prova di verifica analisi degli scostamenti di costo e … · materia: economia aziendale (classe 5...

ATTIVITÀ DIDATTICHE 1

Prova di verifica

copyright 2011 © RCS Libri S.p.A. Milano - Tutti i diritti sono riservati - Anno scolastico 2011/2012 online

EsErcizio 1La Rissa SpA ha definito i seguenti dati standard relativa-mente alla produzione dell’articolo RD514: • volume di produzione: 21.000 unità;• consumo di materia prima Alfa per unità di prodotto:

kg 8,4 a 20 euro il chilogrammo; • consumo di materia prima Beta per unità di prodotto:

kg 6 a 12 euro il chilogrammo;• impiego di manodopera qualificata per unità di pro-

dotto: 3 ore e 55 minuti a 18 euro l’ora; • impiego di manodopera generica per unità di prodot-

to: 4 ore e 20 minuti a 13 euro l’ora.

Alla fine dell’anno la Rissa SpA rileva i seguenti dati con-suntivi:• volume di produzione: 20.600 unità;• consumo di materia prima Alfa: kg 174.070 a 22 euro

il chilogrammo;• consumo di materia prima Beta: kg 133.900 a 11,20

euro il chilogrammo;• impiego di manodopera qualificata: 61.800 ore a 19

euro l’ora;• impiego di manodopera generica: 87.550 ore con un

costo complessivo di 1.138.150 euro.

Calcola:1. il costo primo standard e il costo primo effettivo;2. gli scostamenti di costo analizzandone le cause.

EsErcizio 2La New Mert SpA, specializzata nel settore ottico, pro-duce e commercializza occhiali da sole contrassegnati dal codice GZS 25. Le vendite programmate ammontano a 2.750.000 euro (prezzo di vendita unitario 110 euro), in modo tale da raggiungere una quota di mercato del 20%.In sede di consuntivo sono stati rilevati i seguenti dati:• vendite effettive 26.500 unità;• prezzo unitario 105 euro;• domanda di mercato 150.000 unità.

Calcola gli scostamenti di ricavo e analizzane le cause.

EsErcizio 3La BIX srl presenta i seguenti budget settoriali relativi ad una produzione:

BUDGET DELLE VENDiTE

Quantità Prezzo unitario Totale

9.600 unità 84 euro 806.400 euro

BUDGET DELLA ProDUzioNE

Vendite programmate+ rimanenze finali – esistenze iniziali Quantità da produrre

9.6002.8001.900

10.500

BUDGET DEi coNsUMi Di MATEriE

Produzione programmata

coefficiente d’impiego Fabbisogno

10.500 unità 5 kg 52.500 kg

BUDGET DEGLi APProVViGioNAMENTi

Fabbisogno+ rimanenze finali programmate– esistenze iniziali

Quantità da acquistareCosto unitario standardCosto d’acquisto

kgkgkg

kgeuroeuro

52.5004.6004.000

53.1006

318.600

BUDGET DELLA MANoDoPErA DirETTA

Produzione programmata

standard unitario

ore lavorate

costo orario

costo manodopera

10.500 unità 2 ore e 25 m 23.625 h 21 euro 496.125 euro

I dati rilevati in sede di consuntivo sono i seguenti:• materia prima consumata per unità di prodotto kg 5,4

al costo unitario di 6,20 euro;• manodopera impiegata per unità di prodotto 2 ore e 25

minuti al costo orario di 22 euro;• quantità vendute 10.400 unità;• rimanenze finali di prodotti 3.200 unità;• prezzo unitario di vendita 86 euro.

Presenta l’analisi degli scostamenti dei costi diretti e dei ricavi di vendita analizzando le cause degli scostamenti.

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DI COSTO E DI RICAVOdi Rossana MANELLI

MATERIA: ECONOMIA AZIENDALE (Classe 5a IT IGEA, 5a IP Economico - gestionale)La prova, indirizzata agli studenti della classe quinta IGEA e IP Economico gestionale, è costituita da una serie di esercizi applicativi aventi come oggetto: la determinazio-ne del costo primo standard e del costo primo effettivo, il calcolo degli scostamenti di costo e di ricavo, l’analisi di tali scostamenti.


Svolgimento della prova di verifica


ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DI COSTO E DI RICAVOEsErcizio 1

Costo primo standard

Fattori produttivi coefficienti standard Prezzo standard Quantità programmata importi

Materia prima AlfaMateria prima BetaManodopera qualificataManodopera generica

kg 8,40kg 6,00

ore 3,55ore 4,20

20,0012,0018,0013,00

21.00021.00021.00021.000

3.528.0001.512.0001.341.9001.146.600

7.528.500

Calcoli dei coefficienti unitari di impiego per il calcolo del costo primo effettivokg (174.070 : 20.600) = kg 8,45 consumo unitario di materia prima Alfakg (133.900 : 20.600) = kg 6,50 consumo unitario di materia prima Betaore (61.800 : 20.600) = ore 3 impiego unitario di manodopera qualificataore (87.550 : 20.600) = ore 4,25 impiego unitario di manodopera genericaeuro (1.138.150 : 87.550) = 13 euro costo orario manodopera generica

Costo primo effettivo

Fattori produttivi coefficienti effettivi Prezzo effettivo Quantità prodotta importi


kg 8,45kg 6,50

ore 3,00ore 4,25

22,0011,2019,0013,00

20.60020.60020.60020.600

3.829.5401.499.6801.174.2001.138.150

7.641.570

Scostamento globaleCosto primo effettivoCosto primo standardAggravio globale (scostamento globale sfavorevole)

euro 7.641.570 euro 7.528.500euro + 113.070

Lo scostamento complessivo viene suddiviso in scostamenti elementari.

Scostamento di quantità (nel rendimento dei fattori produttivi)Lo scostamento di quantità unitario si calcola moltiplicando le differenze riscontrate tra quantità effettive (Qe) e quan-tità standard (Qs) dei fattori produttivi per i prezzi standard (Ps):

Ps × (Qe – Qs)

Lo scostamento totale di quantità si determina moltiplicando lo scostamento unitario per la produzione effettiva.




Fattori produttivi Prezzo standard

Quantitàscostamento Aggravio/

risparmioeffettive standard


20,0012,0018,0013,00

8,456,503,004,25

8,406,003,554,20

0,05 0,50

– 0,55 0,05

1,006,00

– 9,900,65

Risparmio unitario (scostamento unitario favorevole) – 2,25

euro (– 2,25 × 20.600) = – 46.350 euro scostamento di quantità favorevole

Scostamento di prezzoLo scostamento di prezzo unitario si calcola moltiplicando le differenze riscontrate tra prezzi effettivi (Pe) e prezzi standard (Ps) dei fattori produttivi per le loro quantità effettive (Qe):

Qe × (Pe – Ps)

Lo scostamento totale di prezzo si determina moltiplicando lo scostamento unitario per la produzione effettiva.

Fattori produttivi Quantità effettive

Prezzo scostamento Aggravio/

risparmioeffettivo standard


8,456,503,004,25

22,0011,2019,0013,00

20,0012,0018,0013,00

2,00– 0,80

1,00 –

16,90– 5,20

3,00–

Aggravio unitario (scostamento unitario sfavorevole) 14,70

euro (14,70 × 20.600) = 302.820 euro scostamento di prezzo sfavorevole

Scostamento di volumeSi calcola moltiplicando la variazione di produzione per il costo primo standard:euro (7.528.500 : 21.000) = 358,50 euro costo primo standard unitarioeuro (20.600 – 21.000) × 358,50 = – 143.400 euro scostamento di volume favorevole

Analisi scostamento globaleScostamento di quantità (favorevole)Scostamento di prezzo (sfavorevole)Scostamento di volume (favorevole)

euro – 46.350 euro 302.820 euro – 143.400

Scostamento globale sfavorevole euro 113.070

Lo scostamento complessivo presenta un aggravio di costi malgrado la produzione effettiva sia risultata inferiore rispet-to a quella programmata. Tale scostamento è dovuto a un aumento dei prezzi di alcuni fattori produttivi, in particolare la materia prima Alfa e la manodopera qualificata.Il prezzo della materia Alfa è aumentato ed è anche leggermente peggiorato il suo rendimento; è quindi necessario ap-profondire questo aspetto per studiarne le cause.Lo scostamento di quantità presenta un risparmio dovuto al miglioramento nel rendimento della manodopera qualificata che ha completamente annullato il peggioramento nel rendimento degli altri fattori produttivi. Tale miglioramento può giustificare il maggior costo sostenuto per acquisire tale manodopera.Occorre comunque ricercare le cause che hanno provocato lo scostamento sfavorevole nel rendimento della materia pri-ma Beta. Tale peggioramento può essere parzialmente giustificato dal fatto che il costo della materia risulta diminuito e ciò può essere dovuto all’acquisto di materie qualitativamente peggiori rispetto a quelle programmate.




EsErcizio 2Ricavi effettivi: euro (105 × 26.500) =Ricavi programmati euro (110 × 25.000) =Scostamento globale positivo

euro 2.782.500 euro 2.750.000euro 32.500

Lo scostamento complessivo viene suddiviso in scostamento di prezzo e scostamento di volume.

Scostamento di prezzoLo scostamento di prezzo si calcola moltiplicando la differenza tra prezzo di vendita effettivo (Pe) e prezzo di vendita di budget (Pb) per le quantità vendute (Ve):

Ve × (Pe – Pb)26.500 × (105 – 110) = – 132.500 euro costamento negativo

Scostamento di volumeLo scostamento di volume si calcola moltiplicando la differenza tra vendite effettive (Ve) e vendite programmate (Vb) per il prezzo di vendita di budget (Pb):

Pb × (Ve – Vb)euro 110 × (26.500 – 25.000) = 165.000 euro scostamento positivo

Lo scostamento globale positivo è dovuto al miglioramento del volume delle vendite (1.500 unità in più rispetto a quelle programmate), che ha compensato lo scostamento negativo del prezzo effettivo, diminuito di 5 euro per ogni articolo.Se l’analisi si arrestasse a queste informazioni si giudicherebbe nel complesso positivamente la capacità dell’impresa di raggiungere gli obiettivi programmati.Un’indagine più approfondita evidenzia invece una perdita di quota di mercato. La New Mert SpA ha raggiunto una quota di mercato del 17,67% (26.500/150.000 × 100) anziché la quota di mercato programmata del 20%.Per un’analisi più completa è necessario scomporre lo scostamento di volume in:a. scostamento di volume in senso stretto;b. scostamento della quota di mercato.

a. Scostamento di volume in senso stretto(volume di vendita a quota di mercato programmata – volume di vendita programmato) × Pb

150.000 × 20% = 30.000 unità volume di vendita che avrebbe consentito di raggiungere la quota di mercato programmata(30.000 – 25.000) × 110 = 550.000 euro

Tale scostamento evidenzia che se l’impresa avesse realizzato la quota di mercato programmata avrebbe dovuto ven-dere 30.000 unità anziché 25.000 unità programmate, ricavando 110 euro per ciascuna delle 5.000 unità aggiuntive.

b. Scostamento della quota di mercato(volume di vendita effettivo – volume di vendita a quota di mercato programmata) × Pb

(26.500 – 30.000) × 110 = – 385.000 euro

Tale scostamento è dovuto a minori vendite per 3.500 unità.

Lo scostamento positivo di volume (euro 165.000) è dovuto a:• uno scostamento positivo dovuto all’aumento della domanda di mercato (euro 550.000);• uno scostamento negativo dovuto al peggioramento della quota di mercato (– euro 385.000).

EsErcizio 3

sCostamenti di Costo

Costo primo standardI dati per il calcolo del costo primo standard si desumono dai budget settoriali.




Fattori produttivi coefficienti standard Prezzo standard Quantità programmata importi

Materia primaManodopera

kg 5ore 2,25

6,0021,00

10.50010.500

315.000496.125

811.125

Costo primo effettivoOccorre determinare la quantità prodotta che non coincide con la quantità venduta, poiché occorre tener presente la politica delle scorte.

Vendite effettive+ rimanenze finali – esistenze iniziali Quantità prodotta

10.4003.2001.900

11.700

Fattori produttivi coefficienti effettivi Prezzo effettivo Quantità prodotta importi

Materia prima Manodopera

kg 5,4ore 2,25

6,2022,00

11.70011.700

391.716579.150

970.866

Scostamento globaleCosto primo effettivoCosto primo standardAggravio globale (scostamento globale sfavorevole)

euro 970.866euro 811.125euro + 159.741

Lo scostamento complessivo viene suddiviso in scostamenti elementari.

Scostamento di quantità (nel rendimento dei fattori produttivi)Lo scostamento di quantità unitario si calcola moltiplicando le differenze riscontrate tra quantità effettive (Qe) e quan-tità standard (Qs) dei fattori produttivi per i prezzi standard (Ps):

Ps × (Qe – Qs)Lo scostamento totale di quantità si determina moltiplicando lo scostamento unitario per la produzione effettiva.Materia prima:Manodopera:

6 × (5,4 – 5) × 11.700 =21 × (2,25 – 2,25) × 11.700 =

euro 28.080 −

Scostamento di quantità sfavorevole euro 28.080

Scostamento di prezzoLo scostamento di prezzo unitario si calcola moltiplicando le differenze riscontrate tra prezzi effettivi (Pe) e prezzi standard (Ps) dei fattori produttivi per le loro quantità effettive (Qe):

Qe × (Pe – Ps)

Lo scostamento totale di prezzo si determina moltiplicando lo scostamento unitario per la produzione effettiva.

Materia prima:Manodopera:

5,4 × (6,20 – 6) × 11.700 =2,25 × (22 – 21) × 11.700 =

euro 12.636 euro 26.325

Scostamento di prezzo sfavorevole euro 38.961




Scostamento di volumeSi calcola moltiplicando la variazione di produzione per il costo primo standard.euro (811.125 : 10.500) = 77,25 euro costo primo standard unitarioeuro (11.700 – 10.500) × 77,25 = 92.700 euro scostamento di volume sfavorevole

Analisi scostamento globale

Scostamento di quantità (sfavorevole)Scostamento di prezzo (sfavorevole)Scostamento di volume (sfavorevole)

euro 28.080euro 38.961euro 92.700

Scostamento globale sfavorevole euro 159.741

Lo scostamento globale presenta un aggravio di costi in tutti gli scostamenti elementari, ma è dovuto principalmente a una differenza di volume. Il maggior volume di produzione (incremento di 1.200 unità) si traduce in un aumento delle vendite di solo 800 unità e in un incremento delle scorte di magazzino di 400 unità. Occorre analizzare l’incremento del volume delle scorte e verificare se è una scelta strategica voluta o se non era stata programmata; in quest’ultimo caso occorre intervenire per ridurre la produzione.Lo scostamento di prezzo della materia prima non è stato supportato da un miglioramento del relativo rendimento (sono stati utilizzati kg 0,4 in più per ogni prodotto); tale scostamento è un aspetto da approfondire per verificare se la materia prima è stata utilizzata in modo poco efficiente provocando inutili scarti, in tal caso occorrerebbe individuare le even-tuali responsabilità e attivare le opportune correzioni.La manodopera ha mantenuto il rendimento programmato ma si è verificato un aumento orario che può essere dovuto a un rinnovo contrattuale non programmato.

Scostamenti del ricavoRicavi effettivi: euro (86 × 10.400) =Ricavi programmati (budget delle vendite)Scostamento globale positivo

euro 894.400 euro 806.400euro 88.000

Lo scostamento complessivo viene suddiviso in scostamento di prezzo e scostamento di volume.

Scostamento di prezzoLo scostamento di prezzo si calcola moltiplicando la differenza tra prezzo di vendita effettivo (Pe) e prezzo di vendita di budget (Pb) per le quantità vendute (Ve):

Ve × (Pe – Pb)

10.400 × (86 – 84) = 20.800 euro scostamento positivo

Scostamento di volumeLo scostamento di volume si calcola moltiplicando la differenza tra vendite effettive (Ve) e vendite programmate (Vb) per il prezzo di vendita di budget (Pb):

Pb × (Ve – Vb)84 × (10.400 – 9.600) = 67.200 euro scostamento positivo

Lo scostamento globale positivo è dovuto sia al miglioramento del prezzo effettivo per 20.800 euro sia al miglioramen-to del volume di vendita (67.200 euro in più rispetto alla previsione di budget).L’azienda non si è però posta alcun obiettivo circa la quota di mercato da raggiungere.

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