estructura burocrÁtica y revisorÍa fiscal
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1
ESTRUCTURA BUROCRÁTICA Y REVISORÍA FISCAL
MIGDALA MARIA MARÍN HOYOS
UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PLAN CONTADURÍA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2013
2
ESTRUCTURA BUROCRÁTICA Y REVISORÍA FISCAL
MIGDALA MARIA MARÍN HOYOS
Trabajo de tesis para optar por el título de pregrado en Contaduría
Pública.
Docente
Jairo Emiro Cuenú
Contador Público
UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PLAN CONTADURÍA PÚBLICA
SANTIAGO DE CALI
2013
3
NOTA DE ACEPTACIÓN
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Presidente del Jurado
------------------------------------------
Jurado
------------------------------------------
Jurado
Santiago de Cali, Julio 05 de 2013.
4
Dedicatoria
Este trabajo se lo dedico a todas las personas que me han dado
una palabra de aliento y fuerzas para lograr otro objetivo en
mi vida.
Por la ignorancia se desciende a la servidumbre,
por la educación se asciende a la libertad.
Diego Luís Córdoba
(1907-1964) Abogado y político colombiano
.
5
Agradecimientos
A Dios: por permitirme culminar otra etapa más en vida.
A mis padres: Omaira y Ducardo que han creído en mi
Y a quienes debo y agradezco cada uno de mis logros
A mis hermanos: Jacqueline y Juan David
Por su estímulo y compañía
A mi esposo: Danny Felipe
Por su grandioso apoyo incondicional.
A mi abuela Fabiola: por sus infinitos concejos
y ejemplo de vida que me deja.
A Jairo Emiro Cuenú: Contador Público y director del proyecto,
por su constante apoyo y excelentes orientaciones.
Y a todos aquellos: que no menciono pero que participaron
directa o indirectamente en la elaboración de esta tesis.
6
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
I. CAPITULO: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 7
1.1 ANTECEDENTES 7
1.2 DESCRIPCION DEL PROBLEMA 10
1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA 11
1.4 SISTEMATIZACIÓN 11
1.5 OBJETIVOS 12 1.5.1 General 12 1.5.2 Específico 12
1.6 DISEÑO 12
II. CAPITULO: PRESCRIPCIONES GENERALES 14
2.1 BUROCRACIA 15 2.1.1 BIOGRAFIA DE MAX WEBER 15 2.1.2 QUE ES BUROCRACIA 17 2.1.3 BUROCRACIA SEGÚN MAX WEBER 19
2.1.3.1 Carácter Legal de las Normas y Reglamentos 22 2.1.3.2 Carácter Formal de las Comunicaciones 22 2.1.3.3 Carácter Racional y División del Trabajo 22 2.1.3.4 Jerarquía de Autoridad 23 2.1.3.5 Rutinas y Procedimientos Estandarizados 24 2.1.3.6 Competencia Técnica y Meritocracia 24 2.1.3.7 Especialización de la Administración 24 2.1.3.8 Profesionalización de los Participantes 25
2.1.4 TIPOS DE AUTORIDAD 27 2.1.5 VENTAJAS DE LA BUROCRACIA 28
7
2.2 ORGANIZACIÓN 29 2.2.1 QUE ES ORGANIZACIÓN 29 2.2.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 31
2.2.2.1Estructura Formal 36 2.2.2.2 Estructura Informal 38
2.3 CONTROL ORGANIZACIONAL 39 2.3.1 Control y Estructura Organizacional 40
2.4 EL PODER 41 2.4.1 QUE ES PODER 41 2.4.2 QUE ES SUJETO 42 2.4.3 SUJETO Y PODER COMO TAL 42
2.5 CONCLUSIONES DEL CAPITULO 49
III. CAPITULO LA REVISORÍA FISCAL 50
3.1 ÁMBITO LEGAL 50 3.2 REVISORÍA FISCAL 51
3.2.1 HISTORIA DE LA REVISORÍA FISCAL 53 3.2.2 QUE ES REVISORÍA FISCAL 57 3.2.3 COMO FUNCIONA LA REVISORÍA FISCAL 58
3.3 QUIEN EJERCE LA REVISORÍA FISCAL 62 3.3.1 FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL 62
3.3.1.1 Derechos y Atribuciones del Revisor Fiscal 64
3.4 LA FISCALIZACIÓN EN LA ORGANIZACIÓN 64
IV. CAPITULO CONCLUSIONES 72
4.1 REFLEXIONES 72 4.1.1 Estructura Organizacional en Función del
Papel del Revisor Fiscal 72 4.1.2 Independencia Mental del Revisor Fiscal 73 4.1.3 Responsabilidad Social del Revisor Fiscal 74 4.1.4 Función Social del Revisor Fiscal 75 4.1.5 Papel de la Revisoría Fiscal 84 4.1.6 Objetivos de la Revisoría Fiscal 85
BIBLIOGRAFÍA 87
8
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES
Para contextualizar el problema se hará mención de antecedentes como los
de Enron, WorldCom, Parmalat, en el orden internacional y el caso NULE,
DMG, Dragacol, en lo que a Colombia se refiere, son solo algunas de las
situaciones en el ámbito de los negocios, que han llevado a poner en tela de
juicio el papel de los contadores públicos, no solo en su ejercicio contable,
sino también en su práctica como revisores fiscales. La falta de confianza en
la información financiera de las organizaciones, producto de la carencia de
seguridad en cuanto a la veracidad de ella, en relación, a casos conocidos a
nivel internacional como los de ENRON y PARMALAT (a nivel internacional),
o en el ámbito nacional lo ocurrido con DMG y el caso NULE, por mencionar
solo éstos dos casos de desfalcos financieros de los últimos años.
El primero es el caso de la compañía comercial DMG Grupo Holding S.A. la
cual después de varios años de irregularidades se pudo demostrar por parte
del Estado que sus actividades estaban vinculadas en problemas de lavado
de activos, captación masiva y habitual de dineros del público, con evasión
tributaria. Éste se constituyó como uno de los hechos que llevaron a que el
Estado tomara fuertes medidas para regular a las entidades captadoras de
recursos y que permite cuestionarse a posteriori sobre el papel que
desempeñó la Revisoría Fiscal al no advertir la serie de irregularidades que
estaba presentado la captadora ilegal de dinero. “La superintendencia de
9
sociedades”1 en el año 2.008 de acuerdo a sus facultades de supervisión que
le otorga la ley 222 de 1.955, intervino a la sociedad DMG, con el objeto de
verificar la naturaleza de los recursos financieros, el desempeño del objeto
social, el estado de la contabilidad, la conformación del capital, entre otros.
Estos casos han constituido serios escándalos por los desfalcos tan
impresionantes que han representado, desfalcos estos que han surgido en
las mentes “brillantes” de empresarios deshonestos, quienes valiéndose del
poder corruptor del dinero han comprado conciencias de altos directivos,
Contadores, Auditores, Revisores fiscales y de todo aquel que han requerido
para poner en marcha sus triquiñuelas y con ellas apoderarse de sumas
desorbitantes de dinero2.
Bajo la fuerza de la costumbre, quizás, se ha llegado a concebir que las
funciones que en términos burocráticos tiene la revisoría fiscal en las
organizaciones y que se limitan a la consultaría/asesoría, a firmar estados
financieros y declaraciones tributarias, pero en realidad la figura de la
revisoría es mucho más profunda e incluye aspectos de mayor relevancia
principalmente para la sociedad y el estado.
En el descalabro de Interbolsa la revisoría fiscal no salió bien librada pues la
junta directiva al presentar su renuncia en bloque, la culpó directamente de
no informarle de la situación, y aseguran, dijo directamente no tener
conocimiento de ninguna situación relacionada con el tema. ¿Debería la
revisoría fiscal conocer sobre ese tema?
1 La Superintendencia de Sociedades es un organismo técnico, adscrito al Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, con personería jurídica, autonomía administrativa y patrimonio propio. 2
GARZÓN, John Edwin, LÓPEZ Prieto Hugo Camilo. “Revisoría fiscal en Colombia: necesidad de un cuerpo colegiado que administre su ejercicio”, Editado por la Universidad Militar “Nueva Granada”, Facultad de Ciencias Económicas, Dirección de Postgrados y Diplomados Especialización Revisoría Fiscal Bogotá, D.C., Julio de 2012, 28p.
10
Que la revisoría fiscal afirme que no conocía nada del asunto de algo tan
grave que probablemente llevará a la quiebra de la firma, o por lo menos
dejar de ser la más grande del país, es muy grave de ser cierta tal acusación.
Una de la funciones de la revisoría fiscal es precisamente tratar de advertir
los riesgos a que el cliente puede estar expuesto en el desarrollo de su
objeto social, y pasar por alto un riesgo tan elevado que al concretase fue
suficiente para arruinarlo, es por lo menos cuestionable.
Algunos plantearán que los mercados financieros son muy complejos e
impredecibles y que un revisor fiscal no puede ni debe ser experto en ello,
pero es cierto también que el revisor fiscal debe conocer el cliente para el
que va a trabajar, y conocer el cliente implica conocer y entender el negocio
que este desarrolla.
No todo contador público ni revisor fiscal debe ser un avezado experto en el
mundo de la bolsa de valores, pero quien pretende ser revisor fiscal de una
entidad que se dedica a este mundo y presenta una propuesta para ello,
debería preocuparse por tener unas nociones generales suficientes sobre el
funcionamiento de los mercados financieros como para que no salga luego a
decir que no sabía ni conocía nada del asunto. Ello es imperdonable.
La revisoría fiscal, cuando se trata de clientes tan grandes y tan particulares,
no es una figura de un solo individuo, es más, por lo general están a cargo
de una firma de revisoría/auditoría, por lo tanto, es de esperar que el revisor
fiscal cuente con un grupo de expertos asesores que le orienten en aspectos
puntuales y complejos con el fin de ofrecer un servicio integral y confiable,
pero a juzgar por lo que hasta ahora se ha dicho, parece que ese no fue el
caso de Interbolsa, o si lo fue, ese equipo interdisciplinario no hizo su trabajo
adecuadamente.
11
Aquí está en juego la responsabilidad de la revisoría fiscal que no hizo lo
necesario para advertir un riesgo que el mismo mercado llevaba ya semanas
intuyendo, y a decir verdad no era necesario ser un gurú de la bolsa de
valores para advertir que apostar tanto a una misma acción (Fabricato) era
un alto riesgo si esa acción no se comportaba como los analistas habían
previsto. Hay un viejo adagio popular que recomienda no echar todos los
huevos en una misma cesta y era evidente que Interbolsa había cometido
ese error al tener tantas operaciones repo con las acciones de Fabricato.
1.2 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Es importante éste estudio porque pretende realizar una reflexión desde el
concepto de burocracia de Max Weber frente a la revisoría fiscal, ello le dará
luces a la importancia que tiene la figura del Revisor Fiscal en la
Organización, debido a que esta figura está encargada de identificar riesgos
(negocio, fraude y procesos), evaluar su susceptibilidad a distorsiones
(errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes, diseñar
procedimientos de auditoría que permitan evaluar el diseño, la
implementación y efectividad de los controles implementados y diseñar
procedimientos de auditoría sustantivos de acuerdo con la evaluación de los
riesgos.
Es de suma importancia mencionar algunos acontecimientos donde se ha
visto involucrado este órgano de fiscalización, en virtud de tener un enfoque
macro sobre el desarrollo que ha tenido esta profesión en Colombia desde
sus inicios, basados en aspectos que se consideran de referencia a través
del tiempo, porque en su momento representaron fallas en el sistema de
control e inspección y por ende generaron críticas al respecto de la
existencia y del marco legal que rige a la Revisoría Fiscal. A continuación se
12
mencionan algunos de esos aspectos históricos a saber que marcaron
impacto en la institución de la Revisoría Fiscal y que son vitales a fin de
comprender el panorama actual de dicha profesión.
“Desde el año 2.000 hasta la actualidad es pertinente mencionar los más
recientes escándalos ocurridos, en los cuales no se garantizó el interés
público por parte del Estado en representación de los revisores fiscales y
para los cuales se considera que toda la institución de la fiscalización en
cabeza del Gobierno se ve involucrada por su papel permisivo y la falta de
control”3.
1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo hacer la reflexión desde el punto de vista de la burocracia de Max
Weber frente a la revisoría fiscal?
1.4 SISTEMATIZACIÓN
¿Cuál es el papel del revisor fiscal en función de la burocracia de Max
Weber?
¿Cómo es la estructura organizacional en función del papel del revisor fiscal?
¿Cuál es el concepto de sujeto y de poder?
¿Cuál es el papel de la revisoría fiscal?
3 OROZCO Echeverry, César Augusto, GALLO Marín Rodrigo, “Estrategias que podría
adoptar la revisoría fiscal para garantizar la preservación del interés público”, 2012, Asesor Temático Oscar López Carvajal, disponible en http://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/adversia/article/viewFile/11709/10668
13
1.5 OBJETIVOS
1.5.1 General
Realizar una reflexión desde el concepto de burocracia de Max Weber frente
a la revisoría fiscal
1.5.2 Específicos
Describir el concepto de Burocracia de Max Weber en función del
papel del revisor fiscal.
Conceptualizar el concepto de sujeto y de poder.
Describir la estructura organizacional en función del papel del revisor
fiscal.
Describir el papel de la revisoría fiscal.
1.6 DISEÑO
Para el desarrollo del proyecto se utilizó la metodología de investigación
deductiva4. El argumento deductivo se contrapone al método inductivo, en el
sentido de que se sigue un procedimiento de razonamiento inverso. En el
método deductivo, se suele decir que se pasa de lo general a lo particular, de
forma que partiendo de unos enunciados de carácter universal y utilizando
instrumentos científicos, se infieren enunciados particulares, pudiendo ser
axiomático-deductivo, cuando las premisas de partida están constituidas por
axiomas, es decir, proposiciones no demostrables, o hipotéticos-deductivo, si
las premisas de partida son hipótesis contrastables.
4 ELIZONDO López, Arturo. “Metodología de la Investigación Contable”. México: Ediciones
Thomson S.A. 2002. 3era. Edición.
14
Para la fuente de información se utilizarán fuentes secundarias,5 una fuente
secundaria contrasta con una primaria6., que es una forma de información
que puede ser considerada como un vestigio de su tiempo. Una fuente
secundaria es normalmente un comentario o análisis de una fuente primaria.
Tales como textos, documentos, artículos, revistas, entre otros. Tomando
como referencia el pensamiento del sociólogo alemán Max Weber frente a la
teoría de la burocracia en su libro “la Burocracia”7.
Por último se empleará una Revista Contable para divulgar el proyecto de
investigación “Estructura Burocracia y Revisoría fiscal”.
5 MENDEZ, Carlos E. “Guía para elaborar diseños de investigación en ciencias”. Bogotá:
McGraw Hill. 1993. P. 104. 6 Bounocore (1980) define a las fuentes primarias de información como “las que contienen
información original no abreviada ni traducida: tesis, libros, nomografías, artículos de revista, manuscritos. Se les llama también fuentes de información de primera mano…”229 p. Incluye la producción documental electrónica de calidad. Buonacore, Domingo (1980) Diccionarario de Bibliotecología. (2 ed.). Buenos Aires, Argentina: Marymar. 7 WEBER Max. “Que es la Burocracia”, México D.F., Ediciones Coyoacán S.A., de C.V.,
2001. 1ra.Edición.
15
CAPITULO II
PRESCRIPCIONES GENERALES
En el presente capítulo se desarrollará el análisis del texto de Max Weber en
función del papel del revisor fiscal, partiendo de los conceptos de Burocracia.
La burocracia es para WEBER el pilar fundamental del moderno Estado de
derecho, en la medida que permite diferenciar la esfera político-administrativa
de otras esferas o niveles (la religión, la economía...). En este sentido cumple
un papel racionalizador. Incluso si se defiende que la violencia del Estado es
“legítima”, es porque se diferencia claramente de la violencia feudal
indiscriminada. Si existe un estado de derecho necesariamente debe existir
una burocracia que dé sentido y estructura organizativa a la ley. Esa es la
figura del burócrata. Si la ley es abstracta, impersonal e igualitaria, el
burócrata debe ser exactamente así también. El burócrata, desligado de todo
interés personal, reclutado por un procedimiento objetivo basado en la
cualificación y en el mérito es, así, el instrumento eficaz de la ley.
Todos los sistemas organizativos eficaces se basan en la burocracia: el
Estado, la empresa e incluso las Iglesias (el sacerdote no deja de ser el
burócrata de la fe). Sin burocracia no hay racionalización, ni sociedad basada
en la ley. De ahí que el “ethos” burocrático (racionalidad e impersonalidad)
impregne las sociedades modernas. La burocratización es «la nueva
servidumbre», porque es la servidumbre de la ley.
Pero a juicio de WEBER la burocratización no es sólo algo inevitable en el
capitalismo sino que constituye el destino común a todas las sociedades
16
modernas, incluso las de tipo socialista. La «dictadura del funcionario», y no
la del proletariado como creían los marxistas, es la que nos acecha en el
futuro. Con eso la racionalización del mundo tan vez habrá alcanzado un
hito, pero no está claro que lo haya alcanzado la libertad humana. Más bien
al contrario8.
2.1 BUROCRACIA
2.1.1 BIOGRAFÍA DE MAX WEBER
“Sociólogo alemán (Erfurt, Prusia, 1864 - Múnich, Baviera, 1920). Max
Weber, hijo de un jurista y político destacado del Partido Liberal Nacional en
la época de Bismarck. Estudió en las universidades de Heidelberg, Berlín y
Gotinga, interesándose especialmente por el Derecho, la Historia y la
Economía”9.
Las primeras investigaciones de Max Weber versaron sobre temas
económicos, algunas de ellas realizadas por cuenta de los intelectuales
reformistas conocidos como «socialistas de cátedra». Desde 1893 fue
catedrático en varias universidades alemanas, fundamentalmente en
Heidelberg, salvo los años 1898-1906 en que, aquejado de fuertes
depresiones, dejó la enseñanza para dedicarse a viajar y a investigar.
En 1909 fundó la Asociación Sociológica Alemana. Fue un gran renovador de
las ciencias sociales en varios aspectos, incluyendo la metodología: a
diferencia de los precursores de la sociología, Weber comprendió que el
8
WEBER, Marianne, “Biografía de Max Weber”, Colección: Política y derecho, ISBN: 9681644905, Formato: 15,5 x 23 cm., Primera edición: 1995 Última edición: 1995, 652pp. 9Ibíd.
17
método de estas disciplinas no podía ser una mera imitación de los
empleados por las ciencias físicas y naturales, dado que en los asuntos
sociales intervienen individuos con conciencia, voluntad e intenciones que es
preciso comprender. Propuso el método de los tipos ideales, categorías
subjetivas que describen la intencionalidad de los agentes sociales mediante
casos extremos, puros y exentos de ambigüedad, aunque tales casos no se
hayan dado nunca en la realidad; Weber puso así los fundamentos del
método de trabajo de la sociología moderna -y de todas las ciencias sociales
a base de construir modelos teóricos que centren el análisis y la discusión
sobre conceptos rigurosos10
El primer fruto de la aplicación de este método fue la obra de Weber sobre La
ética protestante y el espíritu del capitalismo (1905); trabajando sobre los
tipos ideales del «burgués», la «ética protestante» y el «capitalismo
industrial», estudió la moral que proponían algunas sectas calvinistas de los
siglos XVI y XVII para mostrar que la reforma protestante habría creado en
algunos países occidentales una cultura social más favorable al desarrollo
económico capitalista que la predominante en los países católicos.
En términos generales, puede decirse que Weber se esforzó por comprender
las interrelaciones de todos los factores que confluyen en la construcción de
una estructura social; y en particular reivindicó la importancia de los
elementos culturales y las mentalidades colectivas en la evolución histórica,
rechazando la exclusiva determinación económica defendida por Marx y
Engels. Frente a la prioridad de la lucha de clases como motor de la historia
en el pensamiento marxista, Weber prestó más atención a la racionalización
10
Ibíd.
18
como clave del desarrollo de la civilización occidental: un proceso guiado por
la racionalidad instrumental plasmada en la burocracia11.
Políticamente, Weber fue un liberal democrático y reformista, que contribuyó
a fundar el Partido Demócrata Alemán. Criticó los objetivos expansionistas de
su país durante la Primera Guerra Mundial (1914-18). Y después de la
derrota adquirió influencia política como miembro del comité de expertos que
acudió en representación del gobierno alemán a la Conferencia de Paz de
París (1918) y como colaborador de Hugo Preuss en la redacción de la
Constitución republicana de Weimar (1919)12
2.1.2 QUE ES BUROCRACIA
La burocracia es la organización o estructura organizativa caracterizada por
procedimientos explícitos y regularizados, división de responsabilidades y
especialización del trabajo, jerarquía y relaciones impersonales13.
El término es utilizado en la sociología, en la ciencia administrativa y,
especialmente, en la de administración pública. Podría definirse como un
conjunto de técnicas o metodologías dispuestas para aprender o racionalizar
la realidad exterior- que pretende ser controlada por el poder central a fin de
conocerla y dominarla de forma estandarizada o uniforme.14 Un claro ejemplo
de esta característica de las burocracias, particularmente de las de gobierno,
es la contratación y asignación o remoción de personal, es decir,
11
Ibíd. 12
Ibíd. 13
AYALA, San Miguel, F.J. Jueces, “Nuevo Derecho y Burocracia”, Jurídicas 2.2 (2005), P63-81 14
Ibíd.
19
funcionarios, de acuerdo a criterios explícitos y relevantes al desempeño de
funciones.
En la base de todo aparato burocrático hay algún tipo de disciplina. Por tal
razón la burocracia sirve como articulación de la simplificación. Se podría
argumentar que por la burocracia es posible la división de trabajo promovida
por el poder central, que a su vez busca dominar a los funcionarios15.
La burocracia es la organización o estructura organizativa caracterizada por
procedimientos explícitos y regularizados, división de responsabilidades y
especialización del trabajo, jerarquía y relaciones impersonales16.
El término es utilizado en la sociología, en la ciencia administrativa y,
especialmente, en la de administración pública. Podría definirse como un
conjunto de técnicas o metodologías dispuestas para aprender o racionalizar
la realidad exterior que pretende ser controlada por el poder central a fin de
conocerla y dominarla de forma estandarizada o uniforme17. Un claro ejemplo
de esta característica de las burocracias, particularmente de las de gobierno,
es la contratación y asignación o remoción de personal, es decir,
funcionarios, de acuerdo a criterios explícitos y relevantes al desempeño de
funciones.
En la base de todo aparato burocrático hay algún tipo de disciplina. Por tal
razón la burocracia sirve como articulación de la simplificación. Se podría
argumentar que por la burocracia es posible la división de trabajo, promovida
por el poder central, que a su vez busca dominar a los funcionarios.
15
Ibíd. 16
WEBER, Óp Cit. 17
AYALA, Óp Cit.
20
La burocracia es una forma de organización humana que se basa en la
racionalidad, en la adecuación de los medios a los objetivos pretendidos, con
el fin de garantizar la máxima eficiencia en la búsqueda de esos objetivos.
Los orígenes de la burocracia se remontan a la Antigüedad. La burocracia,
como base del sistema moderno de producción tuvo su origen en los
cambios religiosos ocurridos después del Renacimiento. Weber señala que el
sistema moderno de producción, racional y capitalista, se originó a partir de
un nuevo conjunto de normas morales, a las cuales denominó "ética
protestante": el trabajo duro como dádiva de Dios, el ahorro y el ascetismo
que proporcionan la reinversión de las rentas excedentes, en vez de
gastarlos y consumirlos en símbolos materiales. Verificó que el capitalismo,
la burocracia y la ciencia moderna constituyen 3 formas de racionalidad que
surgieron a partir de esos cambios religiosos. Las semejanzas entre el
protestante y el comportamiento capitalista son impresionantes. Estas 3
formas de racionalidad se apoyaron en los cambios religiosos 18 . Weber
consideró la burocracia como un tipo de poder19.
2.1.3 BUROCRACIA SEGÚN MAXWEBER
La teoría de la burocracia se desarrolló dentro de la administración, en
función de los siguientes aspectos20:
a. La fragilidad y parcialidad de la teoría clásica y de la teoría de las
relaciones humanas, opuestas y contradictorias entre sí. Ambas
revelaban 2 puntos de vista extremistas e incompletos sobre la
organización, creando la necesidad de un enfoque. Más amplio y
completo, de la estructura y de los participantes de la organización.
18
AmitaiEtzioni, op. cit., p. 85, Ibid.. pp. 85-87 19
AYALA, Óp. Cit. 20
CHIAVENATO Idalberto, “Introducción a la teoría de la Administración”, Bogotá D.C. editorial Mc Graw Hill, 2000, PP 449-473
21
b. Se hizo necesario un de organización racional, capaz de caracterizar
todas las variables involucradas, y el comportamiento de los
miembros, aplicable a la fábrica y a todas las formas de organización
humana.
c. El creciente tamaño y la complejidad de las empresas pasó a exigir
modelos organizacionales mejor definidos. La "industria en gran
escala depende de la organización, de la administración y de las
personas con diferentes habilidades. Hombres y mujeres deben
situarse en diferentes sectores de producción y en diferentes niveles
jerárquicos: deben ejecutar tareas específicas, y ser dirigidos y
controlados". La teoría clásica y la teoría de las relaciones humanas
mostraron ser insuficientes.
d. El resurgimiento de la sociología de la burocracia. Según esta teoría,
se puede pagar a un hombre para que actúe y se comporte de cierta
manera predeterminada, la cual debe explicársele exacta y
minuciosamente, impidiéndosele, que sus emociones interfieran con
su desempeño. La sociología de la burocracia propuso un modelo de
organización y los administradores no tardaron en intentar aplicarlo a
sus empresas. A partir de allí surge la teoría de la burocracia en la
administración.
Weber distingue 3 tipos de sociedad21:
a. La sociedad tradicional, predominan características patriarcales y
hereditarias. (familia).
b. La sociedad carismática, predominan características místicas,
arbitrarias y personalistas. (partidos políticos).
21
Fondo de documentos Gournay, en la "Bibliothèquemunicipale de Saint-Brieuc". - Turgot : Éloge de Vincent de Gournay (1759), en "Formation et distribution des richesses (classiquesGarnierFlammarion, 1997)".- G. Schelle : Vincent de Gournay, Paris Guillaumin, 1897, 300 p., L. Passy : "Histoire de la Société nationaled'agriculture de France, Paris 1912"
22
c. La sociedad legal, racional o burocrática, predominan normas
impersonales y una racionalidad en la escogencia de los medios y de
los fines. (Grandes empresas).
“La burocracia se presenta como una empresa u organización en donde el
papeleo se multiplica y crece, impidiendo soluciones rápidas o eficientes. El
término se emplea para designar de los funcionarios a los reglamentos y
rutinas, se produce ineficiencia en la organización”22.
El concepto de burocracia: es la organización eficiente por excelencia. Para
lograr esa eficiencia, la burocracia necesita describir anticipadamente y con
detalles la manera que deberán hacerse las cosas.
La burocracia tiene las siguientes características:
Carácter legal de las normas y reglamentos;
Carácter formal de las comunicaciones;
Carácter racional y división del trabajo;
Impersonalidad en las relaciones;
Jerarquía de autoridad;
Rutinas y procedimientos estandarizados;
Competencia técnica y meritocrática;
Especialización de la administración, independientemente de los
propietarios;
Profesionalización de los participantes;
Completa previsión del funcionamiento.
22
WEBER, Max, “Sobre la Teoría de las Ciencias Sociales”, Planeta – Agostini, Barcelona, 1985, página 69.
23
2.1.3.1 Carácter legal de las normas y reglamentos
La burocracia es una organización unida por normas y reglamentos
establecidos por escrito. Es una organización basada en una especie de
legislación propia que define cómo deberá funcionar la organización
burocrática. Estas normas y reglamentos son exhaustivos, buscan cubrir
todas las áreas de la organización, prever todas las situaciones posibles y
encuadrarlas dentro de un esquema definido, capaz de regular todo lo que
ocurra dentro de la organización. Las normas y reglamentos son racionales
porque son coherentes con los objetivos previstos. “La burocracia es una
estructura social racionalmente organizada. Son legales porque confieren a
las personas investidas de autoridad un poder de coacción sobre los
subordinados y los medios coercitivos capaces de imponer la disciplina y,
están escritos para asegurar una interpretación sistemática y unívoca. Se
economizan esfuerzos y se posibilita la estandarización dentro de la
organización”23.
2.1.3.2 Carácter formal de las comunicaciones
La burocracia es una organización unida por comunicaciones escritas. Todas
a las acciones y procedimientos se hacen para garantizar la comprobación y
la documentación adecuadas. La interpretación unívoca de las
comunicaciones también se asegura y, la burocracia utiliza rutinas y formatos
para facilitar las comunicaciones y para asegurar su cumplimiento.
2.1.3.3 Carácter racional y división del trabajo
La burocracia es una organización que se caracteriza por tener una división
sistemática del trabajo. Esta división del trabajo atiende a una racionalidad,
está adecuada a los objetivos por alcanzar: la eficiencia de la organización.
23
WABER M. “Ensayos de Sociología Contemporánea I”, Editorial Planeta – Agostini, Barcelona, 1985, página 182.
24
Existe una división sistemática del trabajo, del derecho y del poder, en que
se establecen las atribuciones de cada participante, los medios por los
cuales se implementan las normas y las condiciones necesarias. C/
participante pasa a tener a su cargo, sus funciones y su campo de actuación
y de responsabilidad específicos; debe saber cuál es su tarea, cuál es la
cantidad de mando sobre los otros, y cuáles son los límites de su tarea, sus
derechos y su poder, para no perjudicar la estructura existente. Las
responsabilidades administrativas son diferenciadas y especializadas,
distribuyéndose las actividades de acuerdo con los objetivos por alcanzar24.
La Impersonalidad en las relaciones; esa distribución de actividades se hace
impersonalmente, en término de cargos y funciones. El poder de cada
persona es impersonal y se deriva del cargo que ocupa. La obediencia del
subordinado hacia el superior es impersonal; se obedece al cargo que este
ocupa. La burocracia necesita garantizar su continuidad a lo largo del tiempo:
las personas vienen y se van, los cargos y funciones permanecen. C/ cargo
abarca un área de actuación y de responsabilidad.
2.1.3.4 Jerarquía de autoridad
La burocracia es una organización que establece los cargos según el
principio de jerarquía. C/ cargo inferior debe estar bajo el control y la
supervisión de uno superior. Ningún cargo queda sin control o supervisión.
La jerarquía es orden y subordinación; los niveles de autoridad corresponden
a las diversas categorías. Todos los cargos están dispuestos en niveles
jerárquicos que encierran privilegios y obligaciones, definidos mediante
normas limitadas y específicas.
24
WEBER Max. “¿Qué es la Burocracia?” Editorial Leviatán, Buenos Aires, 1991.
25
La autoridad es inherente al cargo y no al individuo que lo desempeña de
modo oficial. La distribución de la autoridad dentro del sistema sirve para
reducir al mínimo los roces mediante el contacto oficial. El subordinado está
protegido de la acción arbitraria de su superior.
2.1.3.5 “Rutinas y procedimientos estandarizados”25
La burocracia es una organización que fija las reglas y normas técnicas para
el desempeño de cada cargo. Quien desempeña un cargo no puede hacer lo
que quiera. Las reglas y normas técnicas regulan la conducta de quien ocupa
cada cargo, cuyas actividades deben ejecutarse de acuerdo con las rutinas y
procedimientos fijados por las reglas y las normas técnicas.
La estructura de la burocracia se proyecta de acuerdo con principios
racionales: la disciplina en el trabajo y el desempeño en el cargo se aseguran
mediante un conjunto de reglas y normas que buscan adaptar al funcionario
a las exigencias del cargo y de la organización: la máxima productividad. Esa
racionalización del trabajo encuentra su forma extrema en la administración
científica.
2.1.3.6 Competencia técnica y meritocracia
La burocracia es una organización que basa la escogencia de las personas
en el mérito y en la competencia técnica. Necesidad de exámenes,
concursos, pruebas y títulos para la admisión y ascenso.
2.1.3.7 Especialización de la administración
La burocracia es una organización que se basa en la separación entre la
propiedad y la administración. Los miembros del cuerpo administrativo deben
25
Ibíd.
26
estar separados de la propiedad de los medios de producción. Los
administradores de la burocracia no son sus dueños. Con la burocracia surge
el profesional que se especializa en dirigir la organización. El funcionario no
puede vender, comprar y heredar su posición o su cargo, y éstos no pueden
pasar a ser de su propiedad ni integrados a su patrimonio privado. "Existe un
principio de total separación entre la propiedad que pertenece a la
organización y a la propiedad personal del funcionario".
2.1.3.8 Profesionalización de los participantes
“La burocracia es una organización que se caracteriza por la
profesionalización de sus participantes. Cada funcionario de la burocracia es
un profesional, por las siguientes razones”26:
a. Es un especialista: está especializado en las actividades de su cargo.
Su especialización varía. Quienes ocupan posiciones en la alta
posición son generalistas, los que ocupan posiciones más bajas se
vuelven, más especialistas;
b. Es asalariado: reciben salarios correspondientes al cargo que ocupan.
Cuanto más elevado es el cargo, mayor es el salario y, el poder.
c. Es ocupante de un cargo: esta es su principal actividad dentro de la
organización absorbiendo su tiempo de permanencia.
d. Es nominado por un superior jerárquico: es un profesional
seleccionado y escogido por su competencia y capacidad, nombrado,
asalariado, ascendido o despedido de la organización por su superior
jerárquico. El superior jerárquico tiene plena autoridad sobre sus
subordinados.
e. Su mando es por tiempo indeterminado: no existe una norma o regla
que determine su tiempo de permanencia.
26
Ibíd.
27
f. Hace carrera dentro de la organización: puede ser promovido para
otros cargos superiores. El funcionario es un profesional que trabaja
para hacer carrera a lo largo de su vida.
g. No tiene la propiedad de los medios de producción y administración: el
administrador maneja la organización en nombre de los propietarios,
mientras que el funcionario, para trabajar, necesita las máquinas y los
equipos provistos por la organización. Como esas máquinas y esos
equipos se van sofisticando, y se vuelven costosos, solamente las
grandes organizaciones tienen condiciones financieras para
adquirirlos. El administrador conduce la organización, pero no es
propietario de los medios de producción. El funcionario utiliza las
máquinas y equipos, pero no es dueño de ellas;
h. Es fiel al cargo y se identifica con los objetivos de la empresa: el
funcionario pasa a defender los intereses de su cargo y de su
organización, en detrimento de los demás interese involucrados;
i. El administrador profesional tiende a controlar completamente y c/ vez
más las burocracias: las burocracias tienden a ser controladas por los
administradores profesionales, por las siguientes razones:
Aumento del número de accionistas de las organizaciones, que
ocasiona dispersión y fragmentación de la propiedad de sus
acciones;
Los propietarios que, controlaban una única organización, pasaron
a distribuir los riesgos asociados con su inversión en muchas
organizaciones. En la actualidad el control accionario está
subdividido y disminuido con el crecimiento del número de
accionistas;
Los administradores profesionales, llegan a posiciones mando y
control, sin poseer la propiedad de lo que mandan y controlan. Un
28
administrador puede tener más poder sobre la organización que
un accionista grande.
Completa previsión del funcionamiento
La consecuencia deseada de la burocracia es la previsión del
comportamiento de sus miembros. Todos los funcionarios deberán
comportarse de acuerdo con las normas y reglamentos de la organización,
con el fin de que ésta alcance la máxima eficiencia posible.
La burocracia parece sustentarse en una visión estandarizada del
comportamiento humano. Weber no considera la organización informal. La
organización informal aparece como un factor de imprevisión de las
burocracias, pues el sistema social racional puro presupone que las
relaciones y el comportamiento humano son previsibles, ya que todo está
bajo el control de normas racionales y legales, escritas y exhaustivas. La
organización informal surge como una derivación directa del sistema
burocrático, como una consecuencia de la imposibilidad práctica de
normatizar y estandarizar el comportamiento humano en las
organizaciones27.
2.1.4 TIPOS DE AUTORIDAD
A cada tipo de sociedad corresponde, un tipo de autoridad. "Autoridad
significa la probabilidad de que una orden específica sea obedecida". La
autoridad depende de la legitimidad, que es la capacidad de justificar su
ejercicio. La legitimidad es el motivo que explica por qué determinado
número de personas obedece las órdenes de alguien, confiriéndole poder.
27
Modelo de Burocracia de Weber. Adaptado de James G March y Hervert A. Simon. Teoría de la Organización. Rio de Janeiro.
29
Esa aceptación, esa justificación del poder, se llama legitimación. La
dominación es una relación de poder en la cual el dominador tiene derecho a
ejercer poder y el dominado considera que su obligación es obedecer sus
órdenes. Las creencias que legitiman el ejercicio del poder existen en la
mente del líder y de los subordinados, determinando la relativa estabilidad de
la dominación, refleja las diferencias básicas entre los diversos sistemas de
dominación. “Weber establece una tipología de autoridad basándose, en las
fuentes y tipos de legitimidad aplicados”28.
2.1.5 VENTAJAS DE LA BUROCRACIA
“Las ventajas de la burocracia son”29:
1. Racionalidad en relación con el logro de objetivos de la organización;
2. Precisión en la definición del cargo y en la operación;
3. Rapidez en las decisiones, pues c/u conoce lo que debe hacerse y
quién debe hacerlo;
4. Univocidad de interpretación garantizada por la reglamentación
específica y escrita;
5. Uniformidad de rutinas y procedimientos que favorece la
estandarización y la reducción de costos y errores;
6. Continuidad de la organización a través de la sustitución del personal
que se retira;
7. Reducción de la fricción entre las personas, c/ funcionario conoce
aquello que se exige de él y cuáles son sus límites entre sus
responsabilidades y las de los demás;
8. Consistencia, pues los mismos tipos de decisión deben tomarse en las
mismas circunstancias;
28
Ibíd. 29
WEBER, “Ensayos de Sociología Contemporánea I”, Óp. Cit.
30
9. Subordinación de los más nuevos con respecto a los más antiguos
10. Confiabilidad, el negocio es conducido de acuerdo con reglas
conocidas; Las decisiones son previsibles y el proceso decisorio.
Elimina la discriminación personal;
11. Existen beneficios desde el punto de vista de las personas en la
organización, la jerarquía es formalizada, el trabajo es dividido entre
las personas, éstas son entrenadas para volverse especialistas,
pudiendo hacer carrera dentro de la organización, en función de su
mérito personal y su competencia técnica.
2.2 ORGANIZACIÓN
En este apartado se describen los conceptos de Burocracia, mostrando
diferentes concepciones teóricas que se tienen del sistema organizacional.
2.2.1 QUE ES ORGANIZACIÓN
“Se presenta en nuestro medio una utilización indiscriminada de términos
que, aparentemente, hacen referencia a un mismo asunto tales como
organización, empresa, ente económico, firma, entidad contable, sociedad
comercial”30. El concepto de empresa se ha asociado con frecuencia a la
iniciativa privada, entendida como la confluencia de recursos (humanos,
físicos, financieros especialmente) necesarios para desarrollar una actividad
económica en particular. Desde el punto de vista de la regulación contable
en Colombia, el concepto de Ente Económico se asimila al de empresa
cuando establece que el Ente Económico es la Empresa, esto es, la
actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se
30
QUIRÓZ, E. y Bustamante, H. (2006). Imaginarios de Organización y de Responsabilidad Social. Revista Fundación Universitaria Luis Amigó, 14(9), 68-83.
31
predica el control de los recursos. “El ente debe ser definido e identificado en
forma tal que se distinga de otros entes”.31
Esta concepción, para el caso contable, ha producido un reduccionismo
técnico en la medida que la empresa entendida como iniciativa privada
exclusivamente se ha tomado como el único ámbito de estudio y actuación
del profesional contable, desconociendo así otros escenarios de actuación
posibles, como en las entidades del sector público y el llamado “tercer
sector”.
Desde una visión jurídica se habla de sociedades comerciales, reconociendo
la existencia de una persona jurídica con un patrimonio (diferente del de sus
socios individualmente considerados) que ha de ser gestionado y adscrito a
una propiedad jurídicamente reconocida. La persona jurídica es sujeto de
derechos y obligaciones y ha de responder por sus acciones, ante un
ordenamiento jurídico que la determina.
“Desde el punto de vista económico se habla de firma”32, la cual asume una
tarea específica, orientada a la maximización del beneficio en favor de los
aportantes directos de capital a partir del desarrollo de las funciones de
producción y distribución, considerando la relación ingresos totales menos
costos totales.
“Existe un relativo consenso en concebir a la firma como una institución, es
decir, ésta es una unidad económica que antes de ser productora de bienes
y/o servicios esencialmente es coordinadora y emprendedora de actividades
económicas que varían en su complejidad y tamaño, actividades que son
31
Decreto 2649 de 1993, Art. 6. 32
QUIRÓZ, Óp. Cit.
32
emprendidas por agentes cuya racionalidad los guía a agruparse a través de
un conjunto de contratos explícitos o implícitos cuya vigencia permite la
construcción de un mecanismo de coordinación que define jerarquías,
incentivos, controles y reglas”33
La concepción de firma como unidad económica tampoco alcanza a abarcar
una noción de organización lo suficientemente amplia, dado que ella
corresponde a una delimitación realizada desde el saber económico con
miras al estudio de unas variables particulares (costo, ingreso, producción)
estableciendo las relaciones más favorables que conlleven a la maximización
del beneficio. “No obstante, se destaca la relación que este concepto tiene
con la llamada “teoría de redes contractuales”34, lo cual adquiere un especial
interés desde una perspectiva jurídica de organización. La cual necesita un
sistema de control constante”35.
Al modo de entender el autor de éste trabajo monográfico la organización es
un conjunto de interrelaciones de control y poder que dirigen sus acciones al
logo de metas y objetivos que deben ser comunes para la armonía de todo el
sistema.
2.2.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
La estructura organizacional, es el marco en el que se desenvuelve la
organización, de acuerdo con el cual las tareas son divididas, agrupadas,
coordinadas y controladas, para el logro de objetivos.
33
GÓMEZ, A. y Caicedo, H. (2001). Una taxonomía de las nuevas teorías de la Firma. Porikan, 5-6, 89- 116. 34
QUIRÓZ, Óp. Cit. 35
Ibíd.
33
Desde un punto de vista más amplio, comprende tanto la estructura formal
(que incluye todo lo que está previsto en la organización), como la estructura
informal (que surge de la interacción entre los miembros de la organización y
con el medio externo a ella) dando lugar a la estructura real de la
organización.
Kast y Rosenzweig consideran a la estructura como el patrón establecido de
relaciones entre los componentes o partes de la organización. Sin embargo,
la estructura de un sistema social no es visible de la misma manera que en
un sistema biológico o mecánico. No puede ser vista pero se infiere de las
operaciones reales y el comportamiento de la organización36.
En cuento a la organización humana se puede decir que “el ser humano es
social por naturaleza e históricamente ha interactuado de diversas formas
con el fin de lograr sus objetivos, por lo cual es inherente su tendencia a
organizarse y a cooperar en relaciones interdependientes”37. Ello implica que
la empresa es una organización que interactúa constantemente con sus
entornos, entregando su producto y cumpliendo su misión cómo ente
económico y social que se mueve en mercados competitivos y en constante
cambio. Para lo cual requiere una forma de organizarse, “La manera de
organizarse no ha sido única, sino que han existido diversas formas de
organización que generan un orden para la realización de las actividades, el
cual generalmente se representa en una estructura”38, por ello las coyunturas
sociales e históricas interactúan con la estructura organizacional y
permanecen en un constante desarrollo y obligan a la estructura económica
36
GÓMEZ, Óp. Cit. 37
CUENÚ Cabezas Jairo Emiro, “La estructura organizacional. perspectiva sociofenomenológica” Una contribución de Alfred Schütz, Facultad de Ciencias de la Administración, http://administracion.univalle.edu.co, Cali, 2012. 38
CUENÚ, Óp. Cit.
34
“la empresas” a tener un cambio y adaptarse, es por ello que una visión no
debe ser sino a una máximo de 5 años.
La estructura organizacional se define como la forma en que una
organización produce la división del trabajo y la especialización, con la
consiguiente y necesaria coordinación, la cual se obtiene tanto con el
establecimiento de normas, políticas, procedimientos y controles formales
como con el sistema de distribución de la autoridad a través de la jerarquía,
todo ello bajo la óptica de los objetivos que se pretenden alcanzar39.
La perspectiva estructural supone que la primera solución para todos los
problemas organizacionales consiste en revisar su estructura. Supone,
además, que las opciones de cambio estructural están abiertas a las
personas con autoridad, quienes tienen la posibilidad de realizar cambios
desde arriba hacia abajo. De manera similar, la perspectiva de recursos
humanos ha desarrollado un conjunto de enfoques para la mejora
organizacional, los cuales, para tener éxito, por lo general requieren cambios
o apoyo de los niveles altos. En contraste, la perspectiva política es
particularmente apropiada para cambios de abajo hacia arriba. Los agentes
de cambio de los estratos bajos rara vez tienen autoridad y necesitan
encontrar otras bases de poder. La situación de la diálisis renal crea
diferentes roles, tanto para quienes toman las decisiones, como para los que
serán afectados por ellas. Los que toman las decisiones, médicos y
administradores de hospitales, trabajan de arriba hacia abajo y tienen el
incentivo de confiar en la perspectiva estructural.
39
RUIZ, M. J. y Sabater S. R., “Análisis de la estructura organizativa y de la influencia que ejerce el tamaño sobre ella”, Recuperado el 26 de febrero de 2005, de la base de datos de DIALNET. Una aproximación empírica. Revista de dirección, organización y administración de empresas, 21, 66-82. 1999
35
El diseño y construcción de una estructura es una tarea compleja, debido a
que son muchos los factores que intervienen y deben ser analizados
cuidadosamente para que la estructura diseñada sea la correcta.
Entre los objetivos de lograr una construcción adecuada de la estructura se
encuentra el producir resultados y alcanzar los objetivos organizacionales,
además de tener claro que las estructuras son el medio por el cual se ejerce
el poder (Richard Hall 1983), pero el objetivo fundamental es siempre buscar
una mejor forma de organización y para el cumplimiento de esta frase
aparecen diferentes teorías que han hecho grandes aportes a la construcción
de estructuras y permiten que se adapte plenamente a la organización.
Existen tres teorías que dominan el campo de la construcción y el diseño de
estructuras, denominadas teorías universales, este grupo lo conforman la
teoría clásica de la organización ( esta teoría se enfoca en que el arte de
administrar consiste en seleccionar el principio apropiado para una situación
dada), teoría de la organización de sistemas, estas dos teorías son la base
del nuevo enfoque llamado teoría del diseño de contingencia que busca
integrar los enfoques: clásico y sistémico con el fin de concluir que así sea
una organización de tipo clásico o sistémico puede ser óptima según los
factores que se presenten en una situación determinada, es decir, las
contingencias. El enfoque contingente habla de diseñar organizaciones de
acuerdo con la situación, basado en dos métodos: la tecnología y el
ambiente, que integrados forman un modelo general de diseño
organizacional
36
Otro de los aspectos más importantes en el tema de diseño de estructuras
son los componentes que la integran, conocidos como subfunciones, estos
son:
División del trabajo: es sinónimo de especialización ya que consiste en
definir cuál es la naturaleza y el contenido de cada uno de los puestos
de la organización con el fin de maximizar los beneficios.
Departamentalización: es el proceso de combinar los puestos en
grupos seleccionando la base más adecuada para estos; las bases
más representativas de la departamentalización son
(departamentalización funcional, departamentalización territorial,
departamentalización por productos, departamentalización por
clientes, departamentalización mixta).
Esfera de control: determinar el número de puestos que se deben
incluir en un grupo de trabajo específico, debido a que este número de
puestos es limitado. Existen dos clase de esferas de control: amplia o
reducida y esto dependerá del número de personas que un gerente o
supervisor pueda tener a su cargo.
Delegación: al tener definidos los grupos de puestos con sus
respectivas tareas, se debe proceder a delegar la autoridad necesaria
al administrador asignado para que este pueda tomar decisiones
propias de su cargo.
La noción completa involucra conceptos tales como Poder, Autoridad,
Delegación, Responsabilidad, Comunicación, Centralización y
Descentralización en una organización40.
40
ZAPATA, Álvaro. “Los Componentes de la Estructura Organizacional” en Diseño Organizacional, Cali, Univalle 2005 capítulo 3.
37
2.2.2.1 Estructura Formal
Está conformada por las partes que integran a la organización y las
relaciones que las vinculan, incluyendo las funciones, actividades, relaciones
de autoridad y de dependencia, responsabilidades, objetivos, manuales y
procedimientos, descripciones de puestos de trabajo, asignación de
recursos, y todo aquello que está previamente definido de alguna manera.
La comunicación de la estructura formal puede tener forma escrita y pública o
no, pero siempre se refiere a procesos, tareas y comunicaciones que habrán
de tener lugar entre sus miembros. Por lo tanto, un plan, un programa, un
presupuesto, un instructivo, las interrelaciones previstas entre el personal,
forman parte de la estructura formal.
Es habitual que se considere equivocadamente a un organigrama como la
estructura de una organización, pero en realidad, si bien muestra la
distribución de actividades, relaciones de dependencia, líneas de
comunicación previstas, asignación de responsabilidades, etc., no es más
que un modelo de representación simplificado de la estructura organizacional
formal. No obstante es de gran utilidad para lograr una rápida visualización
de algunos aspectos formales sumamente importantes.
Suele compararse a la estructura formal con el esqueleto de los animales,
entendiendo por estructura, a la anatomía de una organización que
proporciona y contiene las áreas con las que debe funcionar. Por lo tanto, del
mismo modo que la anatomía de un organismo vivo, la estructura de la
organización actúa como un marco. Esta idea está centrada en la
diferenciación de áreas, de puestos de trabajo, la formulación de normas y
procedimientos y las relaciones de autoridad.
38
El esqueleto es sostén o soporte, pero los órganos de un animal cumplen
funciones indispensables para mantener al organismo vivo. Esto sería el
equivalente a los procesos productivos o administrativos. Ante cambios en
las situaciones internas o ambientales tanto un animal, como las
organizaciones adaptan su estructura y funcionamiento para sobrevivir, o
para aprovechar coyunturas favorables. Para que una administración sea
eficiente requiere que su estructura esté equilibrada internamente y adaptada
al ambiente para lograr objetivos, facilitando la realización de las operaciones
conducentes a ello.
Para Simón41, la estructura formal establece conjuntos de prescripciones y
expectativas respecto a los miembros de la organización que son
responsables de determinadas acciones y decisiones, establece una
estructura de objetivos y metas que servirán como criterio de elección entre
alternativas en las diferentes áreas o partes de la organización, y establece
responsabilidades de investigación en las unidades particulares de la misma
para escudriñar el medio ambiente, así como para informar acerca de
eventos que requieren atención en dirección a los puntos de decisión
apropiados.
Etkin42 considera que la estructura es la forma de organización que adoptan
los componentes de un conjunto o bien de un sistema bajo condiciones
particulares de tiempo y lugar. Decimos que existe una estructura cuando
una serie de elementos se integran en una totalidad que presenta
propiedades específicas como un conjunto, y cuando además las
41
SIMON, Herbert A. (1973b) "The structure of ill structured problems", Artificial Intelligence, 4(3-4): 181-201. 42
ETKIN, Jorge (2000). Cap. 1 “Enfoque descriptivo y normativo”. En Política, gobierno y gerencia de las organizaciones. Buenos Aires, Prentice Hall
39
propiedades de los elementos dependen (en una medida variable) de los
atributos específicos de la totalidad.
Para Pfiffner y Sherwood43 la estructura formal expresa los procesos de
acción mutua entre sus miembros, define las especialidades de trabajo y las
líneas de comunicación. Los procesos reales sin embargo, no siempre
siguen estas líneas de interacción, sino que se entremezclan con procesos
informales. Así, la estructura formal (prevista) se convierte en la estructura
real con la intervención de los miembros de la organización44.
2.2.2.2 Estructura Informal
Es la que se conforma a partir de las relaciones entre las personas que
comparten uno o varios procesos de trabajos dentro de la organización. En
este sentido, la estructura informal comprende aspectos referidos, o que
tienen que ver, con valores, intereses, sentimientos, afectos, liderazgo y toda
la gama de relaciones humanas que no pueden ser determinadas
previamente. Simplemente son producto de la interacción humana y del
juego de personalidades, grupos, etc45.
Lo informal está caracterizado por una actividad colectiva que no está
orientada específicamente hacia los objetivos, pero que es necesaria para
alcanzarlos. La suma de la estructura formal y la informal da como resultado
la estructura total, que es la real.
43
KREITER, Roobert y Ángelo Kinicki. “Comportamiento de las Organizaciones”, Madrid, Tercera Edición, Madrid, Editorial IRWIN, 1996. 44
GÓMEZ, Óp. Cit. 45
LEGUIZAMÓN Mónica. 06 de septiembre de 2012. Disponible en: http://prezi.com/idparq3kosqg/estructura-organizacional/
40
2.3 CONTROL ORGANIZACIONAL
La escuela latina de control organizacional tiene origen en la corriente
intervención esta del Estado en el desarrollo de la Economía y la escuela
anglosajona de control viene de la corriente liberadora de la Economía en
donde el Estado tiene moderada intervención46.
El concepto de control tiene muchas acepciones, pero en el entorno de
empresa una definición adecuada lo describe “como el proceso formal que
busca influenciar la conducta de la gente que trabaja en la organización, a
propósito de intentar alcanzar los objetivos más importantes de ésta”. La
gente que labora en una organización tiene diferentes intereses, tareas,
perspectivas y desde luego procesos de pensamiento y ejecución, por lo
que su trabajo requiere de ser integrado y dirigido, creando así la necesidad
del control.
En la ausencia total de control y de motivación para que el trabajo se oriente
hacia una dirección deseada, las personas actuarían tratando de lograr sus
objetivos y satisfacer sus necesidades personales, lo que seguramente
podría diferir de aquellos organizacionales. El nivel adecuado de control es
un equilibrio delicado que pretende alcanzar un óptimo que no apriete
demasiado (burocrático), y que tampoco sea muy holgado (caos).
El sistema de control organizacional, pretende crear congruencia y alinear
los objetivos personales con los de la organización. A medida que la
46
GÓMEZ Villareal José G. Sistemas Efectivos de Control Organizacional. Revista Veritas México. Enero de 2000. Disponible en http://enormaljba.blogspot.es/img/control1.pdf.
41
organización crece, o se vuelve más compleja (por ejemplo cuando tiene
más empleados o está en un área geográfica muy dispersa), la necesidad
de los sistemas de control es más obvia, inclusive llega a representar una
necesidad "urgente". En una empresa pequeña el dueño puede asumir
varias funciones entre ellas la de control, mientras que en una muy grande,
esto sería imposible, por lo que se requiere de mecanismos formales y
diversos47.
Los sistemas de control requieren de algunos elementos indispensables
para orientar el trabajo humano hacia la congruencia y el alineamiento
mencionado, como lo son: la Motivación, Integración, Información y
Facilitación.
La retroalimentación en este sentido, proporciona información acerca de las
operaciones y sus resultados, y puede ser:
a. Correctiva cuando produce la información necesaria para mejorar el
desempeño de cada una de las operaciones.
b. Evaluativa si informa acerca del estado general del sistema y sirve
como base para la administración de recompensas o castigos.
2.3.1 Control y Estructura Organizacional
Un sistema de control deberá ajustarse a las necesidades de la empresa y
tipo de actividad que se desee controlar. Así, una pequeña empresa necesita
de un sistema de control distinto al de una empresa grande; los controles que
se implanten en el departamento de ventas serán diferentes a los controles
47
Ibíd.
42
del departamento de producción. Los buenos controles deben relacionarse
con la estructura organizativa y reflejar su eficacia; como ya se dijo, la
función del control no puede suplir una organización precaria.
El grado de centralización de las organizaciones también es una indicación
de lo que las organizaciones suponen sobre sus miembros: alta
centralización implica el supuesto de que los miembros necesitan un control
estricto, de cualquier forma que sea: una baja centralización sugiere que los
miembros se gobiernan así mismos. En ambos casos, debe recordarse que
el control es en interés de la organización.48
2.4 EL PODER
En éste apartado se revisan las conceptualizaciones de poder así cómo su
influencia en la estructura organizacional.
2.4.1 QUÉ ES PODER
El poder es un hecho universal resaltando que su dinámica, sus
tergiversaciones, distintivas, por ser una experiencia social de las más
antiguas y rudimentarias debido a que el ser humano siempre ha querido
formar parte de un grupo social, por ser un ser social, lo que implica sumisión
al poder en cualquier grupo49.
En las sociedades humanas siempre hay alguien que manda y gobierna, el
poder es una necesidad social.
48
RICHARD H. Hall. “Organizaciones estructuras, procesos y resultados, Pretince Hall Hispanoamericana, S. A., Perú, 1996, 118p. 49
G. Burdeau (1966): Traité de SciencePolitique, Paris Pichon-Durand, T. I, p.407.
43
2.4.2 QUÉ ES SUJETO
El sujeto es la persona sobre la cual recae la acción del verbo, en este caso
es el verbo poder. Sin embargo, hay algo en este panorama parece rozar,
aunque sólo ligeramente, en contra de sus propias conferencias en el
College de France en las Hermenéuticas del sujeto, donde Foucault50, de
estilo típico genealógico, muestra la manera en que las primeras prácticas
griego del yo eran una oscilación del péndulo entre "autocuidado" y el
cuidado de la república. Aunque sin duda el modo confesional de
autocuidado era una ampliación de estas prácticas griegas, yo tendría que
leer todo de nuevo y con más cuidado para ver si y cuando exista una
divergencia histórica.
2.4.3 SUJETO Y PODER EL COMO TAL
Sería bueno sugerir otra manera de ir más hacia otro enfoque administrativo
en las relaciones de poder, de modo que sea más empírica, más
directamente relacionada con la situación actual, y que implique más
relaciones entre la teoría y la práctica. Consiste en tomar las formas de
resistencia contra las diferentes formas de poder como punto de partida.
Para usar otra metáfora, consiste en utilizar esta resistencia como un
catalizador químico con el fin de sacar a la luz las relaciones de poder
localizar su posición y conocer su punto de aplicación y los métodos
utilizados. “En lugar de analizar el poder desde el punto de vista de su
racionalidad interna, que consiste en analizar las relaciones de poder a
través del antagonismo de las estrategias”51.
50
FOUCAULT, Michel, “Hermenéutica del sujeto”, Bs. As. FCE. Argentina. 2002. 51
FOUCAULT Michel, Edición electrónica de www.philosophia.cl / Escuela de Filosofía Universidad Arcis, El Sujeto Y El Poder, (1983), 117p.
44
La definición del ejercicio del poder como una forma en que ciertas acciones
pueden estructurar el campo de otras acciones posibles. ¿Cuál es, por tanto,
sería propio de una relación de poder es que sea un modo de acción sobre
las acciones? Es decir, las relaciones de poder están profundamente
arraigadas en el nexo social, no reconstituido "sobre" la sociedad como una
estructura suplementaria cuya radical borra miento uno podría soñar. En
cualquier caso, para vivir en una sociedad es vivir de tal manera que la
acción sobre otras acciones que es posible y de hecho en curso. Una
sociedad sin relaciones de poder sólo puede ser una abstracción.
El análisis, la elaboración y la puesta en cuestión de las relaciones de poder
y el "agonismo" entre relaciones de poder y la no transitividad de la libertad
es una tarea política permanente inherente a toda existencia social 52
Pero este punto es, literalmente, ni aquí ni allí, ya que siempre es ya parte de
estar en el mundo: es decir, lo que la obra de Foucault continuamente saca,
como la obra de Siegfried Zielinski, son las cosas listas para la mano (sí,
leyeron: Heidegger) que no sólo actúan bajo, pero también y precisamente
en las manos que los recoja. En ese sentido, tal vez la obra de Foucault es
una fenomenología de las subjetividades, en mundos mundanizados dentro
de su propio tiempo de ser.
Foucault define el ejercicio del poder como "un modo de acción sobre las
acciones de los demás." El ejercicio del poder puede ser positivo o negativo.
Considerado desde un punto de vista positivo, se trata de la "gobernante",
entendida en su sentido más amplio como la capacitación, la formación, o
dirigir hacia un objetivo o conjunto de objetivos-de los seres humanos. En
52
Foucault, “Hermenéutica del sujeto”, Óp. Cit.
45
este tipo de relaciones de poder, Foucault insiste en que se trata de las
relaciones entre los gratuitos sujetos. Por ejemplo, dice, “53…..el poder se
ejerce únicamente sobre sujetos libres, y sólo en la medida en que son libres.
Las relaciones de poder presuponen relaciones entre sujetos libres. No se
puede tener una relación de poder con un objeto inanimado o con un animal
no humano.
Por lo tanto, parece que las relaciones de poder pueden obtener sólo entre
los seres humanos debido a que poseen capacidades volitivas y racionales
que los diferencian de otros animales. Sin embargo, Foucault reconoce que
ciertas configuraciones sociales (por ejemplo, la esclavitud) crear una
situación en la que está tan restringida la libertad humana que a todos los
efectos prácticos, no existe.
Sin embargo, como Foucault califica el tipo de esclavitud que tiene a la vista,
su posición en las relaciones de esclavitud y el poder es más complicada de
lo que parece en la superficie. Afirmación de Foucault es que "la esclavitud
no es una relación de poder cuando el hombre está encadenado." Cuando el
cuerpo de un esclavo está obligado, y las posibilidades de movilidad física
básica resistencia mucho menor y respuestas creativas están restringidas
así, ya no se considera libre. Dado que la libertad (física) del esclavo ha sido
anulada, la relación no es de poder, sino de coacción física. Si esto es
correcto, la descripción no parece corresponderse con ejemplos históricos de
la esclavitud. Los esclavos en el período anterior a la guerra no servían a sus
amos a menos que fueran "libres" para trabajar.
53
Foucault, Edición electrónica de www.philosophia.cl Óp. Cit.
46
Parece que los esclavos americanos estaban implicados al menos
intermitentemente en algo así como una relación de poder con sus amos.
Esto no es negar que eran a veces unidos físicamente (por ejemplo, golpes),
sin embargo, la mayoría de sus servicios para el maestro necesitó un
independiente (física) existencia.54
Este tipo de acciones y respuestas para la mayoría de los casos parece
análogo a lo que Foucault describe en "La ética del cuidado de sí como
práctica de la libertad", como "trucos que nunca provocó una reversión de la
situación"
Por lo tanto, la libertad es la condición de posibilidad de las relaciones de
poder obtener, la libertad hace posible el mantenimiento de las relaciones de
poder. Tal vez lo que quiere decir es que en las relaciones de poder, por
ejemplo, una relación pedagógica, un lado tiene que tomar voluntariamente
el papel subordinado (el estudiante).
El estudiante no está obligado a aprender del profesor, sino que pone a sí
mismo dispuesto bajo la dirección del profesor. Así, de un lado del
estudiante, cuando el profesor tiene la "ventaja" papel, la libertad del
estudiante es necesariamente limitada, pero limitado por elección. Este tipo
de relación, si se mantiene positivo y productivo, no se traduce en una
relación de dominación, ya que el alumno puede en cualquier momento
decidir no escuchar los consejos del profesor, o si él podría optar por dejar
de asistir a las clases del profesor.
54
FOUCAULT, “Hermenéutica del sujeto”. Óp. Cit.
47
Además, parece que el profesor debe estar abierto a la corrección por el
alumno. Cuando el profesor acepta la corrección o un desafío a su / su
argumentación, tesis, etc., el estudiante ejerce el poder (en el sentido
FOUCAULTIANO), lo que resulta en una reducción de la libertad del
profesor. Si esto es lo que Foucault está diciendo, entonces estamos
tratando con una especie de juego de suma cero entre el poder y la libertad?
Foucault describe la relación recíproca entre el poder y la libertad como una
especie de provocación permanente y de lucha55.
La relación entre el poder y la negativa de la libertad de presentar no pueden,
por lo tanto, ser separados. El problema crucial del poder no es el de la
servidumbre voluntaria (¿cómo queremos ser esclavos?). En el corazón
mismo de la relación de poder, y constantemente lo que provoca, son la
obstinación de la voluntad y la intransigencia de la libertad. Más que hablar
de una libertad esencial, sería mejor hablar de una relación que está en la
incitación recíproca mismo tiempo y de lucha, menos de una confrontación
cara a cara que paraliza a ambos lados que una provocación permanente
("El sujeto y el poder", 790)
Foucault aclara las características de las luchas contra la autoridad:
1. Las luchas son transversales y por lo tanto no se limita a una
geografía determinada economía, de la forma política de gobierno.
2. El objetivo de la lucha es la lucha contra los efectos del poder.
3. Las luchas son "inmediata" en el que no se busque el "principal
enemigo", sino buscar el enemigo inmediato, es decir, criticar las
instancias de poder que están más cerca de ellos.
4. La lucha cuestionar el estado del individuo.
55
Foucault, M.: “Hermenéutica del sujeto”. Bs. As. FCE. Argentina. 2002.
48
5. Las luchas son una oposición a los efectos de poder que están
relacionadas con los conocimientos, competencias, y cualificaciones,
así como una oposición contra el secreto, la deformación y las
representaciones desconcertantes impuestas a las personas.
6. Las luchas giran en torno a la pregunta: ¿Quiénes somos?
Foucault afirma que el objetivo principal de la lucha de clases no es atacar a
la clase de oposición o las instituciones de poder, sino más bien para atacar
una técnica o forma de poder. Foucault afirma que esta forma de poder se
aplica a la vida cotidiana inmediata, categoriza al individuo y por lo tanto
hace que los sujetos particulares. Foucault presenta dos significados del
"sujeto": sujeto a alguien por el control y dependencia y sujeto atado a su
propia identidad por una conciencia o conocimiento de sí mismo.
Sin embargo, estos dos significados sugieren una forma de poder que
subyuga y hace sujetos. Foucault categoriza luchas en tres tipos56:
a. La lucha contra las formas de dominación.
b. La lucha contra las formas de explotación.
c. La lucha contra la sujeción, formas de subjetividad y sumisión.
Foucault afirma que las luchas de sujeción son causadas por el hecho de
que el Estado moderno es similar a la nueva forma de poder pastoral. El
poder pastoral puede ser caracterizado como sigue:
a. Su objetivo último es asegurar la salvación en otro mundo.
b. Es potencialmente sacrificio en el sentido de que está dispuesto a
sacrificarse en beneficio de las masas.
56
Ibíd.
49
c. Se practica durante toda la vida individualización de los sujetos
d. Tiene el conocimiento sobre la conciencia de las personas y posee la
capacidad para controlarla.
El poder pastoral por lo tanto, produce y reproduce la verdad de la persona a
través de la manipulación de la conciencia de la gente. La nueva forma de
poder pastoral extendido por todo el campo social, mientras que está
regulado por el estado. Las características de la nueva forma de poder
pastoral fueron los siguientes57:
El objetivo fue cambiado de la salvación en el otro mundo a la
salvación en este mundo. Salud, bienestar, seguridad, protección
contra accidentes, etc. fueron ratificados como los componentes de la
salvación en este mundo.
Hubo un aumento en los agentes y funcionarios del poder pastoral.
El desarrollo de los conocimientos del hombre se alentó alrededor de
dos papeles: la globalización y cuantitativa, relativa a la población y de
análisis, sobre el individuo. Por lo tanto, el poder pastoral que
inicialmente se habían gustado las instituciones religiosas se extendió
a todo el cuerpo social, ya que encontró apoyo en una multiplicidad de
instituciones.
Foucault afirma que la razón por la que es difícil para un objeto de romper
con la ideología es debido a la estructura política del Estado. Foucault afirma
que el estado utiliza una combinación difícil de individualización y totalización
de los procedimientos para atrapar al sujeto en un "callejón sin salida", por lo
que es extremadamente difícil para el sujeto para superar cualquier forma de
57
Ibíd.
50
sometimiento. Foucault afirma que la solución al problema no es liberar al
individuo del Estado (y sus aparatos y las instituciones) por sí sola, sino a
liberar al individuo, tanto desde el Estado como forma de individualización
que está ligada al estado. Foucault se muestra a favor de explorar las
posibilidades de nuevas formas de subjetividad a través del rechazo tanto de
la subjetividad y la individualidad impuesta por el Estado y sus instituciones.
2.5 CONCLUSIÓN DEL CAPÍTULO
La teoría de Weber de la burocracia (1958) es uno de los temas más
populares del estudio de las organizaciones. Se identifica al legítimo del
poder con la autoridad. Que significa la capacidad de que la gente acepte las
órdenes, "Legitimación" significa que las personas consideran que este poder
como legítimo a fin de obedecer las órdenes.
Weber quería decir: "el mecanismo burocrático plenamente desarrollado
entrega a las organizaciones dosis exactas, como la máquina con los medios
no mecánicos de producción." (Weber, M. 1947: 214) la burocracia en la
administración está constituida por la jerarquía, la continuidad, la
impersonalidad y la experiencia. Weber considera que la burocracia es el tipo
ideal de estructura en la organización, lo que significa que la organización
burocrática es capaz de alcanzar su eficacia máxima. La organización
burocrática es un sistema de administración que puede alcanzar una base
continua de acuerdo con las órdenes prescritas. Weber cree que "la razón
decisiva para el avance de la organización de la burocracia ha sido siempre
su superioridad puramente técnica sobre cualquier otra forma de
organización”. Incluso en la tecnología moderna y de negocios, este enfoque
explica el conocimiento técnico que es completamente indispensable para
que la organización se convierta en la principal fuente de la superioridad.
51
CAPITULO III
LA REVISORÍA FISCAL
En este capítulo se aborda la revisoría fiscal desde el ámbito legal, su
concepción pragmática, su historia, su funcionamiento, y el quien y el cómo
se ejerce la fiscalización en la organización.
3.1 AMBITO LEGAL
Del artículo 207 del código de comercio que contiene las funciones del
revisor fiscal se evidencia que el legislador se preocupó por encargar al
revisor fiscal que observara el cumplimiento por parte de la sociedad tanto de
los estatutos como las leyes que le son aplicables, de manera tal que no es
exagerado asegurar que es función del revisor fiscal velar porque la empresa
para la que trabaja cumpla con todas las normas que regulan los actos y
negocios que a diario ejecuta en desarrollo de su objeto social.
No en vano la ley 1474 de 2011 en su artículo 7 impuso al revisor fiscal la
obligación de denunciar actos de corrupción que conozca o que por sus
funciones deba conocer, actos de corrupción que precisamente suceden en
violación de las diferentes normas que regulan las relaciones de la sociedad
con terceros, violación de las que debe el revisor fiscal estar al tanto para
hacer los informes respectivos tanto a la sociedad como a los entes de
control del estado que corresponda58.
58
La función del revisor fiscal es más que asesorar y firmar estados financieros y declaraciones tributarias, HELISA, Gerencia.com, disponible en http://www.gerencie.com/la-funcion-del-revisor-fiscal-es-mas-que-asesorar-y-firmar-estados-financieros-y-declaraciones-tributarias.html.
52
Como se puede observar, el estado espera mucho más de un revisor fiscal
de lo que normalmente creemos. Sin duda que no espera un revisor fiscal
que vaya el último día del mes a firmar sin leer ni menos verificar cuanto
documento le presente el auxiliar, el contador público o el gerente.
Si el revisor fiscal cumpliera a cabalidad sus funciones de garante del
respecto y cumplimento de las normas que de una u otra forma la sociedad
está obligada a observar, los beneficios para la sociedad, los socios y la
misma empresa serían inmensos.
En la actualidad las empresas reconocen la importancia de la revisoría fiscal
cómo fundamental en toda organización, ya que en esta área es en la que
se desarrollan controles y se supervisan flujos de efectivo, documentos
contables etc. Para evitar riesgos que normalmente impactan los estados
financieros de una organización. Por lo anterior, para un auditor debe ser
prioritaria su identificación y conocer cómo la compañía responde con
controles ante la materialización de estos riesgos y cómo se revela su efecto
en los estados financieros.
3.2 REVISORIA FISCAL
La revisoría fiscal es un sistema de inspección total, indeleble, preventivo, e
independiente de la administración, con enfoque de metacontrol-
organizacional, esto es, control a los sistemas de las organizaciones.
La revisoría fiscal es una figura colombiana de fiscalización integral que
hace parte de nuestra cultura de control organizacional, nacida a comienzos
del siglo XX, pero que sus raíces conceptuales y filosóficas se encuentran
en las tradicionales culturas administrativas: latina y anglosajona, como lo
53
evidencia la historia del desarrollo de la administración y de la economía.
Para comprender mejor el concepto de revisoría fiscal que estamos
consolidando, se requiere conocer y analizar las fuentes empíricas y teóricas
del control-organizacional a través de la historia. De ahí podemos deducir la
naturaleza de la revisoría fiscal, para diseñar su modelo de control integral
con base en el concepto de metacontrol-organizacional59.
La revisoría fiscal trabaja con la tesis de que si la organización cuenta con
un sistema de control seguro, los resultados de los procesos son confiables.
El revisor fiscal actúa sobre los sistemas de control de las organizaciones,
evaluándolos frente a los mapas potenciales de riesgos ya los modelos de
control reconocidos por la comunidad internacional de administración de
organizaciones. De ahí que el revisor fiscal deba ser un experto en
administración del riesgo y en sistemas de control organizacional.
La fiscalización integral significa control crítico de toda la entidad, basado en
la confrontación de los sistemas de control de las organizaciones con los
modelos de control reconocidos por la comunidad internacional de ciencias
de la administración, para asegurar el cumplimiento esperado de los
objetivos misionales de las organizaciones60.
El revisor fiscal debe estar permanentemente actualizado en los temas
básicos de la administración de organizaciones, derecho, economía,
finanzas y contabilidad para poder evaluar a la administración y asesorarla
59
PINILLA Forero José Dagoberto, “II encuentro de docentes de Revisoría fiscal”, Universidad Externado de Colombia, 2009. 60
PINILLA Forero José Dagoberto, “Revisoría fiscal: Sistema de fiscalización integral, permanente, preventiva e independiente Universidad Externado de Colombia, 13p.
54
en el mejoramiento continuo del sistema de control interno. Esto implica que
el revisor fiscal no podrá ser funcionario de línea de las organizaciones y en
consecuencia, jamás estará comprometido con los procesos decisionales de
la administración. Su trabajo se limita a controlar las entidades
independientemente de la administración y a recomendar el fortalecimiento
permanente del sistema de control interno. Si las recomendaciones no son
atendidas por la gerencia, el revisor fiscal se dirigirá a la junta directiva para
ponerle en conocimiento la situación y si la junta directiva no toma medidas
frente a las recomendaciones de la revisoría fiscal, se convocará a la
asamblea general para que allí se considere la posición del revisor fiscal, en
relación con las recomendaciones de mejoramiento del sistema de control
interno. De no ser atendido el revisor fiscal, a nivel de asamblea general, se
comunicará a las entidades de vigilancia y control del estado para que allí se
tomen las medidas que sean pertinentes.
“De esta manera, el revisor fiscal, cumple su misión de fiscalización integral,
preventiva, permanente e independiente en las organizaciones, en
representación del estado, los dueños, los acreedores y la sociedad, en
general”61.
3.2.1 HISTORIA DE LA REVISORÍA FISCAL
Si se considera que para poder hablar de un ente que regule la
administración de la profesión del contador público como revisor fiscal,
debemos tener un leve bosquejo de donde viene y el por qué ha sido
necesaria la fiscalización de la profesión.
61
PINILLA, II encuentro de docentes de Revisoría fiscal, Óp Cit.
55
Se puede presumir que los orígenes de la revisoría fiscal preceden del
imperio Greco-Romano, ligado siempre a una estructura estatal, donde
existían personas encargadas de fiscalizar los bienes y darles el uso
pertinente, sin afectar el bien común. Con el pasar de los años, estas
personas encargadas de fiscalizar dichos bienes, siendo más precisas, en la
época feudal, empiezan a incursionar en las comunidades religiosas62.
Dichas comunidades, fueron utilizando la información contable como fuente
de control, siendo las creadoras de la entidad jurídica, dando paso así al
concepto de la entidad contable. Posteriormente, en los estados modernos,
se configuró un estado que intervenía y controlaba la actividad privada, esto,
por medio de instituciones que asistían al mismo estado, con el fin de
garantizar el ingreso público para una redistribución del beneficio social en
las economías capitalistas.
Por su parte en Colombia, de acuerdo a nuestra legislación, la figura de
revisor fiscal fue creada para que trabajará como el ente encargado de
verificar, vigilar y fiscalizar todas las actividades administrativas y financieras
que ejecutaban las empresas (sociedades anónimas), teniendo como base
antecedentes anglosajones e incluyendo en esta tarea elementos básicos de
auditoría, con lo cual se estipula el accionar contable en el control de la
profesión.
De este modo, empieza en materia normativa a hablarse del ejercicio de la
revisoría fiscal, a fin de ir tejiendo directrices que condujeran el actuar de los
62
GARZÓN Jhon Edwin; LÓPEZ Prieto Hugo Camilo, “Revisoría fiscal en Colombia: necesidad de un cuerpo colegiado que administre su ejercicio”, Seminario de Investigación II, Universidad Militar “Nueva Granada” Facultad de Ciencias Económicas Dirección de Postgrados y Diplomados Especialización Revisoría Fiscal Bogotá, D.C., Julio de 2012, Biografías y Vidas Tomado del Sitio Fuente: http //www.biografiasyvidas.com/biografia/w/weber_max.htm
56
profesionales encargados de esta labor. Es así, como en La Ley 58 de 1931
se habló en Colombia de la figura del revisor y de sus inhabilidades y
responsabilidades con los administradores y con los accionistas; se le
asignan funciones específicas y se estipula su nombramiento a partir de la
Ley 13 de 1935.
De otro lado, con el Decreto Reglamentario 2521 de 1950 se estipula el tipo
de sociedades que están obligadas a tener revisor fiscal y con el Decreto
2352 de 1956 se reglamenta el ejercicio de la profesión de contador público
Juramentado y en su Artículo 48 se fijaron las obligaciones de quienes
desempeñen el cargo de revisores63.
Por su parte, la ley 151 de 1959 establece los procedimientos para la
elección del revisor fiscal en empresas de economía mixta donde el estado
tuviese participación mayoritaria del capital. A su vez, la Ley 145 de 1960
reglamenta el ejercicio de la contaduría pública en Colombia, derogando así
la Ley 2732 de 1956 y estableciendo las funciones del contador público
cuando se desempeña como revisor. Del mismo modo, la Ley 9a de 1983, el
Decreto Legislativo 3803 de 1983 y otras disposiciones reglamentarias,
conceden amplia participación al contador público que actúa como revisor
fiscal. Por su lado, el Decreto 3541 de 1983, confirma lo dispuesto en las
Leyes y Decretos anteriores, amplía las funciones de los contadores públicos
y los hace responsables en parte de la vigilancia y de garantizar los ingresos
del estado.
63
Ibíd.
57
Al respecto, varios gremios y asociaciones de contadores públicos se
pronunciaron pidiendo que se estableciera la opinión fiscal como parte de la
información que los contribuyentes deben adjuntar a su declaración de renta.
En este orden, como se puede ver la expedición de normas ha estado
orientada a establecer lineamientos y campos de acción para el ejercicio de
la revisoría fiscal.
Sin embargo, a nuestro juicio no se han diseñado para proteger propiamente
esta práctica y con ello garantizar la necesaria independencia mental del
revisor fiscal en la emisión de su dictamen, lo cual ha ocasionado que hoy
día, en muchos casos estos dictámenes, respondan al interés particular de
las empresas, en lugar de ser el fiel reflejo de la realidad económica de ellas,
lo cual a nuestro juicio, puede ser parte del origen de la crisis, por así decirlo
de la revisoría fiscal en el país, en la cual se ahondará más adelante.64
La escuela latina de control organizacional tiene origen en la corriente
intervencionista del estado en el desarrollo de la economía y la escuela
anglosajona de control viene de la corriente liberadora de la economía en
donde el estado tiene moderada intervención65.
La revisoría fiscal se inscribe en la escuela de control latino pero armonizado
con el control anglosajón, que es el modelo imperante en nuestra economía.
¿Cómo ejercer la revisoría Fiscal, sin descalificar la auditoría?, es uno de los
objetivos de esta propuesta. No se pretende negar la auditoría como
actividad profesional, entregando la hegemonía absoluta del control
64
Ibíd. 65
Ibíd.
58
organizacional a la revisoría fiscal, pero si se propone deslindar las fronteras
de los dos conceptos, promoviendo el desarrollo autónomo de la revisoría
fiscal como sistema de fiscalización integral, permanente, preventiva e
independiente de la administración.
Del análisis histórico y filosófico de las escuelas de control organizacional,
surge la filosofía de la revisoría fiscal, su marco conceptual, su modelo de
control integral y su metodología de trabajo, distinto de la auditoría. No
debemos continuar confundiendo la revisoría fiscal con auditoría integral, ni
con otro tipo de auditoría, para poder construir la identidad conceptual y
metodológica de la revisoría fiscal.
3.2.2 QUÉ ES REVISORÍA FISCAL
El revisor fiscal es un profesional con conocimientos en contaduría que
controla y fiscaliza los ingresos y los gastos de una organización así como
sus estados financieros, el trabajo del revisor fiscal deberá ser continuo y
permanente y no basarse en el análisis de algunas áreas o el cumplimiento
de algunas de las funciones señaladas en el Art. 207 del Código de
Comercio, éste debe propender por alcanzar el propósito de la revisoría fiscal
el cual es: dar fe pública a todos los interesados de la veracidad y
razonabilidad del giro normal de la compañía; en donde convergen e
interactúan distintos tipos de intereses dependiendo del papel desempeñado
por cada usuario ya sea éste acreedor, cliente, empleado, dueño, estado o
público en general; igualmente, debe vigilar que se le dé una adecuada
administración a la riqueza; con fines a que conserve y se le apliquen las
técnicas implantadas para su fortalecimiento. “Sin que ello vaya en
59
detrimento de los intereses de otros, ya que por encima debe estar el
cumplimiento de la normatividad ética”66
“Con los anteriores conceptos, tenemos claro que la revisoría fiscal es una
institución que se rige bajo el modelo latino, caracterizado por una evaluación
permanente (antes-durante-después) e integral, buscando neutralizar
amenazas, minimizar riesgos en las organizaciones, brindando
recomendaciones oportunas en modo, tiempo y espacio, que mejoren el
desarrollo organizacional y por ende de los diferentes agentes que interactúan
en la misma”67.
3.2.3 CÓMO FUNCIONA LA REVISORÍA FISCAL
La revisoría fiscal es un cargo que genera confianza pública a los diferentes
usuarios de la información financiera de las organizaciones conforme a las
funciones establecidas a ésta en el código de comercio, la cual ha tenido un
largo recorrido como institución generadora de confianza pública y desde su
creación se ha visto expuesta a continuos cambios normativos que
generalmente han incrementado o ampliado su enfoque y alcance, el cual
está determinado principalmente por las funciones establecidas en el artículo
207 del Código de Comercio para la revisoría fiscal, la cual, además es
asignada como función privativa a los contadores públicos mediante la Ley
73 de 1935.
66
MARULANDA Marín, “Ensayo Crítico ¿Qué se ejerce en Colombia: Revisoría o Auditoría?”, “En verdad lo que buscan los opresores es cambiar la mentalidad de los oprimidos y no la situación que los oprime”, disponible en http://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/adversia/article/viewFile/11298/10331. 67
Visión holística de la Revisoría Fiscal como institución de control social, Yeison Eduardo Angulo Hernández Contador Público. Especialista en Derecho Administrativo Profesor titular de la Universidad Central, Alfredo Zambrano Ruiz Contador Público. Especialista en Revisoría Fiscal Profesor titular de la Universidad Central.
60
La aparición de la revisoría fiscal en Colombia estuvo influenciada por el
derecho romano, fue en él donde comenzó su nacimiento, a través de la
creciente necesidad que mostraban los ciudadanos de ejercer un control
político – social. En el imperio romano existían funcionarios imperiales,
auditores, interventores y fiscalizadores que realizaban auditorías delegadas
y tenían capacidad de certificar lo revisado a través de una opinión favorable
o adversa68.
La revisoría fiscal comenzó a tener una estructura legislativa a partir de la
Ley 58 de 1931, cuyo objetivo principal era crear la Superintendencia de
Sociedades Anónimas, pero que a su vez le dio nacimiento jurídico a la
revisoría fiscal. Esta ley surge a partir de la necesidad de establecer
entidades y mecanismos de control para las sociedades anónimas, con el fin
de evitar las especulaciones y el mal manejo que se le estaba dando a la
información financiera de las empresas que cotizaban en la bolsa de valores
de Bogotá.
La revisoría fiscal es creada en Colombia como una figura de control y
fiscalización con el objeto de que profesionales íntegros, idóneos,
responsables y honestos representen a los inversionistas, a la comunidad y
al gobierno frente a los representantes legales durante el pleno desarrollo del
ejercicio de sus funciones, informándoles si la entidad está sujeta a todas las
normas legales exigidas por la ley, si los administradores están llevando a
cabo sus funciones conforme a lo establecido por ésta y si los Informes
financieros y la información contenida en ellos se expresa y evidencia de
68
MANTILLA B. Samuel Alberto La profesionalización de la auditoría en Colombia y la transformación de la revisoría fiscal – disponible en http://actualicese.com/opinion/la-profesionalizacion-de-la-auditoria-en-colombia-y-la-transformacion-de-la-revisoria-fiscal-samuel-alberto-mantilla-b/
61
manera clara, oportuna y comprensible, permitiéndoles ver la situación real
del ente69.
Así mismo, el contador público que ejerce la revisoría fiscal debe ceñirse al
Código de Ética Profesional y cumplir con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, expuestas en la ley 43 de 1990, porque ellas
además de garantizar su trabajo, contemplan la forma en que éste lleva a
cabo sus actividades de inspección, control y vigilancia70.
El revisor fiscal es un contador público encargado de vigilar el cumplimiento
de las disposiciones legales y estatutarias por parte de la administración,
velar por la preservación de los recursos de la empresa y suministrar
información a las entidades gubernamentales sobre las operaciones y
actividades que realiza un negocio. Es responsable tanto de la información
financiera que suministra (le agrega confiabilidad con su dictamen) como de
los actos que efectúa la administración con el fin de alcanzar los objetivos
propuestos. Pero para ejercer sus funciones necesita de independencia
mental y económica para que pueda manifestar sin ningún temor el
desarrollo de la gestión gerencial y los resultados de las operaciones
efectuadas en la empresa.
Al emitir su informe debe hacer un examen crítico tanto de la
información financiera como de los actos de la administración, informar de los
errores que se están cometiendo y tratar de corregirlos a la mayor brevedad.
En virtud de la responsabilidad que se le asigna debe disponer de suficiente
69
GARZÓN, Óp. Cit. 70
PEREZ Pineda Wilmar Alfonso, RODRÍGUEZ Uribe Mary Luz E., “Impacto de las normas de aseguramiento en la revisoría fiscal”, Universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Económicas, Departamento de Ciencias Contables, Medellín, 2010.
62
libertad para citar a la “Asamblea General de Accionistas” cuando observe
que se están cometiendo graves irregularidades71.
Tiene la calidad de juez cuando la ley le asigna tareas específicas de velar
por los intereses de la sociedad, proteger los intereses de los accionistas,
DAR FE PUBLICA, certificar la razonabilidad de la información contable
suministrada; funciones éstas que serán equiparables a las que desempeña
un juez al dar fe de los actos de las personas que actúan en la comunidad.
El valor social y profesional de la opinión sobre los estados financieros y los
actos de la administración debe radicar en su capacidad técnica, en su
integridad moral “e independencia” que le permitan:
1. Juzgar todos los actos donde se comprometan los intereses de la
empresa, de los socios y de la comunidad en forma imparcial.
2. Suministrar información sobre las personas que actúan en el medio y
que persiguen intereses particulares, sin establecer prebendas ni
contemplaciones.
En cumplimiento de la función de dar fe pública, el revisor fiscal debe
colaborar con las entidades gubernamentales encargadas de efectuar el
control y vigilancia de las sociedades y encargarse de vigilar la correcta
ejecución de lo estipulado en el contrato con la Asamblea de Accionistas.
Sus funciones se asemejan a las del Notario cuando certifica la
responsabilidad sobre los actos y decisiones que toma la administración ya
71
GARZÓN, Óp. Cit.
63
que con su certificación busca la seguridad de los intereses de una
comunidad y por ende el bienestar económico del país72.
3.3 QUIEN EJERCE LA REVISORIA FISCAL
La revisoría fiscal es ejercida por un profesional en contaduría pública según
lo contempla la ley 43/199.
3.3.1 FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL
“Control y análisis permanente para que el patrimonio de la empresa sea
adecuadamente protegido, conservado y utilizado, y para que las
operaciones se ejecuten con la máxima eficiencia posible; vigilancia
igualmente permanente para que los actos administrativos, al tiempo de su
celebración y ejecución, se ajusten al objeto social de la empresa y a las
normas legales, estatutarias y reglamentarias vigentes, de suerte que no se
consumen irregularidades en detrimento de los accionistas, los terceros y la
propia institución; inspección constante sobre el manejo de libros de
contabilidad, los libros de actas, los documentos contables y archivo en
general, para asegurarse que los registros hechos en los libros son correctos
y cumplen todos los requisitos establecidos por la ley, de manera que puede
estar cierto de que se conservan adecuadamente los documentos de soporte
de los hechos económicos, de los derechos y de las obligaciones de la
empresa, como fundamento que son de la información contable de la misma;
emisión de certificaciones e informes sobre los estados financieros, si el
balance presenta en forma fidedigna la situación financiera y el estado de
72
PUERRES Iván “REVISORÍA FISCAL” Universidad Javeriana, Bogotá, 2010.
64
pérdidas y ganancias el resultado de las operaciones de acuerdo con normas
de contabilidad generalmente aceptadas; colaboración con las entidades
gubernamentales de regulación y control”.
Informes finales. Estos informes son los que prepara el Revisor
fiscal al final de cada año, con destino a los interesados internos y
externos que representa.
Informes eventuales. Estos son informes relacionados con
requerimientos judiciales, oficiales o de otra naturaleza y que
deben ser emitidos en el momento en que sean requeridos.
Informes relacionados con el contenido:
Informes financieros. Estos informes son relacionados con la
situación financiera de las organizaciones, destacándose el
Dictamen financiero.
Informes legales. Estos informes se relacionan con la situación
legal de las organizaciones, destacándose los dictámenes: fiscal y
ambiental.
Informes administrativos. Estos informes se relacionan con la
calidad del sistema de control interno y de la gestión, en términos
de economía, eficiencia y efectividad de las operaciones:
a. Informe de calidad del sistema de control interno
b. Informe de calidad de la gestión
Informe social - Balance social. Informe sobre los esfuerzos de las
organizaciones para favorecer el cambio social, mejorando la
calidad de vida de su gente a través de la educación, la salud, la
recreación, la cultura, el deporte, el desarrollo sostenible, los
proyectos productivos, el medio ambiente, el mejoramiento de
65
infraestructura, el saneamiento básico, la generación de empleo y
todo lo que tienda a mejorar el nivel de vida de los empleados73.
3.3.1.1 Derechos y atribuciones que tiene el revisor fiscal
El revisor fiscal tiene derecho a intervenir pero sin voto en las reuniones de la
asamblea o junta de socios; igualmente podrá inspeccionar en cualquier
tiempo los libros de contabilidad, los de actas, correspondencia,
comprobante de las cuentas y demás documentos de la sociedad. También
tiene el derecho – deber de guardar completa reserva sobre los actos o
hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo, los cuales solo
podrá comunicar o denunciar en la forma y en los casos que en forma
expresa ha previsto la ley. La revisoría fiscal ejerce control fiscal, financiero,
de legalidad, de gestión y de resultados entre otros74.
3.4 LA FISCALIZACIÓN EN LA ORGANIZACIÓN
Los grados de fiscalización, su alcance y complejidad debieran corresponder
con el tamaño de las operaciones de una organización y con el nivel de
exposición de los terceros, no estar sujeto al valor de una propuesta o
remuneración, sin que ello se confunda con el presupuesto que
mínimamente se debe dar a la función que desarrolla el revisor fiscal.
Su responsabilidad y acción debe ser permanente, es decir, que abarque las
operaciones en su fase de preparación, organización y ejecución, que cubra
73
GARZÓN, Óp. Cit. 74
ARIZA Quintero Guillermo, “La importancia de la revisoría fiscal”, Guía, 2p, Consultorio Empresarial Diario La Nación, 2006.
66
totalmente a la organización ya que ningún aspecto de la empresa debe
estar vedado al revisor fiscal.
De lo contrario, si aceptamos que la revisoría fiscal es auditoría, entramos en
dificultad para justificar, en las empresas, dos servicios profesionales iguales.
Debe contextualizarse histórica, filosófica, conceptual y metodológicamente
la revisoría fiscal, como modelo de control organizacional integral, diferente
de la auditoría. Mientras que la auditoría verifica los resultados de las
operaciones frente a parámetros de medición: financieros, legales,
administrativos o de otra naturaleza, la revisoría fiscal evalúa críticamente los
sistemas de control que están funcionando en los entes fiscalizados, frente a
los modelos de control organizacional, reconocidos por la comunidad
administrativa nacional e internacional (COSO, MECI, COBIT…)
Es importante diseñar el modelo de control integral, con el que trabaja la
Revisoría fiscal, para comprender la diferencia conceptual y metodológica
con el modelo de control que utiliza la auditoría a fin de demarcar, con
claridad, los espacios laborales de estas dos actividades profesionales de
control organizacional75.
La revisoría fiscal concentra su atención en los sistemas de control de
los procesos, en tiempo real, mientras que la auditoría concentra su acción
en los resultados de los procesos para verificarlos frente a parámetros de
medición, dependiendo de la naturaleza del tipo de auditoría de que se trate.
Esto significa que la revisoría fiscal es esencialmente control integral
preventivo y la auditoría es esencialmente control posterior y selectivo.
75
GARZÓN, Óp. Cit.
67
El revisor fiscal evalúa los sistemas de control de las organizaciones y emite
dictamen e informa a quienes representa sobre los aspectos de interés
público o privado, tales como: impuestos, situación financiera, balance social,
calidad de la gestión y del sistema de control interno. Obsérvese el status del
revisor fiscal, en el sentido de evaluar a la administración y asesorarla para
asegurar el logro de los objetivos de las organizaciones, en el corto,
mediano y largo plazo. De esta manera queda claro que el revisor fiscal no
hace control directo a los procesos operativos, eso lo hace la gerencia a
través del concepto de control gerencial o de gestión. El revisor fiscal hace
control indirecto a los procesos operativos mediante la evaluación critico-
analítica de los sistemas de control de las organizaciones.
A continuación, presentamos el diseño global del modelo de control integral
con el que deben trabajar los revisores fiscales, conformado por las fases de
ENTRADA, PROCESO Y SALIDA, con las que trabaja el enfoque de
sistemas:
1. ENTRADA: Las entradas al modelo de control integral, para Revisoría
fiscal, están representadas por los siguientes elementos:
El entorno. Son los hechos que integran el contexto que afectan
la empresa, relacionados con las decisiones de Estado, las
decisiones de organismos internacionales y los fenómenos
naturales…
El proceso administrativo: Los sistemas de control en las
empresas están inscritos en contextos administrativos
concretos que solo se podrán comprender debidamente
evaluando el proceso administrativo, en términos de sus
68
funciones básicas: Planeación, Organización, Dirección y
control.
El sistema de control interno: El sistema de control interno hace
parte de la naturaleza misma de la organización. Está integrado
por una serie de componentes claves y estratégicos que tienen
la misión de asegurar el logro de los objetivos de la
organización, en el corto, mediano y largo plazo.
El sistema organizacional: es el proceso comparativo entre lo
planeado con lo ejecutado, a cargo de la función gerencial, en
las organizaciones, con el objeto de asegurar que se realice lo
que se ha planeado, siguiendo las directrices de la
administración de organizaciones.
El sistema de control organizacional se materializa en los siguientes
tres niveles de la estructura administrativa:
1. Control estratégico: ejecutado por la alta dirección: Junta
directiva y Gerencia general.
2. Control táctico: a cargo de la gerencia media, en las áreas
básicas de las organizaciones.
3. Control operativo: desarrollado por la función de supervisión de
los procesos operativos, en tiempo real.
2. PROCESO: Desarrollo del proceso de evaluación integral de los
sistemas de control organizacional que están operando en las
empresas, sintetizados en los sistemas de control interno y de gestión.
69
Esta es la fase más compleja del modelo de control integral para el
ejercicio de la revisoría fiscal, porque se requiere actitud mental
independiente y manejo del instrumental técnico que permita la
cobertura y la profundidad necesarias para lograr los resultados
esperados del trabajo de la revisoría fiscal76.
Esta evaluación integral, se realiza mediante la comparación de los
sistemas de control que están funcionando en la organización, frente a
los modelos de control reconocidos, en el medio de la administración
de organizaciones, tales como COSO, MECI, COBIT…, dependiendo
de si se trata de organizaciones privadas o públicas.
3. SALIDA: Sistema de informes de Revisoría fiscal
El diseño de los informes del Revisor fiscal depende de los intereses
que él representa, en las organizaciones. Esto es: el Estado, los
dueños, los acreedores y la sociedad en general.
“La revisoría fiscal se inscribe en la escuela de control latino pero
armonizado con el control anglosajón, que es el modelo imperante en
nuestra economía”77.
¿Cómo ejercer la revisoría fiscal, sin descalificar la auditoría?, es uno de los
objetivos de esta propuesta. No se pretende negar la auditoría como
actividad profesional, entregando la hegemonía absoluta del control
organizacional a la revisoría fiscal, pero si se propone deslindar las fronteras
de los dos conceptos, promoviendo el desarrollo autónomo de la revisoría
fiscal como sistema de fiscalización integral, permanente, preventiva e
independiente de la administración.
76
GARZÓN, Óp. Cit. 77
PINILLA, Óp. Cit.
70
Debe contextualizarse histórica, filosófica, conceptual y metodológicamente
la revisoría fiscal, como modelo de control organizacional integral, diferente
de la auditoría. Mientras que la auditoría verifica los resultados de las
operaciones frente a parámetros de medición: financieros, legales,
administrativos o de otra naturaleza, la revisoría fiscal evalúa críticamente
los sistemas de control que están funcionando en los entes fiscalizados,
frente a los modelos de control organizacional, reconocidos por la
comunidad administrativa nacional e internacional (COSO, MECI, COBIT).
Los grados de fiscalización, su alcance y complejidad debieran corresponder
con el tamaño de las operaciones de una organización y con el nivel de
exposición de los terceros, no estar sujeto al valor de una propuesta o
remuneración, sin que ello se confunda con el presupuesto que
mínimamente se debe dar a la función que desarrolla el revisor fiscal.
“Su responsabilidad y acción debe ser permanente, es decir, que abarque las
operaciones en su fase de preparación, organización y ejecución, que cubra
totalmente a la organización ya que ningún aspecto de la empresa debe
estar vedado al revisor fiscal”78.
El campo normativo aplicable al ejercicio del revisor fiscal se encuentra
bastante disperso en el marco jurídico colombiano, despliegue que genera
discrepancias conceptuales y falta de coherencia jurídica. En este sentido, el
contador público cuando ejerza funciones de revisor fiscal deberá realizarlo
bajo parámetros de integralidad y por otro se establecen limitantes (ejemplo
claro es la Circular Externa No. 115-000011 del 21 de octubre de 2008 de la
78
MARULANDA, Óp. Cit.
71
Superintendencia de Sociedades) que afectan el proceso de examen y
evaluación integral en las organizaciones, perdiendo el ejercicio importancia
inicialmente en el contexto organizacional, que trasciende al ámbito social79.
El Estado, al intervenir en las operaciones del sector privado delega el
control fiscal a la institución de la revisoría fiscal, en cabeza de un contador
público por considerarlo una persona idónea, de reconocidos valores éticos,
con independencia mental, garante del cumplimiento de las leyes, normas y
regulaciones aplicables a las organizaciones privadas, dando fe pública y
haciendo presumir que los actos se ajustan a los requisitos legales,
estatutarios, técnicos y previsionales, consideración recientemente ratificada
por la Corte Constitucional mediante sentencia C-861 de 2008.
El concepto de entidad contable que se concibe hoy en día, es el que hace
referencia al conflicto de intereses que se plasma en las organizaciones,
pues las necesidades que se presentan allí hoy, están cada vez más
enfocadas a las necesidades de los agentes que intervienen en ella. En
nuestros días, cada vez se toma más conciencia de que las empresas tienen
responsabilidades con la sociedad, y es por ello que la revisoría fiscal, ha
cambiado su paradigma, enfocándose ahora en la evaluación de la gestión
de los agentes y no en la rendición de cuentas para los empresarios. Las
sociedades están cada vez más enfocadas hacia el interés público, el cual
involucra a todos los agentes; debido a que las necesidades de los mismos
responden a la confluencia de sus intereses dentro de las organizaciones.
“La revisoría fiscal ha sido justificada por muchos de los académicos,
gremialistas, disposiciones profesionales, e incluso la misma norma, por
79
PINILLA, Óp. Cit.
72
su permanencia en el tiempo y labor continua en las organizaciones,
por su independencia al verse libre de influencias de interés y por su
objetividad al fundamentar su desarrollo en evidencias; justifican su
poder de fiscalización”80.
La construcción teórica que se requiere para definir el concepto de
efectividad, podría convertirse en un nuevo trabajo académico, de acuerdo
con los actuales enfoques administrativos y sociológicos que la sitúan como
uno de los conceptos más importantes de la historia moderna; sin embargo,
para el análisis de éste trabajo se tendrán en cuenta tres aspectos (se
consideran como representativos) “que indican el papel de la efectividad en
la actuación de la revisoría fiscal en las organizaciones”81.
80
GÓMEZ Zapata Yuliana, “Revisoría fiscal: mito ó realidad colombiana”. 81
TABORDA, Adriana y CARDENAS, Silvia. Enfoque fiscalizador del valor agregado a la Revisoría Fiscal. Universidad de Antioquia. Tesis de grado 2003.
73
CAPITULO IV
REFLEXIONES CONCLUSIVAS
4.1 REFLEXIONES
4.1.1 Estructura Organizacional y burocracia en función del papel del
Revisor Fiscal
La estructura organizacional, con una definición bastante clara, regula, acota
o reduce la incertidumbre con respecto al comportamiento real de los
empleados. La comparación con el esqueleto animal se basa en el hecho de
proporcionar el fundamento básico alrededor del cual se relacionan y
funcionan varias partes o unidades y de proporcionar relaciones y
restricciones establecidas y conocidas entre los miembros de una
organización.
La organización burocrática es de un tipo muy rígido de organización. No da
importancia a las relaciones humanas. Es conveniente para las
organizaciones gubernamentales. También es adecuado para las
organizaciones donde el cambio es muy lento. Es conveniente que las
organizaciones estáticas.
La organización burocrática es criticada debido a las siguientes razones:
Demasiado énfasis en las reglas y regulaciones.
Las normas y reglamentos son rígidos e inflexibles.
74
No se da importancia a los grupos informales. Hoy en día, los grupos
informales juegan un papel importante en todas las organizaciones
empresariales.
La burocracia implica un montón de papeleo. Esto da lugar a gran
cantidad de desperdicio de tiempo, esfuerzo y dinero.
Habrá demoras innecesarias en la toma de decisiones debido a las
formalidades y reglas.
El modelo burocrático es adecuado para las organizaciones
gubernamentales. Pero no es adecuado para las organizaciones
empresariales porque las organizaciones empresariales creen en la
toma de decisiones rápida y la flexibilidad en los procedimientos.
Demasiada importancia se le da a la capacitación técnica de los
empleados para la promoción y transferencias. La dedicación y el
compromiso del empleado no se consideran.
Hay dificultad en la coordinación y comunicación.
Existe un margen limitado para los recursos humanos.
4.1.2 Independencia mental del Revisor Fiscal
En cuanto a la independencia mental del contador público cómo revisor
fiscal; Primero que todo se debe dar un irrestricto cumplimiento a que “el
Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado
con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios”
pues en su papel de revisoría fiscal enfrenta la toma de decisiones que
tienen que ver con toda la organización empresarial.
Desde hace más de cuatro décadas los estados financieros preparados por
los Contadores Públicos han venido cumpliendo una función estática e
indiferente ante la sociedad, y aun en la actualidad esta condición no cambia,
75
esto obedece al lento desarrollo que ha tenido la contabilidad en materia
social, ambiental y el poco desempeño del profesional contable en este
campo.
4.1.3 Responsabilidad Social del Revisor Fiscal
La responsabilidad social del contador público cómo revisor fiscal, debe ser
la reflexión crítica de su actuar profesional, sin la presencia de una
normatividad, que sea capaz de mostrar desde la disciplina en que se apoya
las externalidades negativas de la empresa para con la red compleja y
sistémica de relaciones que se articulan a ella.
La responsabilidad social del profesional en contaduría más allá de obras
sociales y pasar al estado de reflexión crítica de los actos superando el
ideario que presupone la existencia de una normatividad, y más aún,
apoyarse en la contabilidad misma como disciplina que nutre tal acto, es una
apuesta al desarrollo del conocimiento contable a través de las más sentidas
necesidades de la sociedad en general, a la búsqueda de la realidad y
calificación en procesos de re-edificación y re significación con la mano
extendida y una mirada sentida ante un contexto de armonización
internacional.
Los profesionales en contaduría pública al mirar la contabilidad como de
modo de vida se estaría enfrentado a un nivel mayor de responsabilidad en
tanto se demandaría, a la vez, nuevos modelos de representación de la
realidad, que pueden ir, entre otros, con relación a los seres humanos,
aspectos económicos, políticos, sociales, ambientales y psicosociales. Debe
ser una relación teórica: “teoría contable”, que propenda por la
representación de la realidad, con las dimensiones y características de ella
misma.
76
El reto para ejercicio de la responsabilidad social, apoyado en la contabilidad,
debe primeramente comprender y aprehender una aptitud crítica y reflexiva
ante las prácticas económicas, administrativas y contables, un poco lo que
espera la sociedad y el estado de él; una participación activa en los procesos
sociales que buscan la justicia y el bienestar social y un espíritu que ahonde
en los constructos teóricos, que aúnen al desarrollo del conocimiento
contable.
4.1.4 Función Social del Revisor Fiscal
Para afianzar más la función social del contador público cómo revisor fiscal
se deben realizar estudios más concienzudos sobre el tema abordado en
éste trabajo, así como que el poder del contador evalúe sus principios
morales y éticos y encuentre sus falencias a este nivel para ser un actor
importante en la tendencia actual de revisar la ética de los negocios y si es
necesario cambie su mentalidad y su actuar en bien de la sociedad o que
modernice el código de ética que rige su profesión si es que es este el que
no está acorde a su realidad.
Se debe confrontar al profesional contable constantemente en sus funciones
éticas de tal forma que se le permita evaluar su responsabilidad social en la
labor que desempeña y lo haga consciente de su realidad y de la importancia
de una buena influencia en su actitud que le permitan cambiar la imagen que
tiene en el mundo empresarial.
La percepción es que el contador re huye contestar encuestas de este tipo
dada su baja calidad ética que le hace temer confrontaciones de este estilo;
la sola falta de calidad en el compromiso al responder este tipo de estudios
deja el sinsabor de duda en la calidad de su trabajo; dirían los que evalúan
77
este proyecto que no se puede deducir tanto pero se puede refutar que "de la
prueba se sabe cómo será el raspado".
De otra parte la Ley colombiana también es rigurosa en las sanciones del no
cumplimiento de las disposiciones legales en el desempeño del contador
público en su ejercicio como fiscal, y dichas sanciones son de carácter:
penal, civil, administrativa y disciplinaria.
El contador frente al deber moral y las decisiones administrativas ha sido
abordado de una manera más que nada de forma instructiva. Se mostraron
algunas de las debilidades que la profesión contable enfrenta actualmente,
en el orden ético, moral y profesional. El caso del contador público cómo
revisor fiscal.
Dentro de las inhabilidades e incompatibilidades del contador para ser
revisor fiscal, la Ley 43 de 1990 es muy taxativa al restringir el cargo de
revisor fiscal en más de cinco entidades a la vez; Esta ley junto con el Código
de Comercio es suficientemente rigurosa en cuanto a las inhabilidades del
contador público cómo revisor fiscal.
En la formación académica del contador público no sólo debe primar el
criterio técnico, sino los principios morales que conducirán a una conducta
ética apropiada. De esta manera, los contadores del futuro ejercerán su
profesión y asumirán la responsabilidad que tienen en la sociedad con la
debida formación integral, puesto que los recientes escándalos financieros
que se han presentado a nivel mundial, involucran la profesión, sea por
ingenuidad de unos pocos o conducido por intereses administrativos.
78
Esta situación no puede continuar así: los nuevos profesionales deben ser
ejemplo de rectitud ante la comunidad, contribuyendo con su independencia,
objetividad y competencia al logro de los objetivos empresariales y a la
adecuada toma de decisiones por parte del área administrativa de las
compañías.
La responsabilidad del profesional de la contaduría pública es invaluable; es
por ello que cada individuo tiene las herramientas académicas y técnicas
necesarias para dar ejemplo y enriquecer la profesión.
Los principios y valores aprendidos en casa, que serán complementados en
el vivir universitario y profesionalizados al transcurrir la carrera, deben ser la
base del ejercicio profesional. No basta con la formación académica y la
experiencia laboral que se adquiera, la moral y la ética deben ser carta de
presentación de una persona como mecanismo de interacción social y
ejemplo de honorabilidad.
El proceso de elección del revisor fiscal en las organizaciones se da por la
junta de socios, asamblea general de accionistas o por el máximo órgano
social de la organización sobre la cual se va a ejercer inspección y vigilancia,
teniendo en cuenta lo reglamentado en el artículo 204 del Código de
Comercio, lo cual puede resquebrajar los parámetros de la función
dictaminadora ante terceros (independencia) en el desarrollo de la función.
Ello trae como problema que el revisor fiscal como un subordinado en la
relación contractual, que traerían consigo una evaluación no integral de la
organización, afectando la integridad del contador público, siendo
influenciado por conflictos de intereses, generando un dictamen carente de
imparcialidad, veracidad y diligencia de las actuaciones de las
organizaciones bajo control.
79
La acción social del contador público cómo revisor fiscal no puede
circunscribirse exclusivamente a una postura defensiva y centrada sólo en la
presentación de informes contables y balances. Ella debe rebasar esos
límites, a su vez implica la apropiación de lo público como el espacio donde
la sociedad se represente a sí misma, allanando caminos que le permitan
jugar un papel protagónico y decisorio frente a asuntos que afectan el
bienestar de toda la sociedad y específicamente el bien común. Ello obliga a
la apropiación del trabajo intelectual como instrumento vital para el desarrollo
de la teoría y de la práctica contable. Por esa razón, se pretende formular un
llamado a los contadores que ejercen su profesión cómo revisores fiscales
intentando resaltar la importancia tanto de la práctica como de la teoría
política en su carácter de elementos insustituibles a la hora de intentar
desenmarañar las tramas que tejen la realidad problemática del contexto en
el que se desenvuelven en el momento de la ausencia de responsabilidad
social cómo profesionales contables. Este es un paso previo, si se quiere
superar el estado de irresponsabilidad social en el que se ha sumergido la
gran mayoría de profesionales de la contaduría pública. Situar el interés
general en el centro de la empresa, supone dejar atrás concepciones
tradicionales que han aislado a los contadores públicos en sus papel de
revisores fiscales.
Es necesario tener en cuenta una serie de consideraciones (sociales,
políticas y económicas) que refuercen los controles al desempeño ético del
contador público, como un departamento de auditoría interna fuerte, que la
empresa desarrolle una política de personal adecuada para evitar
profesionales contables desmotivados o descontentos, erradicar la
corrupción en todos los niveles de la empresa, perseguir una administración
diligente, códigos de conducta específicos y obligatorios y tener en cuenta
80
los aspectos normativos y disciplinarios para sancionar adecuadamente todo
tipo de conductas desleales.
Para la contratación de un contador público con el papel de revisor fiscal, que
se selecciones un profesional íntegro, formado a partir de valores éticos
definidos y en una convicción profesional forjada en rectitud, honradez y
sentido de pertenencia hacia la sociedad.
La dominación requiere un aparato administrativo, cuando la dominación se
ejerce sobre un número de personas y un vasto territorio, necesita personal
administrativo para ejecutar las órdenes y servir como punto de unión entre
el gobernante y los gobernados.
Weber describe 3 tipos de autoridad legítima82:
1. Autoridad tradicional.
2. Autoridad carismática.
3. Autoridad burocrática.
1. Autoridad tradicional:
Cuando los subordinados consideran que las órdenes de los
superiores son justificadas porque ésa fue siempre la manera como se
hicieron las cosas. El dominio patriarcal del padre de familia,
representa el tipo más puro de autoridad tradicional. El poder
tradicional no es racional, puede transmitirse por herencia y es
conservador. Todo cambio social implica ruptura de las tradiciones.
82
Fondo de documentos Gournay, en la "Bibliothèquemunicipale de Saint-Brieuc". - Turgot : Éloge de Vincent de Gournay (1759), en "Formation et distribution des richesses (classiquesGarnierFlammarion, 1997)".- G. Schelle : Vincent de Gournay, Paris Guillaumin, 1897, 300 p., L. Passy : "Histoire de la Société nationaled'agriculture de France, Paris 1912"
81
En la dominación tradicional, la legitimación del poder viene dada de
la creencia en el pasado eterno, en la justicia y en la pertinencia de la
manera tradicional de actuar. El líder tradicional es el señor que
comanda, en virtud de su estatus de heredero o sucesor. Aunque sus
órdenes sean personales y arbitrarias, sus límites se fijan a partir de
costumbres y hábitos, y sus súbditos obedecen por respeto a su
estatus tradicional.
Cuando la dominación tradicional, se extiende, puede asumir 2 formas
de aparato administrativo para garantizar su supervivencia:
a. Forma patrimonial: los funcionarios que preservan la
dominación tradicional son los servidores del "señor" y
dependen económicamente de él.
b. Forma feudal: el aparato administrativo presenta mayor grado
de autonomía con relación al "señor", puesto que los
funcionarios, son sus aliados prestándole un juramento de
fidelidad. Los vasallos ejercen una jurisdicción independiente,
disponen de sus propios dominios administrativos y no
dependen del "señor" en lo que atañe a remuneración y
subsistencia.
2. Autoridad carismática:
Los subordinados aceptan las órdenes del superior como justificadas,
a causa de la influencia de la personalidad y del liderazgo del superior
con el cual se identifican. Carisma: cualidad extraordinaria e indefinible
en una persona. El poder carismático es un poder sin base racional,
es inestable y adquiere características revolucionarias. No puede ser
delegado, ni recibirlo en herencia.
82
El líder se impone por ser alguien fuera de lo común, que posee
habilidades mágicas o muestras de heroísmo o poder mental de
persuasión y no debido a su posición o jerarquía. Es una autoridad
basada en la devoción afectiva y personal y en el arrebato emocional
de los seguidores hacia la persona que posee el mencionado carisma.
La legitimación de la autoridad carismática proviene de las
características personales carismáticas del líder y de la devoción y
arrebato que consigue imponer a sus seguidores.
Cuando la dominación carismática incluye un número de seguidores,
el aparato administrativo está constituido por los discípulos y
subordinados más leales y devotos, para desempeñar el papel de
intermediarios entre el líder carismático y la masa. Ese aparato
administrativo es inconstante e inestable. El personal administrativo es
escogido y seleccionado según la confianza que el líder deposite en
los subordinados. La selección se basa en la devoción, autenticidad y
confiabilidad del subordinado. Si el subordinado deja de merecer la
confianza del líder, pasa a ser sustituido por otro más confiable.
3. Autoridad burocrática:
El tipo de autoridad burocrática se basa en dos dimensiones
principales: lo legal (formal) y lo racional. Bajo este tipo de autoridad
se asume una racionalidad entre los medios y los objetivos y Max
Weber considera que los estados modernos, las fuerzas armadas y las
grandes corporaciones operan bajo esta propuesta. Se caracteriza por
el hecho de que las posiciones de los participantes organizacionales
se basan en la “meritocracia”.
83
Cuando los subordinados aceptan las órdenes de los superiores como
justificadas, porque están de acuerdo con un conjunto de preceptos o
normas que consideran legítimos y de los cuales se deriva el poder de
mando. Es el tipo de autoridad técnica, meritocrática y administrativa.
Se basa en la promulgación. La idea básica reside en el hecho de que
las leyes pueden ser promulgadas y reglamentadas libremente por
procedimientos formales y correctos. El grupo gobernante es elegido y
ejerce autoridad sobre sus subordinados, siguiendo ciertas normas y
leyes. La obediencia se debe a un conjunto de normas y reglamentos
legales, previamente establecidos.
La legitimidad del poder racional y legal se basa en normas legales
racionalmente definidas. En la dominación legal, la creencia en la
justicia de la ley es fundamento de la legitimación. El pueblo obedece
las leyes porque cree que son decretadas por un procedimiento
escogido, por los gobernantes y los gobernados. El gobernante es
visto como una persona que alcanzó tal posición, por procedimientos
legales y en virtud de su posición alcanzada ejerce el poder dentro de
los límites fijados por las normas y reglamentos sancionados
legalmente83.
El aparato administrativo que corresponde a la dominación legal es la
burocracia, y su fundamento son las leyes y el orden legal. La posición
de los funcionarios y sus relaciones con el gobernante, los
gobernados y sus colegas son definidos por reglas impersonales y
escritas, que delinean, la jerarquía del aparato administrativo, los
derechos y deberes inherentes a cada posición, etc. La burocracia es
83
Modelo de Burocracia de Weber. Adaptado de James G March y Hervert A. Simón. Teoría de la Organización. Rio de Janeiro.
84
la organización típica de la sociedad moderna democrática y de las
grandes empresas. La autoridad legal, abarca la moderna estructura
del estado y las organizaciones no estatales. A través del "contrato"
las relaciones de jerarquía en ella pasan a constituir esquemas de
autoridad legal.
“Weber identifica 3 factores que favorecen el desarrollo de la moderna
burocracia”84:
1. El desarrollo de una economía monetaria: la moneda facilita y
racionaliza las transacciones económicas. La moneda asume el lugar
de la remuneración en especie para los funcionarios, permitiendo al
descentralización de la autoridad y el fortalecimiento de la
administración burocrática;
2. El crecimiento cuantitativo y cualitativo de las tareas administrativas
del estado moderno: sólo un tipo burocrático de organización podría
sustentar la complejidad y el tamaño de las tareas;
3. La superioridad técnica del tipo burocrático de administración: sirvió
como fuerza autónoma interna para imponer su prevalencia.
El desarrollo tecnológico hizo que las tareas administrativas
destinadas a acompañarla, tendieran a su perfeccionamiento. Cuando
los sistemas sociales crecieron demasiado, las grandes empresas
pasaron a producir en masa, acabando a las pequeñas. En las
grandes empresas se presenta una necesidad creciente de obtener
control y una mayor previsión respecto a su funcionamiento.
84
RUIZ Fleitas, “La Sociología Política en Max Weber”, STUDIUM, Revista de humanidades, 11, (2005) pp. 227-240.
85
Bajo la concepción de la burocracia la autoridad está claramente
delimitada y las distintas personas ocupan roles donde se
predetermina exactamente lo que se espera de ellos en sus
actividades y tareas diarias. Se les da instrucciones de manera exacta,
detallada y minuciosa respecto de lo que se espera en cuanto al
comportamiento de las personas lo que recibe el nombre de “roles” y
estos roles le dan un carácter impersonal – paradójicamente – a las
propias personas.
4.1.5 Papel de la Revisoría Fiscal85.
La Revisoría Fiscal desempeña un papel de especial importancia en la vida
del país, a tal punto que una labor eficaz, independiente y objetiva, brinda
confianza para la inversión, el ahorro, el crédito y en general contribuye al
dinamismo y al desarrollo económico. Como órgano privado de fiscalización,
la revisoría está estructurada con el ánimo de dar confianza a los propietarios
de las empresas sobre el sometimiento de la administración a las normas
legales y estatutarias, el aseguramiento de la información financiera, así
como acerca de la salvaguarda y conservación de los activos sociales, amen
de la conducta que ha de observar en procura de la razonabilidad de los
estados financieros.
La revisoría fiscal tiene un alcance diferente al de la auditoria, dado que
abarca demasiados aspectos, además, no se está en función de una sola,
sino que comprende todos los aspectos de la empresa y siempre estará
donde más sea conveniente, independientemente del tiempo que tuviese que
invertir en un aspecto en particular dadas las necesidades de la empresa, por
85
MARULANDA Marín Diana Patricia. “Ensayo Crítico ¿Qué se ejerce en Colombia: Revisoría o Auditoría? Adversia Revista virtual de estudiantes de contaduría pública Departamento de Ciencias Contables/Facultad de Ciencias Económicas/Universidad de Antioquia.
86
tal motivo es muy difícil definir un cronograma de actividades y delimitar el
alcance como una camisa de fuerza para la revisoría.
Los grados de fiscalización, su alcance y complejidad debieran corresponder
con el tamaño de las operaciones de una organización y con el nivel de
exposición de los terceros, no estar sujetos al valor de una propuesta o
remuneración.
4.1.5 Objetivos de la revisoría fiscal86.
Dentro de sus objetivos se encuentra el defender los intereses de los dueños
del capital frente a los administradores, garantizando el cumplimiento de la
eficiencia dentro de la empresa y previniendo el fraude y la pérdida de
recursos. Además, frente a la sociedad y el Estado tenemos también la
responsabilidad de velar por el cumplimiento de normas sociales y estatales.
En este aspecto ya varios autores encuentran uno de los grandes dilemas de
la revisoría fiscal y es el de servirle a varios señores al mismo tiempo, lo cual
no es operante porque se genera un conflicto de intereses.
El servir a la comunidad le debería otorgar al revisor un aspecto de
independencia, sin embargo, muchos revisores la pierden al favorecer ante
todo los intereses de los dueños del capital permitiendo que se altere la
información contable a fin de pagar menos impuestos de los que se deberían
haber pagado, y sólo a cambio de mantener su empleo, es decir, el soborno
al que han sido sometidos los revisores fiscales les ha hecho perder la ética
y su independencia y lo peor de todo es que la sociedad en su conjunto es la
primera afectada.
86
Ibíd.
87
Como conclusión se le debería dar una total independencia económica a la
revisoría fiscal, que no sea la empresa quien pague directamente los
servicios de revisoría fiscal, sino que el Estado se encargue de ello, para lo
cual debería recaudar por parte de las empresas una contribución especial
con destinación especifica al trabajo de revisoría fiscal, quien tendría como
funciones todas las anteriores, pero siempre en función de velar porque los
impuestos que le corresponden al Estado sean debidamente pagados, con el
fin de que estos se reinviertan en el mejoramiento del bienestar social.
88
BIBLIOGRAFÍA
ARIZA Quintero Guillermo, “La importancia de la revisoría fiscal”,
Guía, 2p, Consultorio Empresarial Diario La Nación, 2006.
AYALA, San Miguel, F.J. Jueces, “Nuevo Derecho y Burocracia”,
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