gelecek nesil finansal tablolar

Can Şımga – Muğan XIV. Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu6-10 Ekim 2010 Girne, Kıbrıs

Yeni nesil finansal tablolar IASB ve FASB, Temmuz 2010 da web

sayfalarında ortak projelerinin sonucu olan bir taslak yayınladı

Proje devam ediyor IAS 1 değişmesi IAS 7 nakit akış tablosu Kapsamlı gelir ve durdurulan faaliyetlerin

nasıl raporlanacağı 2011 in başlarında yeni standardının

taslağıXIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 2

Neden yeniden sınıflama

Finansal tablolarda bilgiler aynı şekilde sınıflandırılmıyor

Finansal tablolardaki sunumlarda alternatifler var – örneğin- kapsamlı gelir tablosu

IFRS de yeknesak bir sunum önerisi yok -İşletmelerin kullandığı değerlendirme prensipleri aynı olsa bile sunum farklılıklarından dolayı karşılaştırma zorlaşıyor

XIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 3

Neden detaylandırma

Tablolarda ne kadar detay verileceği işletmelere bağlı

Analistler finansman kullanımının ne için olduğunu bilmek istiyor

Özellikle kapsamlı gelir daha toplu raporlanıyor – gelecekteki nakit akışını tahmin etmek zorlaşıyor


Özetle

Temel amacı: halen karşılaştırması zor hale gelen finansal tabloların kullanıcılar için daha yararlı olması Daha detay bilgi Daha bütünleşik bilgi

İşletmenin gelecekteki nakit akışlarını daha iyi tahmin etmek

İşletmenin finansal esnekliğini ve likiditesini daha iyi görmek


Daha ne yapılacak

Standart taslağı çıkmadan araştırmalar yaparak elde edilen sonuçlara göre değişiklik yapmak

Kullanıcı ve hazırlayıcılar üzerinde araştırmalar Önerilen modelin fayda – maliyet analizi Finansal analistlerin önerilen model

hakkındaki düşünceleri


Neler değişiyor

Finansal tablolarda sunum İşletmelerin temel işlevleri üzerine

kurulu İşletme faaliyetleri Yatırım faaliyetleri Finansman faaliyetleri

Finansal durum tablosu, kapsamlı gelir tablosu ve nakit akış tablosu yapısı aynı şekilde olacak


yeni nesil tabloların genel şekli-2008


Finansal Durum Tablosu

Kapsamlı Gelir Tablosu

Nakit Akış Tablosu

İşletme Faaliyetleri

İşletme Faaliyetleri İşletme Faaliyetleri

Faaliyet Varlık ve Yükümlülükleri

İşletme Faaliyetleri gelir ve giderleri

İşletme Faaliyetleri nakit akışı

Yatırım Varlık ve Yükümlülükleri

Yatırım gelir ve giderleri

Yatırım Faaliyetleri nakit akışı

Finansman Faaliyetleri



• Finansal Varlıklar• Finansal Borçlar

• Finansal Varlık Gelirleri

• Finansal Borç Giderleri

• Finansal Varlık Nakit Akışları

• Finansal Borç Nakit Akışları

Gelir Vergisi Gelir Vergisi Gelir VergisiDurdurulan

FaaliyetlerDurdurulan Faaliyetler

Bölümü, vergi sonrası

Durdurulan Faaliyetler

Diğer Kapsamlı Gelir,vergi sonrası

Özsermaye

yeni nesil tabloların genel şekli-2010


Finansal Durum Tablosu



İşletme Bölümü İşletme Bölümü İşletme Bölümü• İşletme Faaliyetleri

Kategorisi • İşletme Faaliyetleri

Kategorisi • İşletme Faaliyetleri

Kategorisi o İşletme

Faaliyetleri Finansmanı alt grubu

o İşletme Faaliyetleri Finansmanı alt grubu

Yatırım Kategorisi Yatırım Kategorisi Yatırım KategorisiFinansman Bölümü Finansman Bölümü Finansman Bölümü• Borç Kategorisi• Özsermaye Kategorisi

• Borç Kategorisi

Çok Kategorili İşlemler Bölümü

Çok Kategorili İşlemler Bölümü

Gelir Vergisi Gelir Vergisi Gelir VergisiDurdurulan

FaaliyetlerDurdurulan

Faaliyetler Bölümü, vergi sonrası

Durdurulan Faaliyetler

Diğer Kapsamlı Gelir,vergi sonrası

Finansal durum tablosu

Varlıklar, borçlar ve özsermaye ayrımı kalkıyor

Ana işlevler çerçevesinde gruplanıyor Her ana işlev içinde işletme yaptığı işe

uygun olarak: Kısa ve uzun vadeli varlık ve borçlarını

birbirinden ayrı olarak sunabilir, veya Varlık ve borçlarını likiditesine göre sunabilir

Toplam varlık ve borçlar ve gerekiyorsa toplam kısa ve uzun vadeli varlık ve borç toplamlar



Finansal Durum Tablosu - Yeni Form A.Ş. (2010) İşletme Faaliyetleri 31-Dec 31-Dec

2010 2009Faaliyetler TL TLKasa 29,500 22,600 Alacaklar 13,600 10,800 eksi: şüpheli alacak karşılığı (400) (200)Stoklar 5,200 4,000 Önceden Ödenen Giderler 3,800 4,800

Kısa Vadeli İşletme Faaliyeti Varlıkları 51,700 42,000 Makine ve Teçhizat 6,800 4,800 Eksi: Birikmiş Amortismanlar (1,800) (1,200)Şerefiye 4,000 5,000 Finansal Kiralama Yoluyla Edinilen varlıklar 3,200 1,400 Maddi Olmayan Duran Varlık (net) 12,200 13,600

Uzun Vadeli İşletme Faaliyeti Varlıkları 24,400 23,600 Ticari Borçlar (3,800) (3,200)Gelecek Döneme İlişkin Borçlar (11,200) (14,800)

Kısa Vadeli İşletme Faaliyeti Borçları (15,000) (18,000)Uzun Dönemli Tahakkuk Eden Borçlar (1,000) (600)

Uzun Vadeli İşletme Faaliyeti Borçları (1,000) (600)İşletme Finansmanı Öncesi Net İşletme Varlıkları 60,100 47,000

Faaliyet FinansmanıFinansal Kiralama Yükümlülüğü (4,100) (5,200)Toplam İşletme Faaliyetleri Finansmanı (4,100) (5,200)

YatırımSatışa hazır menkul değer (kısa vadeli) 400 600

Toplam Kısa Vadeli Yatırım Varlıkları 400 600 İştirakler(uzun dönemli) 1,200 1,000

Toplam Uzun Vadeli Yatırım Varlıkları 1,200 1,000 Toplam Yatırım Varlıkları 1,600 1,600

Net İşletme Varlıkları 57,600 43,400


Finansal FaaliyetlerBorçlarÖdenecek temettü (600) (600)Kısa Vadeli Borçlar (2,800) (200)

Kısa Vadeli Finansal Borçlar (3,400) (800)Uzun Vadeli Borçlar (14,200) (9,800)

Toplam Finansal Borçlar (17,600) (10,600)Özsermaye

Ödenmiş Sermaye (9,000) (9,200)Dağıtılmamış Karlar (32,050) (25,000)Birikmiş Diğer Kapsamlı Gelir (1,850) (1,700)

Toplam Özsermaye (42,900) (35,900)Toplam Finansman (60,500) (46,500)

Gelir -Kurumlar VergisiKısa VadeliÖdenecek Vergi (1,600) (2,400)Uzun VadeliErtelenen Vergi Varlığı (Yükümlüğü) 2,100 2,700

Net Gelir Vergisi Varlıkları 500 300 Durdurulan Faaliyetler

Satılmak üzere elde tutulan varlıklar 4,000 4,400 Satılmak üzere elde tutulan varlıklara ilişkin borçlar (1,600) (1,600)Net Satılmak üzere elde tutulan varlıklar 2,400 2,800 Toplam Varlık 83.800 74.300

Toplam Yükümlülük 40.900 38.400


Fonksiyona göre detaylandırma Satış, hizmet, üretim, reklam, pazarlama vb.

Yukardaki işlevler içindeki giderler niteliklerine göre ya tabloda ya da notlarda raporlanacak

Eğer fonksiyonlara göre detaylandırma işletmenin faaliyetlerini anlamak için yararlı olmayacaksa, niteliklere göre detay tabloda

Dönem karı ve kapsamlı gelir ayrı ayrı belirtilecek (kapsamlı gelir projesi devam ediyor)



Kapsamlı Gelir Tablosu - Yeni Form A.Ş. (2010)2010 2009

İşletme Faaliyetleri TL TLFaaliyetlerSatışlar 76,530 63,030 Satılan Malın Maliyeti (31,600) (26,000)

Brüt Kar 44,930 37,030

Satış Giderleri: (15,200) (11,400)Genel İdare Giderleri: (15,000) (12,800)Diğer faaliyet geliri (gideri) (4,600) (6,000)

(34,800) (30,200)Finansman Giderleri öncesi Faaliyet Karı 10,130 6,830

Faaliyet Finansmanı GiderleriFaiz Gideri (2,800) -1600

Toplam Faaliyet Geliri 7,330 5,230

YatırımKarpayı Geliri 200 200 İştirak Geliri - Özkaynak yöntemi 400 400 Menkul kıymet satış karı (zararı) 150 250 Gerçeğe Uygun Değerden Doğan Değer Farkı 120 (280)

Toplam Yatırım Geliri 870 570 Toplam İşletme Faaliyetleri Geliri 8,200 5,800


Finansal FaaliyetlerFaiz Geliri 2,000 1,000 Sürdürülen Faaliyetler - Vergi Öncesi Kar 10,200 6,800

Gelir VergisiVergi gideri (2,600) (1,800)

Sürekli Faaliyetlerden Elde Edilen Net Kar 7,600 5,000

Durdurulan FaaliyetlerDurdurulan Faaliyetlerden doğan zarar (2,250) (5,360)Vergi yararı 1,450 2,560

Durdurulan Faaliyetlerden Doğan Net Kar (Zarar) (800) (2,800)NET KAR (ZARAR) 6,800 2,200

Diğer Kapsamlı GelirSatılabilir Menkul Kıymetler Dönem içi Gerçekleşmemiş Kar (zarar) 340 (120)İştirak Yabancı Para Çevrim Farkı (1,200) (50)

Toplam Diğer Kapsamlı Gelir (860) (170)

TOPLAM KAPSAMLI GELİR 5,940 2,030

Hisse Başına Kar (dolaşımda 100.000 hisse varsayımıyla) TL/hisse 0.0594 0.0203


Doğrudan (brüt) yöntemle hazırlanacak

Faaliyet karı ile faaliyetlerden sağlanan nakit akışı mutabakatı yapılacak

Diğer tablolardaki tanımlar çerçevesinde yapılacak – örneğin makine satın alındığında işletme faaliyeleri kategorisine girebilir



YENI FORM A.S NAKİT AKIŞ TABLOSUİşletme Faaliyetleri 2010 2009FaaliyetlerMüşterilerden alınan nakit 2,812,741 2,572,073 işçilik için ödenen nakit (810,000) (845,000)malzeme için ödenen nakit (935,554) (785,000)emeklilik planlarına katkı (340,200) (315,000)diger faaliyet nakit akışları (260,928) (242,535)finansal kiralama için ödenen nakit (50,000) -sabit aktif harcamaları (54,000) (50,000)sabit aktif satışları 37,650 -alacakların satışı 8,000 10,000 Faaliyetlerden sağlanan net nakit akışı 407,709 344,538 YatırımKısa dönemli yatırımlardaki net değişiklik (300,000) (800,000)iştiraklere yatırım - (120,000)alınan kar payı ve faiz 62,619 55,500 menkul kıyment alımı - (130,000)menkul kıymet satışı 56,100 51,000 Yatırımlardan sağlanan net nakit akışı (181,281) (943,500)İŞLETME FAALİYETLERİNDEN SAĞLANAN NET NAKİT AKIŞI 226,428 (598,962)


Finansal Faaliyetlerödenen karpayı (86,400) (80,000)ödenen faiz (83,514) (82,688)özhisse senetlerinden sağlanan nakit 84,240 78,000 kısa vadeli borçlanmadan sağlanan nakit 162,000 150,000 uzun vadeli borçlanmadan sağlanan nakit - 250,000 FİNANSAL FAALİYETLERDEN SAĞLANAN NET NAKİT AKIŞI 76,326 315,312 Vergi Öncesi Net Nakit Akışı 302,754 (283,650)Gelir VergisiÖdenen Vergi (281,221) (193,786)Kur farkı ve durdurulan faaliyetler öncesi net nakit akışı 21,533 (477,436)Durdurulan FaaliyetlerDurdurulan Faaliyetler net nakit çıkışı (12,582) (11,650)kur farkı etkileri 3,210 1,027 Nakitteki net artış (azalış) 12,161 (488,059)dönem başı nakit 61,941 550,000 dönem sonu nakit 74,102 61,941

Dipnotlar

İşletmenin finansal durumunu anlamak için önemli olan varlık ve borç kalemlerinin analizi Analiz sırasında değer düşüklükleri, sabit

aktif alış ve satışları, gerçeğe uygun değer değişiklikleri gibi bilgiler ayrıca verilecek

Tek bir notta nakitteki, kısa vadeli menkul kıymet yatırımlarındaki, finansal kiralama ve tüm borç kalemlerinin analizi açıklanacak


Beklenen Yararları

Her tablo içinde benzer faaliyetlerin etkileri görülebilecek

Daha şeffaf tablolar Gelecekteki nakit akışını anlamaya

yardımcı analizler


Araştırmalar-Analistler

Sınıflama ve detaylandırma çapraz olarak sunulmuş ve hangisi analistlere daha yardımcı olduğu araştırılmış

63 analist, ABD Tercih: tablolarda sınıflandırılması ve

detaylandırılması – daha şeffaf En az tercih: tablo sınıflandırılmış;

detaylar dipnotlarda


Araştırmalar – hazırlayıcı ve analistler Önerilen formlar finansal tabloların

yararını artıyor mu? Hazırlanmasının maliyeti nedir? 27 şirket, 43 analist, çeşitli ülkeler Analistler:

Detaylar çok yararlı Faaliyet ve yatırım ayrımı iyi Bütünleşik yaklaşım yararlı Yeni formlar likidite veya finansal esnekliği

anlamada daha yardımcı değil


Araştırmalar – hazırlayıcı ve analistler Hazırlayanlar:

Önerilen tablolar bilgileri ya eski formla aynı ya da daha kötü sunuyor

Nakit akışını tahmin için daha iyi değil Finansman ve yatırım kategorileri iyi

tanımlanmamış Ama hazırlanması çok da zor değil Gelir, gider, kar , zarar ve nakit akışını

kategorilere göre yerleştirmek zor Detaylandırma için yeteri kadar yol

gösterilmiyorXIV Türkiye Muhasebe Standartları Sempozyumu - Muğan 23

Getireceği zorluklar

İşletmelerin kullandıkları bilgi sistemleri değişecek

Konsolide tabloların hazırlanması daha karmaşık olacak

Geriye dönük olacağı beklendiği için ilk uygulaması daha zor olacak


gelecek nesil finansal tablolar

Documents