Proposta Modificació R.E AAVV

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Economy & Finance

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  • Propuesta de Directiva por la que se modificar el Rgimen Especial de las Agencias de Viajes en el I.V.A.

  • Naturaleza y funcin del REAV Voluntad del legislador comunitarioASPECTOS BSICOS Prestacin de servicios nica Realizada en sede o establecimiento permanente de la agencia La base imponible del REAV esta constituida nicamente por el margen bruto de la agencia. La Agencia no tiene derecho a la deduccin y/o recuperacin del IVA que soporte en la C.E. en la adquisicin de servicios integrados en el viaje.OBJETIVO Simplifica la aplicacin del IVA para las agenciasSe aplica el IVA del Estado en donde reside la agencia Se evita que la agencia realice operaciones gravadas por el IVA en los distintos Estados de la C.E. Reparto de Ingresos por IVA: El IVA de la venta de los servicios integrantes queda en el Estado de la UE donde dichas empresas prestan sus servicios. El IVA que grava los servicios de la agencia queda en el Estado de su sede o establecimiento permanente

  • Naturaleza y funcin del REAV Voluntad del legislador comunitarioJURSIPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA COMUNIDAD EUROPEA (TJCE) Principio de neutralidad (Sentencia de 23 de Octubre de 2003 asunto 102/02 y otras) Es un principio inherente al sistema comn del IVA aplicable en la Comunidad Europea. Pretende evitar que prestaciones de servicios similares, que por tanto compiten entre si, sean tratadas de forma distinta desde el punto de vista del IVA Evita que el IVA interfiera en la decisin de las empresas respecto a la forma de organizar su actividad econmica. El REAV constituye una excepcin al rgimen normal de la sexta directiva y slo debe aplicarse en la medida necesaria para lograr su objetivo. (Apartado 34 de la sentencia del TJCE de 22 de octubre de 1998 en los asuntos acumulados C-308/96 y C-94/97) El REAV debe respetar las exigencias derivadas de principio de neutralidad.

  • El REAV espaol en la actualidad Ley 37/1992 de 28 de diciembre del IVACAPITULO VI, RGIMEN ESPECIAL DE AGENCIAS DE VIAJES Artculo 141. Rgimen especial de las agencias de viajes.1. El rgimen especial de las agencias de viajes ser de aplicacin:A las operaciones realizadas por la agencias de viajes cuando acten en nombre propio respecto de los viajeros y utilicen en la realizacin del viaje bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales. A efectos de este rgimen especial, se considerarn viajes los servicios de hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado y, en su caso, con otros de carcter accesorio o complementario de los mismos.A las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos tursticos en los que concurran las circunstancias previstas en el nmero anterior.2. El rgimen especial de las agencias de viajes no ser de aplicacin a las siguientes operaciones:Las ventas al pblico efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas.Las llevadas a cabo utilizando para la realizacin del viaje exclusivamente medios de transporte o de hostelera propios.Tratndose de viajes realizados utilizando en parte medios propios y en parte medios ajenos, el rgimen especial slo se aplicar respecto de los servicios prestados mediante medios ajenos.

    Artculo 142. Repercusin del impuesto.En las operaciones a las que resulte aplicable este rgimen especial los sujetos pasivos no estarn obligados a consignar en factura separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse, en su caso, comprendida en el precio de la operacin.En las operaciones efectuadas para otros empresarios o profesionales, que comprendan exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas totalmente en el mbito espacial del Impuesto, se podr hacer constar en la factura, a solicitud del interesado y bajo la denominacin cuotas de I.V.A. incluidas en el precio, la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operacin por 6 y dividir el resultado por 100. Dichas cuotas tendrn la consideracin de cuotas soportadas por repercusin directa para el empresario o profesional destinatario de la operacin.

  • El REAV espaol en la actualidad Ley 37/1992 de 28 de diciembre del IVACAPITULO VI, RGIMEN ESPECIAL DE AGENCIAS DE VIAJES (II)

    Artculo 143. Exenciones.Estarn exentos del impuesto los servicios prestados por los sujetos pasivos sometidos al rgimen especial de las agencias de viajes cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios, adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para efectuar el viaje, se realicen fuera de la Comunidad.En el caso de que las mencionadas entregas de bienes o prestaciones de servicios se realicen slo parcialmente en el territorio de la Comunidad, nicamente gozar de exencin la parte de la prestacin de servicios de la agencia correspondiente a las efectuadas fuera de dicho territorio.

    Artculo 144. Lugar de realizacin del hecho imponible.Las operaciones efectuadas por las agencias respecto de cada viajero para la realizacin de un viaje tendrn la consideracin de prestacin de servicios nica, aunque se le proporcionen varias entregas o servicios en el marco del citado viaje.Dicha prestacin se entender realizada en el lugar donde la agencia tenga establecida la sede de su actividad econmica o posea un establecimiento permanente desde donde efecte la operacin.

  • El REAV espaol en la actualidad Ley 37/1992 de 28 de diciembre del IVACAPITULO VI, RGIMEN ESPECIAL DE AGENCIAS DE VIAJES (III)

    Artculo 145. La base imponible.1. La base imponible ser el margen bruto de la agencia de viajes.A estos efectos, se considerar margen bruto de la agencia la diferencia entre la cantidad total cargada al cliente, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la operacin, y el importe efectivo, impuestos incluidos, de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que, efectuadas por otros empresarios o profesionales, sean adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje y redunden directamente en beneficio del viajero.A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje, entre otros, los servicios prestados por otras agencias de viajes con dicha finalidad, excepto los servicios de mediacin prestados por las agencias minoristas, en nombre y por cuenta de las mayoristas, en la venta de viajes organizados por estas ltimas.Para la determinacin del margen bruto de la agencia no se computarn las cantidades o importes correspondientes a las operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 143 de esta Ley, ni los de los bienes o servicios utilizados para la realizacin de las mismas.2. No se considerarn prestados para la realizacin de un viaje, entre otros, los siguientes servicios:Las operaciones de compra-venta o cambio de moneda extranjera.Los gastos de telfono, tlex, correspondencia y otros anlogos efectuados por la agencia.

  • El REAV espaol en la actualidad Ley 37/1992 de 28 de diciembre del IVACAPITULO VI, RGIMEN ESPECIAL DE AGENCIAS DE VIAJES (IV)

    Artculo 146. Determinacin de la base imponible.1. Los sujetos pasivos podrn optar por determinar la base imponible operacin por operacin o en forma global para cada perodo impositivo.La opcin surtir efectos respecto de todas las operaciones sujetas al rgimen especial efectuadas por el sujeto pasivo durante un perodo mnimo de cinco aos, y si no mediante declaracin en contrario, durante los aos sucesivos.2. La determinacin en forma global, para cada perodo impositivo, de la base imponible correspondiente a las operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial, se efectuar con arreglo al siguiente procedimiento:Del importe global cargado a los clientes, Impuesto sobre el Valor Aadido incluido, correspondiente a las operaciones cuyo devengo se haya producido en dicho perodo de liquidacin, se sustraer el importe efectivo global, impuestos incluidos, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otros empresarios o profesionales que, adquiridos por la agencia en el mismo perodo, sean utilizados en la realizacin del viaje y redunden en beneficio del viajero.La base imponible global se hallar multiplicando por cien la cantidad resultante y dividiendo el producto por cien ms el tipo impositivo general establecido en el artculo 90 de esta Ley.3. La base imponible no podr resultar, en ningn caso, negativa.No obstante, en los supuestos de determinacin global de la base imponible, la cantidad en que el sustraendo exceda del minuendo podr agregarse a los importes a computar en el sustraendo en los perodos de liquidacin inmediatamente posteriores.Artculo 147. Deducciones.Las agencias de viajes a las que se aplique este rgimen especial podrn practicar sus deducciones en los trminos establecidos en el Ttulo VIII de esta Ley.No obstante, no podrn deducir el impuesto soportado en las adquisiciones de bienes y servicios que, efectuadas para la realizacin del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero.

  • Informe motivado a Espaa por su REAV Emitido por la Comisin Europea el 8 de octubre de 2009 LA COMISIN EUROPEA INSTA A ESPAA A MODIFICAR SU R.E.A.V. BAJO LA AMENAZA DE INTERPONER RECURSO DE INCUMPLIMIENTO ANTE EL T.J.C.E.Aspectos a modificar:

    La aplicacin del REAV cuando quien adquiere el viaje a la agencia es otra empresa que va a destinar dicho viaje a su reventa.

    La exclusin del REAV de las ventas realizadas en nombre propio por agencias de viajes minoristas, de viajes que hayan sido organizados por agencias mayoristas.

    La facultad concedida a las agencias de viajes en determinadas circunstancias para que, en las facturas expedidas por las mismas para documentar determinadas operaciones a las que resulta aplicable el REAV y que realizan en favor de clientes empresarios, puedan hacer constar un importe a tanto alzado en concepto de IVA que no se corresponde con el importe del IVA que grava tales operaciones en rgimen especial y que tales clientes pueden deducir en sus autoliquidaciones por dicho impuesto (segundo prrafo del artculo 142 de la Ley 37/1992, reguladora del IVA en Espaa).

    La posibilidad de determinar una base imponible global por perodo impositivo, correspondiente a las operaciones a las que resulta aplicable el REAV.

  • Regla de Localizacin respecto a los hoteles Directiva 2008/8/CE. Art.47 Respecto del tema de la aplicacin de la regla general de localizacin a los servicios de mediacin relativos a plazas hoteleras en los casos en que el destinatario del servicio de mediacin es un empresario: Exista en el mbito de la CE un consenso bastante generalizado en aplicar la regla de sede del destinatario (en vez de la regla del lugar en donde estuviese situado el hotel). La reciente sentencia del TJCE relativa a servicios de gestin de un sistema de multipropiedad en la que el Tribunal hace una anlisis de la regla de localizacin prevista para los servicios relacionados con bienes inmuebles que ha tenido como consecuencia que muchos Estados miembros hayan cambiado su posicin y estn adoptando el punto de vista de que los servicios de mediacin relativos a plazas hoteleras deben considerarse servicios relacionados con bienes inmuebles. (Lugar donde est situado el hotel).

  • Propuesta de Directiva del REAV Observaciones de fondo realizadas por el Grupo de Trabajo

    Propuesta de directiva Carcter inicialmente obligatorio del REAVCuando concurran los requisitos previstos para ello. Tambin para las empresas (Incluidas las revendedoras)

    Posibilidad de renunciar al REAV (texto de la Comisin)Renuncia libre a la aplicacin del REAV

    Observaciones del Grupo

    O.K.

    Posibilidad de renuncia al REAV cuando el destinatario es otro empresario con derecho a deduccin.

    O.K.

  • Propuesta de Directiva del REAV Observaciones de fondo realizadas por el Grupo de Trabajo

    Propuesta de directivaPosibilidad de renunciar al REAV (texto del Consejo)Cada Estado decide la posibilidad de renuncia. Condiciones: Si los destinatarios son empresarios (incluida la reventa, la cual tambin obliga a la renuncia) Afecta a todas las operaciones que realice en dicho Estado.

    Observaciones del Grupo

    Inaceptable. No depende de la Agencia.El Grupo propone: Cuando el destinatario sea un empresario que tenga en dicho territorio la sede de su actividad o establecimiento permanente. Cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario, cuando se produzca integramente en el territorio de dicho Estado el uso y disfrute efectivo de los servicios que redundan en beneficio del viajero.

  • Propuesta de Directiva del REAV Observaciones de fondo realizadas por el Grupo de Trabajo

    Propuesta de directivaLugar en donde se considera realizado el servicio nico del que resulta aplicable el REAV Ser el lugar donde se encuentre la sede de la agencia que vende el viaje o el establecimiento permanente desde donde se suministre al cliente. Regla especial: Ser en sede del adquirente: Si la sede o el establecimiento permanente de la agencia est fuera del territorio de la C.E.El viaje se realiza y se consuma de manera efectiva dentro de dicho territorio.

    Observaciones del Grupo

    O.K.El Grupo propone: Excepcin Cuando la sede o el establecimiento permanente est situado en alguno de los territorios en los que no resulte aplicable el IVA comunitario pero que si son parte integrante de la U.E. y que adems resulte que la operacin est sujeta a gravamen por impuesto indirecto.

  • Propuesta de Directiva del REAV Observaciones de fondo realizadas por el Grupo de Trabajo

    Observaciones del GrupoInclusin de un nuevo supuesto de exencin aplicable al servicio nico al que resulta aplicable el REAV.El Grupo propone: Cuando las agencias y turoperadores vendan en nombre propio y deban aplicar el REAV y los servicios que redundan en beneficio del viajero sean adquiridos a otros empresarios que no aplican el REAV los cuales seran adquiridos con exencin del IVA (Ej. Tte. Internacional areo), sea aplicable la misma exencin a los servicios de viaje en REAV.

  • Propuesta de Directiva del REAV Observaciones de fondo realizadas por el Grupo de Trabajo

    Observaciones del GrupoReferencia expresa al tipo de gravamen que resulta aplicable al servicio nico al que resulta aplicable el REAV.El Grupo propone: Al servicio nico al que resulte aplicable este REAV, ser aplicable en principio el tipo general de IVA vigente en el Estado miembro. Por excepcin ser aplicable el tipo reducido del IVA vigente en el Estado miembro en la medida en que dicho servicio nico est constituido por servicios que, en el hipottico caso en que el destinatario los hubiese adquirido en el referido Estado directamente a otros empresarios a los que no resulte aplicable este REAV, le resultara aplicable dicho tipo reducido.

  • Acciones emprendidas por el Grupo Administraciones pblicasReuniones con el Subdirector General de Impuestos sobre el Consumo, Don Eduardo Verdn Fraile, en la sede de la Direccin General de Tributos.Temas tratados en la celebrada el 17 de junio de 2009:Tipo de gravamen aplicable al IVA a l...