medicion del gasto tributario en chile perÍodo 2003-2005 servicio de impuestos internos octubre...

MEDICION DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE

PERÍODO 2003-2005

Servicio de Impuestos InternosOctubre 2005

¿Qué son los gastos tributarios?

• Concepto que viene originalmente del Departamento del Tesoro de EE.UU., acuñado por primera vez por Stanley Surrey.

• Monto de ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo especial, con el objeto de beneficiar a determinadas actividades, regiones o grupos de contribuyentes.

• Se conceden a todo aquél que cumpla con ciertas reglas preestablecidas, sin importar el monto de recursos que el Estado deja de percibir.

Principales problemas

• Problema de Equidad Horizontal: Los impuestos que no paga un contribuyente deben ser pagados por otro.

• Ausencia de control presupuestario: Al no representar una asignación especial del presupuesto, no tienen límites.

• Violación de sano principio presupuestario: Al no compensar ingresos con gastos. La ciudadanía no se entera de cuánto se dejó de percibir.

• Dificultades de administración: Por lo general no se evalúan estos beneficios, ni se revisa su grado de focalización.

I. Objetivos Hacer transparente el sacrificio de recaudación

originado por tratamientos tributarios especiales. Incorporar en forma permanente en la ley de

presupuestos la estimación del GT Medir el GT de IVA e Impuesto a la Renta para el

año 2003 y presupuestarlo para los años 2004 y 2005.

Diseñar metodologías de medición que permitan replicar los cálculos anualmente.

Identificar nuevas fuentes o mecanismos para generar información tendientes a mejorar las estimaciones de GT

“...Se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos”.

Artículo 19, N° 22, de la Constitución Política de Chile:

Informe de GT en Chile

Informes de GT en otros países

• EE.UU. y Alemania desde 1969• Actualmente en OCDE 14 países:

Alemania, Australia, Austria, Bélgica, Canadá, España, Estados Unidos, Finlandia, Francia, Holanda, Irlanda, Italia, Portugal y Reino Unido.

• Latinoamérica: Brasil, Argentina, México (en preparación).

II. Definiciones Adoptadas

1. Gasto Tributario Tratamiento tributario especial, es decir, que

se desvía de lo considerado “normal”. Favorece, promueve o estimula a un sector o

agente de la economía. Explícitos en la legislación.

2. Definición de Norma en Impuesto a la Renta Definición de renta de Haig-Simons Los sujetos del impuesto son las personas

naturales Las tasas y tramos de renta corresponden a las

vigentes de aplicación más general La unidad de tributación es el individuo El período de tributación es el año calendario Los regímenes para pequeños contribuyentes y

de contabilidad simplificada son parte de la norma

El Impuesto Único a las ganancias de capital se considera norma.

3. Definición de Norma en el IVA IVA tipo consumo. Grava la totalidad de las ventas internas e

importaciones de bienes y servicios. Tasa única Tasa cero en el caso de exportaciones. La devolución de remanentes se considera

parte de la norma.

4. Clasificación de las Franquicias Cada uno de las tratamientos especiales es

clasificado en una de las siguientes categorías: Regímenes especiales Exenciones Deducciones Créditos al impuesto Diferimientos del impuesto Tasas reducidas

Adicionalmente, son clasificadas por sector al que benefician u objetivo que persiguen

III. Aspectos Metodológicos

1. La cifra de GT mide cuánta mayor recaudación se tendría en el año t si la franquicia x no existiese

Supuesto de gasto total de los hogares constante.

Supuesto de tasa de evasión similar a la actual.

Cada franquicia se mide aisladamente Las líneas de totales consideran efectos

conjuntos.

2. Evaluación Tipo Flujo de Caja Similar al Presupuesto de la Nación Cuando la franquicia está asociada a un

impuesto de declaración o de retención mensual, el GT se asocia al respectivo mes (Ej.: IVA, PPM, Imp. Único de Segunda Categoría)

Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración anual, el GT se asocia al respectivo año tributario (Ej.: Impuesto Global Complementario)

IV. Contenido del Informe 2004 Gasto Tributario año 2003

Tabla 1: Gasto tributario por franquicia Tabla 2: Gasto tributario por sector u objetivo

Gasto Tributario año 2004 (proyección) Tabla 3: Gasto tributario por franquicia Tabla 4: Gasto tributario por sector u objetivo

Presupuesto de Gasto Tributario año 2005 Tabla 5: Gasto tributario por franquicia Tabla 6: Gasto tributario por sector u objetivo

Anexo: Descripción de las franquicias contenidas en la legislación tributaria y metodología de estimación.

V. Resultados

Sector/Objetivo Millones de

US$% del PIB

I) Impuesto a la Renta 2.559 3,32%A) Rentas Empresas 736 0,95%1. Regímenes especiales 81 0,11%1.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE 36 0,05%1.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE 2 0,00%1.3 Renta presunta empresas de transporte Transporte 34 0,04%1.4 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario 5 0,01%1.5 Tributación en base a retiros del art. 14 bis Fomento a la MYPE 4 0,01%

2. Exenciones 98 0,13%2.1 Renta bienes raíces no agrícolas Inmobiliario 8 0,01%

2.2Intereses obtenidos por contribuyentes del art. 20 N°1 (Sector agricultura bajo renta efectiva) Fomento a la MYPE 2 0,00%

2.3 Exención sobre Universidades reconocidas por el Estado Educación 36 0,05%2.4 Instituciones de beneficencia y otras exentas por leyes especiales Beneficencia s.i. s.i.2.5 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE 4 0,01%2.6 Rentas de empresas instaladas en zonas francas Regional 42 0,05%2.7 Rentas obtenidas en Isla de Pascua Regional s.i. s.i.2.8 Rentas de empresas instaladas en la XII región Regional 1 0,00%2.9 Rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera Regional 1 0,00%

2.10 Intereses pagados en operaciones transfronterizas Regional 3 0,00%

3. Deducciones 8 0,01%3.1 Donaciones para la realización de programas de instrucción educacional y otros Educación s.i. s.i.3.2 Parte no acreditable de las donaciones a universidades e institutos profesionales Educación 6 0,01%3.3 Parte no acreditable de las donaciones para fines culturales Educación 1 0,00%3.4 Parte no acreditable de las donaciones para fines deportivos Educación 1 0,00%3.5 Becas de estudios para hijos de trabajadores de las empresas Educación s.i. s.i.3.6 Parte no acreditable de la ley de donaciones para fines sociales y públicos Beneficencia 0 0,00%

GASTO TRIBUTARIO AÑO 2005

Partida de Gasto

4. Créditos al impuesto 223 0,29%4.1 Crédito por impuesto territorial pagado por empresas agrícolas e inmobiliarias Fomento a la MYPE 37 0,05%4.2 Crédito por compras de activo fijo Ahorro-Inversión 36 0,05%4.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 4 0,00%4.4 Crédito donaciones fines educacionales Educación 8 0,01%4.5 Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Educación 13 0,02%4.6 Crédito por inversiones en Arica y Parinacota Regional 6 0,01%4.7 Crédito por gastos de capacitación Educación 88 0,11%4.8 Pago provisional por asesorías técnicas de exportadores Exportadores 5 0,01%4.9 Crédito por inversiones Ley Austral Regional 24 0,03%

4.10 Crédito por donaciones fines deportivos Educación 2 0,00%4.11 Crédito por donaciones fines sociales y públicos Beneficiencia 0 0,00%

5. Diferimientos del impuesto 324 0,42%5.1 Depreciación acelerada Ahorro-Inversión 148 0,19%5.2 Cuotas de leasing Ahorro-Inversión 50 0,07%5.3 Amortización intangibles y otros Ahorro-Inversión 53 0,07%5.4 Gastos de fabricación Ahorro-Inversión 4 0,01%5.5 Ingresos anticipados Ahorro-Inversión 0 0,00%5.6 Provisiones por incobrables Ahorro-Inversión 17 0,02%5.7 Otras provisiones Ahorro-Inversión -12 -0,02%5.8 Otras diferencias temporarias Ahorro-Inversión 64 0,08%

6. Tasas reducidas 3 0,00%6.1 Impuesto único de 10% a las rentas de Fondos de Inversión Extranjera Ahorro-Inversión 3 0,00%

B) Rentas Personas* 1.823 2,36%7. Regímenes especiales -27 -0,04%7.1 Renta presunta empresas agrícolas+ Fomento a la MYPE -7 -0,01%

7.2 Renta presunta empresas mineras+ Fomento a la MYPE 0 0,00%

7.3 Renta presunta empresas de transporte+ Transporte -12 -0,02%

7.4 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas+ Inmobiliario -8 -0,01%


US$% del PIBPartida de Gasto

8. Exenciones* 214 0,28%

8.1Rentas de arrendamiento de inmuebles con avalúo inferior a 40 UTA obtenidas por trabajadores dependientes Inmobiliario 23 0,03%

8.2Rentas de fondos mutuos inferiores a 30 UTM obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión 0 0,00%

8.3Rentas de cuentas N° 2 de AFP inferiores a 30 UTM para trabajadores dependientes Ahorro-Inversión 0 0,00%

8.4Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión 1 0,00%

8.5Ganancias de capital de SA inferiores a 20 UTM calificadas como habituales obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.6Rentas de fondos de inversión nacionales inferiores a 20 UTM obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.7 Ganancias de capital no habituales de acciones SA, inferiores a 10 UTA Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.8 Ganancias de capital no habituales de bonos, inferiores a 10 UTA Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.9 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales+ Fomento a la MYPE -1 0,00%8.10 Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Inmobiliario 171 0,22%8.11 Ganancias de capital no habitual obtenida en la venta de bienes raíces Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.12 Indemnizaciones por despido Otros s.i. s.i.8.13 Beneficios previsionales en las empresas Otros s.i. s.i.8.14 Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros dotales Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.15 Retiro de excedentes de libre disposición Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.16 Enajenación de acciones de pago de SA Cerradas originadas en reinversión Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 2002

8.17Ganancias de capital en acciones con presencia y cuotas de FM accionarios calificados, adquiridos después del 19 de abril del 2001 Ahorro-Inversión 20 0,03%

8.18Ganancias de capital en bonos u otros títulos públicos adquiridos por inversionistas extranjeros después del 19 de abril del 2001. Ahorro-Inversión 1 0,00%



9. Deducciones* 188 0,24%9.1 Cotizaciones de salud de trabajadores Salud 67 0,09%9.2 Deducción por Seguro de Invalidez y por gastos administrativos de AFP Ahorro-Inversión 28 0,04%9.3 Becas de estudio Educación s.i. s.i.9.4 Asignaciones de colación pagadas a trabajadores dependientes Otros s.i. s.i.9.5 Asignaciones de transporte pagadas a trabajadores dependientes Otros s.i. s.i.9.6 20% de la inversión en acciones de pago efectuadas antes de 27/7/1998 Ahorro-Inversión 16 0,02%9.7 Dividendos de créditos hipotecarios viviendas DFL2 Inmobiliario 9 0,01%9.8 Presunción de gratificación de zona (I y XII regiones) Regional s.i. s.i.9.9 Presunción de gratificación de zona (XII región) Regional s.i. s.i.

9.10 Cotizaciones previsionales de empresarios Ahorro-Inversión 1 0,00%9.11 50% de los dividendos de SAA e intereses Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 20039.12 Presunción de gastos trabajadores independientes Salud / Ahorro-Inversión 26 0,03%9.13 Intereses por créditos hipotecarios Ahorro-Inversión 36 0,05%

10. Créditos al impuesto 4 0,01%10.1 Crédito por ahorro neto positivo Ahorro-Inversión 2 0,00%

10.2Crédito por fomento forestal equivalente al 50% del Impuesto Global Complementario Forestal 0 0,00%

10.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 0 0,00%10.4 Crédito donaciones universidades e Institutos Profesionales Educación 1 0,00%

10.5Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas en la XII región Regional 1 0,00%

10.6Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera Regional 0 0,00%

10.7 Crédito por donaciones con fines deportivos Educación 0 0,00%



11. Diferimientos del impuesto* 1.418 1,84%11.1 Rentas empresariales retenidas no pagan impuesto Ahorro-Inversión 695 0,90%11.2 Retiros reinvertidos antes de 20 días no pagan impuesto Ahorro-Inversión 123 0,16%11.3 Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones Ahorro-Inversión 519 0,67%

Deducción de la cotización Ahorro-Inversión 95 0,12% Rentas de inversión de los fondos de pensiones Ahorro-Inversión 440 0,57% Impuestos sobre los retiros Ahorro-Inversión -16 -0,02%

11.4Tratamiento especial de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario Ahorro-Inversión 78 0,10%

11.5Ganancias de capital obtenidas en acciones de SAA con presencia y en bonos por parte de cesionarios en ventas cortas Ahorro-Inversión s.i. s.i.

12. Tasas Reducidas 0 0,00%

12.1Ganancias de capital de acciones de SAA con presencia bursátil pagan impuesto de 15% Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 2003

12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas Otros s.i. s.i.Notas:

* Cifra difiere de la suma simple debido al supuesto de eliminación simultánea+ Sólo en estas medidas se presenta el efecto en el impuesto Global Complementario o Adicional en forma separada del efecto en el



Sector Millones de

US$% del PIB

II) Impuesto al Valor Agregado 701 0,91%13. Exenciones y hechos no gravados* 506 0,57%13.1 Transporte de pasajeros Transporte 21 0,03%13.2 Establecimientos de educación Educación 114 0,15%13.3 Prestaciones de salud Salud 139 0,18%13.4 Servicios financieros Ahorro-Inversión -26 -0,03%13.5 Cotización a Isapres Salud 17 0,02%13.6 Seguros generales Seguros 3 0,00%13.7 Seguros de vida Seguros 14 0,02%13.8 Arriendo de bienes inmuebles Inmobiliario 95 0,12%13.9 Servicios de esparcimiento Esparcimiento 5 0,01%

13.10 Servicios prestados a empresas Otros -13 -0,02%13.11 Servicios diversos Otros 67 0,09%

13.12Ventas de activos inmovilizados bienes raíces de más de 1 año de tenencia y resto bienes de más de 4 años de tenencia Otros 5 0,01%

13.13 Consumo Isla de Pascua Regional 1 0,00%Venta de Combustibles excluye el impuesto específico de la base del IVA Otros 35 0,05%

13.14 Importaciones Zona Franca Regional 29 0,04%13.15 Propinas Otros 10 0,01%

Donaciones Otros 9 0,01%13.16 Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae Otros 24 0,03%

13.17 Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y ventas realizadas al interior de esas zonas Regional s.i. s.i.

13.18 Importaciones en bases Territorio Antártico Chileno Regional s.i. s.i.

Partida de Gasto

13.19 Venta de vehículos motorizados usados, que no formen parte del activo inmovilizado Otros s.i. s.i.

13.20 Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a trabajadores por parte de sus empleadores Otros s.i. s.i.

13.21 Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a corporaciones, fundaciones y universidades Otros s.i. s.i.

13.22 Importaciones de bienes de capital por DL 600 o por autorización Min. Economía Ahorro-Inversión s.i. s.i.

13.23 Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos Otros s.i. s.i.

13.24 Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio de Correo, Polla y Lotería) Otros s.i. s.i.

14. Créditos 256 0,33%14.1 Crédito especial para la construcción de viviendas Inmobiliario 256 0,33%

15. Diferimientos 3 0,00%15.1 Devolución de remanentes de activo fijo* Ahorro-Inversión 17 0,02%15.1 IVA en cuotas importaciones de no contribuyentes de IVA Otros s.i. s.i.

15.2IVA en cuotas pagado en la primera venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros Transporte 3 0,00%

* Cifra difiere de la suma simple debido al supuesto de eliminación simultáneaNotas:



Gasto Tributario - Año 2005Por tipo de franquicia

Millones de $ % del PIBImpuesto a la Renta 1.769.522 3,32%Regímenes Especiales 37.288 0,07%Exenciones 215.418 0,40%Deducciones 135.491 0,25%Créditos al Impuesto 156.667 0,29%Diferimientos del Impuesto 1.203.842 2,26%Tasas reducidas 2.316 0,00%IVA 484.751 0,91%Exenciones y Hechos no gravados 305.669 0,57%Créditos 177.272 0,33%Diferimientos del Impuesto 1.810 0,00%TOTAL 2.254.273 4,22%

Gasto Tributario – Año 2005Por sector u objetivo beneficiado

Sector / Objetivo Millones de $ % PIB % TOTALAhorro-Inversión 1.303.623 2,44% 57,80%Inmobiliario 386.801 0,72% 17,20%Educación 189.450 0,35% 8,40%Salud 160.396 0,30% 7,10%Regional 75.082 0,14% 3,30%Fomento a la MYPE 53.244 0,10% 2,40%Transporte 31.004 0,06% 1,40%Seguros 11.604 0,02% 0,50%Exportadores 3.179 0,01% 0,10%Otros 68.146 0,13% 3,00%Efectos conjuntos -28.256 -0,05% -1,30%TOTAL 2.254.273 4,22% 100,00%

Gasto Tributario – Año 2005Por sector u objetivo beneficiado

Ahorro-Inversión

59%Inmobiliario17%

Educación8%

Salud7%

Regional3%

Resto4%

MYPE2%

Gasto TributarioAños 2003, 2004 y 2005

Mill. % del Mill. % del Mill. % del

US$1 PIB US$1 PIB US$1 PIB(I) Impuesto a la Renta 2.224 3,09% 2.382 3,34% 2.559 3,32% A) Empresas 869 1,21% 679 0,95% 736 0,95% B) Personas 1.355 1,88% 1.703 2,39% 1.823 2,36%(II) IVA 559 0,78% 648 0,91% 701 0,91Total 2.783 3,87% 3.030 4,25% 3.260 4,22%

2003 2004 2005

Gasto Tributario – Año 2005Partidas más relevantes

Partida de GastoCategoría a la que

perteneceSector

Millones de $

% del PIB

(1) Rentas empresariales retenidas Imp. a la renta, rentapersonas, diferimientos delimpuesto

Ahorro-Inversión 480.776 0,90%

(2) Tratamiento de las rentas delsistema de fondos de pensiones

Imp. a la renta, rentapersonas, diferimientos delimpuesto


(3) Crédito especial para laconstrucción de viviendas

IVA, créditos Inmobiliario 177.272 0,33%

(4) Rentas de arrendamiento deviviendas acogidas al DFL2

Imp. a la renta, rentapersonas, exenciones

Inmobiliario 117.936 0,22%

(6) Exención de IVA a lasprestaciones de salud

IVA, exenciones Salud 96.115 0,18%

(7) Retiros reinvertidos antes de 20días

Imp. a la renta, rentapersonas, diferimientos delimpuesto


(8) Exención de IVA aestablecimientos de educación

IVA, exenciones Educación 79.123 0,15%

(9) Arriendo bienes inmuebles IVA, exenciones Inmobiliario 65.891 0,12%(10) Crédito por gastos decapacitación

Imp. a la renta, rentaempresas, créditos

Educación 61.095 0,11%

0,19%(5) Depreciación acelerada Imp. a la renta, rentaempresas, diferimientos del

Ahorro-Inversión 102.294

Ingresos Tributarios Netos y Brutos - Año 2004

Millones de $*Ingreso Tributario Efectivo** 8.899.209Gasto Tributario 2.079.940Ingreso Tributario Potencial 10.979.149GT como % del IT Efectivo 23,4%GT como % del IT Potencial 18,9%*Moneda nominal (supuesto de inflación de la Ley de Presupuestos)

**Proyección contenida en la Ley de Presupuestos

VI. Metodologías de Estimación1. Disponibilidad de Información

La principal fuente de información son los formularios de declaración de impuestos

Sin embargo, los formularios de declaración omiten solicitar información suficientemente exhaustiva sobre tratamientos especiales.

En muchos casos, la legislación libera de la obligación de declarar a los contribuyentes exentos.

2. Fuentes de Información Declaraciones de Renta AT 2002 y 2003 Datos agregados Declaraciones de Renta AT 2002

y 2003 Declaraciones Juradas AT 2002 y 2003 Declaraciones mensuales F29 Informes de Ingresos Fiscales Informes financieros proyectos de ley Matriz Insumo-Producto del Banco Central Estados Financieros S.A. Abiertas (FECUs) Encuesta de Presupuestos Familiares (INE) Otras

3. Tipos Metodológicos Simulación

Se usó en el impuesto a la renta para los regímenes especiales, para la mayor parte de las exenciones y deducciones, y para los diferimientos de los impuestos personales.

Consiste en rehacer la declaración de impuesto de cada contribuyente, agregando a la base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el efecto de los diferimientos.

En los regímenes especiales fue necesario estimar la utilidad tributaria efectiva a partir de datos de ventas, compras y remuneraciones.

Proyección a partir de estimaciones para las SA abiertas. Se usó para estimar los diferimientos en el

impuesto a las empresas. Se obtuvo el Gasto a partir de las variaciones en

las cuentas de “Impuestos diferidos”, informadas en las notas a los esstados financieros de las FECUS.

Luego se amplió al total de las empresas de acuerdo al porcentaje que reprensentan los activos de las SAA sobre los del total de las empresas.

A partir de datos agregados de las declaraciones o estadísticas de ingresos Se usó en Renta en la estimación de los créditos

contra el impuesto, y en IVA para estimar el crédito especial de empresas constructoras.

El dato básico se obtiene directamente de las declaraciones agregadas o de los ingresos tributarios, y luego se aplican los ajustes para reflejar cambios de comportamiento u otras situaciones particulares.

Modelo de estimación de exenciones de IVA Se usó para estimar la mayor parte de las

exenciones de IVA. Es un modelo de IVA no deducible basado en la

MIP del Banco Central. Opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los 75 productos que componen la MIP. El GT de cada exención se estima recalculando el IVA no deducible del modelo. El resultado se extiende a todo el sistema, utilizando la razón entre la recaudación total según el modelo y la recaudación total efectiva del gravamen para el año 2001.

Informes Financieros Se usó principalmente como estimación del GT

de aquellas franquicias que comienzan a regir en los años 2002 y 2003.

Otras. DFL 2 Zonas francas Rentas de inversión de los fondos de pensiones Exención de IVA del Ministerio de Defensa Exención de Renta de las universidades

Cómo medir el GT en el IVA

Cómo medir el gasto tributario en el IVAEl caso de las Exenciones

• Lo primordial es tener claro cuál es el efecto de una exención sobre la recaudación del IVA.– Exención simple: sólo se exime el valor

agregado en la etapa exenta. El IVA pagado por el productor exento en la compra de insumos se transforma en un costo.

– Exención total o tasa cero: Se exime toda la cadena productiva. Normalmente, se devuelve el IVA de los insumos al productor exento.

Exención Simple:

Ejemplo:• Supongamos que para producir el bien final C se

requiere del insumo B más un valor agregado (remuneraciones y utilidad) de 40.

• A su vez, para producir el insumo B se requiere del insumo A más un valor agregado de 20.

• El insumo A se importa, a un valor CIF de 40.• La tasa de IVA es de un 20%

Veamos qué pasa si se aplica exención sobre cada etapa:

Valores Netos de IVA

IVA débito (crédito)

Importación Insumo A 40 8

Productor Insumo B:Costo Insumo A 40 -8

+ Valor agregado 20= Venta 60 12

Productor Bien Final C:Costo Insumo B 60 -12

+ Valor agregado 40= Venta 100 20IVA 20IVA / Precio Neto 20%

Todas las Etapas Gravadas




Productor Insumo B:Costo Insumo A 40 -8


Productor Bien Final C:Costo Insumo B 72

+ Valor agregado 40= Venta 112IVA 12IVA / Precio Neto 11%GT 8

Bien Final C Exento




Productor Insumo B:Costo Insumo A 48 0


Productor Bien Final C:Costo Insumo B 68 0

+ Valor agregado 40= Venta 108 21,6IVA 29,6IVA / Precio Neto 27%GT -9,6

Insumo B Exento




Productor Insumo B:Costo Insumo A 40 0


Productor Bien Final C:Costo Insumo B 60 -12

+ Valor agregado 40= Venta 100 20IVA 20IVA / Precio Neto 20%GT 0

Insumo A Exento

Caso más general:

• Una empresa exenta, E, compra insumos gravados, IG, y vende su producto exento a tres tipos de compradores:– Consumidor final, CF– Comprador Intermedio Exento, CIE– Comprador Intermedio Afecto, CIG

Gráficamente:

E

CF

CIE

CIG

IG

VCF

VCIE

VCIG

¿Cómo cambia la recaudación si se deroga la exención?

Veamos la variación de la recaudación de cada agente involucrado:

• Var. Rec. E = (VCF + VCIE + VCIG) x t – IG x t• Var. Rec. CIG = - VCIG x t • Var. Rec. CF = Var. Rec. CIE = 0• Var. Rec. Total = (VCF + VCIE) x t – IG x t

Esta última expresión corresponde al gasto tributario de la exención E, y puede ser mayor o menor que cero.

• Supongamos que se ha calculado el GT de E en un monto X.

• A su vez, se ha calculado el GT de CIE en un monto Y.

• ¿Cuál será el GT conjunto de E y CIE?

GT Conjunto = X + Y – (VCIE x t)

• Es decir, los GT medidos individualmente no son sumables.

Exención Total:

• Al haber devolución del IVA pagado por la compra de insumos no se produce efecto “cascada”.

• La variación de recaudación que se produce al eliminar una tasa cero será igual a la tasa de IVA aplicada sobre las ventas a consumidor final y comprador intermedio exento, es decir, las que generan IVA no deducible.

• Var. Rec. Total = (VCF + VCIE) x t

Importancia de la definición de la norma

• Punto de vista económico: El IVA debe gravar el consumo. Por lo tanto:– cualquier consumo no afecto a IVA será gasto

tributario. – Cualquier consumo gravado en exceso, será un

gasto tributario negativo.

• Punto de vista legal: Será gasto tributario cualquier venta que, pudiendo estar afecta a IVA, la ley la deja expresamente exenta.

Ejemplos:

• Si de acuerdo a la ley la venta de automóviles usados está exenta, el GT asociado a la venta del vehículo familiar será:– Legal: P x t

– Económico: (P – C) x t

• Si la venta y el arriendo de viviendas están exentas de IVA, el GT asociado será:– Legal: IVA sobre venta de viviendas + IVA sobre

arriendos

– Económico: IVA sobre venta de viviendas

medicion del gasto tributario en chile perÍodo 2003-2005 servicio de impuestos internos octubre...

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