenljivim, skoro haotičnim uslovima privređivanja, menadžment preduzeća će biti usmeren na raspoložive potencijale unutar preduzeća. Objasnite! A, zatim, obrazložite razliku između klasične i savremene interne revizije.

Ključni strateški faktor za postizanje konkurentske prednosti i kreiranje performansi preduzeća u našim uslovima, jeste novi menadžer sa karakteristikama dobrog snalaženja u uslovima navedenim u pitanju. S obzirom na to da i na ovom području ne držimo korak sa svetskim naučnim dostignućima i primenama u praksi, navedena konstatacija se, po logici stvari, ne odnosi na menadžment naših preduzeća. Međutim vodeće berze širom sveta i ekonomije velikog broja država, uzdrmala je velika globalna ekonomska kriza, čije razorno dejstvo se ispoljava posebno u upravljanju savremenim preduzećem. Menadžment preduzeća će u uslovima hroničnog nedostatka spoljnih izvora finansiranja, s jedne strane kao i visok stepen zaduženosti i vrlo visoke cene tuđih izvora finansiranja, s druge strane, prevashodno biti usmeren na raspoložive potencijale unutar preduzeća. Za realizaciju strategije razvoja preduzeća putem oslanjanja na sopstvene potencijale i snage neophodno je na visok nivo podići korporativno upravljanje, interne kontrole, internu reviziju, odnosno preventivnu liniju odbrane od negativnih uticaja iz poslovnog okruženja.Razvoj interne revizije kreće se od interne finansijske revizije prema operativnoj reviziji ili reviziji poslovanja i upravljačkoj reviziji koje imaju širi delokrug rada. U tom smislu, može se govoriti o klasičnoj i savremenoj internoj reviziji:

- Klasična interna revizija – ocenjuje zaštićenost imovine preduzeća i organizaciju pojedinih poslovnih procesa, a posebno knjigovodstva;

- Savremena interna revizija – osnovni zadatak joj je nadzor nad sistemom internih kontrola u svim poslovnim područjima.

2. Objasnite, po čemu je karakterističan novi ambijent u kome revizor mora bitno promeniti pristup svom poslu iz starog konzervativnog u novi proaktivni pristup revidiranja, zatim, našta je interna revizija bila usmerena u početku, a, našta se delokrug rada interne revizije proširio u današnjim uslovima.

Novi ambijent u kome interni revizor mora bitno promeniti pristup svom poslu iz starog konzervativnog u novi proaktivni pristup revidiranja orijentisan korisnicima, osoben je po naporima koje menadžment u pojedinim privrednim društvima preduzima u pogledu usavršavanja kvaliteta upravljačkog procesa, i to u smislu povećane brige i prednosti ostvarivanju poslovnih ciljeva i zahteva vlasnika, efikasnoj upotrebi resursa, povećanju kvaliteta i ekološkoj svesti, etičkom ponašanju i naglašenoj odgovornosti.U početku interna revizija je bila usmerena isključivo na formalno i sadržajno ispitivanje svrsishodnosti, urednosti i pouzdanosti računovodstvenih evidencija i izveštaja, odnosno, menadžment se koristio interno revizijom kao dopunom eksterne revizije. Delokrug rada interne revizije se nakon toga proširuje na sve poslovne funkcije preduzeća, a težište u današnjim uslovima zahteva od interne revizije da svoje potencijale usmeri ka budućnosti pružanjem saveta u vezi sa anticipiranim budućim rizicima u pojedinim područjima poslovanja.

3. Navedite novu definiciju interne revizije za XXI vek koju je oblikovala Međunarodna grupa specijalista i objasnite zašto najnovija očekivanja od interne revizije neće doći sama po sebi.

Najnoviji zahtevi od interne revizije, kojima je u perspektivi potrebno udovoljiti artikulisani su u novoj definiciji interne revizije za XXI vek koju je oblikovala Međunarodna grupa specijalista koja deluje unutar američkog Instituta internih revizora. Prema navedenoj definiciji, interna revizija „predstavlja nezavisnu i objektivnu garanciju i savetničku aktivnost koja se rukovodi filozofijom dodatne vrednosti s namerom poboljšanja poslovanja organizacije, kojoj ona pomaže u ispunjavanju njenih ciljeva donošenjem sistematizovanih i na disciplini zasnovanih pristupa za ocenu i poboljšanje efektivnosti upravljanja rizicima organizacije, kontrolom i upravljanjem procesima“.Najnovija očekivanja od interne revizije neće doći sama po sebi, zato što je to veoma složen proces prilagođavanja postojećeg profesionalnog angažmana internih revizora novim uslovima i okolnostima koje ruše dosadašnje okvire unutar kojih je delovala interna revizija.

4. Navedite znatno proširene odgovornosti revizora u XXI veku, premaRatiff-u i Reding-u.

Revizori XXI veka, prema Ratiff-u iReding-u, imaju znatno proširene odgovornosti koje moraju da ovladaju :

- Analitičkim i kritičkim veštinama mišljenja;- Efikasnom metodom kako bi adekvatno razumeli sva područja ispitivanja;- Novim planovima, pravilima i tehnikama interne kontrole;- Razumevanjem mogućih rizika revizije ili revizorski rizika;- Da razviju opšte i posebne revizijske ciljeve za svaku pojedinačnu reviziju;- Prikupe (koristeći širok spektar revizijskih postupaka) dovoljno revizijskih

dokaza;- Revizijskim izveštavanjem u vidu različitih izveštaja za različite korisnike

izveštaja;- Praćenjem rezultata;- Profesionalnom etikom;- Revizorskom tehnologijom koja je primenjiva tokom različitih vrsta

revizorskog izveštavanja.

5. Navedite izazove sa kojima se interna revizija suočava, navedene u strateškom planu IIA globalnoj perspektivi profesije interne revizije, definisanom na konferenciji evropske konfederacije IIA, održanoj u Berlinu, 2008.

Na konferenciji evropske konfederacije Instituta internih revizora koja je održana u Berlinu 2008. godine bilo je reči o strateškom planu IIA i globalnoj perspektivi profesije interne revizije. Navedeni su izazovi sa kojima se interna revizija suočava:

1. Povećana očekivanja - Odbora

- Rukovodstva- Eksternih revizora- Regulatornih organa

2. Nove veštine koje su potrebne revizorima

- Specijalizacija - Veština liderstva

3. Novi izazovi za interne revizore: - Da budu priznati kao posebna profesija - Da doprinesu povećanju vrednosti - Da budu osobe od visokog poverenja.

6. Navedite opšte poslovne ciljeve globalne organizacije interne revizije, koje je prihvatio IIA.

Opšti poslovni ciljevi uključuju sledeće:

- Postavljanje globalnih stadarda za praksu interne revizije;- Promovisanje licenciranja internih revizora širom sveta;- Stimulisanje razvoja profesije širom sveta;- Predstavljanje i promovisanje interne revizije izvan državnih granica;- Olakšavanje blagovremenog deljenja informacija među asocijacijama

članicama;- Potraga za globalno primenljivim proizvodima i uslugama.

7. Jedan od osnovnih zadataka interne revizije u savremenim uslovima je savetovanje menadžmenta o mogućnostima upravljanja, anticipiranim budućim rizicima. Objasnite!

Savetovanje menadžmenta o mogućnostima upravljanja anticipiranim budućim rizicima, u smislu oblikovanja i nadziranja odgovarajućih sistema internih kontrola, kojima će se ti rizici uspešno smanjivati, jedan je od osnovnih zadataka interne revizije u savremenim uslovima. S obzirom na to da rizici ne uključuju samo opasnosti i pretnje u smislu nesigurnosti ostvarivanja očekivanih rezultata, već i izglede, tj. mogućnosti za preduzeće u ostvarivanju održive konkurentske prednosti, uobičajeno se ističe da je efikasno upravljanje rizicima izvor dodatne vrednosti za vlasnike i ostale interesne grupe.

8. Navedite trajni zadatak internih revizora, a, zatim obrazložite zahtev za OUTSOURCING-om interne revizije.

Trajni zadatak internog revizora jeste u tome da stalno vodi brigu o održavanju i dograđivanju kvalitetnog i celovitog sistema internih kontrola kao instrumenta upravljanja rizicima, kao i da se, u saradnji sa menadžmentom, koriguju svi uočeni nedostaci i problemi u pomenutom sistemu.S obzirom na to, da se upraksi sve češće traže mogućnosti i načini za racionalizacijom troškova interne revizije i povećanjem njene produktivnosti jedan od zahteva koji se pred internu reviziju postavlja vezan je za OUTSOURCING interne revizije. Drugim rečima, ukoliko kalkulacije kao isplatljivu alternativu vlastitoj internoj reviziji pokažu angažovanje eksternih računovodstvenih I konsultantskih kuća, kao I eksperata za neke preglede ili projekte u pojedinim poslovnim područjima, onda se OUTSOURCING interne revizije treba opredeliti.

9. Objasnite nacionalno i globalno razumevanje ekonomije životne sredine (glavni izazovi u XXI veku),s gledišta interne revizije.

Glavni izazovi u 21. veku su globalno i nacionalno razumevanje ekonomije životne sredine. Ekologija postaje danas opredeljujući faktor biznisa u budućnosti, tako da vodeći svetski menadžeri već seriozno pripremaju da odgovore zahtevima starog ekološkog zakonodavstva. Profitno orijentisanim menadžerima ekološka javnost pruža šansu da oboje u “zeleno” poslovno planiranje i da diversifikuju pristupe organizaciji poslovanja, računovodstvu, reviziji, bilansiranju uspeha, poslovnim finansijama, marketingu, menadžmentu i odnosima s javnošću.

10. Definišite internu kontrolu prema Komitetu sponzorskih organizacija Treadway komisije, i obrazložite definiciju.

Prema komitetu sponzorskih organizacija Treadway komisije interna kontrola se može definisati kao proces, ustanovljen i sprovođen od strane upravnog odbora preduzeća, menadžmenta i ostalog osoblja, a cilj mu je da obezbedi razumno uverenje vezano za postizanje ciljeva u sledećim kategorijama i efikasnosti i uspešnosti poslovanja, pouzdanost finansijskog izveštavanja, saglasnost sa postojećim zakonima i propisima i zaštite imovine od neovlašćenog prisvajanja, korišćenja i otuđenja.Navedena definicija interne kontrole održava sledeće osnovne koncepte:

- Interna kontrola je “proces”, tj. ona nije događaj ili okolnost, već je nova činjenica koja proverava aktivnosti preduzeća.

- Internu kontrolu obavljaju ljudi, neke organizacije zavisno od toga šta rade i govore, oni određuju ciljeve preduzeća i uvode u funkciju kontrolne mehanizme.

- Od interne kontrole se očekuje da upravnom odboru i menadžmentu preduzeća pruži samo razumno uverenje, a ne apsolutno uverenje da su ciljevi kompanije ostvareni.

- Interna kontrola se primenjuje radi postizanja ciljeva u jednoj ili više kategorija koje se međusobno poklapaju, četiri su kategorije ciljeva: prvi, poslovanje vezano za efikasnost i uspešnost korišćenja resursa preduzeća; drugi, finansijsko izveštavanje vezano za pripremu pouzdanih objavljenih finansijskih izveštaja, treće, usklađenost, vezano za usklađenost poslovanja kompanije sa važećim zakonima i propisima, i, četvrti, zaštita sredstava.

11. Definišite internu kontrolu, prema dr Soviću, i obrazložite definiciju.

Nešto jednostavnije definisanje internih kontrola ih označava kao skup mera koje preduzima menadžment u smislu ostvarivanja poslovnih ciljeva. Pomenute mere se mogu definisati igrupisati na sledeći način:

- zaštita imovine od preteranog trošenja, neefikasne uptrebe I mogućih prevara;- obezbeđuje pouzdanost računovodstvenih podataka;- dosledna realizacija poslovne politike u svim delovima privrednog društva;- ocenjivanje rada sektora, zaposlenih I menadžmenta.

12. Navedite, iz čega se, prema dr Martiću, sastoji sistem interne kontrole i objasnite kakav zaključak se iz navedene definicije može izvesti o internoj kontroli.

Dr Slavoljub Martić, navodi da se sistem interne kontrole sastoji od svih mera i metoda koje se primenjuju u preduzeću u cilju: obezbeđenja njegovih sredstava od rasipanja, pronevera i neefikasnosti, unapređenja tačnosti i pouzdanosti knjigovodstvenih i operativnih podataka; pridržavanja poslovne politike preduzeća; i ocene poslovne efikasnosti.Iz navedene definicije može se, dakle, izvesti zaključak da interna kontrola, u načelu, obuhvata sve sektore i sve aktivnosti preduzeća. Ona uključuje metode pomoću kojih menadžment preduzeća delegira ovlašćenja i odgovornosti za obavljanje funkcije prodaje, nabavke, računovodstva i proizvodnje.

13. Navedite komponente iz kojih se sastoji interna kontrola, a, zatim, obrazložite administrativnu kontrolu i komparirajte administrativnu sa računovodstvenom kontrolom.

Komponente iz kojih se sastoji interna kontrola su sledeće: - kontrolno okruženje; - procena rizika od strane uprava; - računovodstveni informacioni i komunikacioni sistem; - kontrolne aktivnosti.

S analitičke tačke gledišta interna kontrola se može podeliti na dve široke kategorije nadzornog delovanja, i to: administrativnu i računovodstvenu kontrolu. Administrativne kontrole se odnose na poslovne revizije i revizije usklađenosti. Poslovna revizija je ispitivanje određene organizacione jedinice radi vrednovanja efikasnosti i uspešnosti poslovanja neke organizacije. Revizija usklađenosti je ispitivanje postupaka i finansijskih evidencija koje se vrše da bi se utvrdilo da li organizacija sledi određene postupke, pravila, propise donešene od strane nekog višeg organa.Administrativna kontrola se odnosi na promociju ili uspešnost poslovanja i postupanje prema propisanim upravljačkim aktivnostima i obuhvata reviziju poslovanja i reviziju usklađenosti. Računovodstvena kontrola predstavlja zaštitu sredstava da su finansijski izveštaji i osnovne računovodstvene evidencije pouzdane, a obuhvata nezavisnu reviziju, internu reviziju i finansijsku reviziju.

14. Definišite internu finansijsku kontrolu, prema naknadnom izveštaju Cadbury komiteta o internoj kontroli i finansijskom izveštavanju.

Naknadni izveštaj Cadbury komiteta o internoj kontroli i finansijskom izveštavanju, je definisao internu finansijsku kontrolu kao, interne kontrole koje su ustanovljene da bi pružile razumno uverenje o zaštiti sredstava od neovlašćene upotrebe ili prodaje i o vođenju odgovarajućih računovodstvenih evidencija i pouzdanosti finansijskih informacija koje se koriste unutar preduzeća ili se objavljuju.

15. Definišite upravljanje rizicima i obrazložite definiciju.

Upravljanje rizicima se može definisati kao logična i sistematična metoda, tj. proces indentifikovanja, nadziranja i saopštavanja rizika povezanih sa bilo kojom aktivnošću, funkcijom ili procesom na način kojim će se osposobiti organizacija za minimiziranje gubitaka imaksimiziranje mogućnosti.

16. Objasnite embrionalni nastanak i razvojni put interne revizije.

Ulogu interne revizije u poslovnom sistemu i njen doprinos povećanju efikasnosti upravljanja i poslovanja teško je shvatiti bez poznavanja njenog embrionalnog nastanka i razvojnog puta, kao i stanja tog oblika internog nadzora u razvijenim zemljama tržišne ekonomije. Znatno pre interne revizije, kao naknadnog oblika nadzora, nastala je svakodnevna, tekuća interna kontrola. S obzirom na to, da interna revizija deluje najčešće tako što ispituje završne poslovne promene, tj. post festum, ona se smatra “naknadnim oblikom nadzora”.

17. Definišite procenu rizika i objasnite uticaj koncepta rizika i kontrole na oblikovanje nove paradigme interne revizije.

Procena rizika podrazumeva preliminarno upoznavanje sa ciljevima organizacije, a zatim i sistematičnu identifikaciju i selekciju svih relevantnih faktora, i internih i eksternih, koji bi mogli uticati na sprečavanje realizacije svakog pojedinog cilja.Na nezaobilazan uticaj koncepta rizika i kontrole na oblikovanje nove paradigme interne revizije, kao povezanost između prakse upravljanja rizicima i interne revizije, u poslednje dve do tri godine, indiciraju mnogi ugledni istraživači i profesionalna udruženja. Međutim, nema jedinstvenog stanovišta, pristupa ili pogleda u stručnoj literaturi i praksi u pogledu relevantnih kategorija, kao što su: upravljanje rizicima, analiza rizika, procena rizika, identifikacija rizika. Ipak, ono oko čega se svi slažu jeste da je za upravljanje rizikom ključna odgovornost na menadžmentu organizacije koji, s ciljem postizanja optimalnih poslovnih ciljeva, treba da se pobrinu da su uspostavljeni pouzdani procesi upravljanja rizikom i da oni funkcionišu. S druge strane, profesionalna obaveza i odgovornost interne revizije je da bude produžena ruka menadžmenta u upravljanju rizicima i to na sledeći način:

- Pružajući nezavisnu i objektivnu ocenu- Davanjem saveta i sugestija pri definisanju načina identifikovanja i strategije

upravljanja rizicima- Davanjem predloga o mogućnostima unapređenja procesa upravljanja rizicima

18. Navedite načine na koji se interna revizija smatra ”produženom rukom menadžmenta” u upravljanju rizicima.

Profesionalna obaveza i odgovornost interne revizije je da bude “produžena ruka menadžmenta” u upravljanju rizicima, i to na sledeći način:

- Pružajući nezavisnu i objektivnu ocenu, tj. uverenje o primerenosti iefektivnosti procesa upravljanja rizicima i internih kontrola u konkretnoj organizaciji;

- Davanjem saveta i sugestija pri definisanju načina identivikovanja i strategije upravljanja rizicima;

- Davanjem predloga o mogućnostima unapređenja procesa upravljanja rizicima i internih kontrola u organizaciji.

19. Gro naših organizacija nije uspostavilo proces upravljanja rizikom. Objasnite. Šta da rade interni revizori u takvoj situaciji, a, zatim, obrazložite floskulu da interni revizori treba da izbegavaju ulogu “vlasništva nad rizicima”.

Gro naših organizacija nije uspostavilo proces upravljanja rizikom, interni revizori treba da imaju aktivnu ulogu pružanja pomoći u inicijalnom uspostavljanju procesa upravljanja rizikom u organizaciji. U ovakvim situacijama, interni revizori treba da se pridržavaju odredbi o objavljivanju Međunarodnih standarda profesionalne prakse interne revizije. Oni, drugim rečima, treba da imaju proaktivnu ulogu u razvoju i sprovođenju procesa upravljanja rizikom,

kao i da izbegavaju ulogu “vlasništva nad rizicima”, niti da su odgovorni za upravljanje utvrđenim rizicima.

20. Obrazložite vrste rizika: inherentni, kontrolni i preostali.

Značajna područja ili područja visokog rizika u poslovanju organizacije nije moguće indentifikovati bez procene rizika. U navedenom smislu, neophodno je upoznavanje pojedinih vrsta rizika, njihovih odnosa i uvažavanje obima odgovornosti internog revizora za pojedine vrste rizika. Vrste rizika:

- Inherentni rizik je deo same aktivnosti;- Kontrolni rizik se javlja u slučaju nefunkcionisanja provedenih kontrola na

adekvatan način ili u slučaju njihovog nepostojanja. Oba slučaja će rezultirati pojavom grešaka I odstupanja, što, samo po sebi, indicira da se kontrolne aktivnosti ne prilagođavaju promenjenim uslovima, zbog čega će poslovni proces stvarati povećani kontrolni rizik.

Preostali rizik u proceni I definitivnoj odluci o prisustvu znatnog nivoa odstupanja ili nedostataka unutar samog poslovnog sistema, koji nastaju nakon realizovanih kontrolnih postupaka ovlašćenja ima menadžment preduzeća. S obzirom na to, da neki rizici koji je nemoguće u potpunosti eliminisati postoji u svakoj aktivnosti, uloga interne revizije jeste da obezbedi menadžmentu podloge na osnovu kojih će menadžment morati da proceni nivo preostalog rizika koji utiče na ostvarivanje ciljeva organizacije.

21. Objasnite rizik revizije (Auditrisk), tj. obrazložite indikator indexa rizika, a, zatim, objasnite odnos između rizika revizije i preostalog rizika.

O riziku same revizije govorimo u slučaju da interna revizija nije preispitala sistem, odnosno da se njene preporuke zanemaruju ili d interna revizija nije obavljena na profesionalnom nivou, usled čega su neka područja visokog rizika ispuštena prilikom ispitivanja internog revizora.

Indeks rizika= Značajnost /materijal nostKvalitet interne kontrole

+Posebni faktori

Konačna vrednost indeksa rizika će biti manja što je veći kvalitet internih kontrola. Interni revizor se mora usredsrediti na značajne aktivnosti, procese I funkcije koje imaju slabe interne kontrolne postupke i procedure.

Između rizika revizije i preostalo rizika veoma je značajan odnos sa stanovišta uloge procene rizika u internoj reviziji. Rizik revizije će se povećati u slučaju da je obuhvaćenost internom revizijom visoka u područjima niskog nivoa preostalog rizika, s obzirom na to da se revizijski resursi koriste u područjima kaja nisu prioritetna, što čini upitnim svrsishodnost revizijskog procesa. S druge strane, niska obuhvaćenost internom revizijom ima opravdanje u slučaju niskog nivoa preostalog rizika.

22. Navedite, šta obuhvataju kriminalne radnje, ko ih vrši, a zatim, navedite primere kriminalnih radnji na štetu organizacije.

Kriminalne radnje obuhvataju niz nepravilnosti i nezakonitih dela koje karakteriše namerno obmanjivanje ili pogrešno prikazivanje, a za koje pojedinac zna da je pogrešio ili ne veruje da je tačno.

Vrši je osoba koja zna da će kao rezultat ostvariti nezakonito koris za sebe, organizaciju ili drugu osobu, pri čemu kriminalna radnja može biti izvršena od strane lica koje su izvan i unutar organizacije.

Primeri kriminalnih radnji na štetu organizacije su sledeći:- prihvatanje mita ili nezakonite provizije;- opstruiranje zaposlenog lica od potencijalno profitabilne transakcije koja bi

organizaciji generalno stvorila profit;- pronevera i falsifikovanje finansijske dokumentacije radi prikrivanja dela s ciljem

otežavanja njegovog otkrivanja;- namerno prikrivanje ili pogrešno prikazivanje događaja, transakcija ili podataka;- potraživanje za usluge i robu koje, ustvari, nisu ni pružene organizaciji;- namerna opstrukcija delovanja u situacijama u kojima se očekuje realizovanje

određenih akcija od strane kompanije ili zakona;- neovlašćeno ili nezakonito korišćenje poverljivih informacija koje su tuđe

vlasništvo;- neovlašćena ili nezakonita manipulacija informacionim mrežama ili operativnim

sistemima.

23. Navedite tipične slučajeve kriminalnih radnji čija je svrha da se omogući korist organizacija, zatim, navedite na čemu se zasniva verovatnoća aktivnosti kriminalne radnje, a, zatim, šta obuhvataju upravljanje rizikom kriminalne radnje.

Tipični slučajevi koji omogućavaju korist organizaciji od kriminalnih radnji su sledeći:- nezadovoljne isplate (nezakoniti politički doprinosi, mito i nezakonite provizije, kao

i plaćanje državnih činovnika, klijentima ili dobavljačima);- namerno i nepravilno prikazivanje transakcija, imovine, obaveza i prihoda i ostalog;- namerno i nepravilno određivanje transfernih cena, namerno nepravilno struktuiranje

cena;- namerne i nepravilne aktivnosti između povezanih strana u okviru kojih jedna strana

stiče koristi koje se ne mogu ostvariti u nezavisnoj transakciji;- namerno nedokumentovanje ili neobjavljivanje značajnih informacija tačno i

potpuno, s ciljem stvaranja imaginacije kod eksternih strana o boljem finansijskom položaju;

- prodaja ili prenos fiktivne ili netačno prikazane imovine;- namerno nedelovanje u situacijama u kojima pravila kompanije ili zakon zahtevaju

određene akcije;- namerne greške u aktivnostima usklađivanja poreza kako bi se umanjili porezi koje

treba platiti;- zabranjene poslovne aktivnosti (kojima se krše državni statut, pravila, propisi ili

ugovori).

Verovatnoća aktivnosti kriminalnih radnji se obično zasniva na: motivacionim faktorima koji vode ka kriminalnoj radnji; prethodnim iskustvima kompanije u pogledu kriminalne radnje; tome koliko je lako počiniti kriminalnu radnju.Upravljanje rizikom kriminalne radnje obuhvata ograničavanje i eliminisanje posledica, što je znatno šira aktivnost od ograničavanja i otklanjanja finansijskog gubitka. Tako, na primer, gubitak reputacije može da ima značajan uticaj za neke organizacije na sposobnost da privuku

i zadrže stručne kadrove ili kupce svojih proizvoda kao i da steknu sredstva i licence neophodne za proširenje i održivost poslovanja.

24. Navedite tri područja u kojima se nalaze izvori rizika od računovodstvenih prevara, prema Golden, Skalak i Clayton, i obrazložite u čemu se ispoljava preventivna uloga interne revizije u odbrani od računovodstvenih prevara.

Izvori rizika od računovodstvenih prevara nalaze se u sledeća tri područja: - korporativnoj kulturi; - načinu na koji se obavljaju računovodstvene procene; - načinu korišćenja prava izbora u procesu finansijskog izveštavanja.

Preventivna uloga interne revizije posebno se ispoljava u odbrani od računovodstvenih prevara tj. U sprečavanju, otkrivanju i istraživanju prevara u finansijskom izveštavanju. Nakon što su investitori zbog velikih računovodstvenih i finansijskih prevara izgubili ogromne sume novca, kao naročito snažna je postala potreba za dubljim istraživanjem neregularnosti u finansijskom izveštavanju.

25. Objasnite korporativnu kulturu kao izvor rizika od računovodstvenih prevara, a, zatim, objasnite šta su prevare i na kojim elementima baziraju.

Korporativna kultura se može definisati kao skup međusobno povezanih elemenata kao što su istorija preduzeća, vrednosti koje neguje, njegovi ciljevi, i stil upravljanja na svim nivoima i u svim delovima preduzeća. Aktivnosti koje se preduzimaju sa namerom da finansijski izveštaji budu netačno interpretirani nazivaju se prevarama, a baziraju, uglavnom, na sledećim elementima:

- lažno prikazivanje značajnih činjenica;- svest počinioca o tome da je predstavljanje lažno ili ispoljavanje potpune nemarnosti

na istim;- lice koje dobija informaciju smatra je kao pouzdanu i oslanja se na nju prilikom

donošenja odluke;- pojava značajne finansijske štete kaja nastaje zahvaljujući navedenom, a snose je

korisnici informacija.

26. Objasni način na koji se obavljaju računovodstvene procene, kao i način korišćenja prava izbora u procesu finansijskog izveštavanja, kao dva područja izvora rizika od računovodstvenih prevara.

U procesu sastavljanja finansijskih izveštaja okolnost da preduzeća posluju kontinuirano čini neophodnim korišćenje računovodstvenih procena, koje se sa razlogom označavaju potencijalnim izvorom rizika za računovodstvene prevare.Međunarodni standardi finansijskog izveštaja još uvek sadrže prava izbora u normativnoj osnovi i praksi finansijskog izveštaja, čime se otežava njihova uporedljivost i omogućava sastavljaču finansijskih izveštaja da pomenute opcije iskoristi za potrebe računovodstvenih prevara. Naime, tzv. Agresivnih računovodstvenih politika, tj. korišćenjem prave opcije u procesu finansijskog izveštavanja, moguće je “upravljati finansijskim rezultatom” i ostvariti značajna odlaganja poreskih opterećenja, iskazujući u finansijskim izveštajima poslovni rezultat koji je realno niži od ostvarenog.

27. Navedite najbitniju karakteristiku grešaka, zatim, u čemu su greške slične prevarama, a, potom, šta čini strukturu grešaka.

Nepostojanje namere da se u finansijski izveštaj unese pogrešan podatak, izostavi neki iznos ili objavljivanje, najbitnija je karakteristika grešaka koje čine, s jedne strane, osobe koje prikupljaju i obrađuju informacije, i s druge strane, osobe koje primenjuju finansijske izveštaje.Između grešaka i prevara nema razlike u njihovim posledicama, tj. rezultiraju nastankom netačnih finansijskih izveštaja. Zbog načina njihovog otkrivanja, ali i sankcionisanja, prisutne su I bitne razlike na koje je neophodno ukazati.Strukturu grešaka čine uglavnom one koje:

- nastaju prilikom prikupljanja dokumentacije ili pri njenoj obradi u postupku izrade finansijskih izveštaja:

- su posledica nerazumne računovodstvene procene, a za rezultat imaju precenjivanje činjenica ili njihovo netačno interpretiranje;

- su rezultat pogrešne primene računovodstvenih principa u vezi sa iznosima, vrstama I načinom prezentacije ili objavljivanja.

28. Navedite privredne grane koje su izložene značajnom riziku u vezi sa životnom sredinom, a, zatim, obrazložite ulogu „zelene revizije” u tim privrednim granama.

Po svojoj prirodi, određene privredne grane su izložene značajnom riziku u vezi sa životnom sredinom, (rizik životne sredine definisan je kao komponenta internog rizika). Navedeno se, u prvom redu, odnosi na hemijsku industriju, industriju nafte i gasa, farmaceutsku industriju, rudarstvo i komunalne usluge.U pomenutim privrednim granama sve uobičajenije postaju “zelene revizije”, odnosno revizija zaštite životne sredine koje, kada su u pitanju sredstva i obaveze za zaštitu životne sredine, imaju ulogu:

- da kontrolišu trošenje sredstava za zaštitu i očuvanje životne sredine;- da proveravaju usaglašenost zakona sa sporazumima, standardima koji se odnose na zaštitu životne sredine i njihov uticaj na finansijske izveštaje ioperacionalizacijutroškovno-dohodovanih analiza, kršenja zakona i njegovih posledica na dodatno angažovana sredstva;- revizije uspešnosti i svrsishodnosti uloženih sredstava u zaštitu životne sredine.

29. Značajnom riziku u vezi sa životnom sredinom može biti izloženo svako pravno lice (izvan privrednih grana tipičnih po izloženosti riziku uvezi sa životnom sredinom). Navedite te slučajeve.

Organizacija može biti izložena značajnom riziku u vezi sa životnom sredinom, a da ne posluje ni u jednoj od navedenih grana privrede. Naime, značajnom riziku u vezi sa životnom sredinom može biti izloženo svako pravno lice koje:

- podleže zakonima i regulativama o životnoj sredini u značajnoj meri;- održava sigurnost nad lokacijama koje su u stanju “posredne odgovornosti” ;

- ima poslovne procese koji mogu prouzrokovati kontaminaciju zemljišta i podzemnih voda ili aero zagađenje; koriste opasne supstance; mogu imati loše posledice za zaposlene, kupce ili za ljude koji žive u susedstvu lokaliteta kontrolne kompanije;

30. Navedite karakteristična pitanja životne sredine, koja su od uticaja na finansijske izveštaje.

Pitanja koja su od uticaja na finansijske izveštaje su sledeća:- uvođenje zakona i regulative o životnoj sredini može uključiti imparitet vrednosti

sredstava i, saglasno tome, potrebu za otpisivanjem njihove knjigovodstvene vrednosti;

- propust u pridruživanju zakonskih propisa o pitanjima životne sredine može zahtevati ukalkulisane troškova za otklanjanje i naknade šteta ili troškova sudskog spora;

- niska pravna lica, na primer, u ekstraktivnim industrijskim granama, zatim proizvođači hemikalija ili kompanije koji se bave otpadom, mogu steći obaveze u vezi sa životnom sredinom kao direktni nus-proizvod svog osnovnog poslovanja;

- može nastati potreba da pravno lice objavi u napomenama postojanje potencijalne obaveze;

- u ekstremnim situacijama, nepridržavanje određenih zakona i regulativa o životnoj sredini može uticati na mogućnost pravnog lica da nastavi poslovanje po načelu stalnosti i, shodno tome, može uticati na objavljivanja i na osnovu za sastavljanje finansijskih izveštaja.

31. Za oblikovanje i funkcionisanje internih kontrola, način kontrola (s gledišta životne sredine) u praksi se razlikuju. Navedite.

Za oblikovanje i funkcionisanje internih kontrola radi pomoći u obavljanju urednog i efikasnog poslovanja, uključujući aspekte životne sredine, odgovorno je rukovodstvo pravnog lica, a način kontrole u praksi se razlikuje:

- pravna lica koja su minimalno izložena rizicima u vezi sa životnom sredinom verovatno će pratiti i kontrolisati pitanja svoje životne sredine kao deo svojih uobičajenih sistema računovodstva i interne kontrole;

- neka pravna lica, koja posluju u privrednim granama sa većom izloženošću rizika po osnovu životne sredine, mogu uspostaviti potreban podsistem interne kontrole u te svrhe, koji je u skladu sa postojećim standardima koji se odnose na Sisteme za upravljanje životnom sredinom;

- druga pravna lica uspostavljaju sve svoje pravne kontrole u okviru jednog integrisanog sistema kontrole, koji uključuje politike i postupke vezane za računovodstvo, pitanja životne sredine, kao i ostala pitanja.

32. Definišite održivi razvoj prema Svetskoj komisiji o životnoj sredini u razvoju, a, zatim, obrazložite zašto i kako je Svetska banka izvršila pomeranje svoje kreditne politike u korist mnogo većeg promovisanja životne sredine.

Pitanjem konflikta između životne sredine i razvoja još 1987. godine pozabavila se Svetska komisija o životnoj sredini razvoju, definišući održivi razvoj kao takvu razvojnu orijentaciju koja, dakle, podrazumeva trajno uspostavljanje harmonije između razvoja i prirodne sredine.Početkom XXI veka Svetska banka je izvršila pomeranje svoje kreditne politike u korist mnogo većeg promovisanja životne sredine. Naime, pozajmice za upravljanje životnom

sredinom i prirodnim resursima odnose se i na “braon agendu” i na “zelenu agendu” kojima su obuhvaćeni projekti upravljanja šumama, integrisanog upravljanja štetočinama, rehabilitacije rečnih slivova energetske efikasnosti i obnovljivih resursa i sistema upravljanja vodom i kanalizacijom.

33. Navedite, šta podrazumeva prozivka na tranziciju na održivost u XXI veku od strane nacionalnog saveta za istraživanje SAD – a, a, potom, objasnite na koja pitanja bi uvođenje revizije životne sredine trebalo da odgovore.

Nacionalni savet za istraživanja SAD-a poziva na tranziciju na održivost u XXI veku koja podrazumeva, između ostalog. I održavanje sistema i životnih resursa koji podržavaju život na planeti, a zahtevala bi ogromne investicije i u zaštitu životne sredine.Uvođenje revizije zaštite životne sredine predstavljalo bi prvi korak u traženju odgovora na mnoga pitanja, i to:

- da li se novac dobijen za ekologiju ne preliva eventualno za druge namene; - da li ima zloupotrebe i monopola u niegovom korišćenju; - da li se respektuje načelo svrsishodnosti –“vrednost za uloženi novac”; - da li su objektivni I istiniti finansijski izveštaji i sl.