scritture di assestamento

5/9/2018 Scritture di assestamento - slidepdf.com

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8 dicembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 1

CONTABILITA’ GENERALE

21

H) SCRITTURE DI ASSESTAMENTO

I) SCRITTURE DI EPILOGO E DI CHIUSURA




H. Scritture di assestamento

Le scritture di assestamento:

• vengono redatte tutte al 31/12

• costituiscono un processo di aggiustamento delle quantità rilevate nel corso

dell’esercizio

• al fine della determinazione del reddito di esercizio e del capitale difunzionamento

Prima di chiudere tutti i conti relativi a operazione di gestione e rilevati nel

libro mastro e in partita doppia occorre redigere le c.d.:

• scritture di assestamento

Solo dopo tali scritture posso chiudere i conti e quindi redigere il Bilancio diEsercizio




Perché tali scritture?

-Da un lato, le scritture di esercizio sono rilevate in Co.Ge in base alla

manifestazione numeraria (aspetto originario), indipendentemente dalla competenza

economica rispetto all’esercizio in corso

-Dall’altro lato, il bilancio deve determinare il reddito di esercizio, il quale risulta dalla

contrapposizione tra componenti economici positivi e negativi che si reputano di

competenza dell’esercizio

Scritture di assestamento

COMPETENZA = il costo o ricavo è da

imputare ad un esercizio se in quel periodoesso è stato realmente sostenuto o conseguito,

indipendentemente dalla sua manifestazione

numeraria (da quando cioè avviene il

pagamento o quando si rileva il credito/debito)


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Per redigere le scritture di assestamento devo comprendere:

-Quali componenti positivi/negativi di reddito già rilevati nell’esercizio (es. ho già pagato

gli interessi su un finanziamento bancario) sono in realtà parzialmente o totalmente di

competenza di esercizi successi (gli interessi sono a fronte di un finanziamento che siestinguerà -scadenza per la restituzione- oltre l’esercizio in chiusura)

-> DEVO RINVIARE COSTI/RICAVI AL FUTURO

(SCRITTURE DI RETTIFICA)

-Quali componenti positivi/negativi di reddito non ancora rilevati nell’esercizio perché la

manifestazione numeraria si avrà nell’esercizio successivo sono invece di competenza

dell’esercizio in chiusura

->DEVO IMPUTARE COSTI/RICAVI ALL’ESERCIZIO IN CHIUSURA

(SCRITTURE DI INTEGRAZIONE)


n.b. Le scritture di assestamento poiché richiedono un processo di stima o comunque

congetture su quando la manifestazione numeraria avverrà implicano l’inserimento inCo.ge di valori prevalentemente soggettivi



Esistono due procedimenti per rilevare le scritture di assestamento

1. diretto= la rettifica o integrazione di costi/ricavi viene apportata direttamente sul

conto già aperto o che si prevede di aprire (conti accesi a costi e ricavidell’esercizio)

2. Indiretto= la rettifica o integrazione di costi/ricavi non avviene direttamente nel

conto precedentemente utilizzato ma attraverso il Conto Economico

Scritture di assestamentoAspetti contabili




A. scritture di integrazione

1. Interessi maturati e non ancora liquidati su conti correnti bancari o su

titoli

2. Ratei attivi e passivi

3. Fatture da emettere e da ricevere e altre partite da liquidare (oneri

presunti, premi attivi e passivi, ecc.

4. Spese future

5. Costituzione e adeguamento fondi rischi

6. Stralcio crediti inesigibili



1. Interessi maturati e non ancora liquidati su conti correnti bancari o su titoli

100,00100,00Totale

100,00

Importo Avere

80,00

20,00

Importo Dare

Interessi attivi su c/c

Banca c/interessi attivi presunti

Erario c/ritenute subite

AvereDare

300,00

Importo Avere

300,00

Importo Dare

Banca c/interessi

passivi presunti

Interessi passivi su c/c

AvereDare

Interessi attivi (VEP)

Banca c/interessi attivi presunti (VNA- credito presunto verso la banca)

Erario c/ritenute subite (VNA – credito verso l’erario)



Interessi passivi (VEN)

Banca c/interessi passivi presunti (VNP- debito presunto verso la banca)

NO Erario c/ritenute subite




2.000,00

Importo Avere

2.000,00

Importo Dare

Ratei passivi

Interessi passivi

AvereDare

I ratei sono valori numerari presunti che misurano:

- COSTI di competenza dell’esercizio

- RICAVI di competenza dell’esercizio

la cui manifestazione numeraria si verificherà nell’esercizio successivo



Interessi passivi (VEN)

Ratei passivi (VNP - debito presunto)

I. Se devo integrare un COSTO -> Debito presunto: RATEI PASSIVI (VNP)

Esempio. RATEI PASSIVI Il canone di affitto annuale relativo all’uso di un capannone

viene pagato posticipatamente ogni 31/10. Il canone ammonta a 12.000 euro l’anno.COSTO= 12.000 euro

MANIFESTAZIONE NUMERARIA= 31/10MA L’OPERAZIONE SI SVILUPPA A CAVALLO DI DUE ESERCIZI

COSTO DI COMPETENZA: 12.000/12 mesi= 1.000 euro/mese

1.000 euro*2 mesi= 2.000 euro DA INTEGRARE




300,00

Importo Avere

300,00

Importo Dare

Interessi attivi su

finanziamenti

Ratei attivi

AvereDare



Interessi attivi (VEP)

Ratei attivi (VNA - credito presunto)

II. Se devo integrare un RICAVO -> Credito presunto: RATEI ATTIVI (VNA)

Esempio. RATEI ATTIVI L’azienda riscuote trimestralmente e in via posticipata gli

interessi relativi ad un finanziamento concesso ad una sua controllata. Il pagamento

avviene ogni 01/12 – 01/03 – 01/06 – 01/09. L’interesse trimestrale ammonta a 900

euro.RICAVO= 900 euro

MANIFESTAZIONE NUMERARIA= 01/03

MA L’OPERAZIONE SI SVILUPPA A CAVALLO DI DUE ESERCIZI!

RICAVO DI COMPETENZA: 900/3 mesi= 300 euro/mese

300 euro*1 mese= 300 euro DA INTEGRARE

S itt di t t



3. Fatture da emettere e da ricevere

80,0080,00Totale80,00

Importo Avere

80,00

Importo Dare

Merci c/vendite

Fatture da emettere

AvereDare

300,00

300,00

Fatture da ricevere

Materie prime c/acquisti

300,00

Importo Avere

300,00

Importo Dare

Totale

AvereDare

Merci c/vendite VEP)

Fatture da emettere (VNA)



Materie prime c/acquisti (VEN)Fatture da ricevere (VNP)

S itt di t t



3. Oneri e premi

360,00360,00Totale

360,00

Importo Avere

360,00

Importo Dare

Premi attivi suacquisti

Fornitori c/premi da ricevere

AvereDare

300,00

300,00Clienti c/premi da

liquidare

Premi passivi su vendite

300,00

Importo Avere

300,00

Importo Dare

Totale

AvereDare

Premi attivi (VEP)Fornitori c/premi da ricevere (VNA)



Premi passivi su vendite (VEN)Clienti c/premi da liquidare (VNP)

S itt di t t




4. Spese future

360,00360,00Totale

360,00

Importo Avere

360,00

Importo Dare

Fondo tfr Accantonamento a fondo tfr

AvereDare

Accantonamento (VEN)Fondo tfr (VNP)- conto numerario presunto (incertezza sul tempo di manifestazione)

Ogni anno, al 31/12 accantono la quota di tfr maturata dai dipendenti in funzione

dell’attività da questi prestata nel corso dell’esercizio.

Di conseguenza, ogni anno il fondo tfr aumenta della quota accantonata, ma verrà

decurtato delle liquidazioni pagate ai dipendenti andati in pensione o licenziatisi nel

corso del medesimo esercizio



- Trattamento di fine rapporto

S itt di t t




4. Spese future

360,00360,00Totale

360,00

Importo Avere

360,00

Importo Dare

Fondo imposte

Accantonamento a fondo

imposte

AvereDare

Accantonamento a fondo imposte (VEN)

Fondo imposte (VNP)- conto numerario presunto (incertezza sul tempo di manifestazione esull’importo da versare. Riguarda, ad esempio, contenziosi con l’Amministrazione Finanziaria)



- Versamenti tributari (PRESUNTI)

300,00

Importo Avere

300,00

Importo Dare

Debiti tributariImposte e tasse

AvereDare

Imposte e tasse (VEN)

Debiti tributari (VNP) – conto numerario assimilato (rappresenta il saldo delle imposte

annuali che le imprese devono versare regolarmente all’Amministrazione Finanziaria)

- Debiti tributari (CERTI!)





5. Fondi rischi

300,00300,00Totale

300,00

Importo Avere

300,00

Importo Dare

Fondo rischi su cambi

Accantonamento per rischisu cambi

AvereDare



I fondi rischi sono valori numerari presunti che misurano costi futuri non

certi bensì stimati in base al rischio esistente alla chiusura dell’esercizio.

COSTO FUTURO INCERTO

Non c’è certezza su:

-Eventualità di manifestazione

-Ammontare del costo

-Momento temporale di manifestazione

FONDO RISCHI

COSTO FUTURO CERTO

C’è certezza su

-Eventualità di manifestazione

Mentre possono esserci dubbi su:

-Ammontare del costo e Momento temporale

FONDO SPESE FUTURE

Accantonamento per rischi su cambi (VEN)Fondo rischi su cambi (VNP)





5. Esempi di Fondi rischi



Rischi su cambi derivanti da operazioni di vendita in valuta estera che hanno generato

crediti verso clienti esteri non ancora riscossi. Prudenzialmente si stima una possibile

perdita sul cambio.

-Svalutazione di crediti che si presume (non vi è ancora certezza) di non riuscire ariscuotere.

N.B. Se vi è certezza di insolvenza da parte del creditore non si effettua l’accantonamento

ma si procedere direttamente allo stralcio dei crediti (rilevo la perdita su crediti)

-Manutenzioni e riparazioni degli impianti (quando si tratta di manutenzionestraordinaria e non programmata)

-Rischi di garanzia derivanti da operazioni di vendita di beni strumentali o beni di uso

durevole il cui funzionamento viene garantito per un certo periodo di tempo.

L’accantonamento è una misura prudenziale che stima i costi di riparazione che l’azienda

cedente dovrà sopportare in caso di guasto.

I fondi rischi permettono di distribuire su più esercizi costi futuri (la cui manifestazione

numeraria avverrà in periodi futuri), ma la cui competenza è anche dell’esercizio in

chiusura (quando cioè ho venduto i prodotti in valuta estera, su cui esiste unagaranzia…) e che presentano una cadenza temporale e un importo incerto






1.000,001.000,00Totale

1.000,00

Importo Avere

1.000,00

Importo Dare

Crediti vs. clienti

Perdita su crediti

AvereDare



I crediti (crediti vs. clienti, effetti attivi, crediti vari, ecc.) che si reputano

sicuramente inesigibili devono essere stralciati

Perdita su crediti (VEN)

Crediti vs. clienti (VNP) -diminuzione di crediti-

N.B. La perdita su crediti si rileva solo quando:

-Non è stato precedentemente costituito un fondo svalutazione crediti

-Il fondo svalutazione crediti è insufficiente per coprire la perdita






1.000,001.000,00Totale

1.000,00

Importo Avere

600,00

400,00

Importo Dare

Crediti vs. clienti

Fondo svalutazione crediti

Perdita su crediti

AvereDare



I crediti (crediti vs. clienti, effetti attivi, crediti vari, ecc.) che si reputano

sicuramente inesigibili devono essere stralciati

In questo caso, avendo precedentemente costituito un fondo svalutazione crediti (600,00

euro), lo utilizzo per far fronte all’insolvenza; tuttavia, tale fondo non è insufficiente per

coprire il mancato incasso (1.000,00 euro). La differenza si iscrive come perdita su crediti (1.000-600= 400,00 euro)






B. scritture di rettifica

Hanno la funzione di rinviare all’esercizio futuro una parte di costi e ricavi che

hanno già avuto manifestazione numeraria (già pagati o riscossi) ma la cui

competenza è a cavallo di due esercizi.

Anche per le operazioni di rettifica si può adottare il metodo diretto o indiretto.

Appartengono a questa categoria di operazioni:

• Risconti• Ammortamento

• Rimanenze

• Capitalizzazione di costi

N.B.- 1 e 2 sono operazioni di rettifica distinta, con le quali cioè si stornano direttamente

specifici costi o ricavi (singole voci-operazioni)

- 3 e 4 sono operazioni di rettifica indistinta, perché rinviano al futuro costi e ricavi

che non possono essere singolarmente identificati (una pluralità di costi)





1. Risconti attivi e passivi



I risconti sono conti economici che misurano:

- COSTI sospesi (da rinviare)

- RICAVI sospesi

perché di competenza dell’esercizio successivo, ma la cui manifestazione

numeraria si è già verificare nell’esercizio in chiusura.

Ciò significa che al 31/12 devo calcolare la quota di costo/ricavo che devo rinviare o rettificare

31/10

Esempio. RISCONTI ATTIVI Il canone di affitto annuale relativo all’uso di un fabbricato viene pagato

anticipatamente ogni 31/10. Il canone ammonta a 12.000 euro l’anno.COSTO= 12.000 euro

MANIFESTAZIONE NUMERARIA= 31/10

MA L’OPERAZIONE SI SVILUPPA A CAVALLO DI DUE ESERCIZI

COSTO DI COMPETENZA: 12.000/12 mesi= 1.000 euro/mese

1.000 euro*10 mesi= 10.000 euro DA RETTIFICARE

31/12 31/10

Uscita di denaro e

rilevazione costo

per 12.000 euroCosto da rettificare perché di

competenza futura





10.000,0010.000,00Totale

10.000,00

Importo Avere

10.000,00

Importo Dare

Fitti passivi

Risconti attivi

AvereDare



12.000,0012.000,00Totale

12.000,00

Importo Avere

12.000,00

Importo Dare

Banca c/c

Fitti passivi

AvereDare

In data 31/12

In data 31/10

In contabilità avremo:

Fitti passivi (VEP) – rettifica di costoRisconti attivi (VEN) -costo sospeso/rinviato

Fitti passivi (VEN) – costo dell’affittoBanca c/c (VNP) – uscita di denaro per il pagamento del canone di affitto





5.000,005.000,00Totale5.000,00

Importo Avere

5.000,00

Importo Dare

Risconti passivi

Interessi attivi

AvereDare



In data 31/12

Interessi attivi (VEN) – rettifica di ricavo

Risconti passivi (VEP) – ricavo sospeso/rinviato

Esempio. RISCONTI PASSIVI Gli interessi annuali su un finanziamento concesso dall’impresa ad una

sua controllata vengono pagati anticipatamente ogni 31/10. Gli interessi annuali ammontano a 6.000

euro l’anno.

RICAVO= 6.000 euro

MANIFESTAZIONE NUMERARIA= 31/10MA L’OPERAZIONE SI SVILUPPA A CAVALLO DI DUE ESERCIZI

RICAVO DI COMPETENZA: 6.000/12 mesi= 500 euro/mese

500 euro*10 mesi= 5.000 euro DA RETTIFICARE





2. Ammortamento



L’ammortamento:

- riguarda solo i beni a fecondità ripetuta (immobilizzazioni)

- la cui utilizzazione (costo) è contrapponibile a ricavi di più esercizi

- è un’operazione di rettifica distinta con cui trasferisco in un conto

acceso ai costi d’esercizio (conto ‘ammortamento’) una parte del costo

di acquisizione (conto ‘impianti’)

S.P.C.E.

Gli elementi necessari per calcolare l’ammortamento:

- Valore da ammortizzare = costo d’acquisto o di produzione

- Durata dell’ammortamento = periodo di tempo in cui

prevedo di utilizzare il bene (vita utile dell’immobilizzazione)

- Criterio di calcolo della quota di ammortamento annua =criterio con cui stabilisco la durata del bene è rigido, per cui

definiscono a priori un piano di ammortamento oppure

flessibile, per cui le quote di ammortamento vengono

calcolate in misura variabile alla fine di ogni anno (es. in

funzione del grado di utilizzo o della residua utilizzazione)

Il Codice Civile prescrive:

-ammortamento sistematic devo fare un piano di

ammortamento

-in base a residua possibili

di utilizzo del bene: il pianomodificabile





5.000,005.000,00Totale

5.000,00

Importo Avere

5.000,00

Importo Dare

Impianti

Ammortamento impianti

AvereDare



L’ammortamento può essere rilevato secondo:-Procedimento diretto: l’ammortamento è rilevato direttamente nel conto acceso all’impianto

-Procedimento indiretto: le quote di ammortamento sono registrate in un conto distinto come

‘Fondo ammortamento impianti’

Esempio. In data 5/5 si acquista impianto per 25.000 euro. Al 31/12 l’ammortamento si calcola a quote costanti del 20% annuo.

Procedimento diretto

Procedimento indiretto

5.000,005.000,00Totale

5.000,00

Importo Avere

5.000,00

Importo Dare

Fondo amm.to impianti

Ammortamento impianti

AvereDare







-Il procedimento indiretto è tecnicamente preferibile perché ‘non si perde mai di vista’ il

costo originario del bene e comunque permette di calcolare il valore residuo del bene come

differenza tra valore originario iscritto nell’attivo dello Stato Patrimoniale e totale fondo

ammortamento iscritto nel passivo dello Stato Patrimoniale

-Il Codice Civile richiede che nello Stato Patrimoniale del Bilancio vengano esposte le

immobilizzazioni al netto di eventuali poste rettificative. Tuttavia, allo scopo di migliorare

l’informativa verso il pubblico in Nota integrativa devono essere riportati tutti i movimenti delle

immobilizzazioni e le quote di ammortamento.

Collegamento con i documenti di Bilancio nel caso di procedimento indiretto

Stato Patrimoniale Conto economico

IMPIANTO

25.000FONDO AMM.TO

IMPIANTO

5.000

AMMORTA-

MENTO5.000





3. Le rimanenze di magazzino



Si tratta di costi relativi all’acquisizione o produzione di scorte di:

- Materie prime

- Merci

- Semilavorati e Prodotti finiti

che devono essere rinviati all’esercizio successivo quando si avranno i corrispettivi

ricavi (i prodotti finiti saranno venduti e le materie prime utilizzate nel processo

produttivo).

Al 31/12 la rettifica dei costi sostenuti per l’acquisto, magazzinaggio e trasporto di beniche saranno venduti o utilizzati nell’esercizio futuro non può essere effettuata

direttamente per ognuno dei singoli conti interessati, ma viene effettuata una rettifica

indistinta attraverso l’uso di un conto accesso alle ‘Variazioni delle rimanenze’






Stato Patrimoniale Conto economico

Materie prime

c/rim. finali

1.000

Variazione delle

rimanenze di

materie prime

1.000

1.000,001.000,00Totale

1.000,00

Importo Avere

1.000,00

Importo Dare

Variazione delle riman. di m.p.Materie prime c/rim. finali

AvereDare

Materie prime c/rim. finali (VEN) – costo delle materie in rimanenza

Variazione delle rimanenze di materie prime (VEP) –rettifica indistinta dei costi

1.000,001.000,00Totale

12.000,00

Importo Avere

10.000,002.000,00

Importo Dare

Debiti vs. fornitori

Acquisto di materie primeIva ns. credito

AvereDare Acquisto di materie prime

Al 31/12 rilevo le materie prime rimaste in magazzino

Acquisto di m.p.

10.000





4. Capitalizzazione di costi


Quando l’impresa realizza internamente un impianto o macchinario (non viene

acquistato da un fornitore) essa deve stornare i costi sostenuti nell’esercizio (es. per

acquisto di semilavorati, manodopera, ecc.) perché essi confluiscono nell’ottenimento di

un bene durevole che poi verrà utilizzato per più esercizi

Pertanto, la 31/12 l’azienda deve

-Rinviare al futuro i costi d’esercizio sostenuti

-Rilevare il valore del bene realizzato (11.000,00 euro) che poi dovrà essere sottoposto

ad ammortamento

11.000,0011.000,00Totale

11.000,00

Importo Avere

11.000,00

Importo Dare

Capitalizzazione di costiImpianti costruiti in economia

AvereDare

Impianti costruiti in economia (VEN) – costo acceso a ricavi pluriennali

Capitalizzazione di costi (VEP) –rettifica indistinta dei costi

S.P. C.E.

I Scritture di epilogo




I. Scritture di epilogo

Si riepilogano tutti i costi e ricavi rilevati con le scritture d’esercizio e con le scritture diassestamento che confluiranno nel prospetto di Conto Economico andandoli a

contrapporre ad un omonimo conto

141.000,00141.000,00Totale

….,00….,00….,00….,00….,00

Importo Avere

141.000,00

Importo Dare

Merci c/acquistiInterressi passiviSalari e stipendiAmm.to impiantiPerdita su crediti…..

Conto Economico

AvereDare

150.000,00150.000,00Totale

150.000,00

Importo Avere

….,00

….,00….,00….,00….,00

Importo Dare

Conto Economico

Prodotti finiti c/vendite

Interessi attiviPlusvalenzeFitti attiviVariazione (positiva) delle rim.

AvereDare

Scritture di epilogo




Scritture di epilogo

Questo permette di calcolare il reddito (o perdita) dell’esercizio:Esso risulta dal saldo del conto ‘Conto Economico’

9.000,009.000,00Totale

9.000,00

Importo Avere

9.000,00

Importo Dare

Utile d’esercizioConto Economico

AvereDare

Conto economico

150.000141.000Merci c/acquistiInterressi passiviSalari e stipendiAmm.to impiantiPerdita sucrediti…..

Prodotti finiti c/venditeInteressi attiviPlusvalenzeFitti attiviVariazione (positiva)delle rim.

S. (9.000)

Utile d’esercizio (VEP) - è un conto economico di capitale che esprime l’incremento del Capitale

Perdita d’esercizio (VEN) -è un conto economico di capitale che esprime il decremento del Capitale

I Scritture di chiusura generale




I. Scritture di chiusura generale

Con queste scritture vado a chiudere tutti i conti ancora aperti accesi alle attività,passività e ai componenti del capitale netto, quali:

-Conti numerari (cassa, banca, crediti, debiti, fondi, ecc.)

-Conti economici accesi a costi pluriennali (impianti, fabbricati, ecc.)

-Conti economici accesi a crediti e debiti di finanziamento (mutui, ecc.)

-Conti economici accesi alle rimanenze di magazzino (merci c/rim. finali; prodotti finiti

c/rim. finali, ecc.)

-Conti economici accesi ai componenti di capitale (utile, capitale sociale, riserve, ecc.)

I vari conti confluiranno nel prospetto di Stato Patrimoniale e si chiudono andandoli a

contrapporre ad un omonimo conto.

Il totale Dare del conto ‘Stato Patrimoniale’ deve essere uguale al totale Avere!

Scritture di chiusura generale




Scritture di chiusura generale

180.000,00180.000,00Totale

….,00….,00….,00

….,00….,00

Importo Avere180.000,00

Importo Dare

CassaCreditiImpianti

Ratei attiviRisconti attivi…..

Stato Patrimoniale finaleAvereDare

180.000,00180.000,00Totale180.000,00

Importo Avere

….,00….,00….,00….,00

9.000,00

Importo Dare

Stato Patrimoniale finale

Debiti v. fornitoriFondo tfr Risconti passiviCapitale socialeUtile d’esercizio

AvereDare

scritture di assestamento

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