18.01.2017

1

Rahvusvaheliste tehingute deklareerimine KMD-l ja VD-l.

Silvia Schmidt

MTA maksude osakonna konsultant

24.01.2017

Millest räägime

• Eestis käibemaksuga maksustamisele ja deklareerimisele kuuluvad tehingud

• Kaupade müük teistesse EL riikidesse

• Kaupade ostmine teistest EL riikidest

• Teenuste maksustamine ja deklareerimine

• Käibe tekkimise ja deklareerimise aeg

• Muudatuste kajastamine

Millelt peab maksukohustuslane Eestis käibemaksu maksma

» Oma maksustamisele kuuluvalt käibelt s.h vabatahtlikult maksustatud maksuvabalt käibelt

» Kauba ühendusesiseselt soetamiselt, v.a maksuvaba ühendusesisene soetamine (pöördmaksustamine)

» Kauba import Eestisse, v.a maksuvaba import

» Eestis KMK.na registreerimata välisriigi ettevõtjalt soetatud kaupadelt ja saadud teenustelt, mille käibe tekkimise koht on Eesti ja maksumäär 20% või 9% (pöördmaksustamine)

» Teiselt Eesti käibemaksukohustuslaselt Eestis soetatud kaupadelt, mis on nimetatud KMS § 41¹ lõikes 2 (siseriiklik pöördmaksustamine)

18.01.2017

2

Kaupade käive

» Kaup maksustatakse Eestis ja kauba võõrandamistehingu käive deklareeritakse Eestis ainult siis, kui selle kauba võõrandamistehingu käive tekib Eestis

» Kauba käive on tekkinud Eestis, kui kaup toimetatakse saajale või tehakse talle muul viisil kättesaadavaks Eestis, eksporditakse Eestist või teostatakse Eestist teise liikmesriiki kauba ühendusesisest käivet või kaugmüüki, v.a kaugmüük peale saaja riigis registreerimist

» Kui kauba käibe tekkimise koht on Eesti, siis kaup maksustatakse sellele Eestis kehtestatud maksumääraga (eksport ja ühendusesisene käive 0%)

Kauba käibe tekkimise koht LR vaheliste eriskeemide puhul

» Kaugmüük-kauba (v.a uus transpordivahend ja paigaldatav või kokkupandav kaup) müük ja toimetamine teise liikmesriigi mittemaksukohustuslasele

» Igas LR-s on kehtestatud kaugmüügi piirmäär (Eestis 35 000, aktsiisikaubal 0)-kuni piirmäära ületamiseni või ostja riigis vabatahtliku registreerimiseni müüja riigi käive, pärast ostja riigi käive

18.01.2017

3

» Paigaldatav või kokkupandav kaup-käive tekkib alati ostja riigis (ei ole ühendusesisene käive isegi siis, kui ostja on teise liikmesriigi käibemaksukohustuslane)

» Lähtutakse ostja riigi reeglitest

» Eestis on tegemist paigaldatava või kokkupandava kaubaga, kui paigaldamise või kokkupanemise maksumus ületab 5% tehingu maksustatavast väärtusest

» Võrgu kaudu edastatav maagaas ning elektri-, soojus- ja jahutusenergia- käive tekib lõpptarbimise või edasimüüja nn võrguettevõtja asukohariigis (müük ei ole kauba ühendusesisene käive isegi siis, kui soetaja või edasimüüja on teise liikmesriigi käibemaksukohustuslane

Millised kaubamüügitehingud deklareeritakse vormil VD

» Kauba ühendusesisene käive (s.h enda kauba toimetamine teise liikmesriiki seal toimuva ettevõtluse tarbeks, kui Eesti ettevõtja on teises liikmesriigis käibemaksukohustuslane)

» Kauba edasimüük kolmnurktehingus

» Ühendusesiseselt soetatud kaupu VD-l ei deklareerita

18.01.2017

4

Mis on kauba ühendusesisene käive

» Kauba võõrandamine teise liikmesriigi maksukohustuslasele koos selle toimetamisega Eestist teise liikmesriiki

» Kauba toimetamine teise LR ilma võõrandmiseta oma sealse ettevõtluse tarbeks

» Ühendusesisene käive tekib ka kauba võõrandajal kolmnurktehingus edasimüüjale võõrandamisest (edasimüüja deklareerib edasimüügi ainult VD-l, soetaja pöördmaksustab oma liikmesriigis

» Uue transpordivahendi või aktsiisikauba võõrandamine ükskõik millisele teise LR isiku´le, ka mittemaksukohustuslasele (v.a aktsiisikauba müük teise LR füüsilisele isikule isiklikuks otstarbeks ja kaugmüük) koos selle toimetamisega Eestist teise LR-i

» Kui kauba ühendusesisene käiva küll tekib, kuid uue transpordivahendi või aktsiisikauba ostjal puudub käibemaksukohustuslaseks registreerimise number, siis deklareeritakse müügitehing KMD ridadel 3, 3.1 ja 3.1.1

» VD elektroonilisel vormile tuleb sel juhul märkida informatsioon sellis(t)e tehingu(te) toimimise kohta

» Kui teise liikmesriigi isikule võõrandatakse uus transpordivahend ja toimetatakse see teise liikmesriiki, siis tuleb VD-le lisada müügiarve koopia

18.01.2017

5

KMD rida 3.1 ja VD

» Üldreeglina, kui on täidetud KMD rida 3.1, peab olema täidetud ka VD

» Erinevus tekib, kui kauba ühenduusesisese käibe korral on ostjaks teise LR mittemaksukohustuslane või kui tolliagentuur teostab Eestis KMKR numbrit mitteomava mitteresidendi eest kauba impordile järgneva ühendusesisese käibe ja deklareerib selle VD-l (KMD-l ei deklareeri)

Ühendusesisese käibe deklareerimise näide

» Eesti käibemaksukohustuslane müüb Läti käibemaksukohustuslasele kauba, mis toimetatakse Eestist Lätti. Kauba müügihind ilma käibemaksuta on 5000 eurot

» KMD rida 3 -5000

rida 3.1 -5000

rida 3.1.1-5000

» VD veerg 3- 5000

Mis on kolmnurktehing

» Kolm maksukohustuslast erinevates liikmesriikides-võõrandaja, edasimüüja ja soetaja

» Kaup saadetakse võõrandaja riigist otse soetaja riiki soetajale

» Edasimüüjal ei ole soetaja ega võõrandaja riigis käibemaksukohustuslane

18.01.2017

6

Kolmnurktehingu deklareerimine

» Võõrandajale on tavaline ühendusesisene käive (KMD read 3, 3.1 ja 3.1.1 ning VD veerg 3)

» Edasimüüja KMD-l ei deklareeri, VD veerg 4

» Soetaja pöördmaksustab (KMD read 1, 4 ja 5 (kui tohib) ja 7 (ei ole tavapärane ühendusesisene soetamine)

Edasimüügi deklareerimise näide

» Eesti käibemaksukohustuslane müüs Läti käibemaksukohustuslaselt ostetud kauba Leedu käibemaksukohustuslasele. Kaup saadeti Lätist Leetu lõppsaajale. Eesti käibemaksukohustuslasel ei ole Lätis ega Leedus käibemaksunumbrit. Kauba käibemaksuta müügihind on 3000 eurot

» KMD-l ei deklareeri midagi, VD veerg 4-3000

Mis on kauba ühendusesisene soetamine

• Kauba soetamine teise liikmesriigi maksukohustuslaselt koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse

• Uue transpordivahendi soetamine teise liikmesriigi isikult koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse

• Ettevõtluses kasutatava kauba toimetamine teisest liikmesriigist Eestisse oma ettevõtluse tarbeks

18.01.2017

7

Kauba ühendusesisese soetuse maksustamine

• Pöördmaksustamine – maksab kauba saaja vastavalt kaubale kehtestatud maksumäärale

• Enamasti ainult deklareerimiskohustus. Kauba ühendusesisene soetamine või mis tahes muu pöördmaksustamisele kuuluva kauba soetamine või teenuse saamine tuleb KMD-l deklareerida ka siis, kui pöördmaksustamise kuuluva kauba või teenuse sisendkäibemaks on täies ulatuses mahaarvatav ja reaalset maksukohustust ei teki

• Reaalselt maksustamine juhul, kui kaupa kasutatakse maksuvaba käibe või mitteettevõtluse jaoks või kui kaup soetatakse piiratud maksukohustuslase poolt

Pöördmaksustamise deklareerimine käibedeklaratsioonil

» Maksustatav väärtus rida 1 või 2

» Arvestatud käibemaks rida 4

» Mahaarvatav käibemaks rida 5

» Ühendusesisene soetus (nii kaup kui teenus) rida 6

» Ühendusesiseselt soetud kaup rida 6.1

» Muu kaup või teenus rida 7

» Siseriiklikuit pöördmaksustatav kaup rida 7.1

Pöördmaksustamise deklareerimise näide

» Eesti käibemaksukohustuslane ostis Taani käibemaksukohustuslaselt edasimüügiks kauba, mis toimetati Taanist Eestisse. Kauba käibemaksuta müügihind on 1000%, käibemaksumäär Eestis 20%

» Rida 1 1000

» Rida 4 200

» Rida 5 200

» Rida 6 1000

» Rida 6.1 1000

18.01.2017

8

Teenuste käibe tekkimise koht alates 01.01.2010 (§ 10)

• Põhireegel: kui teenuse saaja on Euroopa Liidu liikmesriigi käibemaksukohustuslane või ühendusevälise riigi ettevõtja, tekib teenuse käive teenuse saaja asukohariigis (osutaja jaoks 0% määraga käive, kui saaja ei ole teine Eesti maksukohustuslane), muul juhul osutaja asukoha või püsiva tegevuskoha riigis (§ 10 lg 1, lg 4 p 9)

• Kehtib kõigi teenuste puhul, välja arvatud üksikud erandid

» Teenus, mille käive tekib eestis, maksustatakse Eestis kehtestatud maksumääraga

» Teenus, mille käibe tekkimise koht ei ole Eesti, maksustatakse 0%-lise maksumääraga v.a maksuvaba käive

» Kui teenus maksustatakse käibe tekkimise riigis, siis seda Eestis 0% määraga käibena ei deklareerita

» VD-l deklareeritakse ainult need teile EL liikmesriigi käibemaksukohustuslasele osutatud teenused, mille käibe tekkimise koht määratakse eespool toodud põhireegliga ja mida saaja pöördmaksustab

» Kui käibe tekkimise koht määratakse erireegliga, ei deklareerita selle teenuse käivet KMD real 3.1 ja VD-l isegi siis, kui teenuse saajal on pöördmaksustamise kohustus

» Ühelgi juhul ei deklareerita VD-l teenust, mille saaja on teise liikmesriigi eraisik või muu mittemaksukohustuslane- isegi siis, kui teenust ei pea maksustama käibe tekkimise riigis, vaid deklareeritakse Eestis 0% määraga käibena. Sellisel juhul deklareeritakse teenuse maksustatav väärtus ainult KMD real 3. Rida 3.1 jääb tühjaks

18.01.2017

9

Erireegli alusel osutatud teenused

» Kinnisasjaga seotud teenused

» Üritusele sissepääsuteenused

» Transpordivahendi lühiajaline rent

» Reisijateveo teenused

» Restorani- ja toitlustusteenused

Kinnisasjaga seotud teenused

• Kinnisvaraga seotud teenuste käive tekib kinnisvara asukohariigis (§ 10 lg 2 p 1, lg 4 p 1)

Näited:-ehitamine, ehitusjärelevalve-kinnisvaraagendi teenus-arhitektid (mitte tüüpprojektide osas)-majutusteenus, üürile või rendile andmine-ehitise hindamine ja hooldamine• Käive tekib kinnisasja asukohariigis ka siis, kui üks Eesti

käibemaksukohustuslane osutab teenust teisele Eesti käibemaksukohustuslasele

Üritused

• Alates 01.01.2011 tekib üritusega seotud teenuste (v.a sissepääsuteenus) osutamisel teise liikmesriigi maksukohustuslasele või ühendusevälise riigi ettevõtjale nende teenuste käive põhireegli järgi (saaja asukohariigis), muul juhul ürituse toimumise riigis

• Sissepääsuteenuse ja sellega seotud teenuste (pääsme müük, garderoobiteenus) käive tekib kõigil juhtudel ürituse toimumise riigis

18.01.2017

10

Transpordivahendi lühiajaline rent

» Transpordivahendi lühiajalise rendi (kuni 30 päeva, laevad kuni 90 päeva) käive tekib alati rendileandmise riigis

» Reisjateveoteenuse käive tekib alati seal, kus vedu toimub (n.t reisijateveo puhul Tallinnast Moskvasse veo osas kuni Eesti piirini käibe tekkimise koht on Eesti, sealt edasi Venemaa), kuid rahvusvaheline reisijatevedu on alati täies ulatuses 0%-lise määraga käive

Reisijateveoteenused

Muud erandid

» Restorani- ja toitlustusteenuse käive tekib nende osutamise riigis

» EL territooriumil toimuva rahvusvahelise reisi ajal laevas, lennukis või rongis osutatava restorani või toitlustusteenuse käive tekib riigis kus reis algab

18.01.2017

11

Põhireegli alla kuuluba teenuse deklareerimise näide

» Eesti käibemaksukohustuslane osutab Läti käibemaksukohustuslasele konsultatsiooniteenust, teenuse hind ilma käibemaksuta on10 000 eurot. Konsultatsiooniteenuse käibe tekkimise koht määratakse alati põhireegliga

» KMD rida 3 10 000

rida 3.1 10 000

» VD veerg 5 10 000

Erireegli alla kuuluva teenuse näide

» Eesti käibemaksukohustuslane osutab Soomes ehitusteenust Soome käibemaksukohustuslasele. Eesti maksukohustuslasel Soomes käibemaksunumber puudub, tellija pöördmaksustab teenuse. Ehituse hind ilma käibemaksuta on 50 000 eurot

» KMD rida 3 50 000

rida 3.1 jääb tühjaks

» VD-l ei deklareerita

Käibe tekkimise ja tehingute deklareerimise aeg

» Üldine reegel:käive on tekkinud kas kauba ostjale lähetamise või kättesaadavaks tegemise või teenuse osutamise päeval või sellest varasemal osalise või täieliku ettemaksu laekumise päeval

» Kui teenuse osutamine kestab kauem, kui maksustamisperiood, loetakse see osutatuks kuul, mil selle osutamine lõpeb

18.01.2017

12

» Teenuse osutamisel teise LR maksukohustuslasele, kes peab selle pöördmaksustama, pikema aja jooksul kui 1 aasta, tekib käive iga aasta 31.detsembril (k.a teenuse osutamise esimene aasta), kui teenuse eest varem ei tasuta ja selle osutamist varem ei lõpetata

Erireegel

» ühendusesisene käive on tekkinud või kaup on ühendusesiseselt soetatud kauba tegeliku lähetamise või kättesaadavaks tegemise kuule järgneva kuu 15 kuupäeval või sellest varasemal arve väljastamise päeval

Muudatuste kajastamine

» Kui esitatakse kreeditarve mõnel eelmisel kuul VD-l kajastatud tehingu kohta või tühistatakse mõnel eelmisel kuul toimunud tehingu kohta esitatud arve kajastatakse vajalikud muudatused miinusmärgiga nii kreeditarve esitamise või arve tühistamise kuu käibedeklaratsioonil ning ka sama kuu VD-l

18.01.2017

13

» Kui VD-l on vaja teha mõni muu muudatus (näiteks on VD-l deklareeritud vale maksustatav väärtus või märgiti VD-le valesti ostja KMKR number) esitatakse vastava kuu kohta ühendusesisese käibe muutmise aruanne VDP

Lõpetuseks

» Lisainfo Maksu- ja Tolliameti kodulehelt

www.emta.ee

» Kui soovite näha teiste liikmesriikide ettevõtjate poolt deklareeritud andmeid, et võrrelda neid enda andmetega, pöörduge meiliaadressile vies@emta.ee

MTA infotelefonid ja e-post aadressid� Üldinfo 1811

� Äriklientide maksunõustamine 8800812 jurisik@emta.eeKäibemaksuinfo 8800813 käibemaks@emta.ee

� Tolliinfo, e-toll 8800814 tolliinfo@emta.ee

� E-maksuamet 8800815 e-maks@emta.ee

� Maamaksuinfo 8800816 maa@emta.ee

� Raskeveokimaksuinfo 8800816 raskeveok@emta.ee

� Võlainfo 1811 volainfo@emta.ee

� Mitteresidendid nonresident@emta.ee

18.01.2017

14

Tänan kuulamast!