Le scritture contabilidel personale

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Zeta Service

Relatore: Rag. Stefania Comaschi

Per realizzare gli obiettivi di una corretta rappresentazione delle operazioni aziendali e di periodiche sintesi, occorre utilizzare

determinati strumenti e seguire delle regole e dei metodi indicati dalla prassi ragionieristica e dai principi contabili di riferimento,

oltre naturalmente osservare le norme di legge.

Il primo obiettivo delle rilevazioni contabili è quello di annotare tutti i fatti aziendali intervenuti nella vita dell’aziendale, che abbiano

comportato movimenti in denaro, insorgere di Debiti o Crediti (acquisti, vendite, pagamenti a fornitori, incassi da clienti, concessioni

di sconti ecc..).

In sostanza le rilevazioni contabili devono registrare e “tenere a memoria” i rapporti con i terzi , consentendo inoltre di determinare i

risultati periodici.

Attraverso l’analisi della contabilità è infatti possibile ricostruire i fatti aziendali accaduti in un certo periodo di tempo, conoscere le

situazioni creditorie e debitorie di diversi soggetti ( clienti, banche, fornitori, DIPENDENTI, ecc..), ma anche misurare i costi sostenuti

e i ricavi realizzati in un certo periodo.

E’ quindi necessario che le rilevazioni siano effettuate seguendo le tecniche ragionieristiche al fine di permettere la rilevazione

sistematica di cio’ che è accaduto e favorire la formazione di sintesi dell’andamento aziendale altrimenti chiamate “situazioni

contabili” e, attraverso alcune elaborazioni, “bilancio di esercizio”.

Le scritture contabili fondamentali

Lo strumento principale per le rilevazioni contabili è il conto. Il conto, altre volte chiamato mastrino e che poi nella prassi contabile si concretizza con la

“scheda contabile”, è l’elenco delle operazioni effettuate, divise per oggetto, valorizzate in moneta di conto. In altre parole ogni accadimento aziendale è

annotato in un “conto” che ne misura il valore.

Esempio: se l’accadimento aziendale è l’acquisto di materie per Euro 2.000, le rilevazioni contabili devono riflettere l’annotazione in un conto “MATERIE

C/TO ACQUISTI” per l’importo di 2.000 euro, e il conseguente sorgere di un debito verso il fornitore dell’importo a debito di 2.000 euro. Se l’acquisto di

materiale è esserci l’alternativa di non rilevare il debito verso il fornitore, ma di rilevare l’uscita di cassa: in questo caso, la rilevazione contabile ravvenuto

per contanti, potrebbe ifletterà l’annotazione nel conto MATERIE C/TO ACQUISTI per euro 2.000 e, la conseguente uscita finanziaria annotata dal

“CONTO CASSA” come variazione negativa.

Nella prassi Ragionieristica si afferma che il conto è acceso (APERTO) per seguire le variazioni di determinate operazioni (l’oggetto di conto). Tale

strumento è un prospetto suddiviso in due parti Dare D a sinistra, e Avere A a destra.

La parola DARE e AVERE non ha alcun significato preciso: si tratta di una tradizione storica che semplicemente significano “a sinistra” o “a destra” di un

determinato conto.

DAREAVERE

Rilevazioni contabili

Il metodo della partita doppia si basa su un concetto generale che “ogni operazione aziendale presenta un duplice aspetto” di modo

che per ogni operazione si possano interessare due o piu’ conti del sistema (del piano dei conti) in sezioni contrapposte.

Il metodo si basa dunque su questo presupposto: ogni operazione aziendale deve essere rilevata almeno in due conti: uno in DARE e

uno in AVERE. Se l’operazione è complessa e interessa piu’ conti, la registrazione presenterà tante registrazioni in DARE e tante

operazioni in AVERE quanti sono i movimenti; l’importante è che il valore totale delle operazioni in DARE sia uguale al totale delle

operazioni in AVERE.

Esempio: acquisto di merci con pagamento in contanti per euro 600. La rilevazione contabile è la seguente:

Metodo della partita doppia

Conto merci c/to acquisti Conto cassa

600 600

Nella partita doppia:

Merci c/to acquisti a Cassa 600

Se l’operazione fosse complessa ed interessare più conti sarebbe necessaria una scrittura contabile articolata.

Esempio: acquisto di merci per euro 451,30 spese di trasporto euro 30,20 pagamento per contanti ottenendo uno

sconto di euro 10,00

Conto merci c/to acquisti Conto cassa

451,30

Spese di trasporto

30,20

471,30

Sconti attivi

10,00

La scrittura contabile sarebbe:

Diversi

Acquisto di merci per un valore di 451,30

Merci c/to acquisti

Spese di trasporto

Cassa

Abbuoni attivi

a Diversi

481,50

451,30

30,20

471,50

10.00

La tecnica ragionieristica individua diverse categorie di conti:

1. Conti numerari (o finanziari) certi (come la cassa), assimilati (crediti e debiti) o presunti (stime e fondi);

2. Conti economici accesi ai costi pluriennali ( le immobilizzazioni) o d’esercizio (acquisti);

3. Conti accesi ai ricavi;

4. Conti di capitale;

5. Conti transitori (che generalmente si chiudono con partite di giro, cioè sono utilizzati per archiviare temporaneamente

un’operazione per poi destinarla ad un conto appropriato).

Non tutti i conti funzionano frequentemente in entrambe le sezioni. Ad esempio i conti relativi ai costi rilevano soprattutto operazioni

in DARE, i conti relativi ai ricavi soprattutto in AVERE.

Riepilogo sul funzionamento dei conti

CONTI DI REDDITO

COMPONENTI NEGATIVI COMPONENTI POSITIVI

- Costi

- Storni di ricavi

- Ricavi

- Storni di costi

SEZIONE DARE SEZIONE AVERE

Contrariamente a quanto previsto dalla legislazione di altri paesi (es. Francia), in Italia il piano dei conti è libero, nel senso che puo’

essere elaborato a discrezione delle singole aziende. (fanno eccezione i piani dei conti delle imprese assicuratrici che sono imposti da

leggi speciali).E’ di tutta evidenza che detto piano dei conti per quanto ”libero” sarà tanto più utile all’impresa quanto più facilmente

permetterà di collegarsi alle voci dei conti che andranno inseriti nello schema di bilancio previsto dagli art. 2424 e 2425 c.c. (CEE).

Piano dei conti

Numerazione dei conti

E’ necessario procedere alla numerazione dei singoli conti. La numerazione del conto rappresenta una funzione di controllo ed

agevola l’individuazione del conto stesso.

Classificazione dei contiE’ opportuno procedere alla classificazione dei conti in base alla destinazione dei valori nel bilancio d’esercizio.

Si possono in modo semplificativo, individuare le seguenti macro classi:

1. ATTIVITA’ DI BILANCIO

2. PASSIVITA’ DI BILANCIO

3. CAPITALE NETTO

4. COSTI D’ESERCIZIO

5. RICAVI D’ESERCIZIO

6. CONTI RIEPILOGATIVI

7. CONTI D’ORDINE

La macro classe dei conti riepilogativi, consente di effettuare la chiusura e la riapertura dei conti.

Struttura del piano dei contiLa struttura si deve basare su due categorie di conti

a) conti sintetici

b) conti analitici

I conti analitici sono quelli di estrema analisi che alimentano le registrazioni contabili, mentre i conti sintetici costituiscono

raggruppamenti di conti analitici omogenei (es.: il conto sintetico dei clienti raggruppa tutti i conti analitici accesi ai singoli clienti)

L’articolazione delle singole macro classi (attività, passività, patrimonio netto ecc..) in conti sintetici sarà quindi preferibilmente effettuata

seguendo l’ordine delle voci degli art. 2424 e 2425 c.c.; ciò consentirà il raggruppamento dei conti analitici per categorie omogenee di valori

già strutturati in base agli schemi di bilancio previsti dalla normativa civilistica.

A titolo di esempio si potrebbe procedere così all’articolazione della macro classe

1 ATTIVITA’ DI BILANCIO

10 Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti

11 Immobilizzazioni immateriali

12 Immobilizzazioni materiali

13 Immobilizzazioni Finanziarie

14 Rimanenze

15 Crediti

16 Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni

17 Disponibilità liquide

9999999999

Articolazione in base alla

normativa civilistica

A questo punto si procederà all’articolazione dei conti sintetici in conti via via più analitici sempre seguendo gli schemi previsti dagli art. 2424

e 2425 c.c.. Ad esempio si potrebbe procedere all’articolazione del conto sintetico 11 Immobilizzazioni immateriali nel seguente modo:

11 1 Costi di impianto e ampliamento

11 2 Costi di ricerca, pubblicità

11 3 Diritto di brevetto industriale

11 4 Concessioni, licenze e marchi

11 5 Avviamento

11 6 Immobilizzazioni in corso e acconti

11 7 Atre

Riassumendo quanto fino ad ora indicato possiamo quindi evidenziare le seguenti correlazioni:

MACROCLASSI – funzione riepilogativa ATTIVITA’

CONTI SINTETICI – funzione riepilogativa IMMOBILIZZAZIONI IMMAT.

CONTI ANALITICI INTERMEDI – funzione riepilogativa Costi di impianto

CONTI ANALITICI OPERATVI – registrazioni contabili Spese di costituzione

Conto economico

Nella vita di una impresa si compiono continuamente una serie di operazioni aziendali, che nel loro insieme, costituiscono la gestione

aziendale; tali operazioni si possono rappresentare in forma schematica nelle fasi seguenti:

Acquisizione delle materie prime, semilavorati, prodotti

finiti, manodopera, energia ecc, comporta il sostentamento

dei COSTI, che si riflettono in uscite monetarie.

Organizzazione dei fattori produttivi acquisiti.

Vendita di ciò che si è prodotto e conseguimento dei ricavi.

IMPUT

PRODUZIONE

OUTPUT

La contabilità generale adottata dalle imprese utilizzando i conti dell’omonimo piano classificati per natura, di fatto rileva e fornisce

informazioni degli scambi che quotidianamente avvengono tra l’impresa stessa e terze economie rispondendo ad esigenze finanziarie,

contabili e fiscali.

Qualora l’impresa voglia far emergere delle rilevazioni contabili dati e informazioni anche sulla propria situazione economica, dovrà

adottare però una serie di conti maggiormente analitici che permettano la conoscenza dei fenomeni interni; il complesso delle

rilevazioni che possono soddisfare tali esigenze va sotto il nome di contabilità industriale o analitica.

La contabilità industriale necessita di un supporto di registrazioni analogo a quello della contabilità generale ossia di un piano dei

conti che soddisfi le proprie esigenze di analiticità; in tale piano tuttavia i conti saranno classificati per destinazione ossia in funzione

dei CENTRI DI COSTO.

La redditività dell’impresa e la sua efficienza possono essere analizzate poiché mediante la contabilità industriale è possibile misurare,

tra l’altro, il concorso alla formazione del reddito aziendale dei singoli prodotti o di famiglie di prodotti tra quelli offerti dall’impresa;

esaminare la convenienza dello sfruttamento di canali di vendita calcolando il loro peso sul complessivo reddito aziendale; formulare

dei risultati infrannuali mediante chiusure contabili più rapide rispetto a quelle di contabilità generale e più significative ai fini delle

informazioni ritraibili sull’andamento dell’azienda.

Cenni sulla contabilità industriale

La significatività dei risultati periodici ritraibili dal tipo di contabilità in esame è tanto maggiore quanto più rapide e tempestive sono le registrazioni delle

operazioni aziendali nella contabilità industriale; dal momento che la contabilità di cui trattasi assolve principalmente a funzioni di controllo ed è quindi

indicativa per il management aziendale sl fine di intraprendere eventuali azioni correttive, ben si intende come registrazioni tardive che a loro volta

generino situazioni infrannuali non frequenti e non tempestive vanifichino l’intera area della contabilità industriale.

Il piano dei conti della contabilità industriale potrà essere:

predisposto distintamente da quello della contabilità generale e con maggior grado di analiticità,

Adottando e mutando i conti di contabilità generale già sufficientemente analitici.

In ogni caso tuttavia occorrerà istituire un sistema di collegamento fra le due contabilità che permetta loro di dialogare.

L’applicazione della partita doppia genera un sistema contabile duplice all’interno della impresa ove le due contabilità sono fra loro connesse mediante

appositi conti di collegamento: in tali conti verranno ripresi in contabilità industriale i componenti negativi e positivi e negativi di reddito rilevati

originariamente nella contabilità generale.

Occorre verificare se il piano dei conti della contabilità industriale sia sufficientemente analitico; alternativamente occorrerà provvedere ad una divisione

ulteriore che crei le basi per generare rilevazioni utilizzabili successivamente a fini gestionali. A titolo di esempio l’eventuale voce generica di contabilità

generale “salari” potrebbe essere suddivisa in:

MANODOPERA

DIRETTA ORDINARIA

MANODOPERA

DIRETTA

STRAORDINARIA

MANODOPERA

INDIRETTA

ORDINARIA

MANODOPERA

INDIRETTA

STRAORDINARIA

COMPETENZA: effetto delle operazioni e degli altri eventi rilevato contabilmente quando le operazioni hanno avuto origine ed attribuito

all’esercizio al quale tale operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti finanziari (Es: costo delle

retribuzioni lorde del mese, contributi del mese)

CASSA: effetto delle operazioni e degli altri eventi rilevato contabilmente quando le operazioni concretizzano il relativo movimento finanziario

(Es: versamento dell’Irpef dipendenti in funzione del momento del pagamento degli stessi.).

REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE

Il reddito imponibile è costituito da tutti gli emolumenti in denaro (retribuzione, contingenza, straordinari, indennità e premi vari), in natura

o sotto forma di erogazioni liberali, corrisposti nel periodo d’imposta (criterio di cassa), decurtati delle trattenute previdenziali.

IL NOSTRO BILANCIO CONTABILE IN PAGHE

La funzione di “contabilizzazione paghe” gestisce la rilevazione automatica delle scritture contabili relative alla gestione del personale.

La funzione produce tabulati utili sia al controllo che alla contabilizzazione manuale dei movimenti. Oltre alla produzione di tabulati, la

funzione è predisposta per esportare i movimenti da contabilizzare. L’esportazione può essere diretta verso procedure zucchetti di contabilità

generale, oppure verso altri applicativi di contabilità.

E’ possibile una contabilizzazione suddivisa per diverse ripartizioni contabili, in base alle esigenze di ogni singola azienda. E’ possibile ottenere

una contabilizzazione comprensiva dei ratei mensilmente o esclusivamente a fine esercizio.

La contabilità dei costi del personaleConcetti di cassa e di competenza

Il piano dei conti per la contabilizzazione costi del personaleCodice conto Descrizione Tipo conto

Credito auto c/to Ditta Patrimoniale

Crediti prestiti Dipendenti Patrimoniale

Crediti per Anticipi dipenden. Patrimoniale

Credito Inps solidarietà 10% Patrimoniale

Debiti Verso Sindacati Patrimoniale

Debito Quas/Quadrifor Patrimoniale

Debito Fonte Patrimoniale

Debito ente Bilaterale Patrimoniale

Debito Previndai Patrimoniale

Debito FAIT Patrimoniale

Debiti verso INPS Patrimoniale

Debiti verso INAIL Patrimoniale

Debiti Verso FASDAC Patrimoniale

Debito Tesoreria INPS Patrimoniale

Debiti per cessione 1/5 Patrimoniale

Debito Finanziaria PAI Patrimoniale

Debito verso Est Patrimoniale

Debito Stipendi Netti Patrimoniale

Debito Fdi previdenza compl. Patrimoniale

Debito Finanziaria PSA Patrimoniale

Debito trattenute varie varie Patrimoniale

Debito Fasi Patrimoniale

Debito Trattenuta per uso Autov. Patrimoniale

Fondo TFR Patrimoniale

Fondo Ferie e Permessi Patrimoniale

Fondo Oneri Ferie e Permessi Patrimoniale

Fondo 13ma e 14ma Patrimoniale

Fondo Oneri 13ma e 14ma Patrimoniale

Erario IRPEF Dipendenti Patrimoniale

Erario IRPEF COCOCO Patrimoniale

Erario Imposta sostit.TFR Patrimoniale

Erario IRPEF 1012 Patrimoniale

LORDI Dipendenti Economico

Lordi COCOCO/Stage Economico

Lordo Trasferte Economico

Rimborsi spese Dipendenti Economico

Rimborsi spese COCOPRO Economico

Lordo Indennita' diverse Economico

Contributi INPS Economico

Contributi Dirigenti Economico

Contributi FAIT Economico

Contributi FONTE Economico

Contrinuti INAIL Economico

Contributi QUAS/QUADRIFOR Economico

Contributo Fasi Pensionati Economico

Contributi Diversi Economico

Quota Accantonamento TFR Economico

Quota Acc.to Ferie e Permessi Economico

Quota Acc.to Oneri su Fer/Perm Economico

Quota Acc.to Rateo 13ma 14ma Economico

Quota Acc.to Oneri Rateo 13/14 Economico

Abbuoni paghe Economico

Codice conto Descrizione Tipo conto

Il piano dei conti sopra riportato ha una struttura semplice ed indica in blu i conti patrimoniale ed in rosso i conti economici. La

struttura non prevede nessuna indicazione per poter effettuare una contabilità industriale ma, potrebbe originare comunque

una contabilità per centro di costo, per ripartizione, per dipendente ecc..

Andiamo ad analizzare ora il bilancino originato da un tale piano dei conti e le relative voci paghe contenute:

Esempi:

COSTI

Retribuzione

Compenso cococo

Compenso stagisti

Straordinari

Indennità varie

incentivi

trasferte

Rimborsi mensa

Rimborsi vari

Integrazioni ditta

Contributi Inps

Enti carico ditta

Ratei maturazione ferie ecc..

Ratei maturazioni mensilità

aggiuntive

Quota TFR maturata

DEBITI E FONDI

Quota Ratei mese

Irpef mese

Inps mese ditta

Inps mese dipendenti

Enti ditta

Enti dipendenti

Enti vari carico ditta

Enti vari carico dipendenti

Netti dipendenti

Netti cococo

Fondi liquidati

DIMINUZIONI DI COSTI

Permessi non retribuiti

Ritardi

Giorni non lavorati

Liquidati dei ratei

TIME FOR A BREAK

Salari e stipendi, retribuzioni lorde fisse

Il costo per salari e stipendi è da intendersi al lordo delle imposte e degli oneri sociali a carico del dipendente. L’espressione ha significato opposto di

“Retribuzioni Nette”, genericamente usata per esprimere l’ammontare effettivamente percepito, in busta paga dai dipendenti. Le varie ritenute che

spiegano il differenziale non alterano la misura del costo per l’impresa (valore lordo) in quanto realizzano soltanto trasferimenti di somme fra enti

percettori diversi. Devono essere classificati nel conto economico alla voce B9 “salari e stipendi” (bilancio CEE) i costi del personale al lordo delle ritenute

per imposte a carico del dipendente, comprensivi di tutti gli elementi fissi e variabili che compongono la retribuzione lorda figurante in busta paga,

come ad esempio, indennità per rischio, indennità sostitutiva di mensa, indennità di trasferta, indennità di mancato preavviso, premi aziendali. Inoltre si

considerano salari stipendi anche le quote maturate e non corrisposte relativamente a mensilità aggiuntive (13ma e 14ma) e le ferie non godute.

Quanto espresso è un preciso riferimento alla normativa relativa alla composizione del bilancio il quale deve comprendere :

Lo stato Patrimoniale

Il conto economico

La nota integrativa

I tre documenti possono essere redatti in forma veritiera e corretta solo se l’azienda dispone di una contabilità composta da un piano dei conti analitico

e dettagliato rispetto agli accadimenti contabili. Per tale motivo nel conto economico del piano dei conti “Retribuzioni lorde” andremo ad incanalare

quelle voci che compongono la testata del cedolino paga denominate più correttamente elementi paga esempio: paga base, superminimo, superminimo

assorbibile, scatti ecc. Gli elementi paga si differenziano nominativamente a seconda del contratto aziendale applicato ma, la somma di tutti gli elementi

paga ci porta alla retribuzione lorda fissa. Il concetto di fisso viene espresso proprio per la caratteristica contrattuale dello stesso (non viene a mancare).

Esempio di una testata cedolino paga contratto chimici industria

Salari e stipendi, retribuzioni lorde fisse

Le retribuzioni variabili sono rappresentate da tutte quelle voci non presenti in forma

continuativa ogni mese sul cedolino. Portiamo come esempio lo spaccato del bilancio

conto economico costi di un’azienda che ha adottato un piano dei conti analitico. Lo

stesso raggruppa in conti economici distinti le retribuzioni fisse e le variabili quali:

Le suddette voci variabili presenti nel corpo del cedolino portano a rilevazioni distinte nei seguenti conti:

I numeri presenti dopo le descrizioni rappresentano i codici dei comparti Unità locale e centro di costo americano.

Si considerano salari e stipendi anche le quote maturate e non ancora corrisposte relative alle mensilità aggiuntive 13ma, 14ma ecc. e le ferie

non godute.

Il rateo di 13ma e di 14ma matura mensilmente con una competenza generalmente da gennaio a dicembre per la 13ma e da luglio a giugno

dell’anno successivo per la 14ma. Al 31 dicembre di ogni anno nel bilancio saranno presenti dodici ratei di 13ma e solo sei ratei di 14ma. La

scrittura contabile che andrà effettuata sarà rappresentata dalla rilevazione dei ratei mancanti. La valorizzazione di tali ratei è generalmente

1/12 della retribuzione lorda di testata. Anche questi elementi vengono raggruppati nel bilancio CEE in B.9.a.

La retribuzione nel periodo feriale è prevista da disposizioni di legge e contrattuali e va accantonata per competenza. La maturazione avviene

in proporzione al tempo in quanto i giorni/ferie sono commisurati al periodo di lavoro effettivo prestato. Di solito si parla di n. giorni (circa 30)

su base annua e la proporzione rimane valida su base infrannuale (dimissioni). Al fine di una corretta attribuzione in bilancio di tali costi, non

sorgono problemi di competenza economica unicamente nel caso ipotetico in cui tutti i dipendenti, dalla data di fine esercizio risultano aver

usufruito dell’intero periodo feriale di spettanza, nel corso dell’esercizio stesso. In questo caso l’impresa ha già integralmente sostenuto il

costo per i ratei delle ferie nel corso dell’esercizio. Scritture apposite di assestamento dei saldi contabi9li si rendono necessarie quando

l’impresa ed i dipendenti concordano nel rinviare la fruizione del diritto feriale all’esercizio successivo di maturazione. Le ferie non godute

costituiscono un elemento della retribuzione e il debito si classifica nel passivo di stato patrimoniale tra gli altri debiti (voce D.13). Trattandosi

di stime, gli eventuali adeguamenti negli esercizi successivi devono essere imputati integralmente e classificati nella stessa voce di conto

economico (B.9.a). Il rateo per ferie è quindi correttamente stanziato quando corrisponde al costo totale delle singole ferie maturate a favore

dei dipendenti alla data di chiusura del bilancio e cioè se è pari a quanto si sarebbe dovuto corrispondere ai9 dipendenti ed agli enti

previdenziali nell’ipotesi in cui a tale data fosse cessato il rapporto di lavoro.

Salari e stipendi, i ratei

Gli oneri sociali e altre componenti generano asimmetria tra costo del lavoro gravante sull’impresa e retribuzione netta

percepita dal prestatore di lavoro:

Retribuzione netta

+ Oneri sociali (INPS + INAIL )

+ IRPEF (Imposta sul reddito delle Persone Fisiche)

+ altri eventuali contributi sociali e componenti non retributivi del lavoro

+ TFR (Trattamento di Fine Rapporto)

+ Ratei

= Costo del Lavoro o Retribuzione Lorda

Elementi della retribuzione netta e compensi vari:

• salario o stipendio per il lavoro prestato;

• straordinari p maggiorazioni (notturno, festivo, indennità di trasferta, ecc);

• scatti di anzianità e superminimo;

• indennità per carichi di famiglia (Assegni familiari);

• provvigioni, premi di produzioni, gratificazioni periodiche;

• compensi in natura, buoni pasto;

• ratei per mensilità aggiuntive;

• ratei per ferie e festività non godute.

Salari e stipendi, retribuzioni nette

Fiscalmente per quanto riguarda le ritenute fiscali sulle retribuzioni a carico del dipendente, l’azienda opera in qualità di

sostituto d’imposta: è obbligata a prelevare l’IRPEF in capo al singolo dipendente ed al successivo versamento nelle casse

dell’erario.

Coerentemente con principi generali del diritto tributario il prelievo fiscale va applicato però ai redditi percepiti dal

soggetto d’imposta; ciò comporta che per l’azienda l’obbligo di ritenuta scatta solo all’atto dell’effettivo pagamento delle

retribuzioni, in altri termini nel momento in cui il dipendente monetizza il suo reddito. Solo le ritenute fiscali hanno questo

vincolo (criterio di cassa), le altre (inps, enti ecc..) seguono il criterio di competenza.

Contributi su salari e stipendi:

nozioni su oneri sociali e INAILI contributi sociali a carico dell’azienda sono disposti per legge. L’azienda è obbligata a versare presso appositi enti di previdenza e assistenza, somme

che garantiscono ai lavoratori assunti una copertura pensionistica e sanitaria. In termini economico-aziendali ciò da luogo ad un maggior costo per

acquisire unità del fattore produttivo lavoro. Si tratta delle contribuzioni INPS INAIL e simili. Attraverso la contribuzione a carico del datore di lavoro e del

lavoratore, l’INPS assicura le seguenti posizioni:

1. Assicurazioni sociali obbligatorie per invalidità, vecchiaia e superstiti;

2. Assicurazioni obbligatorie per TBC, disoccupazione;

3. Assicurazioni sociali obbligatorie per contributi assegni familiari;

4. Cassa integrazione guadagni.

Infine l’INAIL, che viene alimentato con il versamento di contributi solamente a carico del datore di lavoro, assicura i dipendenti contro gli infortuni e le

malattie professionali. Le rilevazioni contabili attinenti l’INPS sono impostate con la logica seguente: si rileva il debito dell’azienda nei confronti

dell’istituto che misura in contropartita il corrispondente costo a carico dell’azienda. Ai fini della rilevazione in contabilità si ricorda che i contributi sociali

sono liquidati su base mensile, parallelamente alle retribuzioni lorde, depurati dalle diverse agevolazioni.

I contributi sociali sono determinati applicando una percentuale sul valore complessivo delle retribuzioni lorde del mese di riferimento. La misura della

percentuale varia soprattutto in funzione del settore di attività (tabelle contributive ).

Per quanto concerne la contribuzione INAIL, le modalità di rilevazione mutano in quanto sono diverse le operazioni di versamento di tale contributo. I

versamenti sono effettuati in due soluzioni: la prima in acconto, da effettuarsi nel gennaio di ogni anno; la seconda di conguaglio, che viene richiesta nel

corso dell’anno successivo; nel contempo l’azienda ogni mese procede a rilevare l’ammontare mensile dei costi maturati a tale titolo. Il contributo Inail

viene calcolato in basi a tassi predeterminati per categorie di rischi lavorativi. I contributi vengono riclassificati in bilancio CEE nella lettera B.9.b e

B.9.b.3 (altri oneri sociali)

I fondi pensione costituiscono gli strumenti mediante i quali è possibile realizzare forme di previdenza integrativa collettiva aventi lo

scopo di erogare trattamenti pensionistici complementari al sistema obbligatorio pubblico. Forme di previdenza integrativa

individuale sono possibili anche mediante adesione a polizze assicurative di tipo previdenziale. Alle contribuzioni ed alle prestazioni di

queste forme di previdenza integrativa la legge riserva lo stesso trattamento fiscale.

Potremmo avere:

Fondi pensione chiusi: possono essere istituiti da contratti e/o accordi collettivi anche aziendali, ovvero in mancanza, da accordi fra

lavoratori, promossi da sindacati e da accordi anche interaziendali (Fonte, fonchim, previndai ecc…)

Fondi pensione aperti: possono essere attivati da compagnie di assicurazioni, banche e SIM (mediolanum, arca ecc…)

Forme pensionistiche individuali: sono realizzate tramite contratti stipulati con le imprese di assicurazione autorizzate da ISVAP e

approvate da COVIP (commissione di vigilanza sulle forme di previdenza complementare).

I contributi carico azienda non presentano particolari difficoltà di rilevazione contabile se sono a contribuzione definita (% ). I

contributi costituiscono un costo d’esercizio, da assimilare ai costi per contributi sociali.

Contributi su salari e stipendi:

oneri previdenziali e oneri aggiuntivi

Il trattamento di fine rapporto, in sigla Tfr, è la somma che spetta al lavoratore dipendente al termine del lavoro in un'azienda. Conosciuta anche come

liquidazione, è una prestazione al cui pagamento è tenuto il datore di lavoro nel momento in cui cessa il rapporto stesso. L'erogazione è dovuta dal momento della

cessazione del rapporto indipendentemente dal fatto che siano conosciuti tutti i dati necessari per il calcolo. Pertanto anche la maturazione degli interessi e la

rivalutazione monetaria, in caso di ritardato pagamento, hanno effetto dal giorno in cui il credito può essere liquidato nel suo intero ammontare.

Il trattamento di fine rapporto si calcola sommando per ciascun anno di lavoro una quota pari all'importo della retribuzione annua divisa per 13,5 (la retribuzione

utile per il calcolo del Tfr comprende tutte le voci retributive corrisposte in dipendenza del rapporto di lavoro, salvo diversa previsione dei contratti collettivi).

Tenendo conto che di questa quota una parte, lo 0,5%, va all'Inps come contributo per le prestazioni pensionistiche, la quota accantonata annualmente in termini

percentuali è pari al 6,91% della retribuzione utile. Gli importi accantonati sono indicizzati, al 31 dicembre di ogni anno, con l'applicazione di un tasso costituito

dall'1,5% in misura fissa e dal 75% dell'aumento dell'indice dei prezzi al consumo Istat.

Il Consiglio dei ministri ha approvato in data 24 novembre 2005 la Riforma della Previdenza complementare. Con queste disposizioni si disciplina la destinazione

del Tfr ai fondi pensione complementari, attraverso il meccanismo del silenzio-assenso. La novità parte dal 1° gennaio 2007. Da questa data scatta il decorso dei sei

mesi entro i quali il lavoratore che non ha ancora aderito ad una forma pensionistica complementare, dovrà scegliere se destinare o meno il Tfr ai fondi pensioni.

In mancanza di una comunicazione, scatta il meccanismo di silenzio-assenso e il Tfr finisce automaticamente nei fondi. Il datore di lavoro, invece, in mancanza di

scelta del lavoratore, ha l'obbligo di riversare il Tfr verso il Fondo per l'erogazione del Tfr, gestito dall'Inps. I Fondi pensione hanno quindi adeguato i propri statuti e

le imprese di assicurazione hanno costituito il patrimonio separato e autonomo per la gestione.

Il TFR

TFR maturato dal 1° Gennaio 2007

1) Imprese con meno di 50 dipendenti

2.1) Fondo di tesoreria INPS (TFR in azienda)

2) Imprese con almeno 50 dipendenti

2.2) Fondi di previdenza

complementare

1.1) TFR gestito dall’azienda

1.2) Fondi di previdenza

complementare

Art. 2120 del Codice Civile

"Disciplina del trattamento di fine rapporto"

In ogni caso di cessazione del rapporto di lavoro subordinato, il prestatore di lavoro ha diritto ad un trattamento di fine rapporto. Tale

trattamento si calcola sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e comunque non superiore all'importo della retribuzione

dovuta per l'anno stesso divisa per 13,5. La quota è proporzionalmente ridotta per le frazioni di anno, computandosi come mese

intero le frazioni di mese uguali o superiori a 15 giorni.

Salvo diversa previsione dei contratti collettivi la retribuzione annua, ai fini del comma precedente, comprende tutte le somme,

compreso l'equivalente delle prestazioni in natura, corrisposte in dipendenza del rapporto di lavoro, a titolo non occasionale e con

esclusione di quanto è corrisposto a titolo di rimborso spese.

In caso di sospensione della prestazione di lavoro nel corso dell'anno per una delle cause di cui all'art. 2110, nonché in caso di

sospensione totale o parziale per la quale sia prevista l'integrazione salariale, deve essere computato nella retribuzione di cui al primo

comma l'equivalente della retribuzione a cui il lavoratore avrebbe avuto diritto in caso di normale svolgimento del rapporto di lavoro.

Il trattamento di cui al precedente primo comma, con esclusione della quota maturata nell'anno, e incrementato, su base composta, al

31 dicembre di ogni anno, con l'applicazione di un tasso costituito dall'1,5 per cento in misura fissa e dal 75 per cento dell'aumento

dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati, accertato dall'ISTAT, rispetto al mese di dicembre dell'anno

Art. 2120 del Codice Civile

"Disciplina del trattamento di fine rapporto"

Ai fini della applicazione del tasso di rivalutazione di cui al comma precedente per frazioni di anno, l'incremento dell'indice ISTAT e

quello risultante nel mese di cessazione del rapporto di lavoro rispetto a quello di dicembre dell'anno precedente. Le frazioni di mese

uguali o superiori a quindici giorni si computano come mese intero.

Il prestatore di lavoro, con almeno otto anni di servizio presso lo stesso datore di lavoro, può chiedere, in costanza di rapporto di

lavoro, una anticipazione non superiore al 70 per cento sul trattamento cui avrebbe diritto nel caso di cessazione del rapporto alla

data della richiesta.

Le richieste sono soddisfatte annualmente entro i limiti del 10 per cento degli aventi titolo, di cui al precedente comma, e comunque

del 4 per cento del numero totale dei dipendenti.

La richiesta deve essere giustificata dalla necessità di:

a. eventuali spese sanitarie per terapie e interventi straordinari riconosciuti dalle competenti strutture pubbliche;

b. acquisto della prima casa di abitazione per sé o per i figli, documentato con atto notarile.

L'anticipazione può essere ottenuta una sola volta nel corso del rapporto di lavoro e viene detratta, a tutti gli effetti dal trattamento di

fine rapporto.

Nell'ipotesi di cui all'art. 2122 la stessa anticipazione è detratta dall'indennità prevista dalla norma medesima.

La contabilità industriale

Il piano dei conti contabile e analitico

La Contabilità Industriale è una tecnica amministrativa che, adattandosi alle necessità dell'impresa, predetermina, realizza, e

controlla i costi ed i ricavi; costituisce, dunque, una fonte di dati ed informazioni sullo stato dell'azienda e sulle prospettive

future della stessa che, adeguatamente elaborate, rappresentano un valido supporto all'attività decisionale.

Estremamente importante è, in questo caso, il ruolo ricoperto dal Sistema Informativo interno, che si propone di raccogliere

dati dai diversi settori e di fornire le informazioni necessarie, in tempi brevi; viene definito come nell' ”insieme dei flussi

informativi, prodotti con varie metodologie destinati a supportare il sistema delle decisioni di azienda e a soddisfare le

esigenze di informazione per le decisioni esterne” .

Il Sistema Informativo aziendale è composto:

• dalle relazioni statistiche i cui dati raccolti, sia interni che di mercato, affinché acquisiscano un significato di valido apporto,

dovranno essere elaborati con procedimenti matematici e statistici;

• dalla programmazione: l'attività di pianificazione e previsione permette all'impresa di studiare le reazioni, in termini di

mercato, connesse alle diverse decisioni; alla Contabilità di gestione, mediante la quale si rilevano i fatti interni di gestione

per determinare il costo dei processi produttivi, per controllare i movimenti interni aziendali e il grado di efficienza.

• dalle contabilità elementari, tra le più importanti possiamo ricordare la contabilità del personale, quella di magazzino, le

registrazioni relative ai beni strumentali, sono dunque dei nuclei specializzati di rilevazioni analitiche, non collegati tra loro,

e con scopi particolari.

La contabilità industriale

Il piano dei conti contabile e analitico

La contabilità industriale, a differenza di quella generale che ha un valenza pubblica, ha una funzione informativa puramente

interna, ma seppure con scopi diversi, sono tra loro coordinate, dato che la contabilità generale, rilevando principalmente i

fatti passati e trascurando la gestione interna, è insufficiente ai fini direzionali.

Per un'analisi economica del processo produttivo, tutti i fattori della produzione si rappresentano tramite i costi, che

identificano il valore attribuito, o comunque attribuibile ad un determinato input impiegato.

Anche in questo caso il ruolo del Sistema informativo interno è di fondamentale importanza in quanto fornisce le informazioni

che attribuiscono in modo determinante ad una gestione efficace ed efficiente capace, dunque, di raggiungere lo scopo

lucrativo che l'impresa, per definizione, si propone.

Con il termine "costo" si intende comunemente un componente negativo del reddito di un determinato prodotto.

100 CASSA E BANCHE

100.010 CASSA

100.020 BANCA C/C

100.030 EFFETTI IN PORTAFOGLIO

100.040 BANCA EFFETTI ALL'INCASSO

100.050 TITOLI

110 CREDITI CLIENTI E CREDITI DIVERSI

* 110.010 CLIENTI riepilogativo Clienti

110.030 CLIENTI PER FATTURE DA EMETTERE

110.040 CREDITI IMPOSTE

110.050 CREDITI DIVERSI

110.060 RIBA IN PORTAFOGLIO

110.080 DIPENDENTI C/STIPENDI

110.090 AMMINISTRATORI C/EMOLUMENTI

120 EFFETTI ATTIVI

120.010 EFFETTI ALLO SCONTO

120.020 EFFETTI ALL'INCASSO

120.030 EFFETTI INSOLUTI

130 RATEI E RISCONTI ATTIVI

130.010 RISCONTI ATTIVI

130.020 RATEI ATTIVI

200 ERARIO IVA INPS IRPEF INAIL ECC.

200.005 ERARIO C/TO IVA

200.010 ERARIO C/INPS

200.030 ERARIO C/IRPEF

200.040 ERARIO C/INAIL

200.050 ERARIO C/ACC. T.F.R.

200.060 ERARIO C/RINTEN.D'ACCONTO

200.070 ERARIO C/ENASARCO

200.080 ERARIO C/VARIE

220 IMMOBILIZZAZIONI

220.010 FABBRICATI

220.020 MOBILI E MACC.UFFICIO

220.030 AUTOMEZZI

220.040 IMPIANTI E ATTREZZATURE

220.060 MANUTENZIONE DA AMMORTIZZARE

220.070 COSTI PLIRIENNALI

230 RIMANENZE MAGAZZINO

230.010 MERCI C/TO RIMANENZE MATERIE PRIME

230.020 MERCI C/TO RIMANENZE SEMILAVORATI

240 DEBITI FORNITORI E DEBITI DIVERSI

Patrimoniali

La Contabilità Analitica per Centro di Costo consente la ripartizione di registrazioni contabili ed extracontabili, su diversi centri di costo, allo scopo

di rilevarne la redditività.

Elementi che caratterizzano questo modulo:

Definizione del Centro di Costo: per Centro di Costo si intende qualsiasi entità per la quale sia utile una specifico monitoraggio economico. In

altre parole, il Centro di Costo può identificare un Reparto, un Cantiere, una Commessa. I Singoli Centri di Costo sono a loro volta accorpabili in

gruppi omogenei, per i quali è possibile generare automaticamente riepiloghi contabili. Si può così ottenere, ad esempio, la redditività di tutte le

commesse relative ad un certo cliente o di tutti i cantieri aperti in una determinata area residenziale.

Struttura del piano dei conti utilizzato in analitica: il piano dei conti può essere diverso per ogni Gruppo di Centri di Costo, in modo da ottenere

una rappresentazione estremamente precisa e puntuale degli eventi economici legati allo stesso. Laddove tale diversificazione non fosse

indispensabile, si può operare con un unico piano dei conti che può essere, o meno, lo stesso utilizzato in contabilità generale.

Ripartizione dei fenomeni finanziari: Se lo si ritiene opportuno , è possibile ripartire oltre al conto economico, anche la componente

patrimoniale della movimentazione (rateizzazione, incassi, esborsi) in modo da verificare la copertura finanziaria in fase di avanzamento del

progetto.

Movimentazione della Contabilità Analitica: la movimentazione dei centri di costo avviene direttamente dalla procedura di prima nota che, al

termine della registrazione, apre un'apposita finestra per selezionare e ripartire quanto imputato. È altresì possibile utilizzare uno specifico

programma di prima nota extracontabile allo scopo di gestire registrazioni che non trovano specifica corrispondenza con la movimentazione

contabile.

Elaborati ottenibili dalla Contabilità Analitica: i bilanci per centro costo, danno la possibilità di ottenere automaticamente riepiloghi di gruppo

e/o totali. L'elaborazione può fare riferimento ad un qualsiasi intervallo temporale. Possono essere richieste stampe ed interrogazioni dei

partitari relativi ai conti movimentati all'interno di una specifico centro di costo. È disponibile la stampa del giornale cronologico. Tale elaborato

prevede l'esposizione in ordine di data del movimentato per centro di costo. Gli importi sono disposti su quattro colonne il cui significato è

definito dall'utente. (Ad esempio Manodopera, Materie Prime, Trasporti, Lavoro di Terzi.)

La contabilità analitica

Un buon esempio di bilancio con piano dei conti di contabilità analitica è rappresentato dal documento cartaceo presente

nella vostra cartellina:

1. Bilancio totale per saldi

2. Bilancio totale per movimenti

3. Centri di costo

4. Riepilogo generale paghe

5. Prospetto riepilogativo paghe

Grazie a tuttiper l’attenzione!

Riceverete presto le dispense digitalidel corso via mail

Rag. Stefania Comaschi