guia practica isr salarios

SALARIOS

Ingre sos gra va bles

De acuer do con los ar tícu los 94 de la LISR y 137 del RISR, se con si de ran in gre sos por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do, los si guien tes:

1. Los sa la rios.

2. Las de más pres ta cio nes que de ri ven de una re la ción la bo ral, in clu yen do la PTU.

3. Las pres ta cio nes per ci bi das como con se cuen cia de la ter mi na ción de la re la ciónla bo ral.

4. Las be cas otor ga das a per so nas que hu bie ren asu mi do la obli ga ción de pres tarser vi cios a quien otor ga la beca.

5. La ayu da o com pen sa ción para ren ta de casa, trans por te o cual quier otro con cep -to que se en tre gue en di ne ro o en bie nes, sin im por tar el nom bre con el cual se lesde sig ne.

Cabe se ña lar que, para efec tos de di cha ley, se asi mi lan a sa la rios, obli ga to ria men te(núme ros 1 a 7) u op ta ti va men te (nú me ros 8 a 10), los in gre sos que per ci ban las per so -nas si guien tes (ar tícu lo 94 de la LISR):

1. Los fun cio na rios y tra ba ja do res de la Fe de ra ción, las en ti da des fe de ra ti vas y losmu ni ci pios que ob tie nen re mu ne ra cio nes y de más pres ta cio nes, aun cuan do seanpor con cep to de gas tos no su je tos a com pro ba ción.

2. Los ob te ni dos por los miem bros de las fuer zas ar ma das.

3. Los miem bros de las so cie da des coo pe ra ti vas de pro duc ción que re ci ban an ti ci -pos y ren di mien tos.

4. Los miem bros de las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les que per ci ban an ti ci pos.

5. Los miem bros de con se jos di rec ti vos, de vi gi lan cia, con sul ti vos o de cual quierotra ín do le que per ci ban ho no ra rios.

6. Los ad mi nis tra do res, co mi sa rios y ge ren tes ge ne ra les que per ci ban ho no ra rios.

7. Las per so nas que pres ten ser vi cios pre pon de ran te men te a un pres ta ta rio, por losho no ra rios que per ci ban.

8. Las per so nas fí si cas que per ci ban ho no ra rios de per so nas mo ra les o de per so nasfí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les a las que pres ten ser vi cios per so na les in de -pen dien tes.

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9. Las per so nas fí si cas que per ci ban in gre sos de per so nas mo ra les o de per so nas fí si -cas con ac ti vi da des em pre sa ria les, por las ac ti vi da des em pre sa ria les que rea li cen.

10. Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por ejer cer la op ción otor ga da por suem plea dor o una par te re la cio na da del mis mo, para ad qui rir, in clu so me dian tesus crip ción, ac cio nes o tí tu los va lor que re pre sen ten bie nes, sin cos to al gu no o aun pre cio me nor o igual al de mer ca do que ten gan di chas ac cio nes o tí tu los va loral mo men to del ejer ci cio de la op ción, in de pen dien te men te de que las ac cio nes otí tu los va lor sean emi ti dos por el em plea dor o la par te re la cio na da del mis mo.

Ingre sos exen tos

Se gún el ar tícu lo 93 de la LISR, los in gre sos por sa la rios que se en cuen tran exen tos delpago del im pues to, se men cio nan a con ti nua ción:

1. Tiem po ex tra (frac ciones I y II).

El pago de tiem po ex tra que se pa gue a los tra ba ja do res que per ci ben el SMG está exen to del pago del ISR, siem pre que no ex ce da de tres ho ras dia rias ni de tres ve -ces en una se ma na. Por el ex ce den te se pa ga rá el ISR.

Por lo que toca al pago de tiem po ex tra que se rea li ce a los tra ba ja do res que per ci -ben un sa la rio su pe rior al mí ni mo ge ne ral, sólo es ta rá exen to del pago del ISR el50%, siem pre que se cum plan los re qui si tos si guien tes:

a) Que el tiem po ex tra no ex ce da de tres ho ras dia rias ni de tres ve ces en una se ma na.

b) Que el im por te de la exen ción no ex ce da de cin co ve ces el SMG del área geo -grá fi ca del tra ba ja dor por cada se ma na de ser vi cios. Por el ex ce den te se pa -ga rá el ISR.

2. Ju bi la cio nes, pen sio nes y ha be res de re ti ro (frac ciones IV y V).

Las ju bi la cio nes, pen sio nes, ha be res de re ti ro, así como las pen sio nes vi ta li cias uotras for mas de re ti ro, pro ve nien tes de la sub cuen ta del se gu ro de re ti ro o de la sub -cuen ta de re ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez, pre vis tas en la LSS y las pro ve -nien tes de la cuen ta in di vi dual del SAR pre vis ta en la Ley del ISSSTE, en los ca sos de:

a) Inva li dez.

b) Inca pa ci dad.

c) Ce san tía.

d) Ve jez.

e) Re ti ro.

f) Muer te.

Cuyo mon to dia rio no ex ce da de 15 ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri -bu yen te y el be ne fi cio pre vis to en la Ley de Pen sión Uni ver sal, es tán exen tas delpago del ISR. Por el ex ce den te se pa ga rá el ISR.

12 Guía ISR. Per so nas fí si cas

De esta for ma, las pres ta cio nes por ju bi la cio nes, pen sio nes, ha be res de re ti ro uotras for mas de re ti ro que otor gue el em plea dor por ta les con cep tos es ta rán exen -tas del pago del ISR has ta por los mon tos si guien tes:

Area geográfica SMG diario

(para 2015)

Límite diario (15 veces el

SMG diario)

A $70.10 $1,051.50

B $66.45 $996.75

Para apli car la exen ción de be rá con si de rar se la to ta li dad de las pen sio nes y de los ha be res de re ti ro pa ga dos al tra ba ja dor, in de pen dien te men te de quien los pa gue. So bre el ex ce den te de be rá efec tuar se la re ten ción en los tér mi nos que al efec toes ta blez ca el RISR.

Las ju bi la cio nes, pen sio nes y ha be res de re ti ro no pier den su ca rác ter, aun cuan -do las par tes con ven gan en sus ti tuir la obli ga ción pe rió di ca por la de uno o va riospa gos (ar tícu lo 125 del RISR).

En caso de que el em plea dor otor gue este tipo de pres ta cio nes me dian te un pagoúni co, no se pa ga rá el ISR cuan do el mon to de di cho pago no ex ce da de no ven tave ces el SMG del área geo grá fi ca del tra ba ja dor, ele va do al año. Por el ex ce den tese pa ga rá el ISR (ar tícu lo 140 del RISR).

3. Pre vi sión so cial (frac ciones VIII, IX y pe núl ti mo pá rra fo).

El tra ba ja dor no pa ga rá el ISR cuan do ob ten ga in gre sos por las pres ta cio nes depre vi sión so cial si guien tes:

a) Sub si dios por in ca pa ci dad.

b) Be cas edu ca cio na les para él o sus hi jos.

c) Guar de rías in fan ti les.

d) Acti vi da des cul tu ra les y de por ti vas.

e) Otras pres ta cio nes de pre vi sión so cial, de na tu ra le za aná lo ga a las se ña la das.

Para que las ci ta das pres ta cio nes de pre vi sión so cial es tén exen tas del pago delISR, se de be rán cum plir los re qui si tos si guien tes:

a) Que se con ce dan de ma ne ra ge ne ral.

b) Que se con ce dan de acuer do con las le yes o por con tra tos de tra ba jo.

La pre vi sión so cial a que se re fie re este nu me ral es la es ta ble ci da en el ar tícu lo 7o., quin to pá rra fo de la LISR.

En rela ción con este nu me ral, se re co mien da con sul tar el cri te rio no vin cu la ti vo27/ISR/NV. Pre vi sión so cial para efec tos de la de ter mi na ción del ISR. No pue deotor gar se en efec ti vo o en otros me dios equi va len tes, con te ni do en el anexo 3 dela RMF2015 (DOF 7/I/2015).

Guía ISR. Per so nas fí si cas 13

Asi mis mo, la exen ción de ta les pres ta cio nes de pre vi sión so cial se li mi ta rá aten -dien do a lo si guien te:

Si el to tal de los in gre sos por sa la rios o los

que reciban los socios o miembros

de las sociedades cooperativas

(con si de ran do la pre vi sión so cial)

> Sie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca

del con tri bu yen te, ele va do al año

La pre vi sión so cial sólo es ta rá exen ta has ta por el mon to de un SMG del área geo -grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

Vale la pena se ña lar que la suma de los in gre sos por sa la rios o los que re ci ban losso cios o miem bros de las so cie da des coo pe ra ti vas, así como el im por te de laexen ción por con cep to de pre vi sión so cial, en nin gún caso po drá ser in fe rior a sie -te ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

Para tal efec to, en nues tra opi nión, se es ta ría a lo si guien te:

a) Cuan do los in gre sos por sa la rios o los que re ci ban los so cios o miem bros de las so cie da des coo pe ra ti vas sean in fe rio res a sie te ve ces el SMG del área geo grá fi -ca del con tri bu yen te ele va do al año, y su ma dos a los que se ob ten gan por con -cep to de pre vi sión so cial en el mis mo pe rio do, ex ce dan del mon to de los sie tesa la rios in di ca dos, se con si de ra rán in gre sos de pre vi sión so cial no su je tos alpago del ISR, has ta por la can ti dad que re sul te ma yor de las si guien tes:

· La que su ma da a los de más in gre sos por sa la rios o los que re ci ban los so cioso miem bros de las so cie da des coo pe ra ti vas dé como re sul ta do el im por te desie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

· El SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

b) Cuan do los in gre sos por sa la rios o los que re ci ban los so cios o miem bros de lasso cie da des coo pe ra ti vas ex ce dan de sie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca delcon tri bu yen te ele va do al año, y ob ten ga ade más in gre sos por con cep to de pre vi -sión so cial, se con si de ra rán in gre sos de pre vi sión so cial no su je tos al pago delISR, has ta por un SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

Cabe se ña lar que lo an te rior se en con tra ba pre vis to en el ar tícu lo 80 del RISR vi gen tehas ta el 17 de oc tu bre de 2003, sin em bar go, en nues tra opi nión, con el con te ni do dedi cho ar tícu lo se in ter pre ta de ma ne ra co rrec ta, en los tér mi nos men cio na dos, la exen -ción de la pre vi sión so cial es ta ble ci da en la LISR.

En con se cuen cia, para de ter mi nar la exen ción anual de las pres ta cio nes de pre vi -sión so cial, se de be rá rea li zar el pro ce di mien to si guien te:

1o. Com pa rar los in gre sos por sa la rios o los que re ci ban los so cios o miem brosde las so cie da des coo pe ra ti vas ob te ni dos du ran te el año, sin con si de rar la pre vi -sión so cial con tra el im por te de sie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri -bu yen te ele va do al año:


a)

b)

2o. Si el con tri bu yen te se en cuen tra en el su pues to del in ci so a), la pre vi sión so cial es ta rá exen ta so la men te has ta por un SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen teele va do al año. En caso de que el im por te de la pre vi sión so cial sea in fe rior a di cho sa la rio, aqué lla es ta rá to tal men te exen ta del pago del ISR.

3o. Si el con tri bu yen te se en cuen tra en el su pues to del in ci so b), se de be rá de ter -mi nar la can ti dad que su ma da a los in gre sos por sa la rios o los que re ci ban los so -cios o miem bros de las so cie da des cooperativas, sin con si de rar la pre vi siónso cial, dé como re sul ta do el equi va len te de sie te ve ces el SMG del área geo grá fi -ca del con tri bu yen te ele va do al año.

Sie te ve ces el SMG del área geo grá fi cadel con tri bu yen te ele va do al año

(–) Ingre sos por sa la rios o los que reciban los socios omiembros de las sociedades cooperativas, per ci bi dosen el año (sin con si de rar la pre vi sión so cial)

(=) Can ti dad que su ma da a los in gre sos por sa la rios o losque reciban los socios o miembros de las sociedadescooperativas da como re sul ta do sie te ve ces el SMGdel área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año

4o. Com pa rar la can ti dad ob te ni da en el nú me ro an te rior con tra un SMG del áreageo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

5o. La can ti dad que re sul te ma yor de las com pa ra das en el nú me ro an te rior serála exen ción que co rres pon da a la pre vi sión so cial, siem pre y cuan do la ci ta da pre -vi sión sea igual o su pe rior a tal can ti dad.

El pro ce di mien to an tes des cri to se rea li za para de ter mi nar la pre vi sión so cialanual exen ta del pago del ISR; para efec tos de que la pre vi sión so cial men sualexen ta guar de re la ción con la pre vi sión so cial anual exen ta, en nues tra opi nión, lapre vi sión so cial men sual exen ta del pago del ISR se de be rá de ter mi nar de la ma -ne ra si guien te:


Ingre sos por sa la rios o los que

reciban los socios o miembros

de las sociedades cooperativas,

obtenidos du ran te el año, sin

con si de rar la pre vi sión so cial

< Sie te ve ces el SMG del área

geo grá fi ca del con tri bu yen te,

ele va do al año

Ingre sos por sa la rios o los que reciban

los socios o miembros de las sociedades

cooperativas, obtenidos du ran te el año,

sin con si de rar la pre vi sión so cial

> Sie te ve ces el SMG del área

geo grá fi ca del con tri bu yen te,

ele va do al año

Si el to tal de los in gre sos men sua les por

sa la rios o los que reciban los socios o

miembros de las sociedades cooperativas

(con si de ran do la pre vi sión so cial)

> Sie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca

del con tri bu yen te, ele va do al mes

La pre vi sión so cial sólo es ta rá exen ta has ta por el mon to de un SMG del área geo -grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al mes.

Fi nal men te, vale la pena se ña lar que, de acuer do con el ar tícu lo 135-A del RISR,cuan do las pres ta cio nes de pre vi sión so cial ex ce dan los lí mi tes es ta ble ci dos en elpe núl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 109 (ac tual pe núl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 93) de laLISR para su exención, di cho ex ce den te se con si de ra rá in gre so acu mu la ble parael tra ba ja dor.

4. Pri mas de an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio nes u otros pa gos (frac ción XIII).

Los in gre sos que ob ten gan las per so nas que han es ta do su je tas a una re la ción la -bo ral en el mo men to de su se pa ra ción por con cep to de:

a) Pri mas de an ti güe dad.

b) Re ti ro.

c) Indem ni za cio nes.

d) Otros pa gos por se pa ra ción.

e) Re ti ros con car go a la sub cuen ta del se gu ro de re ti ro o a la sub cuen ta de re ti -ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez, pre vis tas en la LSS.

f) Re ti ros de los tra ba ja do res al ser vi cio del Esta do, con car go a la cuen ta in di vi -dual del SAR pre vis ta en la Ley del ISSSTE.

Esta rán exen tos del pago del ISR has ta por el equi va len te a 90 ve ces el SMG delárea geo grá fi ca del con tri bu yen te por cada año de ser vi cio o de con tri bu ción en elcaso de la sub cuen ta del se gu ro de re ti ro, de la sub cuen ta de re ti ro, ce san tía enedad avan za da y ve jez o de la cuen ta in di vi dual del SAR.

Los años de ser vi cio se rán los que se hu bie ran con si de ra do para el cálcu lo de loscon cep tos men cio na dos. Toda frac ción de más de seis me ses se con si de ra rá unaño com ple to. Por el ex ce den te se pa ga rá el ISR.

Me dian te la re gla 3.11.4 de la RMF2015 se in di ca el pro ce di mien to para de ter mi -nar los años de co ti za ción (años de ser vi cio), que de be rán apli car las ad mi nis tra -do ras de fon dos para el re ti ro o PENSIONISSSTE, que en tre guen al tra ba ja dor o asu(s) be ne fi cia rio(s), en una sola ex hi bi ción, re cur sos con car go a la sub cuen tadel se gu ro de re ti ro (SAR92) de acuer do con la LSS.

Para ello de be rán uti li zar la re so lu ción o la ne ga ti va de pen sión emi ti das por elIMSS, o bien, la cons tan cia que acre di te que el tra ba ja dor cuen ta con una pen sión o ju bi la ción de ri va da de un plan pri va do de ju bi la ción au to ri za do y re gis tra do porla Co mi sión Na cio nal del Sis te ma de Aho rro para el Re ti ro. Cuan do el tra ba ja dorad quie ra el de re cho a dis fru tar de una pen sión en los tér mi nos de la LSS de 1973,


se uti li za rá la cons tan cia emi ti da por el em plea dor con la que se acre di te el de re -cho, con for me a las dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral que emi ta la Co mi sión Na -cio nal del Sis te ma de Aho rro para el Re ti ro. En cual quier si tua ción, el do cu men tode be rá in di car el nú me ro de años o se ma nas de co ti za ción del tra ba ja dor.

En caso de que el do cu men to emi ti do por el IMSS no in di que el nú me ro de años de co -ti za ción del tra ba ja dor, las ad mi nis tra do ras de fon dos para el re ti ro o PENSIONISSSTEpo drán uti li zar la in for ma ción que el IMSS pro por cio ne a tra vés de los me ca nis mos dein ter cam bio de in for ma ción que pre vea la Co mi sión Na cio nal del Sis te ma de Aho rropara el Re ti ro para la dis po si ción y trans fe ren cia de re cur sos.

Al lle var se a cabo el pago en una sola ex hi bi ción de la sub cuen ta de re ti ro, ce san -tía en edad avan za da y ve jez (RCV) pre vis ta en la LSS, cuan do se ob ten ga la ne ga -ti va de pen sión por par te del IMSS o se acre di te que el tra ba ja dor cuen ta con unapen sión o ju bi la ción de ri va da de un plan pri va do de ju bi la ción au to ri za do y re gis -tra do por la Co mi sión Na cio nal del Sis te ma de Aho rro para el Re ti ro, se es ta rá a lodis pues to por la ci ta da re gla, sal vo en cier tos ca sos.

En to dos los ca sos, el tra ba ja dor o su(s) be ne fi cia rio(s) po drán con si de rar la re -ten ción como de fi ni ti va, cuan do a los in gre sos ob te ni dos por el tra ba ja dor o su(s)be ne fi cia rio(s), se gún el caso, en el ejer ci cio en que se ha yan re ci bi do los fon dosde las sub cuen tas men cio na das sean igua les o in fe rio res al lí mi te su pe rior se ña la -do por la ta ri fa del ar tícu lo 152 de la LISR co rres pon dien te a la tasa apli ca ble del17.92%.

5. Gra ti fi ca ción anual (agui nal do) (frac ciones XIV y XV).

Las gra ti fi ca cio nes que re ci ban los tra ba ja do res de sus pa tro nes, du ran te un año deca len da rio, es tán exen tas del pago del ISR has ta por el equi va len te del SMG del áreageo grá fi ca del tra ba ja dor ele va do a 30 días, siem pre que se otor guen en for ma ge ne ral.

En nues tra opi nión, para de ter mi nar la exen ción se debe con si de rar el SMG vi gen -te en la fe cha en que se pa gue el agui nal do. Por el ex ce den te se pa ga rá el ISR.

Cuan do la gra ti fi ca ción anual sea in fe rior al im por te exen to, no se pa ga rá el ISRhas ta por el mon to de la gra ti fi ca ción otor ga da, aun cuan do se cal cu le so bre unsa la rio su pe rior al mí ni mo.

El agui nal do gra va do se de ter mi na rá de la ma ne ra si guien te:

Impor te de la gra ti fi ca ción anual

(–) 30 días de SMG del área geo grá fi ca del tra ba ja dor

(=) Agui nal do gra va do (cuando el resultado sea positivo)

6. Pri ma va ca cio nal y PTU (frac cio nes XIV y XV).

Las pri mas va ca cio na les que otor guen los pa tro nes du ran te el año de ca len da rioa sus tra ba ja do res en for ma general, es tán exen tas del pago del ISR has ta por elequi va len te a 15 días de SMG del área geo grá fi ca del tra ba ja dor.

En nues tra opi nión, para efec tos de la exen ción se debe con si de rar el SMG vi gen teen la fe cha en que se pa gue la pri ma va ca cio nal. Por el ex ce den te se pa ga rá el ISR.


La pri ma va ca cio nal gra va da se de ter mi na rá de la ma ne ra si guien te:

Impor te de la pri ma va ca cio nal

(–) 15 días de SMG del área geo grá fi ca del tra ba ja dor

(=) Pri ma va ca cio nal gra va da (cuando el resultado sea positivo)

Con si de ra mos que cuan do el im por te de la exen ción (15 días de SMG) sea ma yor queel mon to de la pri ma va ca cio nal en tre ga da al tra ba ja dor, se debe con si de rar como in -gre so exen to del pago del ISR sólo el im por te de la pri ma va ca cio nal otor ga da.

Lo an te rior tam bién será apli ca ble para de ter mi nar la PTU exen ta y gra va da.

7. Pri ma do mi ni cal (frac cio nes XIV y XV).

Las pri mas do mi ni ca les que pa guen los pa tro nes es tán exen tas del pago del ISRhas ta por el equi va len te de un SMG del área geo grá fi ca del tra ba ja dor por cadado min go que se la bo re.

En nues tra opi nión, para efec tos de la exen ción se debe con si de rar el SMG vi gen te en lafe cha en que se pa gue la pri ma do mi ni cal. Por el ex ce den te se pa ga rá el ISR.

La pri ma do mi ni cal gra va da se de ter mi na rá de la ma ne ra si guien te:

Impor te de la pri ma do mi ni cal

(–) Un SMG del área geo grá fi ca del tra ba ja dor

(=) Pri ma do mi ni cal gra va da (cuando el resultado sea positivo)

Con si de ra mos que cuan do el im por te de la exen ción (un SMG) sea ma yor que elmon to de la pri ma do mi ni cal en tre ga da al tra ba ja dor, se debe con si de rar como in -gre so exen to del pago del ISR sólo el im por te de la pri ma do mi ni cal otor ga da.

8. Sa la rios per ci bi dos por ex tran je ros (frac ción XVI).

Las re mu ne ra cio nes por ser vi cios per so na les sub or di na dos que per ci ban los ex -tran je ros que a con ti nua ción se in di can, es ta rán exen tas del pago del ISR:

a) Los agen tes di plo má ti cos.

b) Los agen tes con su la res en el ejer ci cio de sus fun cio nes, en ca sos de re ci -pro ci dad.

c) Los em plea dos de em ba ja das, le ga cio nes y con su la dos ex tran je ros, que seanna cio na les de los paí ses re pre sen ta dos, siem pre que exis ta re ci pro ci dad.

d) Los miem bros de de le ga cio nes ofi cia les, en caso de re ci pro ci dad, cuan do re -pre sen ten paí ses ex tran je ros.

e) Los miem bros de de le ga cio nes cien tí fi cas y hu ma ni ta rias.

f) Los re pre sen tan tes, fun cio na rios y em plea dos de los or ga nis mos in ter na cio na les con sede u ofi ci na en Mé xi co, cuan do así lo es ta blez can los tra ta dos o con ve nios.

g) Los téc ni cos ex tran je ros con tra ta dos por el go bier no fe de ral, cuan do así sepre vea en los acuer dos con cer ta dos en tre Mé xi co y el país de que de pen dan.


INDICE

1. De ter mi na ción del im por te exen to y gra va do por el pagode ho ras ex tra de un tra ba ja dor que per ci be más de un SMG,y que tra ba jó 12 ho ras ex tra en una se ma na (tres, cua tro, una ycua tro ho ras el lu nes, mar tes, jue ves y vier nes, res pec ti va men te). 21

2. De ter mi na ción del im por te anual exen to y gra va do porcon cep to de pre vi sión so cial que un em plea dor de be rá con si de rarpara el cálcu lo del ISR anual de sus tra ba ja do res, co rres pon dien teal ejer ci cio de 2015. 23

3. De ter mi na ción del im por te anual gra va do por con cep tode agui nal do que un em plea dor de be rá con si de rar parael cálcu lo del ISR anual de uno de sus tra ba ja do res,co rres pon dien te al ejer ci cio de 2015. 26

4. De ter mi na ción del im por te anual gra va do por con cep tode pri ma va ca cio nal que un em plea dor de be rá con si de rarpara el cálcu lo del ISR anual de uno de sus tra ba ja do res,co rres pon dien te al ejer ci cio de 2015. 27


CASO 1

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del im por te exen to y gra va do por el pago de ho ras ex tra de un tra ba ja -dor que per ci be más de un SMG, y que tra ba jó 12 ho ras ex tra en una se ma na (tres, cua -tro, una y cua tro ho ras el lu nes, mar tes, jue ves y vier nes, res pec ti va men te).

DATOS

q Area geo grá fi ca del con tri bu yen te “A”

q SMG del área geo grá fi ca “A” $70.10

q Sa la rio dia rio del tra ba ja dor $80

q Impor te nor mal por hora ($80 ¸ 8) $10

q Impor te pa ga do por ho ras ex tra a la se ma na: $270

q Ho ras ex tra do bles (9 x $10 x 2) $180

q Ho ras ex tra tri ples (3 x $10 x 3) $90

q 5 ve ces el SMG del área geo grá fi ca “A” ($70.10 x 5) $350

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción de las ho ras ex tra que de ben con si de rar se den tro y fue ra del lí mi teper mi ti do por la LFT.

Horas extra

Días de la semana Laboradas Dentro del límite Fuera del límite

Lunes 3 3 0

Martes 4 3 1

Jueves 1 1 0

Viernes 4 0 4

Total 12 7 5

2o. De ter mi na ción del im por te base para la exen ción de ho ras ex tra, por en con trar seden tro del lí mi te per mi ti do por la LFT.

Impor te nor mal por hora $10

(x) Dos 2

(=) Sa la rio por hora ex tra do ble 20


(x) Nú me ro de ho ras ex tra que se en cuen tranden tro del lí mi te per mi ti do por la LFT 7

(=) Impor te base para la exen ción de ho ras ex tra $140

3o. De ter mi na ción del im por te exen to por con cep to de ho ras ex tra.

Impor te base para la exen ción de ho ras ex tra $140

(x) Por cien to exen to de ho ras ex tra 50%

(=) Impor te exen to por ho ras ex tra an tes dela com pa ra ción con tra cin co ve ces el SMG $70

4o. Com pa ra ción del im por te ob te ni do con tra cin co ve ces el SMG del área geo grá fi cadel tra ba ja dor, que es el otro lí mi te de la exen ción.

Importe exento de horas extra antes

de la comparación

Menor

que

Cinco veces el SMG del área

geográfica “A”

$70 < $350

Por no ex ce der el im por te exen to del 50% de ho ras ex tra, al otro lí mi te de cin co ve ces elSMG del área geo grá fi ca del tra ba ja dor po drá con si de rar se exen ta la can ti dad ob te ni -da ini cial men te, es decir, los $70.

Impor te exen to de ho ras extra $70

5o. De ter mi na ción del im por te gra va do por con cep to de ho ras ex tra.

Impor te pa ga do por ho ras extra a la se ma na $270

(–) Impor te exen to por con cep to de ho ras extra 70

(=) Impor te gra va do por con cep to de ho ras extra $200

COMENTARIOS

Se mues tra el pro ce di mien to para de ter mi nar el im por te exen to y el im por te gra va do del ISR por con cep to de ho ras ex tra per ci bi das por tra ba ja do res cu yos in gre sos son su pe -rio res al SMG.

REFERENCIA

Artícu los 93, frac ciones I y II, LISR y 66 a 68, LFT.


CASO 2

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del im por te anual exen to y gra va do por con cep to de pre vi sión so cialque un em plea dor de be rá con si de rar para el cálcu lo del ISR anual de sus tra ba ja do res,co rres pon dien te al ejer ci cio de 2015.

DATOS

Ge ne ra les:

q Area geo grá fi ca “A”


q Impor te de sie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca“A” ele va do al año ($70.10 x 365 x 7) $179,105

q Impor te de un SMG anual del área geo grá fi ca “A”($70.10 x 365) $25,586

De los tra ba ja do res:

Tra ba ja dor 1 Tra ba ja dor 2

Ingre sos anua les por sa la rios $180,700 $159,000

(+) Pre vi sión so cial anual 15,800 29,500

(=) Ingre sos to ta les por sa la riosper ci bi dos du ran te el año $196,500 $188,500

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del im por te anual exen to por con cep to de pre vi sión so cial.

a) Com pa ra ción de los in gre sos por sa la rios per ci bi dos du ran te el año, con tra el im -por te de sie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

Ingresos anuales por

salarios, sin incluir la

previsión social

Mayor o

menor que

Siete veces el SMG del

área geográfica del

contribuyente elevado

al año

Trabajador 1 $180,700 > $179,105

Trabajador 2 $159,000 < $179,105


b) Com pa ra ción de los in gre sos to ta les por sa la rios per ci bi dos du ran te el año, con -tra sie te ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año.

Ingresos

anuales por

salarios, sin

incluir la

previsión

social

Previsión

social anual

Ingresos

totales

anuales por

salarios

Mayor

que

Siete veces el

SMG del área

geográfica

del

contribuyente

elevado al

año

Trabajador 1 $180,700 $15,800 $196,500 > $179,105

Trabajador 2 $159,000 $29,500 $188,500 > $179,105

2o. De ter mi na ción de la can ti dad que su ma da a los de más in gre sos por sa la rios, sin in -cluir las pres ta cio nes de pre vi sión so cial, dé como re sul ta do el equi va len te a sie te ve -ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año (apli ca ble sólo altra ba ja dor 2).

Tra ba ja dor 2:

Impor te de sie te ve ces el SMG del área geo grá fi cadel con tri bu yen te ele va do al año $179,105

(–) Ingre sos anua les por sa la rios, sin in cluirlas pres ta cio nes de pre vi sión so cial 159,000

(=) Di fe ren cia en tre sie te ve ces el SMG del área geo grá fi cadel con tri bu yen te ele va do al año y los in gre sos anualespor sa la rios, sin in cluir las pres ta cio nes de pre vi siónso cial $20,105

3o. Com pa ra ción de la di fe ren cia ob te ni da en el numeral an te rior y un SMG anual delárea geo grá fi ca del con tri bu yen te (apli ca ble sólo al tra ba ja dor 2).

Tra ba ja dor 2:

Importe de un SMG anual del área

geográfica del contribuyente

Mayor

que

Diferencia entre siete veces el SMG

del área geográfica del

contribuyente elevado al año y los

ingresos anuales por salarios, sin

incluir las prestaciones de previsión

social

$25,586 > $20,105


4o. De ter mi na ción del im por te anual exen to por con cep to de pre vi sión so cial.

Al re sul tar ma yor el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año, que ladi fe ren cia ob te ni da en el numeral an te rior, las pres ta cio nes de pre vi sión so cial es ta ránexen tas del pago del ISR has ta por un SMG anual de di cha área geo grá fi ca.

Impor te anual exen to por con cep to de pre vi sión so cial $25,586

5o. De ter mi na ción del im por te anual gra va do por con cep to de pre vi sión so cial.

Tra ba ja dor 1 Tra ba ja dor 2

Ingre so anual por con cep tode pre vi sión so cial $15,800 $29,500

(–) Impor te anual exen to por con cep tode pre vi sión so cial 15,800 25,586

(=) Impor te anual gra va do por con cep tode pre vi sión so cial $0 $3,914

COMENTARIOS

Se mues tra la me cá ni ca para de ter mi nar el im por te anual exen to y el im por te anual gra -va do con el ISR por con cep to de pre vi sión so cial de los tra ba ja do res.

Cabe men cio nar que, a par tir del 5 de ju nio de 2009, el pro ce di mien to ejem pli fi ca do eneste caso prác ti co tam bién es apli ca ble a los in gre sos que re ci ban, por par te de las so -cie da des coo pe ra ti vas, los so cios o miem bros de las mis mas. Esto, se gún el ar tícu lose gun do del De cre to por el que se re for man y adi cio nan di ver sas dis po si cio nes del Có -di go Fis cal de la Fe de ra ción y de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, dado a co no cer enel DOF el 4 de ju nio de 2009.

REFERENCIA

Artícu lo 93, penúltimo párrafo.


CASO 3

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del im por te anual gra va do por con cep to de agui nal do que un em plea -dor de be rá con si de rar para el cálcu lo del ISR anual de uno de sus tra ba ja do res, co rres -pon dien te al ejer ci cio de 2015.

DATOS

q Area geo grá fi ca del tra ba ja dor “A”


q Impor te de 30 días del SMG del área geo grá fi ca “A” ($70.10 x 30) $2,103

q Agui nal do per ci bi do por el tra ba ja dor $5,700

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del im por te anual gra va do por con cep to de agui nal do.

Agui nal do per ci bi do por el tra ba ja dor $5,700

(–) Impor te de 30 días del SMG del área geo grá fi ca “A” 2,103

(=) Agui nal do gra va do $3,597

COMENTARIOS

Se mues tra el pro ce di mien to para de ter mi nar el im por te gra va do con el ISR por con -cep to de agui nal do que per ci ban los tra ba ja do res.

REFERENCIA

Artícu lo 93, frac ciones XIV y XV.


CASO 4

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del im por te anual gra va do por con cep to de pri ma va ca cio nal que unem plea dor de be rá con si de rar para el cálcu lo del ISR anual de uno de sus tra ba ja do res,co rres pon dien te al ejer ci cio de 2015.

DATOS

q Area geo grá fi ca del tra ba ja dor “A”


q Impor te de 15 días del SMG del área geo grá fi ca “A” ($70.10 x 15) $1,051

q Pri ma va ca cio nal per ci bi da por el tra ba ja dor $2,400

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del im por te anual gra va do por con cep to de pri ma va ca cio nal.

Pri ma va ca cio nal per ci bi da por el tra ba ja dor $2,400

(–) Impor te de 15 días del SMG del área geo grá fi ca “A” 1,051

(=) Pri ma va ca cio nal gra va da $1,349

COMENTARIOS

Se mues tra el pro ce di mien to para de ter mi nar el im por te gra va do con el ISR por con -cep to de pri ma va ca cio nal que per ci ban los tra ba ja do res.

Cabe des ta car que el pro ce di mien to para de ter mi nar la PTU exen ta y gra va da es el mis -mo que el se ña la do para de ter mi nar la pri ma va ca cio nal exen ta y gra va da.

REFERENCIA

Artícu lo 93, frac ciones XIV y XV.


Cálcu lo del im pues to men sual

De acuer do con el ar tícu lo 96 de la LISR, quie nes ha gan pa gos por sa la rios es tán obli -ga dos a efec tuar re ten cio nes y en te ros men sua les que ten drán el ca rác ter de pa gospro vi sio na les a cuen ta del im pues to anual. No se efec tua rá re ten ción a las per so nasque en el mes úni ca men te per ci ban un SMG co rres pon dien te al área geo grá fi ca delcon tri bu yen te.

La re ten ción se cal cu la rá apli can do la me cá ni ca si guien te:

1. En pri mer tér mi no, se de ter mi na el ISR se gún la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR.

Salarios ob te ni dos en el mes

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por salarios, re te ni do en el mes

(=) Base gra va ble (cuando el resultado sea positivo)

(–) Lí mi te in fe rior de la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior

(x) Por ciento aplicable sobre el ex ce den te del lí mi te in fe rior

(=) Impues to mar gi nal

(+) Cuo ta fija

(=) ISR según la tarifa del artículo 96 de la LISR

A este res pec to, es im por tan te se ña lar que la tasa del im pues to lo cal a los in gre -sos por salarios no de be rá ex ce der de 5%.

2. Des pués, se ob tie ne el sub si dio para el empleo.

Base gra va ble

(¯) Apli ca ción de la ta bla del subsidio para el empleo (artículo 1.12 del Decreto del 26/XII/2013)

(=) Subsidio para el empleo

3. Por úl ti mo, se de ter mi na el im pues to por re te ner.

ISR según la tarifa del artículo 96 de la LISR

(–) Sub si dio para el empleo

(=) ISR por re te ner (cuando el subsidio para el empleo sea menor)

Es im por tan te se ña lar que el ar tícu lo décimo del De cre to que re gu la el sub si dio para elem pleo, pu bli ca do en el DOF el 11 de diciembre de 2013 es ta ble ce que en el caso deque el im pues to a car go del con tri bu yen te sea me nor que el sub si dio para el em pleomen sual, el re te ne dor de be rá en tre gar al con tri bu yen te la di fe ren cia que se ob ten ga.


Por otra par te, el ar tícu lo 96 de la LISR in di ca que tra tán do se de ho no ra rios a miem brosde con se jos di rec ti vos, de vi gi lan cia, con sul ti vos o de cual quier otra ín do le, así como delos ho no ra rios a ad mi nis tra do res, co mi sa rios y ge ren tes ge ne ra les, la re ten ción y en te rodel im pues to no po drá ser in fe rior a la can ti dad que re sul te de apli car la tasa má xi ma para apli car se so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior que es ta ble ce la ta ri fa con te ni da en el ar -tícu lo 152 de la men cio na da ley (35% para 2015), so bre su mon to, sal vo que exis ta, ade -más, re la ción de tra ba jo con el re te ne dor, en cuyo caso se pro ce de rá a cal cu lar elim pues to con for me a la me cá ni ca se ña la da en lí neas más arri ba.


INDICE

1. De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te a la per cep ciónmen sual de un tra ba ja dor.

· Cuan do re sul ta im pues to a car go. 33

2. De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te a la per cep ciónmen sual de un tra ba ja dor.

· Cuan do re sul ta can ti dad por de vol ver por con cep tode subsidio para el empleo. 37


CASO 1

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te a la per cep ción men sual de un tra ba ja dor.

· Cuan do re sul ta im pues to a car go.

DATOS

q Salario men sual pa ga do en mar zo de 2015 $5,500

q Impues to lo cal a los in gre sos por salarios que,en su caso, haya retenido el empleador en el mes,siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5% $0

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del ISR se gún la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR.

Salario men sual $5,500.00

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por salarios que,en su caso, haya retenido el empleador en el mes,siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5% 0.00

(=) Base gra va ble 5,500.00

(–) Lí mi te in fe rior de la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR 4,210.42

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 1,289.58

(x) Por ciento aplicable sobre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 10.88%

(=) Impues to mar gi nal 140.31

(+) Cuo ta fija 247.24

(=) ISR según la tarifa del artículo 96 de la LISR $387.55


2o. De ter mi na ción del sub si dio para el empleo.

Base gra va ble $5,500.00

(¯) Apli ca ción de la ta bla del subsidio para el empleo

(artículo 1.12 del Decreto del 26/XII/2013) ¯

(=) Subsidio para el empleo $294.63

3o. De ter mi na ción del im pues to por re te ner.

ISR según la tarifa del artículo 96 de la LISR $387.55

(–) Subsidio para el empleo 294.63

(=) ISR por re te ner $92.92

COMENTARIOS

El cálcu lo del im pues to que si gue esta me cá ni ca, en la cual se uti li za el sub si dio para elem pleo, so la men te apli ca a los con tri bu yen tes si guien tes:

1. Los que per ci ban sa la rios y de más pres ta cio nes que de ri ven de una re la ción la bo -ral, in clu yen do la PTU, ex cep to las pres ta cio nes per ci bi das como con se cuen ciade la ter mi na ción de la re la ción la bo ral.

2. Las re mu ne ra cio nes y de más pres ta cio nes ob te ni das por los fun cio na rios y tra ba -ja do res de la Fe de ra ción, las en ti da des fe de ra ti vas y los mu ni ci pios, aun cuan dosean por con cep to de gas tos no su je tos a com pro ba ción, así como los ob te ni dospor los miem bros de las fuer zas ar ma das.

Asi mis mo, no apli ca a los con cep tos si guien tes que se asi mi lan a sa la rios:

1. Ren di mien tos y an ti ci pos a miem bros de so cie da des coo pe ra ti vas de pro duc ción.

2. Anti ci pos a miem bros de so cie da des y aso cia cio nes ci vi les.

3. Ho no ra rios a miem bros de con se jos di rec ti vos, de vi gi lan cia, con sul ti vos o decual quier otra índole.

4. Ho no ra rios a ad mi nis tra do res, co mi sa rios y ge ren tes ge ne ra les.

5. Ho no ra rios pre pon de ran tes.

6. Ho no ra rios que se asi mi lan op cio nal men te a sa la rios.

7. Acti vi da des em pre sa ria les que se asi mi lan op cio nal men te a sa la rios.

8. Ingre sos ob te ni dos por las per so nas fí si cas por ejer cer la op ción de ad qui rir ac -cio nes o tí tu los va lor que re pre sen ten bie nes.


A par tir del 1o. de ene ro de 2014, se adicionaron tres ren glo nes más a la ta ri fa men sualpara el cálcu lo de las re ten cio nes del ISR de los tra ba ja do res. En este caso, la ta ri famen sual del ISR es la si guien te (se hace én fa sis en los ren glo nes aña di dos):

TARIFA MENSUAL

Lí mi te in fe rior

$

Lí mi te su pe rior

$

Cuo ta

fi ja

$

Por cien to para

apli car se so bre el

ex ce den te del lí mi te

in fe rior

%

0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.24 10.88

7,399.43 8,601.50 594.21 16.00

8,601.51 10,298.35 786.54 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36

20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52

32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00

62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00

83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00

250,000.01 En ade lan te 78,404.23 35.00

De acuer do con el ar tícu lo 1.12 del De cre to que com pi la di ver sos be ne fi cios fis ca les yes ta ble ce me di das de sim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va (DOF 26/XII/2013), los em plea do resque rea li cen pa gos por suel dos y sa la rios, en lu gar de apli car la ta bla con te ni da en el ar -tícu lo dé ci mo del De cre to que re gu la el sub si dio para el em pleo (DOF 11/XII/2013), po -drán apli car la ta bla con te ni da en el pri mer ar tícu lo men cio na do, la cual trans cri bi mos:


TABLA

Sub si dio para el em pleo men sual


$


$

Sub si dio para el em pleo

$

0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,653.38 406.83

2,653.39 3,472.84 406.62

3,472.85 3,537.87 392.77

3,537.88 4,446.15 382.46

4,446.16 4,717.18 354.23

4,717.19 5,335.42 324.87

5,335.43 6,224.67 294.63

6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61

7,382.34 En ade lan te 0.00

Al res pec to, se ilus tró la me cá ni ca para de ter mi nar la re ten ción del ISR men sual en elejer ci cio de 2015 en el caso de una per so na fí si ca que per ci be in gre sos por sa la rios de$5,500 men sua les; se gún se ob ser va, este tra ba ja dor no verá in cre men ta do su im -pues to en di cho ejer ci cio, ya que la ta ri fa men sual de im pues to y la ta bla mensual desub si dio que se uti li za rán en el ejer ci cio de 2015 son las mismas que se em plea ron enel ejer ci cio de 2014.

REFERENCIA

Artícu lo 96 de la LISR y frac ción I del artículo décimo del Decreto que regula el subsidio para el empleo, publicado

en el DOF el 11 de diciembre de 2013.


CASO 2

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te a la per cep ción men sual de un tra ba ja dor.

· Cuan do re sul ta can ti dad por de vol ver por con cep to de subsidio para el empleo.

DATOS

q Salario men sual pa ga do en mar zo de 2015 $1,600

q Impues to lo cal a los in gre sos por salarios que, en su caso,haya retenido el empleador en el mes, siempre que la tasade dicho impuesto no exceda del 5% $0

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del ISR se gún la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR.

Salario men sual $1,600.00

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por salarios que, en su caso,haya retenido el empleador en el mes, siempre que la tasa

de dicho impuesto no exceda del 5% 0.00

(=) Base gra va ble 1,600.00

(–) Lí mi te in fe rior de la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR 496.08

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 1,103.92

(x) Por ciento aplicable sobre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 6.40%



(=) ISR según la tarifa del artículo 96 de la LISR $80.17


2o. De ter mi na ción del sub si dio para el empleo.

Base gra va ble $1,600.00




3o. De ter mi na ción del sub si dio para el em pleo por entregar.

ISR según la tarifa del artículo 96 de la LISR $80.17


(=) Subsidio para el empleo por entregar ($326.85)

COMENTARIOS

En este caso prác ti co, con un sa la rio muy pe que ño se ob tie ne una can ti dad por de vol -ver al tra ba ja dor por con cep to de sub si dio para el empleo.

Las can ti da des que re sul ten por de vol ver a los tra ba ja do res por con cep to de sub si diopara el empleo, se de be rán en tre gar con jun ta men te con el pago de sa la rios por el quese haya de ter mi na do la di fe ren cia.

El re te ne dor po drá acreditar con tra el ISR a su car go o las re ten cio nes de éste efec tua das a ter ce ros, las can ti da des que en tre gue a los tra ba ja do res por con cep to de sub si dio para elem pleo.

Se ilus tró la me cá ni ca para de ter mi nar el sub si dio para el em pleo por en tre gar a los tra -ba ja do res en el ejer ci cio de 2015 en el caso de una per so na fí si ca que per ci be in gre sospor sa la rios de $1,600 men sua les; se gún se ob ser va, este tra ba ja dor no verá dis mi nui doel sub si dio para el em pleo en di cho ejer ci cio, ya que la ta ri fa mensual de im pues to y lata bla men sual de sub si dio para el em pleo que se uti li za rán en el ejer ci cio de 2015 sonlas mismas que se em plea ron en el ejer ci cio de 2014.

Los traba ja do res que en el ejer ci cio de 2015 ten gan una base gra va ble men sual has tapor $7,382.33 ten drán de re cho al acre di ta mien to del sub si dio para el em pleo men sual.

REFERENCIA

Artícu lo 96 de la LISR y fracción I del artículo décimo del Decreto que regula el subsidio para el empleo, publicado



Cálcu lo del im pues to anual

De acuer do con el ar tícu lo 97 de la LISR y la frac ción II del ar tícu lo décimo del De cre to que re gu la el sub si dio para el em pleo, pu bli ca do en el DOF el 11 de diciembre de 2013,las per so nas obli ga das a efec tuar re ten cio nes del im pues to por sa la rios de be rán cal cu -lar el im pues to anual de cada tra ba ja dor.

El im pues to anual se de ter mi na rá de la ma ne ra si guien te:

Salarios gra va dos ob te ni dos en el año

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por salarios, retenido por el

empleador en el año de calendario, siempre que la tasa dedicho impuesto no exceda del 5%

(=) Base gra va ble para el cálcu lo anual (cuando el resultado seapositivo)

(¯) Apli ca ción de la ta ri fa del ar tícu lo 152 de la LISR

(=) Impues to se gún la ta ri fa del ar tícu lo 152 de la LISR

(–) Suma del subsidio para el empleo men sual que le co rres pon dióal tra ba ja dor en cada uno de los meses del ejer ci cio, con for me a la ta bla de dicho subsidio

(=) Impues to a car go del tra ba ja dor an tes de re ten cio nes (cuando elresultado sea positivo)

(–) Re ten cio nes de ISR efec tua das al tra ba ja dor en el ejer ci cio

(=) Sal do a car go del tra ba ja dor (cuando el resultado sea positivo)

En re la ción con la me cá ni ca se ña la da es im por tan te men cio nar lo si guien te:

1. El im pues to lo cal a los in gre sos por sa la rios no de be rá ex ce der la tasa de 5%.

2. En el caso de que el im pues to ex ce da de la suma de las can ti da des que porcon cep to de sub si dio para el em pleo men sual le co rres pon dió al con tri bu yen te en el ejer ci cio, el re te ne dor con si de ra rá como im pues to a car go del con tri bu -yen te el ex ce den te que re sul te. Con tra el im pues to que re sul te a car go seráacre di ta ble el im por te de las re ten cio nes efec tua das.

3. En caso de que el im pues to sea me nor a la suma de las can ti da des que por con -cep to de sub si dio para el em pleo men sual le co rres pon dió al con tri bu yen te en elejercicio, no ha brá im pues to a car go del con tri bu yen te ni se en tre ga rá can ti dad al -gu na a este úl ti mo por con cep to de sub si dio para el empleo.

4. La di fe ren cia que re sul te a car go del con tri bu yen te se en te ra rá ante las ofi ci nasau to ri za das a más tar dar en fe bre ro si guien te al año de ca len da rio de que se tra te.La di fe ren cia que re sul te a fa vor del con tri bu yen te de be rá com pen sar se con tra lare ten ción de di ciem bre y las re ten cio nes su ce si vas, a más tar dar den tro del año


de ca len da rio pos te rior. El con tri bu yen te po drá so li ci tar a las au to ri da des fis ca lesla de vo lu ción de las can ti da des no com pen sa das, en los tér mi nos que se ña le elSAT me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas misceláneas).

5. El re te ne dor de be rá com pen sar los sal dos a fa vor de un con tri bu yen te con tra lascan ti da des re te ni das a las de más per so nas a las que les haga pa gos por sa la rios,siem pre que se tra te de con tri bu yen tes que no es tén obli ga dos a pre sen tar de cla ra -ción anual. El re te ne dor re ca ba rá la do cu men ta ción com pro ba to ria de las can ti da -des com pen sa das que haya en tre ga do al tra ba ja dor con sal do a fa vor.

6. Cuan do no sea po si ble com pen sar los sal dos a fa vor de un tra ba ja dor o sólo sepue da ha cer en for ma par cial, el tra ba ja dor po drá so li ci tar la de vo lu ción co rres -pon dien te, siem pre que el re te ne dor se ña le en la cons tan cia co rres pon dien te, elmon to que le hu biera com pen sa do.

7. No se hará el cálcu lo del im pues to anual cuan do se tra te de con tri bu yen tes que:

a) Ha yan ini cia do la pres ta ción de ser vi cios des pués del 1o. de ene ro del año deque se tra te o ha yan de ja do de pres tar ser vi cios al re te ne dor an tes del 1o. dedi ciem bre del año por el que se efec túe el cálcu lo.

b) Ha yan ob te ni do in gre sos anua les por sa la rios que ex ce dan de $400,000.00.

c) Co mu ni quen por es cri to al re te ne dor que pre sen ta rán de cla ra ción anual.

Cabe des ta car que de acuer do con el ar tícu lo 151 del RISR, el es cri to men cio na do de be rápre sen tar se a más tar dar el 31 de di ciem bre del ejer ci cio por el que se va a pre sen tar la de -cla ra ción. Asi mis mo, es de se ña lar que los re te ne do res no ha rán el cálcu lo del im pues toanual res pec to de aque llos tra ba ja do res obli ga dos a pre sen tar de cla ra ción anual, en lostér mi nos del artícu lo 117 (ac tual 98), frac ción III, in ci sos a) y c) de la LISR, siem pre que és -tos les pre sen ten el es cri to res pec ti vo en el pla zo men cio na do.


INDICE

1. De ter mi na ción del im pues to anual de un tra ba ja dor porel ejer ci cio de 2015.

· Cuan do el ISR es ma yor que la suma del subsidiopara el empleo men sual que le co rres pon dió altra ba ja dor en cada uno de los meses del ejer ci cio. 43

2. De ter mi na ción del im pues to anual de un tra ba ja dor porel ejer ci cio de 2015.

· Cuan do el ISR es me nor que la suma del subsidio parael empleo men sual que le co rres pon dió al tra ba ja dor encada uno de los meses del ejer ci cio. 46


CASO 1

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del im pues to anual de un tra ba ja dor por el ejer ci cio de 2015.

· Cuan do el ISR es ma yor que la suma del subsidio para el empleo men sual que leco rres pon dió al tra ba ja dor en cada uno de los meses del ejer ci cio.

DATOS

Del ejer ci cio de 2015:

q Salario anual gra va do $50,000

q Impues to lo cal a los in gre sos por salarios,re te ni do por el em plea dor en el año de calendario $0

q Suma del subsidio para el empleo men sual que leco rres pon dió al tra ba ja dor en cada uno de los mesesdel ejer ci cio (supuesto) $2,500

q Re ten cio nes del ISR efec tua das al tra ba ja dor du ran te el año $200

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del ISR por pa gar en el año.

Salario anual gra va do $50,000

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por salarios,re te ni do por el em plea dor en el año de calendario 0

(=) Base gra va ble para el cálcu lo anual 50,000

(¯) Apli ca ción de la ta ri fa del ar tícu lo 152 de la LISR ¯

(=) Impues to se gún la ta ri fa del ar tícu lo 152 de la LISR 2,933

(–) Suma del subsidio para el empleo men sual que leco rres pon dió al tra ba ja dor en cada uno de los meses del ejer ci cio 2,500

(=) Impues to a car go del tra ba ja dor an tes de re ten cio nes 433

(–) Re ten cio nes del ISR efec tua das al tra ba ja dor du ran te el año 200

(=) Sal do a car go del tra ba ja dor $233


COMENTARIOS

Con la me cá ni ca que se ejem pli fi ca, los em plea do res ten drán que lle var un re gis tro delsub si dio para el em pleo que le co rres pon dió cada mes del ejer ci cio a cada uno de sustra ba ja do res, in clu so de aque llos a los que no les en tre gue en efec ti vo sub si dio para elempleo.

El caso ejem pli fi ca do se pre sen ta rá con tra ba ja do res que ha yan per ci bi do en el ejer ci -cio in gre sos me dios y al tos, así como cuan do no ha yan re ci bi do, du ran te el ejer ci cio,sub si dio para el em pleo por par te de sus pa tro nes.

A par tir del 1o. de ene ro de 2014, se adi cio na ron tres ren glo nes más a la ta ri fa para elcálcu lo del im pues to anual de las per so nas fí si cas. En este caso, la ta ri fa anual del ISRes la si guien te (se hace én fa sis en los ren glo nes añadidos):

TARIFA ANUAL


$


$

Cuo ta fija

$

Por cien to para

apli car se so bre el

ex ce den te del lí mi te

in fe rior

%

0.01 5,952.84 0.00 1.92

5,952.85 50,524.92 114.29 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00

103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36

249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52

392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00

750,000.01 1’000,000.00 180,850.82 32.00

1’000,000.01 3’000,000.00 260,850.81 34.00

3’000,000.01 En ade lan te 940,850.81 35.00


Al res pec to, se ilus tró la me cá ni ca para de ter mi nar el im pues to anual en el ejer ci cio de2015 en el caso de una per so na fí si ca que per ci be in gre sos por sa la rios de $50,000anua les; se gún se ob ser va, este tra ba ja dor no verá in cre men ta do su im pues to en di cho ejer ci cio, ya que la ta ri fa anual de im pues to que se uti li za rá en el ejer ci cio de 2015 es lamisma que se em pleó en el ejer ci cio de 2014.

REFERENCIA

Artícu los 97 de la LISR y décimo, fracción II, del Decreto que regula el subsidio para el empleo, publicado



CASO 2

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del im pues to anual de un tra ba ja dor por el ejer ci cio de 2015.

· Cuan do el ISR es me nor que la suma del subsidio para el empleo men sual que leco rres pon dió al tra ba ja dor en cada uno de los meses del ejer ci cio.

DATOS

Del ejer ci cio de 2015:

q Salario anual gra va do $18,000

q Impues to lo cal a los in gre sos por salarios,re te ni do por el em plea dor en el año de calendario $0

q Suma del subsidio para el empleo men sual que leco rres pon dió al tra ba ja dor en cada uno de los meses delejer ci cio (supuesto) $4,484

q Re ten cio nes del ISR efec tua das al tra ba ja dor du ran te el año $0

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del ISR por pa gar en el año.

Salario anual gra va do $18,000

(–) Impues to lo cal a los in gre sos por salarios, re te ni dopor el em plea dor en el año de calendario 0

(=) Base gra va ble para el cálcu lo anual 18,000

(¯) Apli ca ción de la ta ri fa del ar tícu lo 152 de la LISR ¯

(=) Impues to se gún la ta ri fa del ar tícu lo 152 de la LISR 885

(–) Suma del subsidio para el empleo men sual que leco rres pon dió al tra ba ja dor en cada uno de los meses del ejer ci cio 4,484

(=) Impues to a car go del tra ba ja dor an tes de re ten cio nes 0

(–) Re ten cio nes del ISR efec tua das al tra ba ja dor du ran te el año 0

(=) Sal do a car go del tra ba ja dor $0


COMENTARIOS

No obs tan te que la frac ción II, in ci so c), del ar tícu lo décimo del De cre to que re gu la elsub si dio para el em pleo, pu bli ca do en el DOF el 11 de diciembre de 2013 no lo in di que,en nues tra opi nión, cuan do el pa trón le haya efec tua do re ten cio nes del ISR al tra ba ja -dor du ran te el ejer ci cio, és tas que da rán como un sal do a fa vor del tra ba ja dor.

El caso ejem pli fi ca do se pre sen ta rá con tra ba ja do res que ha yan per ci bi do en el ejer ci -cio in gre sos ba jos y que ha yan re ci bi do du ran te el mis mo sub si dio para el em pleo porpar te de sus pa tro nes.

Al res pec to, se ilus tró la me cá ni ca para de ter mi nar el im pues to anual en el ejer ci cio de2015 en el caso de una per so na fí si ca que per ci be in gre sos por sa la rios de $18,000anua les; se gún se ob ser va, este tra ba ja dor no verá in cre men ta do su im pues to en di cho ejer ci cio, ya que la ta ri fa anual de im pues to que se uti li za rá en el ejer ci cio de 2015 es lamisma que se em pleó en el ejer ci cio de 2014.

REFERENCIA

Artícu los 97 de la LISR y décimo, fracción II, del Decreto que re gu lael sub si dio para el em pleo, pu bli ca do en el DOF

el 11 de diciembre de 2013.


Me cá ni ca para de ter mi nar el ISR a re te ner a las per so nas que ob tie nenin gre sos asi mi la bles a sa la rios

Se gún el ar tícu lo 96 de la LISR, para de ter mi nar el ISR por re te ner a las per so nas queob tie nen in gre sos asi mi la bles a sa la rios se si gue la mis ma me cá ni ca que para sa la rios,pero con las va rian tes si guien tes:

1. Las per so nas que ob ten gan in gre sos que se asi mi lan a sa la rios no ten drán de re -cho al sub si dio para el empleo.

No obs tan te lo an te rior, los fun cio na rios y tra ba ja do res de la Fe de ra ción, de lasen ti da des fe de ra ti vas y de los mu ni ci pios, así como los miem bros de las fuer zasar ma das sí ten drán de re cho al sub si dio para el em pleo por las re mu ne ra cio nes yde más pres ta cio nes que ob ten gan.

2. En el caso de ho no ra rios a miem bros de con se jos, ad mi nis tra do res, co mi sa rios yge ren tes ge ne ra les, la re ten ción y en te ro del ISR no po drá ser in fe rior a la can ti dadque re sul te de apli car la tasa má xi ma para apli car se so bre el ex ce den te del lí mi te in -fe rior (35% para 2015) que es ta ble ce la ta ri fa con te ni da en el ar tícu lo 152 de la LISRso bre su mon to, sal vo que exis ta, ade más, re la ción de tra ba jo con el re te ne dor, encuyo caso se apli ca rá la me cá ni ca para de ter mi nar el ISR por el pago de sa la rios.

Para cal cu lar el ISR de los asi mi la bles a sa la rios se de be rá apli car el pro ce di mien -to si guien te:

1o. De ter mi na ción del im pues to se gún la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR.

Base gra va ble (ren di mien tos, an ti ci pos, ho no ra rioso in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les, deduciendode tales conceptos, en su caso, el impuesto locala los ingresos asimilados a salarios)

(–) Lí mi te in fe rior de la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR

(=) Exce den te so bre el lí mi te in fe rior

(x) Por ciento aplicable so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior

(=) Impues to mar gi nal

(+) Cuo ta fija

(=) Impues to por retener


INDICE

1. De ter mi na ción del ISR por re te ner en ju nio de 2015 por laen tre ga de un an ti ci po a un in te gran te de una so cie dad ci vil. 51

2. De ter mi na ción del ISR por re te ner en ju nio de 2015 por el pagode ho no ra rios a un in te gran te del con se jo di rec ti vo. 52


CASO 1

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del ISR por re te ner en ju nio de 2015 por la en tre ga de un an ti ci po a un in -te gran te de una so cie dad ci vil.

DATOS

q Impor te del an ti ci po $17,000.00

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del ISR por re te ner en ju nio de 2015.

Base gra va ble (im por te del an ti ci po menos elimpuesto local a los ingresos asimilados asalarios, retenido en junio de 2015) $17,000.00


(=) Exce den te so bre el lí mi te in fe rior 6,701.64

(x) Por ciento aplicable so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 21.36%

(=) Impues to mar gi nal 1,431.47

(+) Cuo ta fija 1,090.61

(=) ISR por retener en junio de 2015 $2,522.08

COMENTARIOS

Se mues tra el pro ce di mien to para de ter mi nar la re ten ción men sual del ISR, a car go delas per so nas que per ci ben in gre sos asi mi la bles a sa la rios.

REFERENCIA

Artícu los 94 y 96.


CASO 2

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción del ISR por re te ner en ju nio de 2015 por el pago de ho no ra rios a un in te -gran te del con se jo di rec ti vo.

DATOS

q Impor te de los ho no ra rios $55,000

q El in te gran te del con se jo di rec ti vo sólo per ci be in gre sospor con cep to de ho no ra rios

q Impuesto local a los ingresos asimilados a salarios, retenidoen junio de 2015 $0

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del ISR se gún el pro ce di mien to que se ña la el quin to pá rra fo del ar -tícu lo 96 de la LISR.

Impor te de los ho no ra rios $55,000

(–) Impuesto local a los ingresos asimilados a salarios,retenido en junio de 2015 0

(=) Base gravable de junio de 2015 55,000

(x) Tasa de re ten ción 35%

(=) ISR se gún el pro ce di mien to del quin to pá rra fodel ar tícu lo 96, LISR $19,250

2o. De ter mi na ción del ISR se gún el pro ce di mien to que in di ca el se gun do pá rra fo del ar -tícu lo 96 de la LISR.

Base gra va ble de junio de 2015 $55,000.00



(x) Por ciento aplicable so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 30%

(=) Impues to mar gi nal 6,678.95

(+) Cuo ta fija 6,141.95

(=) Impues to se gún el procedimiento del segundopárrafo del artículo 96, LISR $12,820.90


3o. Com pa ra ción del ISR se gún el pro ce di mien to que in di ca el quin to pá rra fo del ar tícu -lo 96 de la LISR con tra el pro ce di mien to que se ña la el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 96de la mis ma ley.

ISR según el procedimiento del

quinto párrafo del artículo 96, LISR

Mayor

que

ISR según el procedimiento que

señala el segundo párrafo del

artículo 96, LISR

$19,250.00 > $12,820.90

4o. De ter mi na ción del ISR por re te ner en ju nio de 2015 por el pago de ho no ra rios al in -te gran te del con se jo di rec ti vo.

ISR por re te ner $19,250.00

COMENTARIOS

Con res pec to a este caso prác ti co, con si de ra mos ne ce sa rio des ta car lo si guien te:

1. Cuan do el re te ne dor pa gue ho no ra rios a ad mi nis tra do res, co mi sa rios, ge ren tes ge ne -ra les, in te gran tes de con se jos di rec ti vos, de vi gi lan cia, con sul ti vos o de cual quier otraín do le, y es tas per so nas sólo per ci ban in gre sos por con cep to de ho no ra rios, se de be rá apli car el pro ce di mien to de re ten ción que pre vé el ar tícu lo 96 de la LISR, y si el ISR ob te -ni do es in fe rior al 35% del in gre so, la re ten ción será del 35% de la per cep ción; por elcon tra rio, si es ma yor, se re ten drá la can ti dad que re sul te y no el 35% de la per cep ción.

2. En caso de que el in te gran te del con se jo di rec ti vo ade más de per ci bir in gre sospor ho no ra rios, man ten ga re la ción la bo ral con el re te ne dor y ob ten ga in gre sospor salarios, se acu mu la rán las dos per cep cio nes y el ISR por re te ner será el quere sul te de apli car el pro ce di mien to que se ña la el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 96de la LISR, es de cir, la de ter mi na ción del ISR se efec tua rá como si se tra ta ra de untra ba ja dor que pres ta ser vi cios per so na les sub or di na dos.

En este su pues to ya no im por ta si la re ten ción es ma yor o me nor que el 35% delmon to de los ho no ra rios.

REFERENCIA

Artícu los 94 y 96.


Me cá ni ca para de ter mi nar la re ten ción del ISR por pa gos de pri masde an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio nes

El ar tícu lo 96 de la LISR men cio na que los em plea do res que ha gan pa gos por con cep to de pri mas de an ti güe dad, re ti ro e in dem ni za cio nes u otros pa gos por se pa ra ción, efec -tua rán la re ten ción del ISR con for me a la me cá ni ca si guien te:

Ingre so to tal por con cep to de pri mas de an ti güe dad,re ti ro, in dem ni za ción u otros pa gos por se pa ra ción

(–) Exen ción equi va len te a 90 ve ces el SMG del áreageo grá fi ca del tra ba ja dor por cada año de ser vi cios

(=) Ingre so gra va do por con cep to de pri mas de an ti güe dad,re ti ro, in dem ni za ción u otros pa gos por se pa ra ción (cuandoel resultado sea positivo)

(x) Por cien to que re pre sen ta el ISR co rres pon dien te al úl ti mosuel do men sual or di na rio res pec to de di cho suel do

(=) ISR que el em plea dor de be rá re te ner

En re la ción con esta me cá ni ca, es ne ce sa rio ha cer las acla ra cio nes si guien tes:

1. El por cien to que re pre sen ta el ISR co rres pon dien te al úl ti mo suel do men sual or di -na rio res pec to de di cho suel do, se de ter mi na de la ma ne ra si guien te:

ISR re sul tan te de apli car al úl ti mo suel do men sualor di na rio la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR y la ta bladel subsidio para el empleo

(¸) Ulti mo suel do men sual or di na rio

(=) Pro por ción que re pre sen ta el ISR del úl ti mo suel domen sual or di na rio res pec to de di cho suel do

(x) Cien

(=) Por cien to que re pre sen ta el ISR del úl ti mo suel domen sual or di na rio res pec to de di cho suel do

Es im por tan te men cio nar que cuan do los in gre sos por pri mas de an ti güe dad, re ti ro, in -dem ni za ción u otros pa gos por se pa ra ción, no ex ce dan el úl ti mo suel do men sual or di -na rio, para efec tos de de ter mi nar la re ten ción del ISR, no se de be rá se guir la me cá ni cade re fe ren cia, sino que se de be rá apli car a di chos in gre sos gravados, úni ca men te la ta -ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR.


INDICE

1. De ter mi na ción de la re ten ción del ISR que de be rá rea li zarun em plea dor que pagó una in dem ni za ción por el tér mi node una re la ción la bo ral. 57


CASO 1

PLANTEAMIENTO

De ter mi na ción de la re ten ción del ISR que de be rá rea li zar un em plea dor que pagó unain dem ni za ción por el tér mi no de una re la ción la bo ral.

DATOS

q Tiem po la bo ra do 3 años con 5 me ses

q SMG del área geográfica “A” $70.10

q 90 ve ces el SMG del área geo grá fi ca a la queper te ne ce el tra ba ja dor ($70.10 x 90) $6,309.00

q Ulti mo suel do men sual or di na rio $5,800.00

q Ingre sos por in dem ni za ción $20,700.00

q Fe cha en la que con clu ye la re la ción la bo ral 30 de ju nio de 2015

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción del mon to exen to de la in dem ni za ción.

90 ve ces el SMG del área geo grá fi caa la que per te ne ce el con tri bu yen te $6,309.00

(x) Años la bo ra dos 3

(=) Mon to exen to de la in dem ni za ción $18,927.00

2o. De ter mi na ción del mon to gra va do de la in dem ni za ción.

Ingre sos por in dem ni za ción $20,700.00

(–) Mon to exen to de la in dem ni za ción 18,927.00

(=) Ingre so gra va do por in dem ni za ción $1,773.00


3o. De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te al úl ti mo suel do men sual or di na rio.

a) De ter mi na ción del im pues to se gún la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR.

Ulti mo suel do men sual or di na rio $5,800.00



(x) Por ciento aplicable so bre el ex ce den te del lí mi te in fe rior 10.88%



(=) Impues to se gún la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR $420.19

b) De ter mi na ción del sub si dio para el em pleo.

Ulti mo suel do men sual or di na rio $5,800.00




4o. De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te al úl ti mo suel do men sual or di na rio.

Impues to se gún la ta ri fa del ar tícu lo 96 de la LISR $420.19


(=) ISR co rres pon dien te al úl ti mo suel do men sual or di na rio $125.56

5o. De ter mi na ción de la tasa apli ca ble para el cálcu lo de la re ten ción co rres pon dien te a la in dem ni za ción.

ISR co rres pon dien te al úl ti mo suel do men sual or di na rio $125.56

(¸) Ulti mo suel do men sual or di na rio 5,800.00

(=) Pro por ción que re pre sen ta el ISR del úl ti mo suel domen sual or di na rio res pec to de di cho suel do 0.0216

(x) Cien 100

(=) Por cien to que re pre sen ta el ISR del úl ti mo suel domen sual or di na rio res pec to de di cho suel do 2.16%


6o. De ter mi na ción del ISR por re te ner por el pago de la in dem ni za ción.

Ingre so gra va do por in dem ni za ción $1,773.00

(x) Por cien to que re pre sen ta el ISR del úl ti mo suel domen sual or di na rio res pec to de di cho suel do 2.16%

(=) ISR por re te ner por el pago de la in dem ni za ción $38.30

COMENTARIOS

Se mues tra la for ma de de ter mi nar la re ten ción del ISR por pa gos de pri mas de an ti güe -dad, re ti ro e in dem ni za cio nes u otros pa gos por separación.

REFERENCIAArtícu los 93, frac ción XIII y 96.


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