A PROPOSED FRAMEWORK FOR BEHAVIORAL

ACCOUNTING RESEARCH

(Jacob G. Birnberg)

LAPORAN KRITIK ARTIKEL RISET 1 SESI 7

Akuntansi Keperilakuan

(Prof. Dr. R.A. Supriyono, M.Sc, AK. CMA.)

MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS GADJAH MADA

YOGYAKARTA

2015

Disusun Oleh:

1. Monna Grahita Gerdhania (372751)

2. Andika Pratama (375566)

3. Dianila Oktyawati (375866)

REVIEW JURNAL

A PROPOSED FRAMEWORK FOR BEHAVIORALACCOUNTING RESEARCH

Jacob G. Birnberg

University of Pittsburgh

Abstarak

Penelitian akuntansi keperilakuan (BAR, Behavioral Accounting

Research) banyak dilakukan saat ini baik dari sisi topik, metode, atau sub area

dari akuntansi yang telah dilakukan lebih dari sebelumnya. Jurnal ini menyajikan

kerangka kerja dari penelitian akuntansi keperilakuan yang dapat dilihat dari

berbagai segmen, contohnya dengan sub area akuntansi atau dengan metode

penelitian. Kerangka kerja mengklasifikasikan penelitian akuntansi perilaku

dengan focus penelitian : individu, group, organisasi, atau komunitas akuntansi

yang ada. Tujuan dari kerangka kerja ini adalah untuk membantu peneliti dalam

penelitian akuntansi perilaku, mengapresiasi pertanyaan yang muncul dari

penelitian lain dalam akuntnasi keperilakuan, atau studi yang menyajikan masalah

yang hampir sama masih dalam area akuntansi. Berbagai penelitian yang ada saat

ini memfokuskan pada disiplin ilmu yang dapat berakibat pada akuntansi

keuangan dan area yang berpotensi untuk didiskusikan pada penelitian dimasa

yang akan datang.

Kata kunci: penelitian akuntansi perilaku.

Pendahuluan

Dalam 20 tahun atau lebih sejak ulasan penelitian akuntansi perilaku

(BAR) Birnberg dan Shield (1989), daerah penelitian perilaku terapan pada

umumnya dan khususnya BAR telah berkembang. Literatur BAR telah

berkembang dalam keluasan, kedalaman, dan kompleksitas. Perubahan ini

mencerminkan tren penting dalam BAR: referensi disipilin dan obyek peneliti

perilaku akuntansi dan non-akuntansi telah diperluas.

Perilaku pengambilan keputusan dan literatur psikologi kognitif yang

merangsang sebagian besar penelitian BAR muncul hingga akhir 1980-an terus

2

memiliki pengaruh yang signifikan terhadap BAR (misalnya, Camerer

2001). Selain itu, peran penelitian perilaku telah berkembang di disiplin ilmu

sosial lainnya. . Ekonomi eksperimental telah pindah ke dalam arus utama

(mainstream) (misalnya, McCaffery dan Slemrod 2006). Literatur ini telah

berdampak pada BAR (Moser 1998; Callahan et al. . 2006). Peneliti hukum,

sangat dipengaruhi oleh tulisan-tulisan Kahneman dan Tversky

(misalnya, Kahneman dan Tversky 1979,) telah mulai aktif mengejar masalah

perilaku (melihat Sunstein 2000). Sebuah sekolah perilaku kuat bahkan telah

berkembang dalam bidang keuangan (misalnya, Thaler 1993;. Barberis dan Thaler

2003) . Peneliti medis telah bergabung dengan para peneliti untuk

menyelidiki perilaku isu-isu seperti bagaimana individu bereaksi terhadap

calon perubahan kondisi kesehatan mereka (Udel et al. 2005). Bahkan filsafat

telah mengembangkan satu kumpulan (perangkat) peneliti eksperimental (Knobe

2003; Appiah 2007) dan jurnal. Metode muncul untuk meneliti pertanyaan lama

yang mengubah bentuk penelitian perilaku, seperti Neuroekonomi (Knudsen et

al. . 2007). Alat-alat baru memungkinkan peneliti untuk melampaui perilaku yang

diamati dari para pengambil keputusan dan menembus "kotak hitam": yaitu,

mengamati aktivitas otak selama pengambilan keputusan.Akhirnya, peneliti

perilaku baru termasuk pemodel ekonomi yang telah mengembangkan model

yang lebih kaya dari pengambil keputusan ekonomi "manusia ekonomi" yang

dimaksudkan untuk menjelaskan perilaku seperti misalnya kerjasama, (Rabin

tahun 1993, 1998), dan empiris yang telah memanfaatkan data agregat untuk

menguji model ini (misalnya, La porta et al. 1997; Ittner 2007).

Secara umum, pertanyaan-pertanyaan yang muncul dan tulisan ini akan

terkait dengan perilaku aktual orang, apakah itu sebagai individu atau kolektivitas

dari berbagai tingkat ukuran atau kompleksitas (misalnya, kelompok atau

organisasi), saat mereka berinteraksi dengan satu sama lain dan / atau lingkungan

mereka. Baru-baru ini sejumlah besar tinjauan khusus telah diterbitkan,

menawarkan pembaca agar tertarik untuk mendalami studi BAR oleh kedua topik

penelitian (misalnya, Audit, akuntansi manajemen) dan metode penelitian

(misalnya, percobaan laboratorium, penelitian lapangan). Penelitian ini

menyajikan kerangka kerja yang berfokus pada referensi kelompok dari studi,

3

menyoroti contoh-contoh penelitian yang dilakukan di setiap fokus domain

menggunakan metode penelitian yang berbeda dan dari berbagai sub-bidang

akuntansi dalam BAR. Makalah ini terdiri dari enam bagian. Yang pertama

memberikan gambaran kerangka yang digunakan. Yang kedua melalui kelima

bagian, akan membahas masing-masing kategori secara luas dari penelitian dalam

kerangka kerja. Bagian akhir menawarkan ringkasan singkat dari makalah.

ORGANISASI DAN RUANG LINGKUP REVIEW

Pendekatan yang digunakan untuk mengkategorikan BAR adalah unit perilaku

yang merupakan objek penelitian. Apakah studi penelitian perilaku pada

kelompok, individu, dan lain-lain. Pengorganisasian studi dengan cara ini

menyoroti kesamaan pada berbagai studi yang beragam dan ditujukan untuk

memfasilitasi pertukaran intelektual antara peneliti akuntansi.

Kerangka Kerja

Unit berkisar dari studi individu hingga studi lingkungan yang bertindak atas

akuntansi atau akuntansi yang membantu untuk memberikan pola. Keempat

kategori yang digunakan dalam kajian ini dipilih karena mereka mendefinisikan

set yang berbeda dari pertanyaan penelitian. Kategori-kategori meliputi:

individu,

kelompok kecil,

organisasi, dan

kondisi lingkungan.

Karena klasifikasi studi ditentukan oleh set individu yang dianggap dalam

pertanyaan penelitian dan/atau analisis, kategori dapat dilihat sebagai serangkaian

lingkaran konsentris, dengan lingkaran terdalam mewakili studi lebih mikro. Di

luar "lingkaran" merupakan studi lebih makro yang mencerminkan fokus yang

lebih luas dari pertanyaan penelitian. Kategori kondisi lingkungan dapat diartikan

sebagai "dunia" di mana semua peristiwa lain terjadi.

4

Definisi dan Pembahasan Kategori

Individu

Studi ini berfokus pada karakteristik seorang aktor tunggal dan / atau

respon aktor untuk satu set data akuntansi tertentu, akuntansi terkait stimulus, atau

akuntansi terkait pengaturan. Satu baris penelitian individu dapat dicirikan oleh

perhatian bagaimana cara individu memecahkan masalah. Hal ini dilabeli dengan

studi "pilihan murni" karena mereka fokus pada seberapa baik setiap aktor dapat

memecahkan masalah tanpa pertimbangan yang diberikan oleh perilaku pelaku

lainnya.

Baris kedua dari penelitian secara eksplisit mempertimbangkan peran

strategis dalam perilaku keputusan aktor. Dalam studi ini aktor luar (harus)

mempertimbangkan perilaku aktor kedua yang benar-benar hadir dalam

pengaturan. Studi ini akan mencakup negosiasi (Fisher dkk. 2000), hal ini dilabeli

dengan, ”studi strategis”.

Kelompok

Penelitian diklasifikasikan sebagai cakupan kelompok termasuk studi di

mana unit analisis yang relevan terdiri dari sejumlah kecil individu. Biasanya,

para anggota akan dilihat oleh organisasi sebagai afiliasi. Jadi, yang membedakan

penelitian kelompok dari penelitian individu berpartisipasi atau interaksi strategis

dalam diad adalah afiliasi dari anggota. Para aktor diasumsikan dalam unit yang

sama pada saat penelitian. Perbedaan lainnya adalah fokus dari penelitian.

Sementara penelitian kelompok berfokus dengan kegiatan anggota kelompok,

organisasi penelitian berfokus pada peran kebijakan atau pengaruh karakteristik

organisasi atau lingkungan pada kebijakan akuntansi organisasi atau organisasi

secara keseluruhan. Untuk tujuan praktis batas atas dari kelompok penelitian

biasanya adalah relatif kecil, biasanya empat orang.

Organisasi

Fokus dari penelitian ini adalah pada karakteristik unit. Studi entitas dapat

dijelaskan oleh batas-batas hukum suatu perusahaan atau divisi dalam entitas yang

5

lebih besar. Pertanyaan penelitian yang sering adalah peran yang dimainkan oleh

karakteristik struktural seperti kompleksitas tugas atau desain sistem akuntansi

organisasi. Hal ini mengidentifikasi individu/kelompok yang membentuk

organisasi dengan peran yang mereka tempati daripada dengan berfokus pada

karakteristik/tindakan dari individu-individu.

Kondisi lingkungan

Studi ini meneliti peran akuntansi dalam masyarakat. Studi yang termasuk

dalam kategori ini mencerminkan interaksi antara akuntansi dan masyarakat:

yaitu, dunia yang lebih luas dimana akuntansi adalah sebuah bagian. Sebagian

besar BAR sekarang berfokus pada faktor-faktor yang mempengaruhi pengambil

keputusan dalam arah yang bertentangan dengan kepentingan diri dan asumsi

memaksimalkan kekayaan. Dimensi non-ekonomi meliputi perilaku percaya,

kerjasama dan harapan bagian yang adil dari setiap penghargaan. Dalam

pengaturan tertentu hal ini dapat mengakibatkan keuntungan moneter yang lebih

besar untuk pembuat keputusan. Namun, mereka juga dapat mengekspos

pengambil keputusan untuk risiko yang lebih besar. Karakteristik lain dari

"lingkungan kerja" seperti kebudayaan nasional / lokal juga dapat mempengaruhi

harapan dan perilaku dari pembuat keputusan.

INDIVIDU

Shields 2007 melaporkan bahwa 90 persen dari makalah yang diterbitkan

di Bria 2004-2007 mempelajari perilaku individu. Seperti disebutkan sebelumnya,

studi tentang individu terdiri dari dua jenis: studi pilihan individu dan studi

strategis. bagian ini paper ini disusun dengan cara yang sedikit berbeda dari

membahas unsur-unsur lain dari kerangka. Pertama sub-bagian membahas

masalah umum untuk keduanya. Kedua sub-bagian membahas elemen khusus

untuk studi pilihan individu, dan sub-bagian ketiga melakukan hal yang sama

untuk studi pilihan strategis.

6

Masalah umum

Kedua jenis studi pilihan individu banyak fitur-fitur umum. Ini termasuk

metode penelitian yang dipilih dan pilihan peserta. Bagian ini juga membahas

perbedaan antara model ekonomi tradisional temuan menjadi-havior dan baru-

baru ini mementingkan diri sendiri di bidang utilitas interpersonal, kepercayaan,

dan kerjasama yang ditemukan dalam penelitian ini.

Metode Penelitian

Studi pilihan individu didominasi dari percobaan, meskipun beberapa

menggunakan survei Shields 2007. Percobaan sangat tepat ketika dimensi yang

relevan dari lingkungan keputusan di mana pembuat keputusan berinteraksi

dengan stimulus dan membuat keputusan yang terkenal. Percobaan telah

digunakan dalam BAR untuk memeriksa berbagai pertanyaan, termasuk kebijakan

internal, kebijakan eksternal, kebijakan pelaporan pajak, sistem insentif, berbagai

jenis keputusan alokasi sumber daya, masalah etika, dan berbagai jenis

laporan. Tanggapan diukur bervariasi dari hasil obyektif seperti keputusan

investasi Libby dan Tan 1999 sampai persepsi yang lebih subjektif seperti

keadilan Evans et al. Atau 2.005 percaya Coletti et al. 2005.Secara keseluruhan,

penelitian jenis ini adalah bentuk dominan dari penelitian di BAR,

terutama Amerika Utara BAR, dan dapat ditemukan di berbagai macam topik,

akuntansi sub-daerah, dan pengaturan.

Peserta

Sebuah perubahan signifikan telah terjadi dalam sifat peserta yang

digunakan dalam studi eksperimental. Peserta studi awal yang paling sering

adalah mahasiswa sarjana jurusan bisnis dan / atau mahasiswa MBA. Studi BAR

individu selama dua dekade terakhir, bagaimanapun, telah diperlukan dan

dimanfaatkan profesional sebagai peserta untuk tingkat yang jauh lebih besar. Ini

adalah perbedaan yang signifikan dari disiplin ilmu yang BAR menarik teori-teori

misalnya, psikologi, di mana peserta generik tetap norma. Hal ini mencerminkan

perbedaan populasi referensi kedua kelompok 'untuk validitas

7

eksternal. Penggunaan profesional sebagai peserta menjadi penting ketika BAR

bergeser dari fokus awal dari "bagaimana peserta merespon saat bermain peran

tertentu" untuk "apakah keterampilan yang dikumpulkan oleh para profesional

melindungi mereka dari efek negatif dari HEU-ristics dan bias saat melakukan

tugas-tugas kompleks "misalnya,Libby dan Trotman 1993; Kennedy 1993. Siswa

tidak dapat mensimulasikan bahwa akumulasi pengalaman atau pengetahuan

profesional, juga tidak dapat tugas eksperimental biasa memberikan wawasan ke

dalam pekerjaan profesional.

Dimensi nonekonomi Mempengaruhi Individu

Penelitian berfokus pada dua asumsi dalam model ekonomi

tradisional. Salah satunya adalah bahwa kepentingan adalah satu-satunya

motivator pilihan; yang lain adalah penggunaan hasil moneter sebagai satu-

satunya dasar untuk mengukur kegunaan dari hasil. Meskipun dimungkinkan

untuk mengintegrasikan argumen ini ke dalam fungsi utilitas misalnya, Birnberg

dan Snodgrass 1988; Luft 1997; Casadesus-Masanell 2004, BAR cenderung

melihat dimensi ini seolah-olah mereka adalah kendala pada perilaku individu

memaksimalkan kekayaan.

Biasanya, studi BAR jenis ini mempertemukan literatur dari psikologi dan

experimental ekonomi. Mereka menekankan bahwa daripada berperilaku

mementingkan diri sendiri, individu sesuai dengan norma-norma sosial tertentu

seperti keadilan, kesetaraan, kepercayaan, kejujuran, atau kesediaan untuk bekerja

sama. Dimensi lain yang berhubungan dengan keadilan dan persamaan, tetapi

tidak secara eksplisit dibahas dalam BAR adalah egalitarianisme (Dawes et

al. 2007). Secara keseluruhan, studi ini penting untuk BAR karena dua

alasan. Pertama, mereka menunjukkan betapa sedikit yang diperlukan peserta

untuk menunjukkan perilaku non self-interested. Kedua, mereka menunjukkan

pentingnya persepsi individu /perlakuan adil relatif terhadap rekan-rekan nya dan

bagaimana mereka menanggapi kurangnya dirasakan ekuitas /

keadilan. Kepercayaan adalah menarik bagi peneliti perilaku dari semua

jenisRousseau et al. 1998; Sapienza et al. 2007. Dalam BAR, Rose 2007 meneliti

bagaimana perilaku pelaporan keuangan manajemen mempengaruhi investor,

8

kesediaan mempercayai mereka. Evans et al. 2001 fokus pada individu dalam

lingkungan akuntansi manajemen dan menunjukkan bahwa individu akan

berperilaku jujur dalam pengaturan di mana perilaku tidak jujur mereka tidak

akan terdeteksi, sehingga melanggar asumsi kepentingan pribadi. 

Kebudayaan dan Dampaknya Terhadap Pengambil Keputusan

Studi BAR berurusan dengan norma-norma sosial dan berpotensi berbeda

nilai lintas budaya bertanya apakah perbedaan dalam hasil budaya yang berbeda

keputusan / perilaku. . Untuk sebagian besar, penelitian ini telah memanfaatkan

kerangka Hofstede 1980 Namun, penting untuk menyadari bahwa beberapa

masalah mengenai kesesuaian kategorinya misalnya, Baskerville 2003;

McSweeney 2002 Karena perbedaan budaya nampak, bagian terbesar

dari Penelitian ini telah dibandingkan antara pekerja Asia dan Amerika Utara

misalnya, Birnberg dan Snodgrass 1988; Chow et al. 1999. Sejauh ini, studi tidak

dapat disimpulkan. Sementara beberapa penelitian telah menemukan perbedaan

yang konsisten dengan prediksi mereka misalnya, Kachelmeier dan

Shehata 1997, yang lain belum Birnberg et al. 2008. Dalam sebuah studi

akuntansi keuangan arsip menarik yang berhubungan dengan BAR, Doupnik

2008 menemukan perbedaan antar-negara dalam pengelolaan laba setelah

memungkinkan untuk perbedaan untuk rezim hukum.

Ringkasan

Ketika metode yang digunakan untuk mempelajari perilaku individu tidak

berubah secara signifikan sejak Birnberg dan Shields 1989, BAR telah sejajar

dengan tren yang ditemukan dalam ilmu ekonomi eksperimental. Sebagian besar

BAR sekarang berfokus pada faktor-faktor yang mempengaruhi pengambil

keputusan di arah bertentangan dengan kepentingan dan asumsi memaksimalkan

kekayaan. Dimensi nonekonomi mencakup perilaku percaya, kerjasama, dan

harapan bagian yang adil dari setiap imbalan. Dalam pengaturan tertentu dapat

menyebabkan pengembalian moneter yang lebih besar kepada pengambil

keputusan. Namun, mereka juga dapat mengekspos pembuat keputusan untuk

risiko yang lebih besar. Karakteristik lain dari "lingkungan kerja," seperti budaya

9

nasional / lokal, juga dapat mempengaruhi harapan dan perilaku pembuat

keputusan. Ia telah mengemukakan bahwa beberapa perbedaan budaya diamati

pada individu mungkin didasarkan pada kondisi pasar yang berbeda di antara

negara-negara.

Pilihan Studi Individu

Ada berbagai alasan penelitian individu menjadi suatu hal yang menarik

fokus penelitian di BAR. Hal pertama adalah kesederhanaan. Hal tersebut terdapat

dalam model dan desain penelitian serta menyederhanakan analisis dan

interpretasi hasil. Alasan kedua adalah karena penelitian tersebut melibatkan

sedikit jumlah pertisipan. Dan alasan yang ketiga adalah hasil yang mencerminkan

model dalam BAR (terutama ekonomi dan psikologi).

Pilihan studi individu pada BAR dapat dibagi menjadi dua jenis,

tergantung pada jenis variabel diselidiki. Satu kelompok studi yang tertarik dalam

pemahaman yang lebih baik dampak unsur-unsur pengaturan dalam tindakan-

tindakan individu pada individu. Di pihak lain berfokus pada kesesuaian rasional

dalam karakterisasi pembuat keputusan.

Faktor-faktor Terkait dengan Pengaturan Tugas

Empat unsur pengaturan tugas merupakan hal penting dalam penelitian

individu pada BAR. Hal tersebut adalah:

Insentif

Chow 1983 melakukan penelitian eksperimental tentang peran insentif

dalam BAR. Literatur BAR biasanya menggunakan model principal-agent untuk

menghasilkan hipotesis.  Secara umum, studi melaporkan bahwa materi insentif

dan sifat dari dampak sistem insentif perilaku seorang agen (misalnya, Bonner et

al. 2000; Towry 2003; Taburkan et al. 2008).

Partisipasi

Partisipasi, pada dasarnya, berkaitan dengan kejujuran komunikasi dalam

hirarki organisasi. Awalnya BAR menyelidiki seberapa akurat pekerja / agen akan

10

menyampaikan informasi pribadi mereka. Namun, seperti dibahas selanjutnya,

penelitian kemudian mengakui sifat strategis interaksi antara bawahan dan

partisipasi superior dan dimodelkan sebagai proses negosiasi.

Akuntabilitas

Gagasan evaluasi di BAR adalah tidak terbatas dengan akuntansi

manajemen. Perbedaan antara literatur evaluasi dan BAR pada akuntabilitas

tercermin dalam luas pertanyaan yang mereka tanyakan. Akuntabilitas BAR tidak

hanya bertanya apakah pekerja merasa akuntabel, tetapi juga menanyakan kepada

siapa "pekerja" merasa bertanggung jawab ketika menghadapi tuntutan yang

bertentangan.

Sistem Interface

Sistem informasi di BAR dasarnya dipandang sebagai alat bantu

keputusan. Mereka dibahas pada berbagai label, seperti sistem pendukung

keputusan (DSS) dan berbasis pengetahuan (sistem KBS). DSS biasanya

digunakan dalam literatur manajemen sistem informasi untuk menggambarkan

suatu sistem informasi dimaksudkan untuk mendukung keputusan spesifik dan

paling dekat dengan istilah keputusan bantuan DA, yang biasanya digunakan

dalam audit untuk menggambarkan apa yang mungkin atau tidak mungkin dalam

sistem menghitung terkomputerisasi. Sebaliknya, KBS mengacu ke database yang

dikumpulkan untuk daerah penyelidikan tertentu.

Isu-isu spesifik diteliti tidak hanya untuk membuktikan apakah DSS

meningkatkan keputusan, tetapi apakah pengguna potensial mampu

memanfaatkan mereka dan apakah sistem dapat digunakan untuk memfasilitasi

pembelajaran.

Dimensi Nonekonomi yang Mempengaruhi Individu

Dimensi di atas merupakan unsur-unsur penting pengaturan tugas dalam

pengambilan keputusan individu. Pembuat keputusan juga memiliki karakteristik

tertentu seperti kepercayaan dan keadilan untuk pengaturan. Mereka mungkin

11

berbeda dalam berbagai situasi. Pada bagian ini, karakteristik yang berkaitan

dengan pilihan individu dibahas:

1. Etika

Erat berhubungan dengan studi norma adalah studi tentang perilaku etis.

Noreen (1988) menawarkan link teoritis antara etika dan teori agensi. Dia

berpendapat bahwa pihak-pihak kontrak dapat diharapkan untuk mengikuti

norma-norma sosial. Awalnya BAR pada etika difokuskan pada

perkembangan moral peserta. Kedua pertanyaan dengan mudah dapat

diadaptasi untuk BAR dalam salah satu sub-daerah akuntansi. Isu yang lebih

luas adalah bagaimana signifikan isu etis di daerah sub-. Audit. Peneliti telah

mempertimbangkan peran etika dalam BAR. Seperti penelitian lintas-budaya

yang dijelaskan sebelumnya, penelitian berbasis etika telah ditandai oleh isu-

isu mengenai bagaimana mengukur tingkat perkembangan etika / perilaku

peserta. Hal ini tidak mengherankan karena, seperti budaya, tingkat

perkembangan etika individu tidak bisa diamati sebagai tindakan berbeda.

2. Suasana hati (Mood)

Baru-baru ini, para psikolog, ahli ekonomi eksperimental, dan akuntan

sudah memulai untuk meneliti pengaruh peran emosi pembuat keputusan

terhadap proses pengambilan keputusan. Studi ini penting jika mood yang

berbeda mempengaruhi persepsi pembuat keputusan dan keputusan.

Sementara suasana hati dapat mempengaruhi interaksi strategis, penelitian

BAR yang dilakukan telah difokuskan pada pembuat keputusan individu.

Alasan yang mendasari studi jenis ini adalah suasana yang

mempengaruhi sifat sebelum pengalaman diambil dari memori. Keadaan

suasana hati (mood) yang positif dapat menyebabkan hasil positif dalam

situasi yang sebanding dan sebaliknya. Wright dan Bower (1992), dalam studi

yang berkaitan dengan BAR, melaporkan pengaruh kondisi emosional

pengambil keputusan (senang, netral, atau sedih) terhadap persepsi mereka

tentang tingkat keberisikoan keputusan dan probabilitas keberhasilan.

3. Keadilan (fairness)

12

Sementara persepsi keadilan terutama yang telah diteliti dalam pengaturan

strategis, keadilan yang dirasakan dari sistem akuntansi mempengaruhi

perilaku individu dalam individu pengaturan pilihan juga. Libby (2001) dan

Hufnagel dan Birnberg (1994) menemukan bahwa peserta yang peka terhadap

ketidakadilan yang dirasakan dari sistem akuntansi (keadilan prosedural)

Bahkan mereka tidak terpengaruh oleh aturan atau sistem.

Ukuran fisiologis dan BAR

Peneliti akuntansi perilaku telah mencoba berbagai metode untuk

memahami proses keputusan. Metode yang digunakan relatif non-intrusif, tetapi

memberikan pemahaman yang lebih besar daripada mengamati hasil / respon

dalam pengaturan eksperimental. Pendekatan ini meliputi think-aloud protocols

( mis., Bedard dan Biggs 1991) dan data board ( mis., Shields 1980) . Pendekatan

ini menghasilkan wawasan ke dalam "aliran kognitif" atau proses pengambilan

keputusan yang diikuti. Namun, kedua metode langsung ini melibatkan peserta

dan dibatasi terhadap pelaporan perilaku yang disadari oleh pembuat keputusan.

Metode yang dibahas dalam bagian ini mengukur perilaku yang sama dibahas

sebelumnya, tetapi menggunakan metode yang dimaksudkan untuk mengukur

perubahan fisiologis.

Neuroeconomics dan Neuroaccounting

Baru-baru ini peneliti yang mempelajari pengambilan keputusan sudah

mengambil pendekatan baru. Bekerja dengan ahli saraf, mereka telah satu langkah

lebih dalam di dalam "black box" yang merupakan pengambil keputusan.

Menggunakan berbagai perangkat, mereka mengamati pola aktivasi otak sebagai

individu yang membuat pilihan (mis., McCabe et al. 2001; Camerer et al. 2005;

Knudsen et al. 2007). Telah dihasilkan pengetahuan tentang fungsi pusat otak oleh

ahli saraf, kesimpulan bisa ditarik tentang apa yang mendasari perilaku yang

diamati. Dengan bergerak selangkah lebih dekat untuk aktivitas kognitif pembuat

keputusan, peran stimulus dan perubahan respon dalam cara yang menarik.

Keputusan, biasanya dianggap respon dalam studi BAR, sekarang stimulus dan

aktivasi pusat otak adalah respon. Hal ini berbeda dengan penelitian tradisional di

13

BAR di mana peneliti mengamati perilaku dan disimpulkan proses kognitif yang

mendasari atau diekstrak mereka dari protokol.

Dengan wawasan yang medalam, setidaknya ada tiga alasan mengapa

penelitian jenis ini akan berkembang lebih lambat dibandingkan jenis lain BAR.

Pertama, penelitian ini memerlukan kerjasama dengan peneliti dalam memproses

akses terhadap mesin untuk melakukan scan dan terampil dalam membaca scan

otak. Kedua, penelitian jenis ini cukup mahal. Ketiga, menjelaskan temuan kepada

peneliti BAR yang lain mungkin menjadi sulit. Selain itu, hasilnya mungkin tidak

menghilangkan masalah perilaku "hard-wired" versus "learned" sebagai

penjelasan untuk respon.

Studi Pilihan Strategis

Studi yang secara eksplisit mempertimbangkan perilaku strategis peserta 'relatif

baru di BAR, meskipun perilaku strategis sering tersirat dan penting dalam BAR

sebelumnya.Bagaimana manajer berperilaku dalam pengaturan manajemen

partisipatif adalah contoh dari pengaturan strategis. Berbeda dengan pilihan studi

individu, dalam studi perilaku strategis pembuat keputusan harus

mempertimbangkan pilihan yang dibuat atau akan dibuat. Dalam sebuah studi

pilihan individu, peneliti dapat menetapkan variabel independen. Dalam BAR,

studi pilihan strategis mengakui keterbatasan dalam belajar individu dalam isolasi

dari lingkungan dan pentingnya dalam pengaturan banyak perilaku "lain" pada

individu.

Studi Negosiasi

Proses negosiasi terjadi di mana-mana dalam situasi bisnis. Sementara

karakteristik permukaan dari situasi yang berbeda, banyak perilaku mungkin

sama. Tingkat informasi asimetri akan diharapkan untuk mempengaruhi negosiasi.

Studi Negosiasi juga dapat dibagi berdasarkan kekuatan relatif partisipan: pihak

yang saling memiliki kekuatan seimbang dan orang-orang di mana satu pihak

memiliki keunggulan.

Penelitian dilakukan dengan mengamati perilaku diad antara karyawan dan

supervisor dalam proses negosiasi penganggaran. Penganggaran partisipatif

14

cenderung berfokus pada perilaku karyawan. Dalam penelitian selanjutnya

berkaitan dengan harga transfer dan menguji efektivitas berbagai metode harga

transfer. Dalam hal ini, informasi sangat mempengaruhi keputusan dalam proses

negosiasi, apabila data yang dimiliki kurang tepat maka proses negosiasi tidak

akan mendapatkan penyelesaian yang tepat, dan sebaliknya jika data yang dimiliki

tepat, maka akan mudah untuk dikomunikasikan dalam proses negosiasi dan pada

akhirnya akan menghasilakn keputusan yang tepat.

Bagaimana manusia bernegosiasi dan apa yang memotivasi mereka untuk

berperilaku dengan cara tertentu adalah pertanyaan menarik bagi semua

BAR. Dalam simulasi para partisipan yang memainkan peran antara “auditor” dan

“klien”, terdapat dua jenis perilaku, yaitu: pasangan kompetitif dan kooperatif.

Kendala validitas eksternal muncul ketika partisipan dalam penelitian diperankan

oleh siswa karena hasil pengujian tidak aplikatif, maka peneliti mencoba

menggunakan partisipan professional yang lebih memiliki pemahaman yang baik.

Akan tetapi muncul masalah potensial jika menggunakan auditor aktual dan klien

mereka, tidak mungkin untuk dipelajari dalam pengaturan eksperimental

menggunakan profesional sebagai partisipan dalam kedua kasus, yaitu, manusia-

manusia. Kita mungkin perlu mengandalkan riset arsip untuk memahami perilaku

diad ini, misalnya menggunakan kertas kerja dan catatan di dalamnya. 

Pengaturan dengan Kekuatan Secara eksplisit tidak merata 

Makalah lain telah menggunakan diad dalam studi negosiasi / tawar menawar di

mana pihak-pihak memiliki kekuasaan yang tidak setara. Studi ini menyelidiki

ada atau tidak adanya norma keadilan dalam negosiasi. Mereka biasanya

memanfaatkan baik Ultimatum atau Game Dictator.

Hasil penelitian menggunakan kedua permainan cenderung mendukung norma

perlakuan yang adil yang diharapkan oleh responden dan diakui oleh

dictator/pengusul. Dalam kedua permainan Dictator dan Ultimatum pihak

membuat jumlah menawarkan alokasi awal rata-rata mendekati 40% dari

sumbangan mereka yang mencerminkan keadilan atas alokasi dana mereka. 

Efek Pihak Ketiga (Non-Negosiasi) 

15

Pihak ketiga memiliki peran penting, dimana pihak ketiga dapat bertugas

mengamati perilaku peserta yang tidak adil. Dia memeriksa kebenaran dan

memperingatkan perilaku dari dua agen.  Sebenarnya kehadiran dari pihak ketiga

dalam studi itu memiliki dua manfaat. Pertama, meningkatkan validitas internal

penelitian. Kedua untuk memastikan bahwa perilaku prinsipal dalam percobaan

sebenarnya mencerminkan bagaimana prinsipal akan bertindak. 

Reputasi 

Reputasi memiliki pengaruh yang penting dalam membuat pilihan. Demikian

pula, manajer harus bergantung pada reputasi manajer lain dalam membuat

keputusan investasi dan investor, analis dan auditor mengandalkan reputasi

manajer dalam interaksi mereka dengan perusahaan. Penelitian mencoba

mengesampingkan reputasi dalam proses penelitian tersebut. Reutasi ini akan

terbentuk dengan sendirinya dari waktu ke waktu.

KELOMPOK

Kelompok didefinisikan sebagai kumpulan individu yang lebih dari dua dan

biasanya tidak lebih dari empat dalam penelitian laboratorium. Jarang lebih dari

lima anggota. Definisi di atas tidak menentukan struktur organisasi tertentu untuk

kelompok. Dengan demikian, kelompok sebagaimana didefinisikan untuk bagian

ini tidak hanya termasuk kelompok sebaya tetapi juga tim di mana anggota

individu memiliki keterampilan tertentu, tanggung jawab, informasi atau mewakili

sub-kelompok tertentu dalam organisasi, serta kelompok hirarkis. 

Psikologi penelitian tentang pengambilan keputusan kelompok awalnya

difokuskan pada kualitas dan sifat dari keputusan individu versus kelompok. BAR

pada kelompok telah membahas lima kategori luas dari pertanyaan: 1) individu

versus kinerja kelompok, 2) proses pengambilan keputusan kelompok, 3) peran

teknis dan sistem akuntansi dalam pengambilan keputusan kelompok, 4) peran

insentif dan 5) peran suatu kelompok karakteristik bermain dalam kinerjanya. 

Baru-baru ini, penelitian telah kembali mulai menggunakan siswa. Hal ini

mencerminkan ketersediaan auditor sebagai peserta menurun dan keyakinan

16

bahwa peserta siswa memiliki pengetahuan keterampilan, dan pengalaman yang

sesuai untuk tugas-tugas kelompok banyak. 

Proses dan Keputusan Kelompok

Pembuatan keputusan kelompok memperlihatkan keyakinan yang lebih tinggi

dan variabilitas kurang dari individu. Kelompok mematuhi aturan-aturan

akuntansi yang lebih erat daripada individu.  Keterlibatan kelompok mungkin

memiliki hasil yang negatif untuk organisasi jika gaya pemimpin dianggap negatif

oleh kelompok. Aturan formal atau informal, mempengaruhi perilaku kelompok. 

Partisipasi positif mempengaruhi persepsi jumlah informasi kinerja yang tersedia,

jumlah berbagi informasi dan pentingnya melaporkan proses anggaran. Penting

untuk dicatat bahwa para peneliti tidak mengamati kelompok-kelompok dalam

tindakan. 

Peran pendukung keputusan

Sama halnya seperti pengambilan keputusan, individu dapat dipengaruhi

oleh penggunaan sistem pendukung keputusan (DSS). Pengambilan kepuutusan

kelompok dapat diubah oleh DSS. Menurut Murthy dan Kerr 2003 dan Kerr dan

Murthy 2004 meneliti dampak dari berbagai jenis komputer komunikasi mediasi

(CMC) dalam pengaturan tugas yang berbeda pada kualitas keputusan kelompok

tersebut. Biasanya kondisi yang dibandingkan adalah komunikasi tatap muka dan

komuniksai berbasis komputer. Hasil temuan juga dilihat oleh Rowe 2004 ini

menunjukan bahwa tatap muka kelompok lebih unggul dari kelompok CMC saat

pemecahan masalah sebagai pengukuran kinerja. Kerr dan Murthy (2004)

melaporkan bahwa bentuk papan pengumaman dari CMC lebih dari “chat room”

dan komunikasi tatap muka dalam lingkungan pengambilan keputusan

mengharuskan seluruh peserta bertukar informasi unik untuk mencapai

kesuksesan.

Satu keberatan dalam mengevaluasi temuan di atas adalah penggunaan

peserta mahasiswa. Ho 1999 menggunakan mitra audit, manajer, dan senior untuk

mempelajari peran keputusan yang komputerisasi sistem penunjang dibandingkan

17

dengan komunikasi tatap muka dalam evaluasi kelangsungan hidupnya. Studinya

melaporkan bahwa kelompok kedua jenis dianggap sebagai bukti bahwa individu

tidak melakukannya. Dia melaporkan ketika membandingkan dua kelompok yang

kelompok CMC memiliki kesepakatan yang lebih besar pada penilaian

kelangsungan daripada tatap muka kelompok dan memiliki kepuasan yang lebih

besar dengan evaluasi mereka. Sebuah alasan yang mungkin adalah bahwa

"impersonal" CMC pengaturan dapat menetralisir kemampuan yang berpengaruh /

individu yang kuat adalah dalam kelompok untuk memaksakan pengaruh yang

tidak semestinya dalam keputusan kelompok tersebut.

Peran sistem insentif telah sangat penting dalam penelitian kelompok.

Penelitian kelompok akuntansi manajemen mengakui konflik antara insentif

kelompok dan insentif individu. Ketika kontribusi individu dapat diidentifikasi,

sistem insentif individu berdasarkan mencegah masalah penunggang bebas, di

mana individu membuat kontribusi minimal terhadap upaya kelompok dan

mengamankan penghargaan besar yang tidak proporsional. Namun, ketika satu-

satunya ukuran yang dapat diamati adalah hasil kelompok.

The Impact of Extra Group Factors

BAR juga meneliti perilaku kelompok yang nyata. Hal ini memungkinkan

peneliti untuk mengamati efek dari pengaturan di mana keputusan berlangsung.

Rowe et al. (2008) dan Anderson et al. (2002) menggunakan dua metode

penelitian yang berbeda untuk mempelajari proses keputusan kelompok dalam

pengaturan alam mereka. Kedua studi kertas (antara lain) konflik kelompok,

berbagi informasi asimetris horisontal, dan potensi peran konsultan. Rowe et al.

(2008) melaporkan hasil, pengamat partisipan studi lapangan longitudinal lintas

kelompok fungsional tertentu dalam sebuah divisi dari perusahaan. Kelompok ini

dibentuk oleh manajemen untuk mencoba mengurangi biaya. Hasil penelitian

menunjukkan bahwa konsultan, dengan mendesain ulang sistem informasi,

mampu mengurangi perilaku (konflik) kepentingan pribadi dan menggantinya

dengan perilaku kelompok yang lebih berorientasi.

18

Summary

Hal ini mencerminkan meningkatnya penggunaan kelompok dalam

praktek di bidang akuntansi. Secara umum, penelitian menunjukkan bahwa, sesuai

dengan penelitian non BAR, anggota kelompok memiliki keyakinan yang lebih

besar dalam keputusan mereka daripada individu, ada variabilitas yang kurang

antara keputusan oleh kelompok-kelompok dari kalangan individu, dan

kelompok-kelompok mengambil keputusan kebijakan yang lebih konservatif.

Penelitian kelompok, seperti penelitian individu, memiliki keterbatasan

tertentu. Menggunakan peserta (mahasiswa atau profesional) tanpa pengetahuan

tentang sejarah mereka dengan anggota lain dapat mempengaruhi hasil. Salah satu

jenis kelompok yang belum mendapat perhatian di BAR adalah kelompok yang

memiliki eksistensi yang sedang berlangsung dalam suatu organisasi. Seperti

halnya dengan BAR terfokus individu, kelompok penelitian memiliki hubungan

dengan BAR lainnya. Dalam hal ini, itu adalah organisasi penelitian terfokus.

Linkage, bagaimanapun, ini kurang jelas. Organisasi sebelumnya terfokus BAR

lebih makro dalam karakter. Variabel khas yang digunakan dalam penelitian

kontingensi yang terkait dengan karakteristik organisasi (seperti, ukuran,

ketidakpastian tugas, dan / atau kompleksitas).

ORGANIZATION FOCUS

Seperti tercantum dalam deskripsi awal BAR berfokus pada organisasi,

persis yang paper termasuk dalam kategori ini tidak selalu jelas. Mereka studi

BAR yang menyajikan beberapa kesulitan dalam klasifikasi memeriksa

bagaimana karakteristik khusus lingkungan organisasi mempengaruhi sistem

akuntansi / pelaporan, atau mereka memeriksa bagaimana sistem-sistem

mempengaruhi individu atau kelompok dalam organisasi (misalnya, penelitian

kontingensi). Yang membedakan penelitian organisasi yang berfokus dari

penelitian pada individu dan kelompok adalah tidak penting relatif dari orang itu

di koran. Sebagai luasnya visi memperluas, kemampuan untuk fokus pada aspek

yang lebih mikro menurun.

19

Jenis-jenis masalah diselidiki dalam BAR organisasi yang berorientasi cukup

beragam. Ringkasan sederhana adalah sebagai berikut:

Efek dari "tugas" pada sistem akuntansi / pelaporan yang tepat (yaitu,

penelitian kontingensi).

Efek tugas dan ketidakpastian tujuan pada sifat akuntansi.

Pengaruh kekuatan internal dan eksternal pada inovasi / perubahan akuntansi

/

sistem pelaporan.

Pentingnya akuntansi dibandingkan dengan metrik lainnya dalam organisasi.

Peran berbagai karakteristik nontask organisasi akuntansi organisasi

dan / atau strategi.

System Innovation

Brunsson (1990) menunjukkan satu penjelasan. Dia berpendapat bahwa

ada perbedaan antara pilihan sistem (pengambilan keputusan) dan mendapatkan

persetujuan dari anggota manajemen yang tepat untuk menerapkan sistem

tersebut. Yang terakhir, Brunsson (1990) berpendapat, adalah keputusan politik

yang mencerminkan tujuan yang beragam dan pandangan anggota organisasi.

Argumennya ini dalam semangat Burchell et al. (1980) dan berpendapat bahwa

keputusan mencerminkan tujuan dan kekuatan yang beragam.

Role of Accounting in the Organization

Salah satu baris paling menarik dari penelitian organisasi yang berfokus

membahas kepentingan relatif dari data akuntansi dalam organisasi. Sebagai

akuntan, kita percaya, bahwa data akuntansi merupakan dasar untuk pengambilan

keputusan dalam organisasi. Tapi ada bukti bahwa akuntansi tidak selalu dasar

utama untuk pengambilan keputusan. Banyak studi mereka akan dimasukkan

dalam bagian ini berhubungan dengan bagaimana akuntansi menyajikan isu-isu

sosial yang lebih luas. Penekanan dari studi ini, bagaimanapun, adalah lebih baik

dipahami dalam konteks akuntansi dan konteks sosial perusahaan. Dengan

demikian, saya telah memilih untuk mempertimbangkan fokus mereka, yang pada

akuntansi dan lingkungan eksternal, pada bagian berikutnya.

20

Summary

Organisasi yang berfokus BAR bertanya bagaimana karakteristik

organisasi mempengaruhi sistem akuntansi. Karakteristik ini telah sangat luas

didefinisikan. Pada sederhana mereka, karakteristik mengacu pada sifat

perusahaan. Metode yang digunakan mencerminkan beragam yang sama

ditemukan dalam bidang penelitian lain: survei lapangan dikombinasikan dengan

wawancara, data arsip, dan alami percobaan.

ENVIRONMENTAL CONDITIONS

BAR termasuk dalam fokus ini berkaitan dengan interaksi antara

masyarakat dan akuntansi dan sebaliknya. BAR jenis ini meneliti bagaimana

lingkungan (misalnya, konteks) di mana organisasi ada mempengaruhi akuntansi

dan bagaimana akuntansi yang dihasilkan mempengaruhi anggota organisasi.

Dalam hal ini, itu adalah studi tentang konteks di mana akuntansi datang menjadi

ada dan bagaimana lingkungan mempengaruhi pengembangan sistem yang

dihasilkan. Hal ini juga mempelajari bagaimana akuntansi dapat mempengaruhi

lingkungan di mana organisasi tersebut menjalankan kegiatannya.

Penelitian ini dapat dianggap lebih beragam daripada fokus lain, tapi ini

mencerminkan perbedaan dalam teori dasar daripada isu-isu. Topik-topik umum

adalah sebagai berikut:

Cara Lingkungan dan / atau peristiwa lingkungan telah mempengaruhi

akuntansi di perusahaan.

Cara yang akuntansi telah digunakan untuk "kontrol" atau memanipulasi

anggota perusahaan atau masyarakat.

Dampak akuntansi perusahaan terhadap lingkungan eksternal perusahaan.

Simulasi kebijakan makro yang tidak melibatkan pilihan akuntansi, termasuk

studi mekanisme pasar.

lingkungan mempengaruhi lingkungan organisasi dan sifat akuntansi yang

berkembang dalam organisasi. Sistem akuntansi tertentu yang dihasilkan dari

21

kekuatan lingkungan mungkin memiliki efek khusus niatnya pada perilaku

anggota organisasi.

Power and Conflict

Sebuah tema sentral dari banyak BAR di daerah ini adalah upaya individu

atau kelompok untuk mengerahkan kekuasaan atas orang lain dan konflik yang

dihasilkan. Argumen, seperti yang dikemukakan oleh Cooper dan Hopper (2007)

dalam kajian mereka tentang teori kritis literatur, ini bahwa seseorang tidak dapat

sepenuhnya memahami sistem akuntansi dalam suatu organisasi tanpa memeriksa

konteks sosial, politik, dan ekonomi yang dihasilkan itu. Selain itu, sekali di

tempat, mereka berpendapat bahwa sistem memiliki implikasi luar berfungsi

mekanistik. Ini mempengaruhi perilaku dalam organisasi di luar yang biasanya

dianggap berasal dari sistem.

How Accounting Affects the Organization’s Environment

Ada jauh lebih sedikit BAR di daerah ini. Salah satu jenis bisa diberi label

sebagai "konsekuensi yang tidak diinginkan" dari sistem akuntansi. Ini adalah

perubahan yang terjadi secara eksternal organisasi sebagai hasil dari inovasi

akuntansi organisasi, tetapi tidak maksud dari inovasi. Sebuah contoh dari

konsekuensi tersebut adalah evolusi ukuran standar dalam pakaian. Jeacle (2003a)

berpendapat bahwa perubahan terjadi sebagai hasil dari standardisasi produksi dan

penerapan biaya standar dalam industri pakaian. Dia juga dijelaskan peran

standardisasi pada industri lainnya (Jeacle 2003b, 2005). Sementara banyak

contoh lain seperti ini mungkin ada, hanya beberapa yang telah diteliti.

Simulation of Policies and Market Mechanisms

BAR pada efek dari kebijakan akuntansi baru dibahas dalam individu

karena pertanyaan penelitian yang bersangkutan bagaimana individu akan

merespon perubahan akuntansi, baik itu internal (misalnya, balanced scorecard)

atau eksternal (seperti, konsolidasi parsial). Studi ini jelas penelitian akuntansi.

Penelitian perilaku yang dilakukan oleh para peneliti akuntansi berkaitan dengan

22

kebijakan ekonomi dan mekanisme pasar jelas terletak dalam domain dari

penelitian perilaku dan ekonomi eksperimental.

Summary

Akuntansi tidak ada dalam ruang hampa, dan faktor dan kekuatan

eksternal organisasi mempengaruhi sistem akuntansi dan, pada gilirannya,

anggota organisasi itu. Hal ini sama, meskipun kurang jelas, kasus yang berubah

dalam sistem akuntansi organisasi dapat mempengaruhi lingkungan eksternal.

Akibatnya, penelitian ini dapat berbeda secara signifikan dari BAR dibahas dalam

tiga bagian sebelumnya. BAR ini sering melibatkan studi longitudinal (sejarah)

dari suatu organisasi dan mengkaji peran bahwa kekuatan relatif bermain dalam

pengembangan organisasi.

Penelitian Lingkungan berfokus mengacu pada basis pengetahuan

penelitian yang berbeda daripada yang dominan di daerah lain. Ini menarik lebih

berat pada sosiologi, antropologi, dan penelitian teori kritis dalam domain

penelitian lainnya. Hal ini cenderung untuk memberikan kesan bahwa BAR ini

berbeda dari dan tidak berhubungan dengan fokus penelitian lainnya. Pada

kenyataannya, itu dapat dilihat sebagai menyediakan konteks di mana penelitian

lain, terutama penelitian organisasi-fokus, harus dilihat. Ini tidak berarti bahwa itu

adalah masukan untuk semua BAR. Namun, seperti organisasi penelitian terfokus

dapat menginformasikan kelompok-individu dan berfokus BAR, penelitian ini

dapat menginformasikan Organisasi dan kelompok penelitian terfokus.

23