Teoria Positiva da Contabilidade e Novos delineamentos teóricos

em Contabilidade

Teoria da Informação Contábil

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS:

• RIBEIRO FILHO, José Francisco; LOPES, Jorge; PEDERNEIRAS, Marcleide. (2009) Estudando teoria da contabilidade. São Paulo: Editora Atlas S.A • IUDÍCIBUS, Sérgio de; LOPES, Alexsandro Broedel (coord.) (2004) Teoria avançado da contabilidade. São Paulo: Editora Atlas S.A. • SCOTT, William R.,(2009) Financial Accounting Theory. Toronto, 5th. Edition, Pearson. •LOPES A. B. & MARTINS, E. Teoria da contabilidade: uma nova abordagem. São Paulo: Atlas, 2005

ARTIGOS:

•Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards. Jan/1978. Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman•Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective. Jan/1990. Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman•Explicações para a Divulgação Voluntária Ambiental no Brasil. 2008. FEA/USP. Suliani Rover /Eduardo Cardeal Tomazzia / Fernando Dal-Ri Murcia

3

Dominou pesquisa contábil por muitos anos

Fortemente presente em países (Itália, Brasil)

Forneceu elementos importantes para a delimitação da contabilidade moderna, suas

características e formas de atuação. Entretanto:

falta de abordagem científica pouca preocupação com

evidenciação empírica desenvolvimento de ciências

correlatas (economia, finanças)

Fez com que pesquisa contábil fosse absorvendo outras perspectivas, abordagens e métodos

Abordagem normativa

Teoria(pesquisa)contábil na abordagem positiva

Direcionada à explicação dos fenômenos

Não cabe avaliar qual a “melhor” contabilidade

Os motivos de escolhas é que são importantes

O completo entendimento do que ocorre na prática serve como base para a previsão de

comportamentos futuros

Fair value não é bom ou ruim, desejável ou indesejável

Preocupa-se com o entendimento do porquê é utlizado

Normativa: não tem capacidade preditiva

(pois) não focaliza entendimento das práticas existentes

processo de transformação...

Contabilidade: revolução nos métodos de pesquisa a partir do final

da década de 60

De uma disciplina basicamente normativa, preocupada com

recomendações a respeito de melhores práticas profissionais, a

contabilidade transformou-se numa discplina mais “científica”, com

vasto emprego de modelagem matemática e fundamentação

estatística.

Hoje: academia contábil é uma “mistura” de proposições normativas

e abordagens positivas

6

Prática de pesquisa

Estabelecimento de hipóteses teste empírico p/ verificação do real comportamento frente

à inf. Contábil

•Como contabilidade afeta preços das ações no mercado financeiro?

•Como contabilidade pode ser ou é utilizada p/ resolver problemas de agência?

Normativa

Positiva“imposição”: o que “é melhor”

explicar e predizer

Paradigma positivo

Estabelecimento de hipóteses (derivadas da teoria)Segue-se o teste empírico (Teste de Hipótese)

Verificação: se e como a realidade ajusta-se à proposição teórica(Watts & Zimmerman, 1986)

Maior parte dos estudos: impacto da informação contábil no comportamento dos preços

dos ativos no mercado financeiro (Brown, 1996)financial accounting capital markets research - Ball & Brown

(1968), Beaver (1968)

Conceituação e Introdução da Teoria Positiva da Contabilidade

• Positivo: o enfoque da teoria da contabilidade que tem por objetivo explicar como a

contabilidade se desenrola, no mundo real, e predizer o que irá ocorrer (poder preditivo).

• Watts e Zimmerman (1986) “Explicar significa encontrar as razões para determinada

prática. Prever significa que a teoria prevê fenômenos contábeis que já existem, mas que

ainda não foram observados pelos pesquisadores.”

• Contraposição a Teoria Normativa (Prescritiva), evolução a partir de 1933 com a criação

da SEC até anos 60 com o surgimento da Teoria Positiva.

• Trabalhos pioneiros de Ball e Brown (1968) e de Beaver (1968) alcançando

popularidade a partir de 1986 (Watts e Zimmerman).

Visão Geral

• Conforme formulação lógica de Watts,Zimmerman, a Teoria Positiva da Contabilidade

procura descrever como as empresas decidem que tipo de informação devem divulgar,

isto é, de que maneira selecionam os procedimentos contábeis que utilizam. Apoiando-se

em princípios da teoria econômica, o ponto de partida para decifrar esta questão é a

idéia de que os indivíduos agem basicamente em função de interesses pessoais,

procurando maximizar o seu bem estar.

• O princípio básico é testar hipóteses sobre determinados fenômenos

• Dinamica da organização em torno de contratos formais ou informais: Administradores,

fornecedores, instituições financeiras, investidores, clientes, etc (minimizar custos de

contratos).

Conseqüências Econômicas e A Teoria Positiva da Contabilidade

Positive Accounting theory – PAT (está preocupado com a previsão das ações e das escolhas de políticas contábeis pelos gestores da empresa e de como os gestores vão responder a proposta de novas normas contábeis)

Apoios Conceituais da Teoria Positiva: EMH (Efficient Market Hypothesys) e o CAPM (Capital Asset Pricing Model)

Baseado na Economia: Explicar e Predizer - Friedman (1953) x Prescrição (Pesquisa Normativa)

“apesar das implicações da teoria de mercado eficiente, parece que as escolhas políticas de contabilidade têm conseqüências econômicas embora estas políticas não afetem o fluxo de caixa” (ZEFF – 1978)

Hipóteses da Teoria Positiva

•The Three Hypotheses of Positive Accontuning Theory

Managers choose accounting policies in their own interests, wich may not necessarily also be in the firm’s best interests.Watts and Zimmerman (1986)

1-The Bonus plan hypothesis (Hipótese do Plano de Incentivos)2-The debt covenant hypothesis (Hipótese do grau de endividamento)3-The political cost hypothesis (Hipótese do tamanho dos custos políticos)

Watts e Zimmerman (1986)

Hipóteses da Teoria Positiva – Oportunísticas: Watts e Zimmerman (1986)

1 - Hipótese do Plano de Incentivos

“A hipotese do plano de incentivo é que os adminsitradores de empresas que recebem (bonus – remuneração variavel) usarão frequentemente metodos contabeis que…..aumentará o valor presente dos bonus…

2- Hipótese do grau de endividamento

“A hipotese do grau de endividamento preve que as firmas que possuem graus de endividamento maiores estão mais sujeitas a usar metodos contabeis que aumentem o lucro….. relaxar as restrições impostas pelos credores e reduzem os custos de insolvencia.

3-Hipótese dos custos políticos

“preve que grandes empresas usarão tecnicas para reduzir os lucros mais requentemente que as pequenas…para evitar a atenção da midia e dos consumidores…

Teoria Positiva sob a Perspectiva da Eficiência

• Os indivíduos agem com oportunismo, buscando defender seus interesses pessoais

• Os gestores optariam por políticas contábeis que aumentem sua remuneração

• O que é a abordagem da eficiência? Minimizar custos decorrentes de conflitos de

interesse entre agente e principal

Procedimentos Ex Ante – procurar antecipar fatos para reduzir custos futuros de

contratos. Exemplo: Publicação de Demonstrações Contábeis ainda não exigidas //

Submetem-se a auditorias independentes

Enfoque oportunístico – Os gestores poderão adotar métodos contábeis que

resultem na apropriação de lucros em níveis elevados, a fim de maximizar sua

recompensa

Questionamentos - Assimetria Informacional

Managers choose accounting policies in their own interests, wich may not necessarily also be in the firm’s best interests.

A abordagem ética, nesse sentido, pode ser objeto de contestação, pois, no pano de fundo das pesquisas sobre mercado de capitais, o fato de os agentes econômicos sempre procurarem o melhor para si, em termos econômicos, não deixa muita margem para valores como ética, justiça, distribuição social e outros. Cada um age de acordo com o que é melhor para sua situação econômica. Como disciplina eminentemente social, todavia, a Contabilidade não pode ser imoral ou privilegiar, em prejuízo de outros, certos stakeholders.

Sérgio de Iudícibus • Eliseu Martins • L. Nelson Carvalho

Apoios Conceituais da Teoria Positiva

Outros aspectos Tratados

- Previsão de falências e insolvências (comparam séries de empresas que foram à falência com outras que não...revelou razoavelmente correta com antecedência de cinco anos)

- Regulação (os valores contábeis e os lucros seriam usados no processo político para justificar a regulação)

- Contratos (A entidade tem relação contratual com os stakeholders...escrito fornecedor...tácito com Estado)

- Teoria da Agência

Metodologia Institucional e Social

• Objetivo da metodologia: explicar os fenômenos contábeis a partir de padrões de

comportamentos, normas, crenças e procedimentos

Processo de Institucionalização

• Isomorfismo : DiMaggio e Powell (1991)

Processo mediante o qual uma unidade de determinada população é forçada a

assemelhar-se a seus pares, sob as mesmas condições ambientais

Características organizacionais são modificadas rumo a uma crescente

compatibilidade com as características ambientais

Demanda por pesquisa contábil

• Mercado regulamentado

As normas e regulamentos governamentais aumentam as demandas de informação (Ex. Depreciação, UEPS, Códigos Tributários)

Pesquisa Contábil no Brasil

• Análise no contexto de desenvolvimento econômico e social • Década de 60:

Pesquisas de caráter normativo ou uma revisão bibliográfica de determinado assunto

Exemplo significativo: Estudos sobre a correção monetária representam uma contribuição conceitual e prática extremamente apreciável

•Recentemente: Lopo Martinez (2001) e Broedel Lopes (2002) Trabalhos em linha com os EUA Seguindo a linha positiva

Processo de Institucionalização

• 2 tipos de isomorfismo

• Competitivo: Competição por mercados, mudanças de nichos e medidas de

desempenho

• Institucional: As organizações tendem a refletir uma realidade socialmente

construída

• 3 formas que isso acontece:

• Coercitivo (pressões políticas e problemas de legitimidade)

• Mimético (resultante dos padrões de resposta a incertezas)

• Normativo (poder que certas entidades profissionais possuem para

regulamentar arranjos nas estruturas organizacionais)

Contabilidade e estudos de “governabilidade”

• Inspirados em estudos desenvolvidos por Foucault

• A contabilidade exerce papel fundamental na administração da vida econômica

• As práticas contábeis são vistas como mecanismos de governabilidade (facilitam o

monitoramento de atividades)

• Exploram a relação entre o “comando da vida econômica” e cálculos contábeis

Teoria da Legitimidade

Derivada da Teoria dos Contratos

Contrato entre as Instituições e a Sociedade, estabelecendo congruência entre suas atividades e as crenças e valores da Sociedade

Legitimidade é adquirida na medida em que suas praticas respeitam os padrões impostos pela Sociedade e alteram a percepção do individuo acerca da atividade da empresa.

Contabilidade além de atuar como instrumento de comunicação, afeta o mundo em que vivemos, as estruturas sociais, as relações entre Estado e cidadãos, as relações entre empregado e patrão.

As pressões sociais motivam o Governo a regulamentar, tributar, fazer concessões, fornecer recursos financeiros, inibir e estimular competitividade

Autores:

Patten (2002) - comprovou que a mídia desenvolve um papel fundamental na escolha das estratégias e influencia fortemente a sociedade Patten (1989) – após um desastre ecológico, motivou empresas do mesmo setor a aumentar evidenciações de caráter ambiental Deegan e Rankin (1996) – Observa que se uma instituicao não puder justificar sua continuidade perante a sociedade, ocorrerá a revogação do contrato (aumento de tributação, diminuição da demanda dos serviços/bens, retaliações dos órgão de monitoramento).

Evidenciou também que empresas que cometeram crimes ecológicos, após o fato tendem a aumentar as evidenciações de caráter ambiental

Teoria da Comunicação

Contabilidade é definida como o processo de identificação, mensuração e comunicação de informação de natureza econômica destinada a subsidiar o processo decisório, ou seja, facilitar a percepção das características relevantes de certos eventos econômicos. Modelo de comunicação: Fonte de Mensagem – eventos econômicosShannon e Weaver Emissor – contador, transforma a mensagem em sinais (1949) Mensagem

Canal – relatórios contábeis, transporta o sinal do transmissor ao receptor.

Receptor – usuários contábeis, retorno da mensagem à linguagem em que fora formulada originalmente.

Ruído

Autores:

Hendriksen (1999) Que efeito as palavras utilizadas pela contabilidade terão sobre os usuários das informações contábeis?Pragmática – estuda o efeito da linguagem sobre o individuo Que significado tais palavras terão sobre eles, se houver alguma?Semântica – estuda o significado da palavra, refere-se a interpretação do significado pelo receptor pretendido pelo emissor. As palavras se conectam em sentido lógico?Sintaxe – estudo o sentido lógico das frases, o êxito com que o significado despertado no receptor provoca o comportamento desejado. Shannon (1948) - Delineou um quadro matemático para quantificar o custo do ruído, elemento indesejável por prejudicar a plena correspondência entre emissor e receptor

Semiótica

Estudo do signos de todas as linguagens Contabilidade é a linguagem dos negócios. Regras: Sintáticas – relação dos signos entre si, organizar mensagens contábeis em função dos conjuntos de regras e princípios pré estabelecidos

Semânticas – relação dos signos com os objetos que se aplicam , congruência entre significados pretendidos e alcançados

Pragmáticas – relação dos signos com intérpretes, estimular os usuários para as decisões.

Autores:

Morris (1976) Semiótica funciona como um instrumento de todas as ciências, uma vez que fornece uma linguagem geral aplicável a qualquer processo de descrição das propriedades de eventos e objetos. Peirce (1999) O mundo está tão impregnado de signos que a própria Semiótica acaba assumindo um caráter universal.