el costo impositivo para el sector comercio en argentina · 2013. 4. 5. · santiago del estero...

Departamento de Economía

Gabriel Molteni

Gonzalo de León

Cecilia Santos

Alejo Krasnopol

Marzo de 2013

El Costo Impositivo para el Sector

Comercio en Argentina Ranking provincial y competencia desleal

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

1


2

PRÓLOGO

La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del

sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado

históricamente comprometida con el progreso económico del país.

El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos

nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la

recaudación de diversos tributos –Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado

(IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros–, como así

también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En

concreto, los datos de AFIP para el segundo trimestre de 2012 señalan que Comercio y

Servicios generan el 51,4% de la recaudación de IVA Bruto y son responsables del 47,5%

de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades.

Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al

crecimiento de la recaudación en el segundo trimestre de 2012 con respecto al segundo

trimestre de 2011. En concreto, fue responsable del 60,3% del crecimiento de la

recaudación de IVA Bruto y del 52,5% del crecimiento de la recaudación del Impuesto a

las Ganancias de Sociedades.

Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente

establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y

previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio

ilegal en múltiples modalidades, que no solo evade sus obligaciones impositivas y

previsionales –generando un perjuicio directo al Estado–, sino que muchas veces invade

el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los

consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como

consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores

PRÓLOGO


3

precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia

desleal.

Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga

tributaria que recae sobre el sector a nivel provincial, incluyendo impuestos nacionales,

provinciales y municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen

bruto y facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una

empresa pequeña, mediana y grande del comercio minorista.

Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y

en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel

provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los

empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas.

Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace

años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad –mediante la

elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de

gestiones ante los poderes públicos, entre otras–.

Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento

más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la

erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio

para la sociedad en su conjunto.

Carlos R. de la Vega

Presidente


4

El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y

previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje

sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple

acabadamente con todas sus obligaciones tributarias.

El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del

sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos

nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking

provincial de carga tributaria, al mismo tiempo que analizar la evolución de la

misma en el tiempo –dado que este estudio se realiza desde el año 2011.

Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial,

teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la

competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal.

INTRODUCCIÓN


5

Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes

supuestos:

a) Margen de marcación (mark up) del 50%.

b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas.

c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas

anuales:

i. $ 600.000 y sin empleados

ii. $ 1.250.000 con un empleado, encuadrado dentro de la categoría

vendedor “b” del convenio de empleados de comercio con 7 años

de antigüedad (a 01/2012: $5349,42).

iii. $41.000.000 con treinta empleados, encuadrados dentro la

categoría vendedor “b” del convenio de empleados de comercio

con 7 años de antigüedad (a 01/2012:$5349,42).

d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $41.000.000 (el

cual se analiza solo en la situación ii):

i. persona física

ii. persona jurídica (SRL o SA).

Los impuestos considerados para el siguiente análisis son:

1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con

destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes.

2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con

ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone un

solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000.

3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto

sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas

anuales por $600.000 y $1.250.000 para CABA y las 23 provincias.

METODOLOGÍA


6

Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que

obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un

comercio con ventas por $41.000.000 se observan diferencias en las provincias

de Mendoza, Chaco, Santa Fe, Jujuy, Río Negro, Buenos Aires, Córdoba,

Neuquén, San Luis y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

2,50%

3,00%

3,00%

3,40%

3,00%

2,00%

2,00%

2,50%

2,50%

2,50%

2,50%

2,80%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,50%

3,50%

3,50%

3,50%

3,90%

4,00%

San Luis

Neuquén

Corrientes

La Pampa

La Rioja

Tucumán

Córdoba

Chubut

Buenos Aires (*)

CABA

Catamarca

Formosa

Rio Negro

Salta

San Juan

Santiago del Estero

Jujuy

Santa Cruz

Entre Ríos

Santa Fe

Chaco

Mendoza

Misiones

Tierra del fuego

*La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual de $1.250.000 es 3,5 por ciento

Alícuota de Ingresos Brutos

2013

2012


7

4) Comercio e Industria Municipal: Se utilizan las alícuotas de los tributos que

abonan determinados comercios por su actividad en los principales

municipios1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución

de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por

Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se toman en

cuenta las alícuotas para comercios con ventas por $600.000 y $1.250.000.

Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para

grabar el comercio, el impuesto resulta significativamente menor si se toma el

monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos

analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas.

1 En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La

Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del

Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia,

Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Villa Mercedes, Viedma, Ciudad de

Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia.

2,50%

2,50%

2,50%

2,50%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

2,50%

3,40%

3,00%

3,50%

3,80%

3,50%

3,00%

4,00%

4,50%

3,75%

3,00%

3,50%

3,50%

3,50%

3,90%

4,00%

4,20%

4,20%

4,25%

4,50%

4,75%

5,00%

5,00%

Corrientes

La Pampa

La Rioja

Tucumán

Catamarca

Formosa

Salta

San Juan

Santiago del Estero

Santa Cruz

Chubut

Neuquén

Entre Ríos

Rio Negro

Jujuy

Misiones

Tierra del fuego

San Luis

Santa Fe

Mendoza

Chaco

Córdoba

Buenos Aires

CABA

Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes Contribuyentes)

2013

2012


8

En el caso de determinados comercios con ingresos anuales por $41.000.000,

las tasas municipales presentan variaciones.

5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder

computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de

pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el

supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de

0,00%0,00%

0,05%

0,18%

0,25%0,30%

0,13%

0,35%0,30%

0,06%

0,40%0,17%

0,10%

0,20%

0,50%

0,50%

0,50%0,60%0,60%0,60%

0,80%0,80%

1,10%

1,30%

0,06%

0,10%

0,20%

0,30%

0,37%

0,38%

0,40%

0,40%

0,50%

0,65%

1,00%

CABA

Tierra del fuego

La Pampa

Rio Negro

Santa Cruz

Corrientes

Neuquén

Chaco

Chubut

Formosa

Jujuy

Mendoza

La Rioja

San Luis

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Santa Fe

Salta

Córdoba

Misiones

Buenos Aires

Tucumán

Entre Ríos

Alícuota Municipal Promedio para el Comercio

(Principales Ciudades)

2013

2012

0,004%

0,002%

0,008%

0,20%

0,40%0,10%

0,25%

0,30%0,01%

0,50%

0,35%

0,50%0,60%

0,60%0,15%

0,52%

0,60%

1,00%1,40%

0,80%

0,80%

1,10%1,80%

0,00%

0,01%

0,02%

0,03%

0,04%

0,40%

0,50%

0,18%0,63%

0,65%

0,65%1,60%

1,00%

1,00%

CABA

La Pampa

Formosa

Mendoza

San Luis

Jujuy

Tierra del fuego

Santa Cruz

Corrientes

La Rioja

Catamarca

Chaco

Santiago del Estero

Santa Fe

Salta

Rio Negro

Neuquén

Córdoba

San Juan

Chubut

Buenos Aires

Misiones

Tucumán

Entre Ríos

Alícuota Municipal Promedio para el Comercio

(Grandes Contribuyentes - Principales Ciudades)

2013

2012


9

este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se

considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos).

6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo

considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas

progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente

del 35%, suponiendo como deducción un monto de $12.500 relacionados a

honorarios de un administrador para el caso B y de $37500 para el caso C –de

tres administradores–.

El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. Se calcula el impacto que tiene el

costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación

efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal.

IMPUESTOS FEDERALES

Impuesto al Cheque 1,00%

IVA 21%

Autónomos Aporte Mensual

Categoría I 401,61

Categoría II 562,27

Categoría III 803,24

Categoría IV 1285,42

Categoría V 1767,14

Impuesto a las Ganancias

Personas Jurídicas 35%


CUADRO N1

(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.

Caso C Caso C Caso C

Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur.

Buenos Aires 3,00% 1,00% 5,00% 1,00% 9,65% 14,49% 12,68% 15,10% 16,18% 28,96% 43,48% 38,05% 45,29% 48,55% 13,76% 17,76% 16,27% 18,26% 19,16% 30,04%

Córdoba 2,80% 0,65% 4,75% 0,65% 9,27% 14,14% 12,33% 14,74% 15,79% 27,82% 42,41% 36,98% 44,22% 47,38% 13,45% 17,47% 15,89% 17,89% 18,76% 29,68%

Entre Ríos 3,50% 1,30% 3,50% 1,80% 10,20% 15,01% 13,20% 15,62% 15,73% 30,61% 45,04% 39,61% 46,85% 47,18% 14,22% 18,19% 16,53% 18,52% 18,63% 30,56%

San Luis 2,00% 0,50% 4,20% 0,04% 8,62% 13,52% 11,71% 14,12% 15,04% 25,85% 40,55% 35,13% 42,37% 45,11% 12,91% 16,96% 15,25% 17,24% 18,02% 29,06%

Santa Fe 3,50% 0,60% 4,20% 0,60% 9,72% 14,56% 12,75% 15,16% 15,40% 29,16% 43,67% 38,25% 45,49% 46,21% 13,82% 17,82% 16,00% 17,99% 18,22% 30,10%

Misiones 3,90% 0,80% 3,90% 1,00% 10,13% 14,95% 13,14% 15,55% 15,47% 30,40% 44,84% 39,42% 46,66% 46,40% 14,16% 18,14% 16,23% 18,23% 18,19% 30,49%

CABA 3,00% 0,00% 5,00% 0,00% 8,96% 13,84% 12,03% 14,45% 15,53% 26,89% 41,53% 36,10% 43,34% 46,60% 13,19% 17,23% 15,73% 17,72% 18,62% 29,39%

Catamarca 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,56% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,67% 13,48% 17,49% 15,68% 17,67% 17,52% 29,71%

Chaco 3,50% 0,35% 4,50% 0,50% 9,55% 14,40% 12,59% 15,00% 15,53% 28,65% 43,19% 37,76% 45,00% 46,60% 13,68% 17,68% 15,78% 17,77% 18,24% 29,94%

Formosa 3,00% 0,38% 3,00% 0,02% 9,22% 14,09% 12,28% 14,69% 14,24% 27,67% 42,27% 36,84% 44,08% 42,73% 13,41% 17,43% 15,48% 17,47% 17,14% 29,64%

Mendoza 3,50% 0,40% 4,25% 0,03% 9,58% 14,43% 12,62% 15,03% 15,06% 28,75% 43,28% 37,86% 45,10% 45,19% 13,70% 17,71% 16,04% 18,04% 18,08% 29,97%

Rio Negro 3,00% 0,20% 3,50% 0,18% 9,10% 13,97% 12,16% 14,58% 14,67% 27,30% 41,92% 36,49% 43,73% 44,02% 13,31% 17,33% 15,62% 17,62% 17,72% 29,52%

Salta 3,00% 0,60% 3,00% 0,60% 9,38% 14,23% 12,42% 14,84% 14,62% 28,13% 42,70% 37,27% 44,51% 43,87% 13,53% 17,55% 15,64% 17,64% 17,49% 29,78%

San Juan 3,00% 0,50% 3,00% 0,65% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,65% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,96% 13,48% 17,49% 15,79% 17,78% 17,70% 29,71%

Santiago del Estero 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,56% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,67% 13,48% 17,49% 15,54% 17,54% 17,40% 29,71%

Tierra del fuego 4,00% 0,06% 4,00% 0,10% 9,69% 14,53% 12,72% 15,14% 14,95% 29,08% 43,60% 38,17% 45,41% 44,84% 13,80% 17,80% 15,93% 17,93% 17,80% 30,08%

Corrientes 2,50% 0,30% 2,50% 0,30% 8,82% 13,71% 11,90% 14,32% 14,10% 26,47% 41,14% 35,71% 42,95% 42,31% 13,08% 17,12% 15,21% 17,21% 17,06% 29,26%

Jujuy 3,00% 0,40% 3,50% 0,40% 9,24% 14,10% 12,29% 14,71% 14,82% 27,71% 42,31% 36,88% 44,12% 44,45% 13,42% 17,44% 15,53% 17,53% 17,65% 29,65%

La Pampa 2,50% 0,10% 2,50% 0,01% 8,69% 13,58% 11,77% 14,19% 13,91% 26,06% 40,75% 35,32% 42,56% 41,73% 12,96% 17,01% 15,35% 17,34% 17,13% 29,13%

La Rioja 2,50% 0,40% 2,50% 0,40% 8,89% 13,78% 11,97% 14,38% 14,17% 26,68% 41,33% 35,91% 43,15% 42,50% 13,13% 17,17% 15,35% 17,35% 17,20% 29,32%

Santa Cruz 3,00% 0,25% 3,00% 0,25% 9,13% 14,01% 12,20% 14,61% 14,39% 27,40% 42,02% 36,59% 43,83% 43,18% 13,33% 17,36% 15,50% 17,49% 17,35% 29,55%

Tucumán 2,50% 1,10% 2,50% 1,10% 9,38% 14,23% 12,42% 14,84% 14,62% 28,13% 42,70% 37,27% 44,51% 43,87% 13,53% 17,55% 15,69% 17,68% 17,53% 29,78%

Chubut 3,00% 0,37% 3,00% 1,60% 9,22% 14,08% 12,28% 14,69% 15,27% 27,65% 42,25% 36,83% 44,06% 45,82% 13,40% 17,42% 15,61% 17,60% 18,11% 29,63%

Neuquén 2,00% 0,30% 3,00% 0,63% 8,48% 13,39% 11,58% 13,99% 14,64% 25,44% 40,16% 34,74% 41,98% 43,92% 12,79% 16,85% 15,27% 17,27% 17,81% 28,93%

PROMEDIO 2,99% 0,50% 3,51% 0,56% 9,29% 14,15% 12,34% 14,75% 14,91% 27,86% 42,44% 37,02% 44,26% 44,74% 13,46% 17,48% 15,70% 17,70% 17,86% 29,69%

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen

Bruto

Caso A Caso B

Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre

Facturación Efectiva Indicador de

competencia

desleal ( * )Caso BCaso ACaso B

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre

Facturación Neta

Alicuota

General de

Ingresos

Brutos

(Comercios

grandes)

Carga

Tributaria

Municipal

promedio

(Comercios

grandes)

Provincia

Alicuota

General de

Ingresos

Brutos

Carga

Tributaria

Municipal

promedio Caso A


Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el

cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en

promedio un 9,29% o un 12,34% de las ventas netas según su facturación sea de

600.000 (Caso A) o de 1.250.000 (Caso B) pesos anuales, respectivamente.

Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre

facturación neta va desde el 8,48% en la provincia de Neuquén al 10,2% en la

provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 11,58% al 13,2% para el Caso B

en las mismas provincias.

Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del

impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas

se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas

las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,15%,

un 14,75% o un 14,91% de las ventas netas según sea el caso A, B o C

respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo

impositivo sobre facturación neta va desde el 13,39% en la provincia de Neuquén

al 15,01% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 13,99% al 15,62%

para el Caso B en las mismas provincias y desde 13,91% de la provincia de La

Pampa al 16,18% de la provincia de Buenos Aires para el caso C.

COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN NETA


12

8,48%

8,62%

8,69%

8,82%

8,89%

8,96%

9,10%

9,13%

9,22%

9,22%

9,24%

9,27%

9,31%

9,31%

9,31%

9,38%

9,38%

9,55%

9,58%

9,65%

9,69%

9,72%

10,13%

10,20%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso A Persona Física)

13,39%

13,52%

13,58%

13,71%

13,78%

13,84%

13,97%

14,01%

14,08%

14,09%

14,10%

14,14%

14,17%

14,17%

14,17%

14,23%

14,23%

14,40%

14,43%

14,49%

14,53%

14,56%

14,95%

15,01%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso A Persona Jurídica)

11,58%

11,71%

11,77%

11,90%

11,97%

12,03%

12,16%

12,20%

12,28%

12,28%

12,29%

12,33%

12,36%

12,36%

12,36%

12,42%

12,42%

12,59%

12,62%

12,68%

12,72%

12,75%

13,14%

13,20%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso B Persona Física)

13,99%

14,12%

14,19%

14,32%

14,38%

14,45%

14,58%

14,61%

14,69%

14,69%

14,71%

14,74%

14,77%

14,77%

14,77%

14,84%

14,84%

15,00%

15,03%

15,10%

15,14%

15,16%

15,55%

15,62%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Caso B Persona Jurídica)


13

13,91%

14,10%

14,17%

14,24%

14,39%

14,56%

14,56%

14,62%

14,62%

14,64%

14,65%

14,67%

14,82%

14,95%

15,04%

15,06%

15,27%

15,40%

15,47%

15,53%

15,53%

15,73%

15,79%

16,18%

La Pampa

Corrientes

La Rioja

Formosa

Santa Cruz

Catamarca

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Neuquén

San Juan

Rio Negro

Jujuy

Tierra del fuego

San Luis

Mendoza

Chubut

Santa Fe

Misiones

CABA

Chaco

Entre Ríos

Córdoba

Buenos Aires

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso C Persona Jurídica)


14

Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de

marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere

mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen

bruto asciende al 27,86% o al 37,02% para una persona física, y al 42,44%, 44,26%

o 44,74% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente.

Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el

margen bruto de persona física va desde el 25,44% en la provincia de Neuquén al

30,61% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 34,74% al 39,61%

para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango del costo impositivo

sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 40,16% en la provincia de

Neuquén al 45,04% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 41,98%

al 46,85% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 41,73% en la

provincia de La Pampa al 48,55% en la provincia de Buenos Aires para el caso C.

25,44%

25,85%

26,06%

26,47%

26,68%

26,89%

27,30%

27,40%

27,65%

27,67%

27,71%

27,82%

27,92%

27,92%

27,92%

28,13%

28,13%

28,65%

28,75%

28,96%

29,08%

29,16%

30,40%

30,61%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso A Persona Física)

40,16%

40,55%

40,75%

41,14%

41,33%

41,53%

41,92%

42,02%

42,25%

42,27%

42,31%

42,41%

42,50%

42,50%

42,50%

42,70%

42,70%

43,19%

43,28%

43,48%

43,60%

43,67%

44,84%

45,04%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso A Persona Jurídica)

COSTO IMPOSITIVO SOBRE MARGEN BRUTO


15

34,74%

35,13%

35,32%

35,71%

35,91%

36,10%

36,49%

36,59%

36,83%

36,84%

36,88%

36,98%

37,08%

37,08%

37,08%

37,27%

37,27%

37,76%

37,86%

38,05%

38,17%

38,25%

39,42%

39,61%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso B Persona Física)

41,98%

42,37%

42,56%

42,95%

43,15%

43,34%

43,73%

43,83%

44,06%

44,08%

44,12%

44,22%

44,32%

44,32%

44,32%

44,51%

44,51%

45,00%

45,10%

45,29%

45,41%

45,49%

46,66%

46,85%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso B Persona Jurídica)

41,73%

42,31%

42,50%

42,73%

43,18%

43,67%

43,67%

43,87%

43,87%

43,92%

43,96%

44,02%

44,45%

44,84%

45,11%

45,19%

45,82%

46,21%

46,40%

46,60%

46,60%

47,18%

47,38%

48,55%

La Pampa

Corrientes

La Rioja

Formosa

Santa Cruz

Catamarca

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Neuquén

San Juan

Rio Negro

Jujuy

Tierra del fuego

San Luis

Mendoza

Chubut

Santa Fe

Misiones

CABA

Chaco

Entre Ríos

Córdoba

Buenos Aires

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso C Persona Jurídica)


16

En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que

técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el

consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la

diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus

proveedores (compras).

A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos

totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta

estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la

importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para

cumplimentar sus obligaciones.

Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del

impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base

imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados

puntos porcentuales según la jurisdicción2.

2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la

Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes,

Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson

Trelew, Gran San Juan, Resto de Río Negro, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran

Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera, Gran Córdoba,

Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN IVA INCLUIDO


17

Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 13,46% de lo

percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,86%, para el caso de

persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales.

Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un

comerciante debe destinar entre el 12,79% y el 17,81% en la provincia de

Neuquén, y entre el 13,76% y el 19,16% en la provincia de Buenos Aires.

0,00%

0,00%

1,90%

4,00%

4,00%

4,00%

4,00%

5,05%

5,05%

5,05%

7,60%

7,60%

7,60%

7,60%

7,60%

8,65%

8,65%

9,70%

9,70%

9,70%

9,70%

9,70%

10,75%

10,75%

CABA

Buenos Aires

Córdoba

Neuquén

Mendoza

Entre Ríos

La Pampa

San Luis

Río Negro

San Juan

Santa Fe

Chubut

La Rioja

Catamarca

Tucumán

Santa Cruz

Tierra del Fuego

Corrientes

Chaco

Salta

Jujuy

Misiones

Santiago del Estero

Formosa

Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA(Principales Jurisdicciones)

12,79%

12,91%

12,96%

13,08%

13,13%

13,19%

13,31%

13,33%

13,40%

13,41%

13,42%

13,45%

13,48%

13,48%

13,48%

13,53%

13,53%

13,68%

13,70%

13,76%

13,80%

13,82%

14,16%

14,22%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva

(Caso A Persona Física)

16,85%

16,96%

17,01%

17,12%

17,17%

17,23%

17,33%

17,36%

17,42%

17,43%

17,44%

17,47%

17,49%

17,49%

17,49%

17,55%

17,55%

17,68%

17,71%

17,76%

17,80%

17,82%

18,14%

18,19%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

La Rioja

CABA

Rio Negro

Santa Cruz

Chubut

Formosa

Jujuy

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos


(Caso A Persona Jurídica)


18

15,21%

15,25%

15,27%

15,35%

15,35%

15,48%

15,50%

15,53%

15,54%

15,61%

15,62%

15,64%

15,68%

15,69%

15,73%

15,78%

15,79%

15,89%

15,93%

16,00%

16,04%

16,23%

16,27%

16,53%

Corrientes

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

Formosa

Santa Cruz

Jujuy

Santiago del Estero

Chubut

Rio Negro

Salta

Catamarca

Tucumán

CABA

Chaco

San Juan

Córdoba

Tierra del fuego

Santa Fe

Mendoza

Misiones

Buenos Aires

Entre Ríos


(Caso B Persona Física)

17,21%

17,24%

17,27%

17,34%

17,35%

17,47%

17,49%

17,53%

17,54%

17,60%

17,62%

17,64%

17,67%

17,68%

17,72%

17,77%

17,78%

17,89%

17,93%

17,99%

18,04%

18,23%

18,26%

18,52%

Corrientes

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

Formosa

Santa Cruz

Jujuy

Santiago del Estero

Chubut

Rio Negro

Salta

Catamarca

Tucumán

CABA

Chaco

San Juan

Córdoba

Tierra del fuego

Santa Fe

Mendoza

Misiones

Buenos Aires

Entre Ríos


(Caso B Persona Jurídica)

17,06%

17,13%

17,14%

17,20%

17,35%

17,40%

17,49%

17,52%

17,53%

17,65%

17,70%

17,72%

17,80%

17,81%

18,02%

18,08%

18,11%

18,19%

18,22%

18,24%

18,62%

18,63%

18,76%

19,16%

Corrientes

La Pampa

Formosa

La Rioja

Santa Cruz

Santiago del Estero

Salta

Catamarca

Tucumán

Jujuy

San Juan

Rio Negro

Tierra del fuego

Neuquén

San Luis

Mendoza

Chubut

Misiones

Santa Fe

Chaco

CABA

Entre Ríos

Córdoba

Buenos Aires


(Caso C Persona Jurídica)


19

Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el

componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de

vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual

costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor

será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales.

El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un

comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene

un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se

utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física.

Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a

precios 29,69% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante

formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser

utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el

comerciante formal, es menor para la provincia de Neuquén (28,93%) y máximo

para la de Entre Ríos (30,56%).

Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como

mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que

podría vender como mínimo un 50% más barato que un comerciante legal –a igual

nivel de ganancia.

IMPACTO DE LA COMPETENCIA DESLEAL


20

24,92%

26,53%

25,65%

25,68%

25,40%

25,74%

25,71%

25,70%

25,43%

25,92%

27,49%

26,43%

26,02%

26,41%

26,47%

26,02%

26,03%

26,06%

27,96%

25,99%

25,96%

26,99%

26,87%

28,13%

27,74%

27,26%

28,01%

28,17%

28,50%

28,04%

28,29%

28,24%

28,46%

28,35%

29,34%

28,63%

28,63%

28,70%

28,69%

28,69%

28,53%

28,91%

28,82%

28,42%

28,28%

29,02%

29,08%

29,15%

28,93%

29,06%

29,13%

29,26%

29,26%

29,32%

29,39%

29,43%

29,55%

29,64%

29,68%

29,71%

29,71%

29,71%

29,78%

29,78%

29,94%

29,97%

30,04%

30,07%

30,08%

30,10%

30,49%

30,56%

Neuquén

San Luis

La Pampa

Corrientes

Chubut

La Rioja

CABA

Jujuy

Santa Cruz

Formosa

Córdoba

Catamarca

San Juan

Santiago del Estero

Salta

Tucumán

Chaco

Mendoza

Buenos Aires

Rio Negro

Tierra del fuego

Santa Fe

Misiones

Entre Ríos

Indicador de Competencia Desleal

2013

2012

2011


21

En el 2013 se ha registrado un aumento generalizado en el costo impositivo que

deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año

previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha

dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que

potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal –ya que este

último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y

alcanzar idénticos niveles de ganancia–. Comparando los promedios obtenidos los

dos años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas

considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de

2012 para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En concreto, el

indicador de competencia desleal creció 1,19 puntos porcentuales respecto al

estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2011, la diferencia

alcanza 3,46 puntos.

Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo

impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 1,22 puntos

porcentuales respecto a 2012 y 1,96 puntos a 2011 en el caso A (facturación de $

600.000), en tanto que para el caso B (facturación de $ 1.250.000) el aumento fue

de 1,2 y 3,47 puntos porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la

carga efectiva sufrió un alza de 3,66 y 5,86 puntos en el caso A, comparado a uno y

dos años atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos

períodos, subas de 3,6 y 10,4 puntos. Por último, incorporando el IVA a la

facturación, el avance respecto a 2012 fue de 1,01 y 0,94 puntos porcentuales,

según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2011 los aumentos

llegan a 1,61 y 2,58 puntos porcentuales.

Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación

neta trepó 0,3 y 0,94 puntos porcentuales en relación a 2012 y 2011 en el caso A,

mientras que en la situacion B se detectó un avance de 0,29 y de 0,43 puntos

EVOLUCIÓN 2011-2013


22

porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación de

$41.000.000) el aumento respecto al año previo fue de 0,4 puntos porcentuales.

Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los

comercios deberán destinar 0,9, 0,88 y 1,22 puntos porcentuales más que en 2012,

según sea caso A, B o C, respectivamente. Observando las diferencias con 2011, se

tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 2,82 puntos, mientras que

para el caso B lo hace en 1,29 puntos porcentuales.

Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se

tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,25

puntos porcentuales mayor a 2012 para el caso A, mientras que en las situaciones

B y C el crecimiento alcanza 0,2 y 0,3 puntos. Respecto a 2011, se detectaron

ascensos de 0,78 puntos en el caso A y de 0,08 puntos en el B.


23

26,23

2,91 0,43

3,12 0,52

28,50

2,99 0,50

3,51 0,56

29,69

0

5

10

15

20

25

30

35

Alicuota de Ingresos Brutos

Carga Tributaria Municipalpromedio

Alicuota de Ingresos Brutos

(Comercios grandes)

Carga Tributaria Municipalpromedio

(Comercios grandes)

Indicador de competencia

desleal

Promedio(Porcentaje)

2011 2012 2013

7,33

13,21

8,87

14,32

8,07

13,85

11,14

14,46 14,51

9,29

14,15

12,34

14,75 14,91

0

2

4

6

8

10

12

14

16

Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)

Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta (IVA excluido)

(Porcentaje)

2011 2012 2013

22

39,62

26,62

42,97

24,20

41,54

33,42

43,38 43,52

27,86

42,44

37,02

44,26 44,74

0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

50

Pers. Fís. (A)

Pers. Jur. (A)

Pers. Fís. (B)

Pers. Jur. (B)

Pers. Jur. (C)

Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto(Porcentaje)

2011 2012 2013

11,85

16,7

13,12

17,62

12,45

17,23

14,76

17,50 17,56

13,46

17,48

15,70

17,70 17,86

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)

Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva(Porcentaje)

2011 2012 2013


24

Economista Jefe

Gabriel Molteni

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+5411-5300-9028

Analistas

Gonzalo de León

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Alejo Krasnopol

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Cecilia Santos

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mailto:[email protected]



el costo impositivo para el sector comercio en argentina · 2013. 4. 5. · santiago del estero...

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