régimen impositivo mutuales de salud

Enrique M. LinguaEnrique M. Lingua


Régimen Impositivo Régimen Impositivo Mutuales de SaludMutuales de Salud


Derecho a la saludDerecho a la salud

Existen los denominados Derechos Existen los denominados Derechos Personalísimos que constituyen los pilares Personalísimos que constituyen los pilares

de un individuo y de la Sociedad de Derecho: de un individuo y de la Sociedad de Derecho:

Derecho a la vida, a la salud, al honor y a la Derecho a la vida, a la salud, al honor y a la propiedadpropiedad..


Clasificación de los sectores Clasificación de los sectores de saludde salud

• Obras Sociales.Obras Sociales.• Medicina Privada. Medicina Privada.

• Hospitales Públicos.Hospitales Públicos.• Asociaciones, mutuales y fundaciones.Asociaciones, mutuales y fundaciones.

• Colegios y Consejos Profesionales.Colegios y Consejos Profesionales.• ART y medicina laboral.ART y medicina laboral.


Los Impuestos y la SaludLos Impuestos y la Salud

La política fiscal de la Argentina es polivalente La política fiscal de la Argentina es polivalente para aplicar impuestos al sector salud.para aplicar impuestos al sector salud.

Padece de una serie de cuestiones ilógicas Padece de una serie de cuestiones ilógicas que la convierten en arbitraria.que la convierten en arbitraria.


Las Mutuales y los ImpuestosLas Mutuales y los Impuestos

Ley 20.321Ley 20.321 Artículo 29ºArtículo 29º “Las asociaciones mutualistas constituidas de acuerdo a las exigencias

de la presente ley quedan exentas en el orden nacional, ….., de todo impuesto, de todo impuesto, tasa o contribución de mejoras, en relación a sus bienes y por sus tasa o contribución de mejoras, en relación a sus bienes y por sus

actos...actos...

...Quedan también liberadas de derechos aduaneros por importación de aparatos, instrumental, drogas y específicos cuando los mismo sean pedidos por las

asociaciones mutualistas y destinados a la prestación de sus servicios sociales”



Ley Nº 25.920Ley Nº 25.9209 de setiembre de 20049 de setiembre de 2004

Esta ley confirma que en la medida que en leyes vigentes a esa fecha, -como la ley 20.321- esté prevista la exención de todo impuesto nacional, estas exenciones se mantienen.



Ley Nº 25.920Ley Nº 25.9209 de setiembre de 20049 de setiembre de 2004

Fijó en forma terminante que para exenciones que Fijó en forma terminante que para exenciones que prevean leyes futuras, éstas deberán contener la prevean leyes futuras, éstas deberán contener la exención expresa de los impuestos que quieran exención expresa de los impuestos que quieran

eximir.eximir.


Las Mutuales y el IVALas Mutuales y el IVA-

Artículo 1º (Modifica ley 20.631 Art. 7) "Sin perjuicio de las previsiones del primer párrafo de este artículo, en ningún caso serán de aplicación respecto

del impuesto de esta ley las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo incluyan taxativamente.

La limitación establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la exención referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la ley por la que se

incorpora dicho párrafo, incluida la dispuesta por el artículo 3°, inciso d) de la Ley 16.656, que fuera incorporada como inciso s) del artículo 19 de la Ley

11.682.


Las Mutuales de Salud y el IVALas Mutuales de Salud y el IVA

POR LO QUE NINGUNA POR LO QUE NINGUNA NORMA LEGAL MODIFICÓ NORMA LEGAL MODIFICÓ EL EL ARTÍCULO 29º DE LA ARTÍCULO 29º DE LA

20.32120.321



Las leyes 25.063 y 25.239 Las leyes 25.063 y 25.239 SÓLOSÓLO modificaron la Ley de IVA, por lo que la modificaron la Ley de IVA, por lo que la ley 25.920 tuvo por finalidad reafirmar la ley 25.920 tuvo por finalidad reafirmar la plena vigencia del artículo 29º de la Ley plena vigencia del artículo 29º de la Ley

20321 y de otras leyes especiales 20321 y de otras leyes especiales VIGENTESVIGENTES..



La Instrucción General 6/2004 AFIPLa Instrucción General 6/2004 AFIP

Esta norma del 8 de setiembre de 2004 (un Esta norma del 8 de setiembre de 2004 (un día antes de la publicación de la Ley 25.920) día antes de la publicación de la Ley 25.920)

restablece la vigencia de la IG 28/95, que tuvo restablece la vigencia de la IG 28/95, que tuvo una derogación efímera con la IG 5/2000.una derogación efímera con la IG 5/2000.



La Instrucción General 6/2004 AFIPLa Instrucción General 6/2004 AFIP

La norma deja perfectamente aclarado qué La norma deja perfectamente aclarado qué entidades son las que gozan de la exención entidades son las que gozan de la exención genérica en el Impuesto al Valor Agregado, genérica en el Impuesto al Valor Agregado,

entre las que se encuentran las previstas en la entre las que se encuentran las previstas en la ley 20321, entre otras.ley 20321, entre otras.


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias

Exención Art. 20º inciso g)Exención Art. 20º inciso g)

Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas

proporcionen a sus asociados.


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias

Obligación de verificar encuadramiento en los términos del Art. 20º en cuanto al límite sobre remuneraciones a Consejeros

Obligación de presentar DDJJ como Exento

Régimen de información (R.G. 2525) suspendido según fallo de Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala 3º,

desestimó la apelación de la AFIP y suspendió los efectos de dicha resolución.


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos

La ley 23.548 de Coparticipación Federal establece en su artículo 9º La ley 23.548 de Coparticipación Federal establece en su artículo 9º inc. a) punto 1., inc. a) punto 1., "Que en lo que respecta a los impuestos sobre los "Que en lo que respecta a los impuestos sobre los

Ingresos Brutos, los mismos deberán ajustarse a las siguientes Ingresos Brutos, los mismos deberán ajustarse a las siguientes características básicas: Recaerán sobre los Ingresos Brutos características básicas: Recaerán sobre los Ingresos Brutos

provenientes del ejercicio de actividades empresarias (incluso provenientes del ejercicio de actividades empresarias (incluso unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, los unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, los

profesionales, oficios, interme-diaciones..."profesionales, oficios, interme-diaciones..."

Enmarcándolo específicamente a la economía del lucro, y no a la Enmarcándolo específicamente a la economía del lucro, y no a la economía solidariaeconomía solidaria..



Si bien los servicios de salud prestados por Si bien los servicios de salud prestados por mutuales se encuentran fuera del ámbito de mutuales se encuentran fuera del ámbito de imposición, en muchas jurisdicciones debe imposición, en muchas jurisdicciones debe tramitarse la exención, ya que no opera en tramitarse la exención, ya que no opera en

forma automática.forma automática.



En cambio por las realización de otras En cambio por las realización de otras actividades complementarias (proveeduría, actividades complementarias (proveeduría,

turismo, ayuda económica, etc.) turismo, ayuda económica, etc.)

Sí resultan alcanzadasSí resultan alcanzadas


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos Impuesto sobre los Ingresos

BrutosBrutos

Convenio MultilateralConvenio Multilateral

Para los actos gravadosPara los actos gravados

• Cuando una mutual posea sustento territorial (ingresos y gastos) en

distintas jurisdicciones• Requiere distribución de base imponible



Buenos AiresBuenos Aires

Opera la exención ante ARBA pero debe tramitarse puntualmente y justificar la realización

de la actividad no gravada.



Buenos AiresBuenos Aires

Resolución 14/09 Agentes de Retención: Se incluye a Mutuales en el Régimen de Retenciones Bancarias, aunque estas están en

principio exentas del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, al estar obligadas a actuar como Agente de Retención, las Retenciones

sufridas por las Mutuales se considerarán como Pago a Cuenta de lo que debieran ingresar por su actuación como Agentes de Retención



Santa Fe Santa Fe

A través del Decreto 1148/08 la Provincia de Santa Fe se adhirió A través del Decreto 1148/08 la Provincia de Santa Fe se adhirió a partir de julio de 2008 al sistema SIRCREB (Sistema de a partir de julio de 2008 al sistema SIRCREB (Sistema de

Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias) con el fin de Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias) con el fin de retener sobre las cuentas bancarias de todas aquellas personas retener sobre las cuentas bancarias de todas aquellas personas físicas y jurídicas (dentro de éstas las mutuales) que estuvieran físicas y jurídicas (dentro de éstas las mutuales) que estuvieran

inscriptas bajo cualquier motivo en el impuesto mencionadoinscriptas bajo cualquier motivo en el impuesto mencionado..



CórdobaCórdoba

Se gravan los ingresos que deban tributar Impuesto al Se gravan los ingresos que deban tributar Impuesto al Valor Agregado, la actividad que puedan realizar en Valor Agregado, la actividad que puedan realizar en

materia de seguros, las colocaciones financieras y ayuda materia de seguros, las colocaciones financieras y ayuda económica.económica.


Muchas GraciasMuchas Gracias

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