el costo impositivo para el sector comercio en argentina cac - costo impositivo 2012.pdf · el...

Departamento de Economía

Gabriel Molteni

Gonzalo de León

Alejo Krasnopol

Marzo de 2012

El Costo Impositivo para el Sector

Comercio en Argentina

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

2

INTRODUCCIÓN

El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y

previsional que enfrenta un comercio formal, medido como porcentaje sobre las

ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple acabadamente

con todas sus obligaciones tributarias.

Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los

siguientes supuestos:

a) Margen de marcación (mark up) del 50%.

b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas.

c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas

netas anuales:

i. $ 450.000 y sin empleados

ii. $ 900.000 con un empleado, encuadrado dentro de la

categoría vendedor “b” del convenio de empleados de

comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012: $3363).

iii. $30.000.000 con treinta empleados, encuadrados dentro la

categoría vendedor “b” del convenio de empleados de

comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012:$3363).

d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $30.000.000

(el cual se analiza solo en la situación ii):

i. persona física

ii. persona jurídica (SRL o SA).

Los impuestos considerados para el siguiente análisis son:

1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales

con destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de

accidentes.


3

2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con

ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone

un solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000 ya que

se considera una deducción de honorarios de $12.500 anuales.

3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del

impuesto sobre los ingresos brutos que pagan los comercios con ventas

netas anuales por $450.000 y $600.000 para CABA y las 23 provincias.

Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que

obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un

comercio con ventas por $30.000.000 se observan diferencias en las

provincias de Buenos Aires, Santa Fe, Neuquén, San Luis y de la Ciudad

Autónoma de Buenos Aires.


4

4) Comercio e Industria Municipal: Se utilizan las alícuotas de los tributos que

abonan los comercios por su actividad en los principales municipios1.

Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución de

Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por

Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se toman en

cuenta las alícuotas para comercios con ventas por $450.000 y $900.000.

1 En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La

Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del

Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia,

Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Ciudad de San Luis, Viedma, Ciudad de

Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia.

2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la


5

Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para

grabar el comercio, el impuesto resulta significativamente menor si se toma

el monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los

casos analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas.

En el caso de un comercio con ingresos anuales por $30.000.000, las tasas

municipales presentan variaciones.


6

5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder

computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios

de pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se

considera el supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el

costo derivado de este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el

restante 0,2% no se considera costo porque puede ser tomado a cuenta de

otros impuestos).

6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el

cálculo considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las

alícuotas progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la

tasa vigente del 35%, suponiendo como única deducción un monto de

$12.500 correspondiente a honorarios de administradores para el caso B y

una deducción de $37500 para el caso C correspondiente a honorarios de

tres administradores.


El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos.

CUADRO N1

(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.

Caso C Caso C Caso C

Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur.

Buenos Aires 3,00% 0,80% 4,50% 0,80% 8,44% 14,16% 11,47% 14,77% 15,62% 25,32% 42,47% 34,40% 44,32% 46,86% 12,76% 17,49% 15,26% 17,99% 18,69% 28,82%

Córdoba 4,00% 0,60% 4,00% 0,60% 9,06% 14,68% 11,99% 15,29% 15,16% 27,17% 44,03% 35,96% 45,88% 45,49% 13,27% 17,92% 15,54% 18,28% 18,18% 29,34%

Entre Ríos 3,00% 1,30% 3,00% 1,80% 8,83% 14,48% 11,79% 15,10% 15,29% 26,48% 43,45% 35,37% 45,29% 45,88% 13,08% 17,75% 15,38% 18,11% 18,29% 29,15%

San Luis 2,00% 0,20% 3,50% 0,20% 6,86% 13,12% 9,90% 13,73% 14,58% 20,59% 39,35% 29,70% 41,20% 43,74% 11,46% 16,63% 13,61% 16,78% 17,51% 27,26%

Santa Fe 3,50% 0,60% 3,80% 0,60% 8,67% 14,35% 11,66% 14,97% 15,03% 26,02% 43,06% 34,98% 44,90% 45,10% 12,95% 17,65% 15,06% 17,80% 17,89% 29,02%

Misiones 3,40% 0,80% 3,40% 0,80% 8,75% 14,42% 11,73% 15,03% 14,90% 26,25% 43,25% 35,18% 45,10% 44,71% 13,02% 17,70% 15,19% 17,93% 17,85% 29,08%

CABA 3,00% 0,00% 3,75% 0,00% 7,83% 13,64% 10,93% 14,25% 14,12% 23,48% 40,91% 32,79% 42,76% 42,37% 12,25% 17,06% 14,82% 17,56% 17,46% 28,29%

Catamarca 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 8,21% 13,96% 11,27% 14,58% 14,45% 24,63% 41,89% 33,81% 43,73% 43,35% 12,57% 17,32% 14,95% 17,69% 17,59% 28,63%

Chaco 3,00% 0,35% 3,00% 0,35% 8,10% 13,87% 11,17% 14,48% 14,35% 24,29% 41,60% 33,52% 43,44% 43,05% 12,48% 17,24% 14,85% 17,59% 17,50% 28,53%

Formosa 3,00% 0,06% 3,00% 0,00% 7,88% 13,68% 10,99% 14,29% 14,12% 23,63% 41,03% 32,98% 42,88% 42,37% 12,29% 17,09% 14,72% 17,45% 17,33% 28,35%

Mendoza 3,50% 0,17% 3,50% 0,01% 8,46% 14,07% 11,56% 14,69% 14,45% 25,38% 42,22% 34,67% 44,07% 43,36% 12,78% 17,42% 15,05% 17,64% 17,48% 28,91%

Rio Negro 3,00% 0,18% 3,00% 0,15% 7,96% 13,75% 11,06% 14,37% 14,22% 23,89% 41,26% 33,19% 43,11% 42,66% 12,37% 17,15% 14,61% 17,34% 17,25% 28,42%

Salta 3,00% 0,60% 3,00% 0,60% 8,29% 14,03% 11,34% 14,64% 14,51% 24,86% 42,08% 34,01% 43,93% 43,54% 12,63% 17,38% 14,83% 17,57% 17,49% 28,69%

San Juan 3,00% 0,50% 3,00% 1,00% 8,21% 13,96% 11,27% 14,58% 14,77% 24,63% 41,89% 33,81% 43,73% 44,32% 12,57% 17,32% 14,74% 17,47% 17,67% 28,63%

Santiago del Estero 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 8,26% 13,96% 11,34% 14,58% 14,45% 24,77% 41,89% 34,02% 43,73% 43,35% 12,61% 17,32% 14,80% 17,47% 17,40% 28,70%

Tierra del fuego 3,00% 0,00% 3,00% 0,10% 7,81% 13,64% 10,92% 14,25% 14,19% 23,44% 40,91% 32,77% 42,76% 42,57% 12,24% 17,06% 14,42% 17,17% 17,15% 28,28%

Corrientes 2,50% 0,30% 2,50% 0,30% 7,68% 13,51% 10,82% 14,12% 13,99% 23,04% 40,52% 32,45% 42,37% 41,98% 12,13% 16,95% 14,65% 17,39% 17,29% 28,17%

Jujuy 2,50% 0,40% 2,50% 0,40% 7,75% 13,57% 10,88% 14,19% 14,06% 23,26% 40,72% 32,64% 42,56% 42,18% 12,19% 17,00% 14,63% 17,36% 17,27% 28,24%

La Pampa 2,50% 0,05% 2,50% 0,00% 7,50% 13,35% 10,65% 13,96% 13,80% 22,49% 40,04% 31,96% 41,88% 41,40% 11,98% 16,81% 14,31% 17,04% 16,94% 28,01%

La Rioja 2,50% 0,10% 2,50% 0,01% 7,52% 13,38% 10,69% 13,99% 13,80% 22,57% 40,13% 32,06% 41,98% 41,41% 12,00% 16,84% 14,47% 17,20% 17,06% 28,04%

Santa Cruz 3,00% 0,25% 3,00% 0,25% 8,02% 13,80% 11,11% 14,42% 14,29% 24,05% 41,40% 33,32% 43,25% 42,86% 12,41% 17,19% 14,61% 17,34% 17,27% 28,46%

Tucumán 2,50% 1,10% 2,50% 1,10% 8,29% 14,03% 11,34% 14,64% 14,51% 24,86% 42,08% 34,01% 43,93% 43,54% 12,63% 17,38% 14,76% 17,49% 17,42% 28,69%

Chubut 3,00% 0,30% 3,00% 1,40% 8,06% 13,83% 11,14% 14,45% 15,03% 24,17% 41,50% 33,42% 43,34% 45,10% 12,44% 17,22% 14,81% 17,54% 18,04% 28,50%

Neuquén 2,00% 0,13% 3,00% 0,52% 7,19% 13,07% 10,38% 13,69% 14,46% 21,57% 39,22% 31,14% 41,06% 43,38% 11,73% 16,59% 14,08% 16,82% 17,48% 27,74%

PROMEDIO 2,91% 0,43% 3,12% 0,52% 8,07% 13,85% 11,14% 14,46% 14,51% 24,20% 41,54% 33,42% 43,38% 43,52% 12,45% 17,23% 14,76% 17,50% 17,56% 28,50%

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen

Bruto

Caso A Caso B

Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre

Facturación Efectiva Indicador de

competencia

desleal ( * )Caso BCaso ACaso B

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre

Facturación Neta

Alicuota

General de

Ingresos

Brutos

(Comercios

grandes)

Carga

Tributaria

Municipal

promedio

(Comercios

grandes)

Provincia

Alicuota

General de

Ingresos

Brutos

Carga

Tributaria

Municipal

promedio Caso A


Costo impositivo sobre facturación neta

Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el

cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar

en promedio un 8,07% o un 11,14% de las ventas netas según su facturación

sea de 450.000 (Caso A) o de 900.000 (Caso B) pesos anuales,

respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del

costo impositivo sobre facturación neta va desde el 6,86% en la provincia de

San Luis al 9,06% en la provincia de Córdoba para el Caso A y desde el 9,90%

al 11,99% para el Caso B en las mismas provincias.

Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto

del impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre

ventas netas se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el

cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar

en promedio un 13,85%, un 14,46% o un 14,51% de las ventas netas según

sea el caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos

subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el

13,07% en la provincia de Neuquén al 14,68% en la provincia de Córdoba para

el Caso A, desde el 13,69% al 15,29% para el Caso B en las mismas provincias

y desde 13,80% de la provincia de La Pampa al 15,62% de la provincia de

Buenos Aires para el caso C.


9


10

Costo impositivo sobre margen bruto

Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de

marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el tema adquiere

mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen

bruto asciende al 24,20% o al 33,42% para una persona física, y al 41,54%,

43,38% o 43,52% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C

respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del

costo impositivo sobre el margen bruto de persona física va desde el 20,59%

en la provincia de San Luis al 27,17% en la provincia de Córdoba para el Caso

A y desde el 29,70% al 35,96% para el Caso B en las mismas provincias.

Asimismo, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona

jurídica va desde el 39,22% en la provincia de Neuquén al 44,03% en la

provincia de Córdoba para el Caso A, desde el 41,06% al 45,88% para el Caso

B en las mismas provincias y desde el 41,40% en la provincia de La Pampa al

46,86% en la provincia de Buenos Aires para el caso C.


11


12

Costo impositivo sobre facturación IVA incluido

En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que

técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el

consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la

diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus

proveedores (compras).

A continuación se incorpora el IVA al análisis, estimando el porcentaje de los

ingresos totales por ventas (IVA incluido) que se debe destinar a cumplir con la

legislación impositiva. Esta estimación, si bien no es técnicamente carga

tributaria efectiva, permite calcular la importancia de las erogaciones

financieras que el comerciante debe realizar para cumplimentar sus

obligaciones.


13

Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal

del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma

base imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales,

determinados puntos porcentuales según la jurisdicción2.

Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 12,45% de

lo percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,56%, para el caso

de persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales.

2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la

Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes,

Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson Trelew,

Gran San Juan, Viedma, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran Mendoza, Ciudad

Neuquén / Plotier, Ciudad de San Luis, Resto de Santa Fe, Gran Córdoba, Gran Buenos Aires

y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.


14

Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un

comerciante debe destinar entre el 11,46% y el 17,51% en la provincia de San

Luis, y entre el 12,76% y el 18,69% en la provincia de Buenos Aires.


15

Impacto de la competencia desleal

Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos

el componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de

vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual

costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor

será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes

formales.

El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que

un comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que

obtiene un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta

anteriormente. Se utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona

física.


16

Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a

precios 28,50% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el

comerciante formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que

puede ser utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal

que afronta el comerciante formal, es menor para la provincia de San Luis

(27,26%) y máximo para la de Córdoba (29,34%).

Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra

como mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa

que podría vender casi a un 50% más barato que un comerciante legal –a igual

nivel de ganancia.


17

Economista Jefe

Gabriel Molteni

[email protected]

+5411-5300-9028

Economista

Gonzalo de León

[email protected]

+5411-5300-9079

Asistente

Alejo Krasnopol

[email protected]

mailto:[email protected]



el costo impositivo para el sector comercio en argentina cac - costo impositivo 2012.pdf · el...

Documents