tema 5 cálculo del resultado contabilidad financiera y analítica i 2008-2009 jose luis ucieda

Tema 5Cálculo del Resultado

Contabilidad Financiera y Analítica I

2008-2009

Jose Luis Ucieda

John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un negocio de compraventa de coches usados. negocio de compraventa de coches usados. Ambos aportaron €5.000 al negocio y compraron Ambos aportaron €5.000 al negocio y compraron dos coches dos coches exactamente igualesexactamente iguales: uno por €1.000 y : uno por €1.000 y otro por €1.500. Cada uno logró vender un coche otro por €1.500. Cada uno logró vender un coche por €2.000.por €2.000.

John: “Mi beneficio es de €1.000 ya que asumo John: “Mi beneficio es de €1.000 ya que asumo que vendí el coche que me costó €1.000”que vendí el coche que me costó €1.000”

Denise: “Mi beneficio es de €500 ya que asumo Denise: “Mi beneficio es de €500 ya que asumo que vendí el coche que me costó €1.500”que vendí el coche que me costó €1.500”

¿Quién está en lo cierto? ¿Quién ha ganado más?¿Quién está en lo cierto? ¿Quién ha ganado más?

Objetivos de Aprendizaje Diferenciar entre Resultado Total y Resultado

Periódico: Implicaciones Entender las hipótesis básicas

Devengo y empresa en funcionamientoDevengo y empresa en funcionamiento Entender el principio de correlacion de ingresos y

gastos Entender y registrar las operaciones relacionadas

con amortizaciones, deterioros, enajenaciones, y ajustes de periodificación

Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos y gastos

Explicar y realizar la periodificación del resultado

Socias et al. (2008): 7.3 – 7.6

Indice

1. Definición del Resultado

2. Cálculo del Resultado

3. Amortizaciones

4. Deterioros

5. Ajustes por periodificación

6. Resultado según la actividad

¿Cuál es el resultado de un negocio?Ejemplo:

Jackie decide vender palomitas a la entrada Jackie decide vender palomitas a la entrada de un partido de futbol. Compra bolsas de de un partido de futbol. Compra bolsas de palomitas por 1.000 euros y logra venderlas palomitas por 1.000 euros y logra venderlas todas todas por 1.600 euros.por 1.600 euros.

¿Cuál es el resultado del ‘negocio’?¿Cuál es el resultado del ‘negocio’?¿Y si decide hacerlo todos los domingos que ¿Y si decide hacerlo todos los domingos que

haya partido?haya partido?

1. Definición de Resultado

¿Cuándo empieza y termina un negocio?

DineroDineroDineroDinero DineroDineroDineroDinero

100

120

Resultado (Total) del NegocioRetorno – Inversión Inicial =

120 – 100 = 20

Resultado (Total) del NegocioRetorno – Inversión Inicial =

120 – 100 = 20

1. Definición de Resultado

1. Definición de Resultado Resultado Total:

Retorno total y absoluto de un negocio desde su Retorno total y absoluto de un negocio desde su nacimiento hasta su términonacimiento hasta su término

Pero… ¿Y si los negocios duran muchos años? ¿Esperamos hasta el final para conocer el resultado?¿Esperamos hasta el final para conocer el resultado? ¿Cuántos impuestos se pagan cada año?¿Cuántos impuestos se pagan cada año? ¿Cómo saben los dueños si el negocio va bien o ¿Cómo saben los dueños si el negocio va bien o

mal?mal? Necesidad de calcular el Resultado Periódico

Y establecer la situación financiera patrimonial de la Y establecer la situación financiera patrimonial de la entidad en forma periódicaentidad en forma periódica

¿Qué tiene en distintos momentos del tiempo?¿Qué tiene en distintos momentos del tiempo? ¿Cuánto ha ganado (perdido) en este período de ¿Cuánto ha ganado (perdido) en este período de

tiempo?tiempo?

1. Definición de Resultado ¿Cuál es la periodicidad adecuada?

¿Cada cuánto tiempo calculamos el resultado y ¿Cada cuánto tiempo calculamos el resultado y la situación financiera patrimonial?la situación financiera patrimonial?

Dos teorías en juego: Un año, 12 meses. No tiene por qué coincidir con Un año, 12 meses. No tiene por qué coincidir con

el año natural (enero – diciembre)el año natural (enero – diciembre) Ciclo operativoCiclo operativo

Desde que se inicia el ciclo hasta que acabaDesde que se inicia el ciclo hasta que acabaDesde compra materiales hasta el cobro de ventasDesde compra materiales hasta el cobro de ventas

Ambas tienen ventajas e inconvenientesAmbas tienen ventajas e inconvenientes Depende del tipo de actividad (p.ej.: Depende del tipo de actividad (p.ej.:

constructoras)constructoras)

1. Definición de Resultado¿Cómo se calcula el Resultado de un

Ejercicio?Ingresos del período – Gastos necesariosIngresos del período – Gastos necesarios

Principio de Correlación de Ingresos y GastosEl Resultado de 2007 es la diferencia entre El Resultado de 2007 es la diferencia entre

los Ingresos de 2007 y los Gastos necesarios los Ingresos de 2007 y los Gastos necesarios para conseguir esos Ingresospara conseguir esos Ingresos

¿Sabes calcular el Resultado? John Smith tiene un negocio de compraventa de John Smith tiene un negocio de compraventa de

coches usados. Aporta €5.000 al negocio con los que coches usados. Aporta €5.000 al negocio con los que compra dos coches, uno por €1.000 y otro por compra dos coches, uno por €1.000 y otro por €1.500. Vende uno de los dos por €2.000. ¿Cuál es el €1.500. Vende uno de los dos por €2.000. ¿Cuál es el beneficio?beneficio?

Un transportista compra un camión para transportar Un transportista compra un camión para transportar mercancías por €50.000. Al cabo de 8 años debe dar mercancías por €50.000. Al cabo de 8 años debe dar de baja el camión por su estado (y comprar otro). En de baja el camión por su estado (y comprar otro). En balance figura por €50.000. ¿Tiene una pérdida de balance figura por €50.000. ¿Tiene una pérdida de €50.000 ese año?€50.000 ese año?

Hace un año que John Smith vendió un coche a un Hace un año que John Smith vendió un coche a un cliente por €3.000 y sigue sin cobrar. Recientemente cliente por €3.000 y sigue sin cobrar. Recientemente ha oido que está en suspensión de pagos. ¿Cuánto ha oido que está en suspensión de pagos. ¿Cuánto tiempo debe mantener el saldo de €3.000 en la tiempo debe mantener el saldo de €3.000 en la cuenta clientes?cuenta clientes?


Objetivo de la Información contableMostrar la Mostrar la imagen fiel imagen fiel del patrimonio, del patrimonio,

resultados, y flujos de efectivoresultados, y flujos de efectivoRegulación contable (PGC)

Hipótesis básicasHipótesis básicasContabilización en base a devengoContabilización en base a devengoEmpresa en funcionamientoEmpresa en funcionamiento

Criterios de registroCriterios de registro¿Cuándo registrar un ingreso o un gasto?¿Cuándo registrar un ingreso o un gasto?

Normas de valoraciónNormas de valoración¿Cuándo y cómo valorar A, P, N, I, y G?¿Cuándo y cómo valorar A, P, N, I, y G?


2. Cálculo del ResultadoHipótesis básicas

DevengoDevengoLas transacciones se registran cuando se produce Las transacciones se registran cuando se produce

el devengo, (nacen derechos y obligaciones)el devengo, (nacen derechos y obligaciones)Transacciones: 2 corrientes, real y financiera. El Transacciones: 2 corrientes, real y financiera. El

devengo se produce con la corriente realdevengo se produce con la corriente real

2. Cálculo del ResultadoHipótesis básicas

DevengoDevengoEjemplos:Ejemplos:

Jack el pintor acaba de pintar las oficinas de una Jack el pintor acaba de pintar las oficinas de una empresa por €12.000, pero no lo cobrará hasta empresa por €12.000, pero no lo cobrará hasta pasados 2 meses. Jack no se apunta el ingreso pasados 2 meses. Jack no se apunta el ingreso hasta que cobre el servicio. hasta que cobre el servicio.

Julie es dueña de una tienda de regalos que Julie es dueña de una tienda de regalos que ofrece tarjetas regalo. Cuando vende una registra ofrece tarjetas regalo. Cuando vende una registra el cobro y un ingresoel cobro y un ingreso

2. Cálculo del Resultado Hipótesis básicas

Empresa en funcionamientoEmpresa en funcionamientoSe presume que la empresa tiene una vida útil ilimitada Se presume que la empresa tiene una vida útil ilimitada

y por lo tanto, la valoración que se realice de los y por lo tanto, la valoración que se realice de los activos y pasivos de la empresa no tiene como objetivo activos y pasivos de la empresa no tiene como objetivo determinar su valor de liquidacióndeterminar su valor de liquidación

EjemploEjemploJohn Smith y Denise Gómez tienen cada uno un John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un

terreno valorado en €3.000 que alquilan para eventos. terreno valorado en €3.000 que alquilan para eventos. Denise decide dejar el negocio. Se dispone a vender el Denise decide dejar el negocio. Se dispone a vender el terreno y lo valora a valor de mercado: €10.000 euros terreno y lo valora a valor de mercado: €10.000 euros por lo que reconoce un beneficio de €7.000. John en por lo que reconoce un beneficio de €7.000. John en cambio sigue en el negocio y sigue valorando el cambio sigue en el negocio y sigue valorando el terreno por €3.000, sin reconocer beneficioterreno por €3.000, sin reconocer beneficio

¿Ha ganado Denise €7.000? ¿Los ha ganado John?¿Ha ganado Denise €7.000? ¿Los ha ganado John?

Criterios de registro¿Cuándo se reconoce un ingreso?¿Cuándo se reconoce un ingreso?¿Cuándo se reconoce un gasto?¿Cuándo se reconoce un gasto?

Normas de valoración¿Cómo se valora un activo?¿Cómo se valora un activo?

Un camión para una empresa de transportesUn camión para una empresa de transportes

¿Cuándo hay que valorarlo?¿Cuándo hay que valorarlo?¿Al adquirirlo, al venderlo, al usarlo?¿Al adquirirlo, al venderlo, al usarlo?


Cuestiones sobre el cálculo del resultadoCorrecciones de valorCorrecciones de valor

Amortización (irreversibles)Amortización (irreversibles)Deterioro (reversibles)Deterioro (reversibles)

Ajustes por periodificaciónAjustes por periodificaciónReclasificación de cuentasReclasificación de cuentasCorrección de erroresCorrección de errores


3. AmortizacionesJack el pintor compró un compresor el 31 de diciembre de 2004 por €10.000 y lo registró como gasto. En 2008 lo tira y se compra otro.

2004 2005 2006 2007 2008

ESTADO DE PyG

+ Ingresos servicios 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000

- Gastos (23.000) (13.000) (13.000) (13.000) (35.000)

- Adquis. Compresor (10.000) (12.000)

- Otros gastos (13.000) (13.000) (13.000) (13.000) (13.000)

- Pérdida Compresor (10.000)

= Resultado Ejercicio (8.000) 2.000 2.000 2.000 (20.000)

BALANCE

Compresor (en AnC) 10.000 10.000 10.000 10.000 12.000

Definición:Expresión contable del proceso real de Expresión contable del proceso real de

depreciación (pérdida de valor) de un activo depreciación (pérdida de valor) de un activo por causas técnicas, físicas, u obsolescenciapor causas técnicas, físicas, u obsolescencia

Ejemplo:Ejemplo:Jack el pintor compra un compresor por €10.000Jack el pintor compra un compresor por €10.000No tiene dudas de que el compresor pierde valor No tiene dudas de que el compresor pierde valor

cada vez que lo usa y pasa el tiempo, pero no cada vez que lo usa y pasa el tiempo, pero no sabe cómo registrar esa pérdida de valorsabe cómo registrar esa pérdida de valor

¿Cómo calcula la pérdida de valor?¿Cómo calcula la pérdida de valor?¿Cómo registra (asiento) la pérdida de valor?¿Cómo registra (asiento) la pérdida de valor?

3. Amortizaciones

Cálculo de la amortización Imposible realizar el cálculo exactoImposible realizar el cálculo exacto Se usan estimacionesSe usan estimaciones Variables para el calculoVariables para el calculo

Valor de Adquisición Valor de Adquisición [[VAVA]: el valor por el que se registra el ]: el valor por el que se registra el activo a amortizar, que es la pérdida de valor máximaactivo a amortizar, que es la pérdida de valor máxima

Vida útil Vida útil [[vuvu]: tiempo que ]: tiempo que estimamos estimamos podremos usar el activo podremos usar el activo en condiciones normales. Se mide en años o unidades en condiciones normales. Se mide en años o unidades técnicas (km, horas)técnicas (km, horas)

Valor residual Valor residual [[VRVR]: valor que ]: valor que estimamos estimamos tendrá el activo al tendrá el activo al final de su vida útil. Puede ser cerofinal de su vida útil. Puede ser cero

Cuota de amortización Cuota de amortización [[caca]: importe ]: importe estimado estimado de la pérdida de la pérdida de valor por período (unidad de medida de de valor por período (unidad de medida de vuvu))

Amortización AcumuladaAmortización Acumulada [ [AAAA]: pérdida de valor acumulada ]: pérdida de valor acumulada desde la adquisición a una fecha concretadesde la adquisición a una fecha concreta

Valor Neto Contable Valor Neto Contable [[VNCVNC]: VA – AA, valor del activo a ]: VA – AA, valor del activo a efectos contables (según libros) a una fecha concretaefectos contables (según libros) a una fecha concreta

3. Amortizaciones

Cálculo de la amortizaciónca = (VA – VR) / vuca = (VA – VR) / vuEjemplo:Ejemplo:

El compresor de Jack tiene un VA de €10.000 y El compresor de Jack tiene un VA de €10.000 y estima poder usarlo durante 5 años [vu] tras los estima poder usarlo durante 5 años [vu] tras los cuales espera poder venderlo como chatarra [VR] cuales espera poder venderlo como chatarra [VR] por unos €1.000por unos €1.000

ca = (10.00 – 1.000) / 5 = 1.800ca = (10.00 – 1.000) / 5 = 1.800Jack estima que el compresor perderá €1.800 de Jack estima que el compresor perderá €1.800 de

valor cada año o €150 cada mes.valor cada año o €150 cada mes.

3. Amortizaciones

Cálculo de la amortización¿Cuánto vale el compresor en cada año ¿Cuánto vale el compresor en cada año

según libros?según libros?

3. Amortizaciones

Año VA ca AA VNC

2004 10.000 10.000

2005 10.000 1.800 1.800 8.200

2006 10.000 1.800 3.600 6.400

2007 10.000 1.800 5.400 4.600

2008 10.000 1.800 7.200 2.800

2009 10.000 1.800 9.000 1.000

9.000

Coinciden

Es el VR

Registro de la amortizaciónLa pérdida de valor del compresor en cada La pérdida de valor del compresor en cada

período es una disminución de activo y Neto, período es una disminución de activo y Neto, es decir, un GASTO de Explotación.es decir, un GASTO de Explotación.

Dos opciones: método directo e indirectoDos opciones: método directo e indirectoSe prefiere el indirecto por dar más informaciónSe prefiere el indirecto por dar más información

3. Amortizaciones

Cuenta Tipo Debe Haber

Gasto por amortización GasEx 1.800

Compresor AnC 1.800

Gasto por amortización GasEx 1.800

Amort.Acumul.Compresor AnC 1.800

DirectoDirecto

IndirectoIndirecto

Registro de la amortización

3. Amortizaciones

2004 2005 2006 2007 2008

BALANCE

Activo no Corriente 13.500 11.700 9.900 8.100 15.500

Compresor 10.000 8.200 6.400 4.600 12.000

Otros Activos 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500

Activo no Corriente 13.500 11.700 9.900 8.100 15.500

Compresor 10.000 10.000 10.000 10.000 12.000

Otros Activos 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500

Amortizac. Acumul. (1.800) (3.600) (5.400)

Dir

ec

toD

ire

cto

Ind

ire

cto

Ind

ire

cto

Objetivos de la amortizaciónContableContable

Correcta valoración del activoCorrecta valoración del activoEconómicaEconómica

Se imputa al Resultado del ejercicio el desgaste o Se imputa al Resultado del ejercicio el desgaste o pérdida de valor del activo como un de los gastos pérdida de valor del activo como un de los gastos o consumos del proceso productivo necesario para o consumos del proceso productivo necesario para obtener los ingresosobtener los ingresos

FinancieroFinancieroPermite la recuperación del valor del activo Permite la recuperación del valor del activo

detrayendo de los beneficios una parte para detrayendo de los beneficios una parte para cuando haya que reponerlocuando haya que reponerlo

3. Amortizaciones

3. Amortizaciones ¿Qué pasa cuando vendemos o damos de baja

un activo parcial o totalmente amortizado? Ejemplo:

El 2 de enero de 2008, Jack vende su compresor El 2 de enero de 2008, Jack vende su compresor viejo por €4.500. Amortización Acumulada en esa viejo por €4.500. Amortización Acumulada en esa fecha €5.400fecha €5.400


Efectivo AC 4.500

Compresor AnC 10.000

Amortización Acumulada AnC 5.400

Pérdida enajenación Compresor GasEx 100

Joe el fontanero instaló un sistema de nuevo de tuberías a la empresa Sinpa S.L. hace 1 año. El valor de los servicios ascendió a €20.000 y Joe contabilizó

¿Cuánto tiempo debe mantener el saldo de clientes en Balance?¿Y si se enterara de que la empresa está en quiebra?

4. Deterioros


Clientes AC 20.000

Ingresos prestación de servicios IngEx 20.000

DefiniciónPérdida de valor de un activo Pérdida de valor de un activo reversiblereversible

Ejemplo:El Activo de Joe, ‘Clientes’, que figura en El Activo de Joe, ‘Clientes’, que figura en

Balance por €20.000 por el servicio prestado Balance por €20.000 por el servicio prestado a Sinpa S.L. hace más de un año, ¿muestra a Sinpa S.L. hace más de un año, ¿muestra la imagen fiel del patrimonio de la entidad?la imagen fiel del patrimonio de la entidad?

4. Deterioros

Cálculo del Deterioro de un activoEl deterioro es la pérdida de valor de un El deterioro es la pérdida de valor de un

activo que puede recuperarse posteriormenteactivo que puede recuperarse posteriormenteVariables:Variables:

VL: Valor en Libros del activo, equivalente al Valor VL: Valor en Libros del activo, equivalente al Valor de Adquisición del mismode Adquisición del mismo

VR: Valor Recuperable del activo, bien mediante VR: Valor Recuperable del activo, bien mediante su venta o mediante su usosu venta o mediante su uso

Existe deterioro si VR < VLExiste deterioro si VR < VLD: Deterioro del activo, D = VL – VRD: Deterioro del activo, D = VL – VR

4. Deterioros

Cálculo del Deterioro de un activoEjemploEjemplo

Joe habla con Sinpa S.L. para reclamar sus Joe habla con Sinpa S.L. para reclamar sus €20.000 y le dicen que tienen problemas €20.000 y le dicen que tienen problemas económicos y que sólo podrán pagarle €12.000económicos y que sólo podrán pagarle €12.000

VL: €20.000VL: €20.000VR: €12.000VR: €12.000D = VL – VR = 20.000 – 12.000 = 8.000D = VL – VR = 20.000 – 12.000 = 8.000

4. Deterioros

VR < VL Deterioro

Registro del deterioro El deterioro supone la disminución del valor de un El deterioro supone la disminución del valor de un

activo y del neto, es decir, un GASTO, normalmente activo y del neto, es decir, un GASTO, normalmente de explotaciónde explotación

Formas de registrarlo: directo e indirecto.Formas de registrarlo: directo e indirecto. Se prefiere el indirecto por dar más informaciónSe prefiere el indirecto por dar más información

4. Deterioros


Pérdida por deterioro GasEx 8.000

Deterioro de Clientes AC 8.000

BALANCE (miles)

Activo Corriente 22

Clientes 20

Otros Activos 10

Deterioro Clientes (8)

Otros activosEl concepto del Deterioro se aplica a todos El concepto del Deterioro se aplica a todos

los activoslos activosEjemplos:Ejemplos:

Una entidad adquiriUna entidad adquirió hace 1 año acciones de ó hace 1 año acciones de Telefónica por un valor total de €50.000. Hoy el Telefónica por un valor total de €50.000. Hoy el valor de esas acciones es €28.000.valor de esas acciones es €28.000.

4. Deterioros


Pérdida por deterioro GasEx 22.000

Acciones Telefónica AnC 22.000

Reversión del deterioro¿Y si desaparecen las causas que originaron ¿Y si desaparecen las causas que originaron

el deterioro del valor de un activo?el deterioro del valor de un activo?Se reconoce como un ingreso hasta el límite Se reconoce como un ingreso hasta el límite

del deterioro reconocido previamentedel deterioro reconocido previamenteEjemplo:Ejemplo:

Pasado un cierto tiempo, la inversión en acciones Pasado un cierto tiempo, la inversión en acciones de Telefónica vuelven a tener un valor de €60.000de Telefónica vuelven a tener un valor de €60.000

4. Deterioros


Acciones Telefónica AnC 22.000

Reversión del deterioro IngEx 22.000

Peláez sigue con sus negocio de mensajería en moto. El seguro de la moto es de €400, lo paga el día 1 de octubre, y le cubre durante un año (12 meses). A la hora de calcular el resultado, ¿deberá meter como gasto los €400?

Dorothy es abogada y presta sus servicios a empresas y particulares. Tiene un piso propio que alquila a otra empresa cobrándo, cada 1 de abril, €15.000 por 12 meses. ¿Debe registrar €15.000 como ingreso en el ejercicio?

El restaurante SuPuchero paga el último dia de cada mes las nóminas de sus empleados. Además, en diciembre les paga una nómina extra del mismo importe que la nómina mensual. ¿Hay en diciembre más gastos de personal por la ‘extra’?


Criterios de reconocimiento Ingreso (definición)Ingreso (definición)

Aumento de beneficios económicos por (1) Aumento de beneficios económicos por (1) aumentos o mejoras de activos o (2) aumentos o mejoras de activos o (2) disminuciones de pasivos, que resultan en un disminuciones de pasivos, que resultan en un aumento del Neto, distintos de las aportaciones de aumento del Neto, distintos de las aportaciones de los propietarioslos propietarios

Condiciones para reconocer (contabilizar) ingresoCondiciones para reconocer (contabilizar) ingreso Entrega de bienes o prestación de serviciosEntrega de bienes o prestación de servicios Dinero recibido (o razonablemente asegurado)Dinero recibido (o razonablemente asegurado)


A = N + P+ + -

Criterios de reconocimientoGasto (definición)Gasto (definición)

Disminuciones de beneficios económicos durante Disminuciones de beneficios económicos durante el período contable por (1) bajas o deterioros de el período contable por (1) bajas o deterioros de activos o (2) aumento de pasivos, que resultan en activos o (2) aumento de pasivos, que resultan en una reducción del Neto, distintos de las una reducción del Neto, distintos de las devoluciones a los propietariosdevoluciones a los propietarios

Condiciones para reconocer (contabilizar) gastosCondiciones para reconocer (contabilizar) gastos Usar/Consumir recursos para conseguir ingresosUsar/Consumir recursos para conseguir ingresos El consumo de recursos ha supuesto un pago (en algun El consumo de recursos ha supuesto un pago (en algun

momento del tiempo)momento del tiempo)


A = N + P- - +

Eres el Director de Marketing de una entidad. El final del ejercicio se acerca y tu departamento no ha vendido el número de ordenadores que estaba presupuestado. Las normas contables de la entidad dicen que un ingreso se reconoce cuando hay un pedido y el ordenador se envía (o recoge en tienda) al cliente. Si no alcanzas la cifra de ventas de presupuesto, tu puesto peligra (y la Navidad está a la vuelta de la esquina). Se te ocurre una idea. Llamas a unos amigos y les pides que compren ordenadores aunque no los quieran a cambio de conseguirles un mejor precio. Si no quieren el ordenador, pueden devolverlo en enero y recuperar el dinero. Pero a final de año, alcanzarás la cifra presupuestada.

¿Qué te parece la idea?


Resultado del período: Ingresos período menos gastos necesariosIngresos período menos gastos necesarios

Problema: La hipótesis de Contabilidad en base a Devengo hace La hipótesis de Contabilidad en base a Devengo hace

que la corriente real (los devengos) no coincidan con que la corriente real (los devengos) no coincidan con la corriente financierala corriente financiera

Principio de Correlación de Ingresos y Gastos Ajustar ingresos y gastos para que reflejen los Ajustar ingresos y gastos para que reflejen los

ingresos del período y recojan los gastos necesariosingresos del período y recojan los gastos necesarios Posibles situaciones:

Gastos pagados por adelantadoGastos pagados por adelantado Ingresos cobrados por adelantadoIngresos cobrados por adelantado Gastos con pago diferidoGastos con pago diferido Ingresos con cobro diferidoIngresos con cobro diferido


Gastos pagados por adelantadoSon pagos de gastos que aun no se han Son pagos de gastos que aun no se han

incurridoincurridoHay que Hay que diferir diferir el gasto que no sea del el gasto que no sea del

ejercicioejercicioEjemploEjemplo

El 1 de septiembre la entidad paga €12.000 por El 1 de septiembre la entidad paga €12.000 por alquilar una oficina durante 12 meses.alquilar una oficina durante 12 meses.

¿Cuál es el ‘gasto necesario’ del período?¿Cuál es el ‘gasto necesario’ del período?¿Cómo contabiliza la operación?¿Cómo contabiliza la operación?


5. Ajustes por periodificaciónGastos pagados por adelantado

Si contabiliza:Si contabiliza:

Imputa al período un gasto de €12.000 Imputa al período un gasto de €12.000 cuando en realidad corresponde €4.000 (de cuando en realidad corresponde €4.000 (de septiembre a diciembre)septiembre a diciembre)


Gastos de alquiler GasEx 12.000

Efectivo AC 12.000

5. Ajustes por periodificaciónGastos pagados por adelantado

Al cierre, debe ‘diferir’ los €8.000 que ha Al cierre, debe ‘diferir’ los €8.000 que ha pagado de alquiler pero que son gasto del pagado de alquiler pero que son gasto del ejercicio siguiente:ejercicio siguiente:

Y al comienzo del ejercicio siguiente:Y al comienzo del ejercicio siguiente:


Alquiler anticipado AC 8.000





5. Ajustes por periodificación Gastos pagados por adelantado

Alternativamente puede reconocer el pago del alquiler Alternativamente puede reconocer el pago del alquiler anual como:anual como:

‘‘Alquiler anticipado’ representa el derecho a usar el Alquiler anticipado’ representa el derecho a usar el piso durante un año. Al cierre tendrá que dar de baja piso durante un año. Al cierre tendrá que dar de baja el derecho ‘consumido’:el derecho ‘consumido’:



Efectivo AC 12.000


Gasto de alquileres GasEx 4.000


El saldo (deudor)

es €8.000

Gastos pagados por adelantadoResumen:Resumen:

Si se reconoce todo el gasto al principioSi se reconoce todo el gasto al principio Diferir el gasto no consumidoDiferir el gasto no consumido

Si se reconoce todo el pago como activoSi se reconoce todo el pago como activo Al cierre reconocer el gasto consumidoAl cierre reconocer el gasto consumido


Ingresos cobrados por adelantadoSon cobros de ingresos no ‘ganados’Son cobros de ingresos no ‘ganados’Hay que diferir el ingreso no ganadoHay que diferir el ingreso no ganadoEjemploEjemplo

Una tienda de regalos vende tarjetas regalo que Una tienda de regalos vende tarjetas regalo que pueden canjearse por productos de la tiendapueden canjearse por productos de la tienda

Un cliente compra una tarjeta regalo de €50 los Un cliente compra una tarjeta regalo de €50 los últimos días de diciembre. A mediados de enero últimos días de diciembre. A mediados de enero viene otra persona con la tarjeta y la canjea por un viene otra persona con la tarjeta y la canjea por un bonito regalo de €50.bonito regalo de €50.

¿Se ha producido un ingreso? ¿Cuándo?¿Se ha producido un ingreso? ¿Cuándo?¿Cómo se registran las dos transacciones?¿Cómo se registran las dos transacciones?


Ingresos cobrados por adelantadoEn la fecha de la venta de la tarjetaEn la fecha de la venta de la tarjeta

En la fecha de la ‘venta’ del regaloEn la fecha de la ‘venta’ del regalo



Efectivo AC 50

Anticipo de clientes PC 50


Anticipo de clientes PC 50

Ventas de regalos IngEx 50

Gastos con pago diferidoLa nómina de los empleados de una entidad La nómina de los empleados de una entidad

es de €6.000 para el mes de enero, pero en es de €6.000 para el mes de enero, pero en Junio cobran además una paga extra del Junio cobran además una paga extra del mismo importe.mismo importe.

¿Cuál es el gasto por nóminas del mes de ¿Cuál es el gasto por nóminas del mes de enero? ¿Y el gasto de Junio?enero? ¿Y el gasto de Junio?


Gastos con pago diferido Lo lógico es periodificar la paga extra por los meses Lo lógico es periodificar la paga extra por los meses

en los que se ‘devenga’ o genera. Así, en enero en los que se ‘devenga’ o genera. Así, en enero contabilizaremos:contabilizaremos:

Y en Junio:Y en Junio:



Gastos de Personal GasEx 7.000

Efectivo AC 6.000

Empleados acreedores (extra) PC 1.000


Gastos de Personal GasEx 7.000

Empleados acreedores (extra) PC 5.000

Efectivo AC 12.000

Ingresos con cobro diferidoEl Canal de Isabel II factura (y cobra) el El Canal de Isabel II factura (y cobra) el

consumo de agua cada dos meses. Si la consumo de agua cada dos meses. Si la última factura es de 1 de noviembre, todo el última factura es de 1 de noviembre, todo el consumo de agua de noviembre y diciembre consumo de agua de noviembre y diciembre no se cobrará hasta primeros de enerono se cobrará hasta primeros de enero

¿Debe reconocer algun ingreso al cierre del ¿Debe reconocer algun ingreso al cierre del ejercicio?ejercicio?


Ingresos con cobro diferidoAl cierre, estimará el consumo de agua no Al cierre, estimará el consumo de agua no

facturado y contabilizará:facturado y contabilizará:

Cuando cobre la facturaCuando cobre la factura



Clientes AC xxx

Venta de agua IngEx xxx


Efectivo AC xxx

Clientes AC xxx

Actividad de los Negocios:Prestación de serviciosPrestación de servicios

Se entrega un servicio ¿cómo se valora?Se entrega un servicio ¿cómo se valora?

ComercialComercialCompraventa de productos con márgenCompraventa de productos con márgen

IndustrialIndustrialSe fabrican productosSe fabrican productosContabilidad de costesContabilidad de costes

6. Resultado según Actividad

Entidad comercial


ProveedorAlmacén

Mercancías

CréditoCliente

AdquisiciónMercancías

Venta

Dinero

Cobro

Pago

Entidad industrial


ProveedorAlmacén

Materiales

CréditoCliente

Venta

Dinero

Cobro

Pago

ProductosTerminados

AdquisiciónMateriales

Producción

tema 5 cálculo del resultado contabilidad financiera y analítica i 2008-2009 jose luis ucieda

Documents