i principi generali dell’iva i presupposti applicativi un’operazione si considera rilevante ai...
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I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
I PRESUPPOSTI APPLICATIVI
Un’operazione si considera rilevante ai fini IVA nel caso in cui
sussistano tre presupposti:
presupposto soggettivo - articoli 4 e 5 del DPR 633/1972;
presupposto oggettivo - articoli 2 e 3 del DPR 633/1972;
presupposto territoriale - articolo 7 del DPR 633/1972.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA CLASSIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI
La classificazione di base delle operazioni rilevanti ai fini IVA
comprende tre tipologie:
operazioni imponibili - con aliquote al 20%, al 10% e al 4%;
operazioni non imponibili - principalmente previste dagli articoli
8, 8-bis, 9, 71 e 72 del DPR 633/1972 e 41 del D.L. 331/1993;
operazioni esenti - principalmente previste dall’articolo 10 del
DPR 633/1972.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
IL CONCETTO DI NEUTRALITA’ DELL’IVA
L’IVA è, per le imprese e gli esercenti arti o professioni,
un’imposta neutrale o “tendenzialmente” neutrale.
Al fine di non restare incisi dall’imposta, i suddetti soggetti
devono:
rivalersi sui propri cessionari o committenti – articolo 18 del
DPR 633/1972;
esercitare il diritto di detrazione dell’imposta – articolo 19 del
DPR 633/1972.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
L’INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA DELL’IMPOSTA
Il principio di (tendenziale) neutralità dell’IVA viene sicuramente
meno nel caso di beni e servizi per i quali sono previste delle
ipotesi di indetraibilità oggettiva dell’imposta.
L’articolo 19-bis1 del DPR 633/1972 prevede delle ipotesi di totale
o parziale indetraibilità, ovvero di detraibilità condizionata
dall’attività del soggetto passivo.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA
La liquidazione dell’imposta può avvenire su base mensile,
trimestrale o annuale. Anche per i soggetti con liquidazione
mensile o trimestrale, resta comunque fermo l’obbligo di
effettuare un conguaglio su base annuale.
La liquidazione si effettua confrontando l’imposta detraibile con
l’imposta a debito.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 1
ACQUISTI VENDITE
Imponibile % IVA Imponibile % IVA
€ 2.000,00 20 € 400,00
€ 15.000,00 20
€ 3.000,00
€ 12.000,00 10 € 1.200,0
0
€ 14.000,00 10
€ 1.400,00
IVA acquisti € 1.600,0
0
IVA vendite € 4.400,00
IVA vendite € 4.400,00
IVA acquisti € 1.600,00
IVA a debito del periodo
€ 2.800,00
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 2
ACQUISTI VENDITE
Imponibile % IVA Imponibile % IVA
€ 30.000,00 20 € 6.000,0
0
€ 15.000,00 20
€ 3.000,00
€ 12.000,00 10 € 1.200,0
0
€ 14.000,00 10
€ 1.400,00
IVA acquisti € 7.200,0
0
IVA vendite € 4.400,00
IVA vendite € 4.400,00
IVA acquisti € 7.200,00
IVA a credito del periodo
€ 2.800,00
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 3
ACQUISTI VENDITE
Imponibile % IVA Imponibile % IVA
€ 2.000,00 20 € 400,00
€ 15.000,00 20
€ 3.000,00
€ 12.000,00 10 € 1.200,0
0
€ 14.000,00 N.I. art. 8
IVA acquisti € 1.600,0
0
IVA vendite € 3.000,00
IVA vendite € 3.000,00
IVA acquisti € 1.600,00
IVA a debito del periodo
€ 1.400,00
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 4
ACQUISTI VENDITE
Imponibile % IVA Imponibile % IVA
€ 2.000,00 20 € 400,00
€ 15.000,00 N.I. art. 41
€ 12.000,00 10 € 1.200,0
0
€ 14.000,00 N.I. art. 8
IVA acquisti € 1.600,0
0
IVA vendite -
IVA vendite -
IVA acquisti € 1.600,00
IVA a credito del periodo
€ 1.600,00
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 5
ACQUISTI VENDITE
Imponibile % IVA Imponibile % IVA
€ 2.000,00 20 € 400,00
€ 15.000,00 Esenti art. 10
€ 12.000,00 10 € 1.200,0
0
IVA acquisti € 1.600,0
0
IVA vendite -
IVA vendite -
IVA acquisti € 1.600,00
IVA a credito/debito
-
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 6 – slide 1
ACQUISTI VENDITE
Imponibile % IVA Imponibile % IVA
€ 2.000,00 20 € 400,00
€ 15.000,00 20
€ 3.000,00
€ 12.000,00 10 € 1.200,0
0
€ 5.000,00 Esenti art. 10
IVA acquisti € 1.600,0
0
IVA vendite € 3.000,00
IVA vendite € 3.000,00
IVA acquisti € 1.600,00
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 6 – slide 2
Pro-rata di detrazione
€ 15.000,00 = 75%
€ 15.000,00+€ 5.000,00
IVA detraibile € 1.200,00 derivante dall’applicazione del
pro-rata 75% sull’IVA acquisti €
1.600,00
IVA vendite € 3.000,00
IVA a debito del periodo
€ 1.800,00
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 7
ACQUISTI VENDITE
Imponibile % IVA Imponibile % IVA
€ 2.000,00 20 € 400,00
ind.
€ 15.000,00 20
€ 3.000,00
€ 12.000,00 10 € 1.200,0
0
€ 10.000,00 10
€ 1.000,00
IVA acquisti € 1.600,0
0
IVA vendite € 4.000,00
IVA vendite € 4.000,00
IVA detraibile € 1.200,00
IVA a debito del periodo
€ 2.800,00
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
UTILIZZO DEL CREDITO IVA ANNUALE
Il credito IVA annuale può essere:
utilizzato in detrazione IVA su IVA;
compensato con altre imposte;
ceduto nell’ipotesi di partecipazione al consolidato nazionale;
richiesto a rimborso.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
UTILIZZO DEL CREDITO IVA INFRANNUALE
Il credito IVA infrannuale può essere:
utilizzato in detrazione IVA su IVA;
compensato con altre imposte;
richiesto a rimborso.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI
In base a quanto previsto dall’articolo 6 del DPR 633/1972,
l’operazione si considera effettuata:
per le cessioni di beni mobili, al momento della consegna o
spedizione;
per le cessioni di beni immobili, al momento della stipula
dell’atto di vendita;
per le prestazioni di servizi, al momento del pagamento del
corrispettivo.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
OBBLIGHI DI CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI
L’articolo 21 del DPR 633/1972 prevede l’obbligo di emissione
della fattura al momento di effettuazione dell’operazione.
L’articolo 22 del DPR 633/1972 prevede la possibilità di emettere
scontrino o ricevuta in luogo della fattura.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
OBBLIGHI CONTABILI
I principali registri obbligatori ai fini IVA sono:
registro degli acquisti (articolo 25 DPR 633/1972);
registro delle vendite (articolo 23 DPR 633/1972);
registro dei corrispettivi (articolo 24 DPR 633/1972).
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE - CENNI
Nell’IVA si parla di:
cessioni comunitarie, nel caso di vendite a soggetti passivi UE,
con trasporto delle merci al di fuori del territorio italiano;
acquisti comunitari, nel caso di acquisti da soggetti passivi UE,
con trasporto delle merci all’interno del territorio italiano.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
IMPORTAZIONI ED ESPORTAZIONI - CENNI
Nell’IVA si parla di:
esportazioni, per le vendite a soggetti extra-UE con trasporto al
di fuori dell’UE;
importazioni, per gli acquisti da soggetti extra-UE con ingresso
delle merci sul territorio italiano.
I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA
IL PLAFOND PER GLI ESPORTATORI ABITUALI - CENNI
Le imprese che effettuano cessioni verso l’estero per almeno il
10% del volume d’affari possono acquistare beni e servizi senza
applicazione di IVA.
Tale possibilità è concessa fino all’ammontare delle operazioni
verso l’estero effettuate, a seconda dei casi, nell’anno o nei dodici
mesi precedenti.
Sono previsti specifici obblighi, come l’emissione di una
“dichiarazione d’intento” e la tenuta di un apposito registro.