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Estimado alumno:

El cuerpo. docente ha diseñado el presente material de estudio pensando en cubrir las más variadas opciones, no obstante, si usted detectara algún error en las siguientes páginas, no dude en realizar la consulta a la persona dedicada a material y envíos.

Como creemos que también durante sus estudios pueden surgir otras dudas o inconvenientes, ponemos a su disposición los correos electrónicos de cada uno de los sectores que intervienen en la modalidad además de las líneas telefónicas rotativas y el correo directo del Señor Rector en caso de que la situación así lo amerite.

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Contenido Presentación del Docente – Curriculum vital Introducción a la Materia Bibliografía

Las organizaciones: concepto, recursos y obligaciones. La contabilidad: concepto, funciones. Los informes contables: concepto, tipos, destinatarios, contenidos. Elementos de la información contable, Activos, Pasivos, El Patrimonio, Resultados del período, Variaciones patrimoniales, Recursos financieros. Reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales: Requisitos de la información contable, el devengamiento, la unidad de medida, transacciones y saldos en moneda extranjera, costeo de bienes, métodos PEPS, UEPS, costo promedio ponderado e identificación específica

Actividad Nº 1 Actividad Nº 2 Actividad Nº 3 Actividad Nº 4

451421

23

3034

495459

Unidad 1

Procesamiento contable, concepto. Cuentas. Registros. Diarios y subdiarios. Captación de datos. Examen de los datos captados. Registraciones. El método de la partida doble. Registro de varia-ciones patrimoniales. Registro de bienes de terceros. Registro de contingencias. Registro de varia-ciones de recursos financieros. Clasificación de cuentas.

Actividad Nª1 Actividades

Unidad 2

Casos particulares. Pagos y cobranzas. Pasivos a largo plazo. Ajustes. Situaciones problemáticas: Pagaré. Pagaré descontado. Devoluciones de compras. Ventas. Devoluciones de ventas. Descuento por pronto pago obtenido y concedido. Compra de bonos con premio. Compra de bonos con descuento. Pignoración

Actividades Actividades Actividades

Unidad 3

1

41

Cierre de ejercicio: cuestiones preliminares. Periodificar los gastos. Comprobar las amortizaciones. Hacer la provisión por insolvencias y demas provisiones. Regularizar existenciasConfeccionar el inventario. Realizar el asiento de regularización. Realizar el asiento de cierre. Abrir el siguiente ejercicio.

Unidad 4

Costos. Clasificación : fijos, variables, semi-fijos, etc. Elementos del costo. Contabilidad de costos. Curvas representativas.

Actividades

Unidad 5

81

87

95

Presentación del DocenteCurriculum Vitae

Profesora Adriana Silvia Laghezza

Adriana Silvia Laghezza, es Contadora Pública, graduada en la Universidad Nacional de La Plata y ha realizado el Post Título docente en el Instituto Superior de Carreras Docentes y Empresariales de la Provincia de Buenos Aires.

Comenzó su actividad docente en la Universidad de Lomas de Zamora, en el año 1994, y en el Instituto de La Rivera en 1998.

En la Universidad de Lomas de Zamora es docente adjunta de la Cátedra del Dr. Perez Enrri de Economía Política que se dicta en la Facultad de Derecho y en los centros de extensión que tiene la Facultad en Goya, provincia de Corrientes, en Las Flores y Alberti en la provincia de Buenos Aires.

Es docente de la Cátedra del Dr. Perez Enrri de Macroeconomía y Política Económica en la Universidad de Buenos Aires, que se dicta en la Facultad de Ciencias Económicas.

En el Instituto de la Rivera dicta las asignaturas de Comercialización Internacional, Operativa Bancaria, Acuerdos Interna-cionales y medios para la exportación y Contabilidad y Costos presupuestarios en la modalidad distancia, además de ser la Directora de esa modalidad.

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IntroducciónA la Materia

Durante el desarrollo de la materia se prevé brindarle al alumno los conocimientos básicos de la técnica contable.

La orientación que se dará a los mismos es aplicada al comercio exterior.

Se acentuará la práctica en las registraciones contables, ajustes de fin de período y confección de balances.

Con relación a la segunda parte de la materia que versa sobre los costos presupuestarios, trataremos de indicar los diferentes sistemas de costos y su aplicación en la producción de bienes.

Necesitamos interactuar, dado que esta es una materia con mucho contenido práctico, por lo tanto, sugiero utilizar el espacio de las clases on line para aclarar las dificultades que presenten las actividades propuestas.

Trabajemos juntos con el objetivo de comprender la técnica contable y poderla aplicar en las actividades cotidianas.

Bibliografía

Bibliografía Obligatoria: Módulos preparados por la cátedra.

Bibliografía Complementaria

E. Fowler Newton, Cuestiones contables fundamentales. Ed. Macchi.E. Fowler Newton, Contabilidad básica. Ed. La Ley.

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Contabilidad y Costos PresupuestariosContabilidad y Costos PresupuestariosContabilidad y Costos PresupuestariosContabilidad y Costos Presupuestarios

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Unidad 1 Las Organizaciones: Concepto, Recursos y Obligaciones. La

Contabilidad: Concepto, Funciones. Los Informes Contables: Concepto, Tipos, Destinatarios, Contenidos.

Elementos de la Información Contable, Activos, Pasivos, El Patrimonio, Resultados del Período, Variaciones

Patrimoniales, Recursos Financieros. Reconocimiento Contable de las Variaciones Patrimoniales: Requisitos de la

Información Contable, el Devengamiento, la Unidad de Medida, Transacciones y Saldos en Moneda Extranjera,

Costeo de Bienes, Métodos PEPS, UEPS, Costo Promedio Ponderado e Identificación Específica.

Instituto de la RiveraInstituto de la RiveraInstituto de la RiveraInstituto de la Rivera

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Las Organizaciones

En una organización actúan personas que han contribuido a su formación, que procuran la consecución de uno o más objetivos, con metas derivadas de esos objetivos, las cuales desarrollan una actividad para alcanzar esas metas propuestas, y para lo cual cuentan con recursos. La complejidad creciente de la vida moderna ha afectado la naturaleza, forma jurídica, el tamaño y el manejo de las organizaciones.

La contabilidad forma parte de los sistemas de información de las organizaciones. Es muy frecuente

que los encargados de la conducción de las organizaciones sean empleados calificados de las mismas, que manejan los fondos de los verdaderos propietarios, y que deberán rendir cuentas de su gestión. La contabilidad será la más importante de las fuentes de información a la hora de rendir cuentas, o de tomar decisiones.

Las organizaciones, para alcanzar los fines propuestos producen hechos (ej. compra de materias

primas). Algunas de las actividades que desarrollan pueden ser secundarias, (por ejemplo la locación de un bien inmueble adquirido como inversión), pero por ello no dejan de ser importantes para la organización.

Las organizaciones necesitan recursos para llevar a cabo las actividades exigidas para el cumplimiento

de sus objetivos. Algunos recursos son bienes que se incorporan al activo de la organización y permanecen en él por un

período breve (ej. Dinero en efectivo, insumos, bienes terminados, cuentas a cobrar). Otros recursos no están destinados a la venta, pero son necesarios para poder lograr el fin perseguido

(ej. Edificios, maquinarias, equipos, patentes de invención)

Los recursos empleados por una organización pueden financiarse de diversas formas: a- aportes sociales b- créditos otorgados por los proveedores c- préstamos d- ganancias de las propias actividades de la organización

Los conceptos indicados en los ítems b y c dan lugar a la aparición de obligaciones (pasivos), por lo

tanto son fuentes de financiación transitorias.

Es fundamental distinguir los recursos y las obligaciones de la organización de los de sus integrantes.

La contabilidad integra el sistema de información de una organización y brinda información útil para la toma de decisiones y el control patrimonial.


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Actividad Nº 1

De la siguiente lista de elementos indicar cuáles son recursos y cuáles obligaciones a- materias primas b- estanterías c- computadora d- aportes sociales e- préstamo obtenido del Banco Nación f- cuenta a pagar a la empresa DEL SUR proveedora de la materia prima g- maquinaria utilizada en la producción h- saldo a pagar de la maquinaria antes mencionada.

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La contabilidad es una disciplina técnica que a- capta y procesa datos sobre:

1- El patrimonio de la organización y su evolución en el tiempo. 2- Los bienes de propiedad de terceros 3- Ciertas contingencias, que no deben dar lugar al reconocimiento contable de variaciones

patrimoniales. b- proporciona información para:

1- La toma de decisiones 2- La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de la organización (control patrimonial) 3- El cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de carácter societario o

impositivo. Además de ser útil, la información contable, para la toma de decisiones y el control patrimonial,

muchas veces es utilizada por terceros para tomar sus propias decisiones, por ejemplo un banco puede utilizar el balance de una empresa, para decidir si le otorga o no un crédito a la misma.

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Constituyen el medio por el cual la información salida del sistema contable es comunicada a sus usuarios, quienes pueden emplearlos como uno de los elementos para la toma de decisiones.

Dichos informes incluyen datos no contables, que son aquellos que por no corresponder a variaciones

patrimoniales ya ocurridas no han sido registrados por la contabilidad. Por ejemplo un informe (nota) en el cual se especifique que nuestro principal cliente ha decidido radicarse en Brasil, razón por la cual dejará de comprarnos en las cantidades habituales. Existen diversos tipos de informes contables:

a- los estados contables que el emisor prepara tanto para su uso como para su presentación a terceros.


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b- La información adicional a los estados contables que se suele suministrar junto con éstos a ciertos usuarios específicos.

c- Los informes contables preparados exclusivamente para uso de los administradores de la organización, orientados a la toma de decisiones y el control patrimonial.

Para definir el contenido y la forma de los estados contables deben considerarse las necesidades de

sus usuarios. Siendo éstos diversos, se da prioridad a las necesidades de los proveedores de recursos de la organización (propietarios y acreedores) pues la información que ellos precisan satisface, en general, las necesidades de los otros interesados en tales estados.

En el caso de los informes internos para la toma de decisiones y el control, la definición de los contenidos de cada informe forma parte del diseño del sistema contable. Los estados contables, por su parte, deberían brindar información que, como mínimo se refiera a:

a- la situación patrimonial del emisor a la fecha de dichos informes, descripta de una manera que permita ponderar su capacidad para pagar sus obligaciones a su vencimiento.

b- La evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas del resultado que le es asignable, dato que también ayuda a evaluar la solvencia de la organización y su capacidad de generación de ganancias.

c- La evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar.

d- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán en concepto de dividendos o intereses o por la venta de sus acciones o inversiones.

e- En el caso de los organismos gubernamentales, información que les permita demostrar que: 1- sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados 2- se dio cumplimiento a los otros requerimientos legales o contractuales.

En todos estos estados, se deberían incluir explicaciones e interpretaciones que faciliten su

comprensión, como información sobre la actividad principal de la empresa, los criterios de medición utilizados para asignar importes a los activos y los pasivos, las incertidumbres importantes, los hechos que pudieren afectar las comparaciones entre los datos contables del período corriente y del anterior, etc.

La información contable se expresa principalmente en términos monetarios pero también suele incluir

datos en unidades (en mayor medida en los informes de uso interno). Actividad Nº 2

Indicar verdadero o falso en las siguientes expresiones:

1- La contabilidad produce toda la información que es necesaria para la toma de buenas decisiones. 2- El objetivo básico de la contabilidad es cumplir con normas legales. 3- Los informes contables a suministrar a terceros deben ser los mismos que se emplean

internamente. 4- Los estados contables deben ser capaces de transmitir información que satisfaga los

requerimientos de acreedores e inversores. 5- La contabilidad integra el sistema de información contable de la organización.


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Los informes contables deben brindar información referida a:

1- la situación patrimonial del ente emisor. 2- La evolución de su patrimonio, incluyendo un resumen de las causas del resultado del período. 3- La evolución de su situación financiera por el mismo lapso. Los objetos de medición contable se agrupan en clases, sobre la base de los tres tipos de información

referidos anteriormente. Estos tres aspectos básicos antes mencionados, están relacionados, de forma que: • La determinación del patrimonio es necesaria tanto para informar sobre la situación patrimonial del

ente como sobre su evolución patrimonial, dado que la información sobre ésta se refiere a los cambios en el patrimonio. Los objetos de medición que se relacionan con la evolución patrimonial son las causas de aumento y disminución del patrimonio.

• La medición de los recursos financieros es necesaria tanto para informar sobre la situación

patrimonial como sobre la evolución financiera. Los objetos de medición referidos a ésta tienen que ver con las causas de aumentos y disminuciones de los recursos financieros, que en algunos casos son también causas de aumentos y disminuciones del patrimonio. Ej. Las ventas que se cobran al contado constituyen tanto ingresos que aumentan el patrimonio como orígenes de recursos financieros.

Analizaremos a continuación los diferentes objetos de medición.

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Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios que produce un bien.

Un bien es un objeto material o inmaterial que tiene valor, siendo ésta la cualidad que justifica que por

poseerla se pague una suma de dinero, se entregue otro bien o se asuma una obligación. El valor de un bien puede derivar de la posibilidad de: a- Canjearlo por dinero o por otro activo o utilizarlo para cancelar una obligación o distribuirlo a los

propietarios del ente ( valor de cambio); o bien b- Emplearlo en alguna actividad productiva (valor de uso, o utilización económica)

De acuerdo con esta visión constituyen activos:

a- el dinero b- otros bienes que pueden generar flujos positivos de dinero o ser canjeados por otros activos o

utilizados para pagar obligaciones o para efectuar distribuciones a los propietarios, incluyendo (pero no limitándose a)

1- las cosas tangibles o intangibles enajenables individualmente ( como materias primas, un

inmueble o una patente industrial)


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2- los intangibles que no son enajenables individualmente pero que contribuyen a la obtención de dichos flujos ( como los costos de organización y preoperativos o la denominada plusvalía o valor llave)

3- los derechos contra terceros que obligan a éstos a entregar al ente dinero u otros bienes ( como una mercadería) o prestarle servicios (como un asesoramiento sobre temas impositivos)

Por otra parte, el carácter de activo no depende ni de la forma de adquisición de los bienes (compra,

producción propia u otra) ni de la erogación previa de un costo (sacrificio incurrido para adquirir un bien) ni del hecho de que su propiedad esté protegida legalmente. En consecuencia:

a- no es un activo un bien sin valor aunque haya tenido un costo(ejemplo una investigación fracasada) b- es un activo un bien con valor aunque no haya tenido un costo( ejemplo un computador recibido en

donación) c- la fórmula de Coca Cola es un activo para esa empresa aunque no haya sido registrada.

• La propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Un bien recibido en garantía de un préstamo no integra el activo de su poseedor.

• Salvo en casos concretos de copropiedad, ningún bien integra el activo de más de un ente. • Los bienes de una sociedad no son activos de sus socios. Si lo son sus participaciones en el

patrimonio de la sociedad, a veces representadas por acciones. Los activos según su plazo de conversión en efectivo se clasifican en: Activos corrientes: dinero y otros que se espera convertir en dinero dentro del año siguiente, por

ejemplo: dinero, Mercaderías que se venderán y cobrarán dentro de los doce meses. Activos no corrientes: no se convertirán en efectivo en el año siguiente, por ejemplo Acciones de

otras sociedades que se mantiene como inversión permanente, Máquinas usadas en las actividades productivas. Agrupamientos Habituales

Rubros Partidas Incluidas

Caja y Bancos Dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior. Otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

Inversiones Las que hayan sido realizadas para obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes, incluyendo:

• Títulos valores. Las plusvalías y minusvalías resultantes de la


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adquisición de acciones de otras sociedades en este rubro, debiendo desagregarse en la información complementaria.

• Depósitos a plazo fijo en entidades financieras. • Préstamos. • Inmuebles y propiedades

Créditos Derechos para percibir de terceros sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. En lo que implica una clasificación de segundo nivel basada en el origen de los créditos, deben discriminarse:

• Los causados por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente.

• Los que no tengan ese origen, exponiendo por separado (y como activo no corriente) los saldos de activos netos por impuestos diferidos.

Bienes de cambio Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que

se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes

Bienes de uso Bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje. Los afectados a locación, arrendamiento se incluyen en inversiones, salvo cuando la actividad principal sea esa. Anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes.

Activos intangibles Los representativos de franquicias, privilegios u oros similares que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes:

• Derechos de propiedad intelectual • Patentes, marcas y licencias • Gastos de organización y preoperativos • Gastos de desarrollo

Anticipos por su adquisición.

Otros activos Los no encuadrados específicamente en ninguna de las categorías anteriores (ejemplo bienes de uso desafectados). Debe brindarse información adicional de acuerdo con su significación

Llave de negocio Las llaves de negocio (positivas y negativas) resultantes de adquisiciones de negocios, que deben discriminarse por combinación. En los estados consolidados se incluyen las correspondientes a inversiones en sociedades sobre las que se ejerza control o control conjunto. El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos (corrientes y no corrientes, según corresponda) y restando o sumando del total de éstos

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Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transacción que ya ocurrió: a- está obligado a entregar activos (dinero u otros bienes) o prestar servicios a otra persona (física o

jurídica)


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b- la cancelación de la obligación:

1- es ineludible o altamente probable 2- deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencias de cierto

hecho o a requerimiento del acreedor Si se cumplen las condiciones indicadas, el pasivo existe aunque no esté formalizado. Por ejemplo: un impuesto sobre los ingresos brutos de una empresa se devenga juntamente con ellos,

de modo que el incremento del pasivo existe aunque su inclusión en la declaración jurada del tributo se produzca posteriormente. La cancelación de un pasivo se produce cuando:

a- se lo paga entregando dinero u otro activo o prestando un servicio. b- Se lo reemplaza por otro pasivo c- Se acuerda con el acreedor la conversión de la deuda en capital d- El acreedor lo condona o e- El deudor se libera de la obligación debido a la inacción del acreedor y al transcurso del tiempo

(prescripción liberatoria) En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir la calidad simultánea de acreedores. Sucede

por ejemplo cuando: a- le han vendido bienes o servicios al ente b- le han hecho un préstamo c- tienen derecho a recibir dinero con motivo de la distribución (ya declarada) de ganancias. Según su plazo de cancelación acordado o estimado los pasivos se clasifican en: Pasivos corrientes: son los que ya han vencido o a vencer dentro del año siguiente, por ejemplo una

factura con plazo vencido por un servicio ya recibido. Pasivos no corrientes: aquellos cuyo vencimiento opera a más de un año de plazo, por ejemplo una

cuota de un préstamo ya recibido que vence a los catorce meses. Agrupamientos Habituales

En muchos países los pasivos suelen presentarse en el estado de situación patrimonial clasificados en corrientes y no corrientes y agrupados en unos pocos rubros.

Rubros Partidas incluidas Deudas Obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Los saldos

pasivos netos por impuestos diferidos deben exponerse (como no corrientes) por separado.

Previsiones Importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

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Suele decirse que el patrimonio: a- Es la diferencia entre el activo (total de bienes) y el pasivo (total de obligaciones); b- Representa los derechos que los propietarios o miembros del ente tienen sobre el activo.


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Por su origen el patrimonio puede desagregarse entre: a- El capital b- Los resultados acumulados: ganancias (excepto las distribuidas a los propietarios) y pérdidas O sea:

Y siendo

La fórmula del patrimonio puede reformularse así:

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En las empresas el capital es la parte del patrimonio que ha sido suministrada por sus propietarios. Según la forma jurídica del ente, el capital puede estar representado por acciones o partes, que crean derechos de diverso tipo (a participar en las ganancias y en las elecciones de autoridades del ente, a aprobar o desaprobar su gestión, a suscribir nuevos títulos de capital etc.)

Dependiendo de lo que establezca la legislación aplicable, los entes sin fines de lucro podrían tener un

capital o no tenerlo. Las transacciones con los propietarios incluyen los aportes y los retiros que ellos efectúan en su

carácter de tales e implican cambios de activos o pasivos.

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En general, hay acuerdo en considerar que el resultado de un período es la variación que durante ese lapso se produjo en el patrimonio, previa exclusión de los efectos de los aportes y retiros de los propietarios. Dicho resultado se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario.

El resultado de un período es consecuencia de: a- flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas b- los impuestos que gravan las ganancias

Patrimonio = Capital + Resultados Acumulados

Resultados acumulados = Resultados anteriores + Resultados del período

Patrimonio = Capital + Resultados anteriores + Resultados del período

Patrimonio = Activo - Pasivo Activo = Pasivo + Patrimonio Neto


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O sea: Los flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas pueden originarse en: a- transacciones con terceros (excepto propietarios, cuando actúan como tales) como las ventas de

mercaderías o servicios. b- Hechos internos, como la obtención de una cosecha c- Cambios de precios y otros hechos del contexto.

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Consideraremos: a- Ingresos a los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos que se originen en la

producción o entrega de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.

b- Gastos a las salidas o consumos de activos o la asunción de pasivos originados por los ingresos, c- Ganancias, a los aumentos del patrimonio que se originan en operaciones periféricas o incidentales

o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan a la entidad, salvo las que resultan de ingresos o de inversiones de los propietarios.

d- Pérdidas, a las disminuciones del patrimonio que se originan en operaciones del tipo indicado en el inciso anterior, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.

Hay quienes incluyen a las ganancias dentro de los ingresos y a las pérdidas dentro de los gastos. Pero como lo hemos indicado consideraremos gastos a los costos incurridos para obtener ingresos. No

hay ingreso sin gasto ni gasto sin ingreso. En los estados contables, algunos gastos suelen definirse: a- con la palabra costo seguida de alguna descripción que lo relaciona con el ingreso que lo ocasiona,

por ejemplo costo de las mercaderías vendidas, o b- con el vocablo gastos y la referencias a una actividad, por ejemplo gastos de administración. Algunos gastos se relacionan con el activo porque resultan de la salida de algún bien (como la

mercadería vendida) o porque son consecuencia de la disminución progresiva de su valor (como la depreciación de los muebles empleados en una oficina de ventas). Las pérdidas y las ganancias obedecen básicamente a hechos no controlados por el ente.

Son ejemplos de pérdidas y ganancias las ocasionadas por: a- la recepción de una donación (depende de la voluntad de un tercero) b- los cambios en los precios de los activos del ente c- la pérdida de valor de una máquina ocasionada por la aparición (en el mercado) de otra que

permite operar con costos de producción sustancialmente menores y que es adquirida por empresas competidoras,

d- cambios en los gustos de los consumidores que convierten en pasadas de moda a determinadas mercaderías disponibles para la venta

e- destrucciones de activos debidas a incendios, inundaciones u otros siniestros f- la incobrabilidad de un crédito por haber entrado el deudor en estado de insolvencia. Las pérdidas y las ganancias originan Variaciones patrimoniales denominadas Cuantitativas

porque varían el valor del Patrimonio de la empresa

Resultado del período = Ingresos – Gastos + Ganancias – Pérdidas – Impuestos sobre las ganancias.


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Muchas transacciones habituales afectan la composición del activo o del pasivo pero no la cuantía del patrimonio. En esos casos se encuentran:

a- el canje de un activo por otro, por ejemplo la colocación de dinero en un depósito a plazo fijo; b- el canje de un pasivo por otro, por ejemplo la refinanciación de una deuda; c- la incorporación de un activo asumiendo un pasivo, por ejemplo la compra de materias primas a

crédito; d- la cancelación de un pasivo entregando un activo, por ejemplo el pago en efectivo a un proveedor,

siempre que exista equivalencias entre los valores de los activos y pasivos en juego, lo que no siempre sucede.

Ejemplo:

Se adquiere una acción de precio $100 por medio de un agente de bolsa y cada compra o venta devenga una comisión del 1%:

a- el costo del título adquirido ( precio más comisión de compra) será de $101, pero b- el valor de la acción al momento de la compra será el que pueda obtenerse por su realización, que

es $99 (precio menos comisión de venta)

Por lo tanto, la compra implicará una pérdida de $2, que más adelante podrá recuperarse o no, según como evolucione la cotización del título. En consecuencia, esta operación no debería considerarse permutativa.

Tenemos luego como síntesis estos dos cuadros son iguales, muestran una equivalencia.

Esta relación indica que cada variación en la medición asignada a un objeto debe ir acompañada por otra. Aquí nos estamos refiriendo tanto a las variaciones que resultan de reconocer contablemente un objeto como de cambiar su medición contable o de darlo de baja.

El hecho de que cada transacción o hecho susceptible de registro contable afecte en simultáneo a no

menos de dos objetos ha permitido el desarrollo del método de teneduría de libros más empleado en el mundo: el de la partida doble.

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Los estados contables deben informar sobre la evolución financiera del ente, donde se entiende por recursos financieros al efectivo más las colocaciones temporarias, que son inversiones a corto plazo de gran liquidez.

Activo

+Gastos

+Pérdidas

+Impuestos sobre las ganancias

Pasivo

+Capital

+Resultados anteriores

+Ingresos

+Ganancias


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Hay orígenes de recursos financieros cuando éstos se incrementan y hay aplicaciones cuando

disminuyen. Ejemplo 1:

El 01-01-04 Martín Rodríguez y Juan López constituyen Argentina S.R.L. con un capital de $ 1000 que los socios aportan por partes iguales de este modo:

a- Rodríguez transfiera a la sociedad la propiedad de un terreno cuyo valor de mercado es $ 900,

debiendo la nueva sociedad hacerse cargo de un pasivo hipotecario (ya vencido) a favor de Carlos Godoy por $ 400.

b- López aporta $ 500 en efectivo

Efectos Elemento Situación anterior Variación Situación posterior ACTIVO Fondos (efectivo) Terreno PASIVO (CTE) Deudas PATRIMONIO CAPITAL CTE

500 900 1.400 400 1.000 100

500 900 1.400 400 1.000 100

a- El patrimonio aumenta debido a un aporte de los propietarios b- El aumento en los fondos tiene como origen el aporte de López c- El aumento del capital corriente obedece al aporte de López y a la asunción del pasivo de

Rodríguez Ejemplo 2:

El 04-01-04 se efectúa una negociación con el acreedor de la empresa (Carlos Godoy) que acepta incorporarse a la sociedad dando por cancelado su crédito de $400. Efectos Elemento Situación anterior Variación Situación posterior ACTIVO Fondos (efectivo) Terreno PASIVO (Cte) Deudas PATRIMONIO CAPITAL CORRIENTE

500 900 1400 400 1000 100

-400 400 400

500 900 1400 _______ 1400 500


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Actividad Nº 3

a- Siguiendo con el caso anterior, suponer la compra de mercaderías por $ 350, las cuales se pagan en efectivo. Indicar las variaciones patrimoniales.

b- Se venden la mitad de las mercaderías en efectivo, cobrándose por ellas $ 250. Indicar las

variaciones patrimoniales.

c- Se separan $ 280 del efectivo y, como colocación transitoria de fondos, se compran acciones de Plus SA que tiene cotización en la bolsa de comercio local. Indicar las variaciones patrimoniales.

d- Se devengan sueldos y cargas sociales del personal administrativo por $ 40. Indicar las variaciones

patrimoniales.

e- Con posterioridad a la compra de las acciones su cotización sufrió diversas variantes y al fin del periodo es de $ 315. Indicar las variaciones patrimoniales.

f- Se calcula la ganancia del período y los socios retiran en efectivo el 40% de ella. Indicar las

variaciones patrimoniales.

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Requisitos de la información contable La información contable debe respetar estos requisitos:

a- pertinencia o atingencia: aptitud para satisfacer las necesidades de sus usuarios más comunes. b- Confiabilidad y credibilidad: de modo que los usuarios de la información acepten integrarla al

conjunto de elementos sobre cuya base toman decisiones. c- Aproximación a la realidad: las descripciones y mediciones que aparecen en la información

contable deben guardar una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir.

d- Neutralidad, ausencias de sesgos u objetividad: la información no debe estar deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular.

e- Integridad o suficiencia: la información presentada en los estados contables debe ser completa, no debe omitirse información que sea pertinente y significativa.

f- Verificabilidad: la representatividad de la información debe ser susceptible de comprobación por

cualquier persona con pericia suficiente.


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g- Sistematicidad: la información debe prepararse aplicando un conjunto de reglas ordenadamente relacionadas entre si.

h- Comparabilidad: la información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones:

1- del mismo ente a la misma fecha o período. 2- Del mismo ente a otras fechas o períodos ( ayuda a identificar las tendencias de su situación

patrimonial y financiera y de su desempeño) 3- De otros entes de similares características ( ayuda a evaluar las mismas variables en términos

relativos) i- claridad o comprensibilidad: la información debe ser inteligible y fácil de comprender por los

usuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la terminología propia de los estados contables.

j- Temporalidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones

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En forma prácticamente unánime, la doctrina y la mayoría de las NC consideran que el reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales debe hacerse en los períodos en que se generan, sin entrar a considerar si han afectado los fondos del ente. Las únicas excepciones importantes se presentan en el área de la contabilidad gubernamental, hay gobiernos que sólo emiten informes contables basados en los pagos y cobros efectuados.

O sea las variaciones patrimoniales deben reconocerse y medirse siguiendo el criterio de lo devengado

y no el de lo percibido/pagado. Esto, sin perjuicio de la preparación y presentación de estados que muestren las variaciones de los fondos o de algún concepto similar.

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Después de la fecha de los estados contables se producen sucesos que afectan patrimonialmente al ente. Hay consenso en clasificarlos en:

a- hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya existían a la fecha de

los estados contables y que afectan las estimaciones que son necesarias para su preparación. b- Hechos nuevos, no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre. Por su naturaleza, las evidencias proporcionadas por los hechos del tipo a) deben ser empleadas para

perfeccionar la medición del patrimonio a la fecha a la que se refiere la información contable. Por ejemplo la información sobre las cobranzas a clientes posteriores a la fecha de cierre debe ser empleada al evaluar el valor recuperable de las cuentas por cobrar.

Los efectos de los hechos del tipo b) deben computarse en el período en que se producen, pues así lo

requiere la aplicación del concepto de devengamiento. Es claro que si un hecho es nuevo, no tiene relación alguna con las condiciones existentes a la fecha a la cual corresponde la información contable y no debe afectar la medición contable del patrimonio a ese momento.

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Teniendo en cuenta que el resultado de un período es igual a la diferencias entre el patrimonio inicial y el final, previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios, si se detectasen errores en la


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medición del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su medición contable, no correspondería distorsionar el resultado del período sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA)

Para la aplicación práctica del concepto precedente hay consenso en que: a- deben computarse AREA cuando se corrigen errores o se cambian las normas o métodos

contables para la medición del patrimonio. b- No debe hacérselo en los casos de meras correcciones de estimaciones.

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Para poder acumular y comparar datos referidos al patrimonio debe expresárselo en una unidad de medida común. Siempre se ha empleado alguna moneda de cuenta, que generalmente es la de uso legal en el país del ente, aunque nada impide realizar estados contables en más de una moneda, por ejemplo en pesos y en dólares.

Cualquiera que fuere la moneda de cuenta elegida para practicar las mediciones contables, sufre los

efectos de los cambios de su poder adquisitivo (inflación, deflación) que invalidan las acumulaciones y comparaciones efectuadas con las mediciones originales nominales.

Frente al problema hay diferentes posibilidades de acción: 1- Desentenderse de la cuestión como si la moneda mantuviese su valor a lo largo del tiempo. Esto

implica aceptar estados contables son serias distorsiones, cosa que se hace en muchas partes del mundo a pesar de que una tasa baja de inflación es suficiente para alterar significativamente indicadores contables como el de la rentabilidad.

2- Otra alternativa es efectuar uno o más ajustes parciales o parches, cuya característica básica es la de corregir una o pocas de las cifras de los estados contables pero no la totalidad de los problemas que la inflación produce.

3- La alternativa más razonable es reexpresar todos los datos contables, de modo que queden en una unidad de medida homogénea. Esto es: practicar el ajuste integral por inflación que puede combinarse con cualquier juego de criterios de medición contable.

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Las transacciones efectuadas en una moneda extranjera deben convertirse a la empleada para la presentación de los estados contables utilizando un tipo de cambio entre ambas a la fecha de origen de ellas que sea adecuado. En su elección deben considerarse las normas cambiarias en vigor. Ejemplos:

1- Si se efectúa una exportación que se factura en moneda extranjera y las normas vigentes requieren que las divisas obtenidas sean entregadas al gobierno por medio del banco elegido por el vendedor para intervenir en la operación, el tipo de cambio a utilizar debería ser el que emplearía el banco si la cobranza se efectuara el día de la venta.

2- Si se otorga un préstamo en otra moneda a ser devuelto en la misma, su medición contable debería hacerse con el mayor tipo de cambio comprador que podría obtenerse por la venta de la moneda extranjera al momento de efectuárselo.

3- Un alquiler pactado en dólares debería ser convertido a la moneda de presentación considerando un tipo de cambio promedio del mes al cual el alquiler corresponde. Salvo que ya se cuente con los dólares debería emplearse un tipo de cambio vendedor.

Concordantemente la contabilidad debe reflejar las ganancias o pérdidas que ocasiona el

mantenimiento de activos y pasivos en moneda extranjera (diferencia de cambio).


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Ejemplo:

Se adquiere una maquinaria en U$S 3000, pagaderos a los 30 días. La cotización a la fecha de compra es de $ 3 por dólar y a la fecha de pago es de $ 3.20 por dólar.

Al registrar el pasivo por la maquinaria anotaremos una deuda de $ 9000. En el momento del pago la deuda tiene un nuevo valor y es de $ 9600, por lo tanto hemos de registrar

una diferencia de cambio (pérdida en este caso) de $ 600

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Es normal que los entes tengan más de una unidad de bienes fungibles como: a- los de fácil comercialización adquiridos como consecuencia de colocaciones transitorias de fondos

(acciones, títulos públicos, oro, et,) b- los adquiridos o producidos para su venta. c- Los insumos físicos utilizados en la producción (materias primas, combustibles, otros materiales) d- Los repuestos para ciertos bienes de uso e- Los materiales de oficina (papel, disquetes, lápices, etc.) Normalmente los costos unitarios de los bienes fungibles comprados o producidos varían con el

tiempo. Esto no provoca complicaciones cuando la medición contable de estos activos se hace a sus VC, pero sí cuando se los computa a sus costos históricos, ya que esto obliga a una asignación de los costos unitarios de entrada a las unidades que se venden o consumen y a las que permanecen en existencia. Para la asignación referida, la mayoría de las empresas emplea alguno de estos procedimientos:

a- primero entrado, primero salido (PEPS) b- último entrado, primero salido(UEPS) c- costo promedio ponderado (CPP) d- identificación específica (cada unidad salida o en existencia)

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De acuerdo con este método, se asignan a los bienes vendidos o consumidos los costos unitarios de las unidades más antiguas. Consecuentemente, la medición contable de las existencias se hace empleando los costos unitarios más recientes.

Los defensores de este método PEPS consideran que esta forma de asignación sigue al flujo físico de los bienes, pues se supone que los entes venden primero lo que adquirieron o produjeron en períodos más lejanos. Ejemplo

Supongamos que los movimientos de las existencias de un bien x hayan sido estos: a- el 2-1-04 se compraron 10 unidades en $50 (costo unitario $5) b- el 18-1-04 se adquieren 20 unidades en $ 120 ( costo unitario $6) c- en enero del 2004 se vendieron 23 unidades d- el 8-2-04 se compraron 15 unidades en $ 105 ( costo unitario $7) e- en febrero del 204 se vendieron 12 unidades.

Para determinar (en moneda nominal) el costo PEPS de las 23 unidades vendidas en enero se

computan en primer lugar las 10 adquiridas el día 2-1 y siendo esto insuficiente, 13 de las adquiridas el 18-1. Los cálculos son los siguientes:


18

Unidades Costo unitario

Costo total

10 5 50 12 6 78 23 128

Al 31-01-04 quedan en existencia 7 unidades a las que se les asigna el costo unitario de $6 (total $42) Para la posterior asignación de costos a las 12 unidades salidas en febrero se consideran primero las 7

que habían quedado en existencia al 31-1 y luego 5 de las adquiridas el 8-2


Costo Total

7 6 42 5 7 35

12 77

En consecuencia, a fin de febrero quedan en existencia 10 unidades que se suponen provenientes en su totalidad de la partida adquirida el 8-2 con un costo unitario de $7 (costo total $70)

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De acuerdo con este método, se asignan a los bienes salidos los costos unitarios de las unidades más recientemente ingresadas; si fuere insuficiente, se computan unidades de la partida anterior y así hasta completar el número de unidades egresadas.

Los defensores de este método lo apuntan como solución parcial a los problemas generados por la

inflación, ya que permite computar ventas y consumos a precios más recientes. Esto merece no menos de dos críticas:

a- como ya se señaló, lo único racional para considerar los efectos de la inflación es el ajuste integral. b- Cuando se utiliza UEPS y no se practica ajuste por inflación, las mediciones contables de los

bienes en existencia se hacen empleando costos históricos expresados en moneda de poder adquisitivo antiguo, lo que puede implicar distorsiones notables.

Ejemplo:

Retomando el ejemplo anterior, para asignar costos a las 23 unidades vendidas en enero se consideran primero las 20 unidades ingresadas el 18-01. Como esto es insuficiente también se toman 3 de las 10 unidades adquiridas el 2-1-04. Cálculos


Costo Total

20 6 120 3 5 15

23 135


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En concordancia, las 7 unidades existentes al 31-01-04 se consideran provenientes de la partida con $5 de costo unitario (total $35). Y como en el caso de los cómputos se hacen mensualmente, el costo UEPS así calculado constituye el punto de partida para aplicar el método en el mes de febrero.

Para asignar costos a las 12 unidades vendidas en febrero, se considera el costo unitario ($7) de las

15 unidades ingresadas el 8-2, resultando un importe de $ 84, Las tres unidades remanentes pasan a integrar la base para el mes de marzo. En consecuencia, los costos UEPS de las existencias al 28-2 ordenados en función de su prioridad de asignación a futuras salidas son:


Costo Total

3 7 21 7 5 35

10 56

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Las bases de este método son las siguientes: a- luego de cada entrada (o al final de un período determinado) se obtiene el costo promedio

ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante la cuenta:

b- El CPP así obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existentes

El procedimiento es de aplicación más sencilla que PEPS y UEPS, ya que las asignaciones de costos

a salidas y existencias se efectúan empleando un único costo unitario. Ejemplo:

Con los datos del ejemplo precedente los cálculos serían estos: Fecha Concepto Unidades

Entradas Salidas Existencia Mediciones contables Entradas Salidas Existencia CPP

2-1-04 Entrada 10 10 50 50 50/10= 5

18-1-04 Entrada 20 30 120 170 170/30= 5.67

31-1-04 Venta del mes 23 7 130 40

8-2-04 Entrada 15 22 105 145 145/22= 6.59

28/2/04 Venta del mes 12 10 79 66

Cuando hay aumentos de precios y la contabilidad no está ajustada por inflación, es de esperar que el

CPP de las existencias se ubique por encima de su costo UEPS (basado en importes antiguos) y por debajo de su PEPS (calculado considerando partidas recientes).

Así sucede en el caso del ejemplo

Conceptos UEPS base UEPS base CPP PEPS

CPP = Costo de las unidades anteriores + Costo de las unidades entradas Unidades anteriores + Unidades entradas


20

bimestral mensual Costo de las entradas 275 275 275 275 Asignado a salidas 225 219 209 205 Asignado a existencias 50 56 66 70

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La asignación de costos sobre la base de la identificación específica de los bienes es un procedimiento costoso porque requiere la identificación física y la determinación del costo de cada bien.

Debido a sus dificultades prácticas el empleo de este método es raro. Podría ser utilizado por una

agencia de autos usados, en el cual se lleve un registro por número de patente del precio al cual ingresa el auto y a cual se vende.


21

Actividad Nº 4

1- Se detallan algunas operaciones efectuadas por una empresa, indique, en relación con cada una de ellas, que importes deberían imputarse al resultado del ejercicio 2003. a- Venta por $5000 correspondiente a un pedido del cliente del 20-12-03, cobrada el 23-12-03,

facturada el 31-12-03, producida el 7-01-04 y entregada el 8-01-04. b- Venta de $4000 correspondiente a un pedido verbal del cliente recibido el 20-12-03, entregada

el 29-12-03, facturada el 2-01-04 y cobrada el 8-01-04. c- Venta de $ 3000 correspondiente a un pedido del cliente del 30-11-03, entregada y facturada el

16-12-03, por la que en esa fecha se recibió un pagaré de $3050 con vencimiento el 15-01-04. Los $ 50 de diferencia son intereses.

d- Cobranza de $2000 ingresada el 29-12-03 por el alquiler de un inmueble correspondiente al mes de enero de 2004.

e- Cobranza de $ 1000 ingresada el 3-1-04 por el alquiler de un inmueble por el mes de diciembre de 2003.

2- 2- Una empresa registra el siguiente movimiento de mercaderías:

a- El 2-01 compra 100 unidades a $ 10 cada una. b- El 4-01 compra 50 unidades a $ 12 cada una. c- El 7-01 vende 80 unidades. d- El 12-01 compra 200 unidades a $ 14 cada una. e- El 20- 01 vende 180 unidades

Calcular la valoración de existencias y el costo de las mercaderías vendidas en enero utilizando: a) UEPS, b) PEPS y c) CPP


22


23

Unidad 2

Procesamiento Contable, Concepto. Cuentas. Registros. Diarios y Subdiarios. Captación De Datos. Examen De Los

Datos Captados. Registraciones. Preparación De Informes. El Método De La Partida Doble. Registro De Variaciones

Patrimoniales. Registro De Bienes De Terceros. Registro De Contingencias. Registro De Variaciones De Recursos

Financieros. Clasificación De Cuentas.


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25

Procesamiento Contable Todo sistema de información tiene entradas (inputs) y salidas (outputs). Debemos considerar lo

siguiente: a- tanto las entradas como las salidas se refieren a:

1- los efectos de transacciones y otros hechos sobre el patrimonio del ente, 2- los bienes de propiedad de terceros, 3- ciertas contingencias

b- las entradas son los datos captados con motivo de tales transacciones y hechos c- las salidas principales son informes para:

1- la toma de decisiones 2- la vigilancias sobre los recursos y obligaciones de dicho ente (actividades de control

patrimonial) 3- el cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de carácter societario e

impositivo. Hay también salidas intermedias, que se emplean como entradas de otros procesos contables. Por

ejemplo el cálculo del costo promedio ponderado (CPP) de las existencias, que es necesario para asignar mediciones a las mercaderías vendidas y a las que permanecen en existencia, cuando su medición contable se hace sobre la base de su costo histórico. La transformación de datos de entrada en informes contables implica la ejecución de las siguientes tareas:

a- captación de datos que podrían poner en evidencia hechos que la contabilidad deba registrar. b- Examen de dichos datos para determinar, caso pos caso:

1- si deben ser registrados por el sistema contable 2- si reúnen las condiciones para ello 3- que elementos de los estados contables (u objetos de medición contable) son los afectados 4- que criterios de reconocimiento y medición contable aplicar.

c- Registraciones de los datos, con la consecuente acumulación de las mediciones contables referidas

a cada objeto y (en la contabilidad manual) la anotación del resultado de ella, que es un saldo. d- Producción de los informes previstos por el sistema contable.

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Las cuentas se utilizan principalmente para registrar y acumular mediciones referidas a los objetos de reconocimiento y medición contable (cada activo, cada pasivo, los ingresos por ventas, los bienes recibidos de determinado tercero, las contingencias de cierto tipo, etc.)

Cada cuenta debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de naturaleza similar. En una cuenta llevada manualmente, la disposición gráfica de los datos puede tener diversas formas.

Así para el registro de las expresiones monetarias (variaciones y nuevos saldos) referidas al objeto representado por la cuenta podría usarse:

a- una sola columna. b- Una para las variaciones y otra para los saldos. c- Una para las variaciones positivas, otra para las negativas y otra para los saldos.

Elegimos para trabajar este último criterio.


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Ejemplo: Fecha Asiento Concepto Aumento Dismin. Saldo 1-1-04 1 Aporte de capital del Sr. López 500 500 7-1-04 3 Compra de mercaderías al contado 350 150 12-1-04 4 Venta de mercaderías al contado 250 400 13-1-04 5 Compra de acciones con cotización 280 120 1-2-04 8 Retiro de los socios 28 92

Cuando la contabilidad está computarizada, los movimientos y saldos de las cuentas pueden presentarse de muchísimas maneras, siendo el diseñador del sistema contable quien debería buscar las más útiles.

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Mayores y Submayores

En la contabilidad manual, un mayor es un registro contable en el que las cuentas se agrupan

físicamente. De acuerdo con el soporte físico de las cuentas, podría consistir en: a- un libro encuadernado, b- un libro de hojas sueltas que se atornillan o c- un fichero. Cuando se emplea Procesamiento electrónico de datos (PED) y las cuentas no existen como tales sino

que son armadas por el computador, no hay mayores como los recién indicados, pero suele darse ese nombre a los impresos que, para un período dado, muestran los movimientos y saldos de una o más cuentas.

Por otra parte, nada impide el uso de cuentas referidas a objetos distinto nivel. Por ejemplo para tener información sobre las sumas a cobrar en cuenta corriente a los clientes podría

abrirse una cuenta para cada uno y otra para su conjunto. En esos casos: a- la de mayor nivel se denomina cuenta colectiva o sintética o cuenta control. b- Las de menor nivel se denominan cuentas simples, individuales o analíticas o subcuentas. c- El mayor que agrupa las cuentas individuales se denomina submayor. d- Toda anotación en una cuenta individual (del submayor) debe tener su correlato en la cuenta

control correspondiente (del mayor general) e- El saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las correspondientes

cuentas individuales.

Ejemplo

Supongamos que durante su primer mes de existencia la empresa XX emite la siguiente documentación por operaciones con clientes: Operación Fecha Cliente Documento Importe Venta 10-4-04 López S.A. Factura 1 2200 Venta 20-4-04 Pérez S.A. Factura 2 1800 4000 Cobranza 15-4-04 López S.A. Recibo 4 -1400 Cobranza 25-4-04 Pérez S.A. Recibo 6 -1200 2600


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Si se emplea una cuenta para cada cliente y otra de control las registraciones serían: a- En la cuenta colectiva

Fecha Referencia Variación Saldo 31-4-04 Ventas del mes 4000 4000 31-4-04 Cobranzas del mes -2600 1400

b- En la cuenta individual del cliente López S.A.

c- En la cuenta individual del cliente Pérez S.A.

Fecha Referencia Variación Saldo 20-4-04 Venta (F-2) 1800 1800 25-4-04 Cobranza (R-6) -1200 600

A fin de mes se comprueba lo siguiente:

Saldos al 31-4-04 López $800 Pérez $600 Saldo al 31-4-04 $ 1400

Como se puede observar el saldo de la cuenta colectiva es igual a la suma de los saldos de las cuentas individuales de los clientes.

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En la contabilidad manual, a las anotaciones practicadas en los mayores (que son registros temáticos) deben agregárseles los efectuados en los diarios que son registros cronológicos.

Normalmente un asiento de diario se refiere: a- a una operación en particular, b- a un conjunto de operaciones de similar naturaleza; o c- a devengamientos ocurridos durante el período, que por razones prácticas se registran globalmente

al cierre del mismo. Ejemplos de operaciones que se registran individualmente: a- un aporte de capital. b- Una distribución de dividendos Ejemplos de operaciones que en una contabilidad manual suelen registrarse en conjunto: a- compras del mes, b- ventas del mes, c- cobros del mes, d- pagos del mes.

Fecha Referencia Variación Saldo 10-4-04 Venta ( F-1) 2200 2200 15-4-04 Cobranza (R-4) -1400 800


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Ejemplos de operaciones de devengamientos que suelen contabilizarse al final del período: a- remuneraciones y aportes patronales sobre ellas, b- depreciaciones de los bienes de uso. En los casos de operaciones del segundo tipo es normal que: a- las transacciones individuales se anoten en subdiarios específicos de modo que tales tareas

pueden efectuarse independientemente (para registrar las ventas del día no hay que esperar que estén contabilizadas las compras del día.

b- Al final del periodo se obtenga un resumen de ellas y se prepare un asiento del diario general, cuyos importes agregados deberías ser los mismos que se habrían registrado si no se hubiera hecho empleo del subdiario.

Generalmente, se preparan borradores de asientos que, una vez concluido un período contable

(normalmente un mes) se ponen en orden y se vuelcan a los registros definitivos, que a veces deben cumplir ciertos requisitos establecidos por las leyes. Los borradores deberían contener las firmas o iniciales de las personas que los prepararon y autorizaron.

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La contabilidad debe registrar efectos de hechos que se producen debido a: a- Transacciones con terceros (principalmente compras, recepción de mercaderías, ventas, pagos,

depósitos y cobranzas; así como la entrega y recepción de mercadería en consignación o su devolución)

b- Hechos internos, incluyendo los resultantes de: 1- el empleo de personal 2- consumos de activos ( materias primas, materiales de producción, papelería) 3- actividades de producción de bienes o servicios para la venta 4- otras actividades internas (traslado de mercaderías entre depósitos) 5- devengamientos diversos (depreciaciones, seguros) 6- decisiones de los socios y los administradores que tengan un efecto patrimonial (distribuir

dividendos, discontinuar un segmento del negocio, resignarse a no cobrar el saldo adeudado por un cliente) o que creen o eliminen contingencias (otorgar un aval)

c- cambios en el contexto (inflación, deflación, cambios en los precios de los bienes o las tasas de interés)

Consecuentemente, el sistema contable debe estar organizado de tal modo que a él lleguen datos verificables y completos sobre todos los hechos susceptibles de contabilización.

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Debido a los tipos de información que la contabilidad procesa, la preparación manual de asientos puede realizarse a partir de la lectura de:

a- los formularios que el ente emite o recibe con motivo de:

1- transacciones con terceros 2- operaciones internas

b- documentos importantes (actas de asamblea y de directorio, escrituras, contratos, etc.) c- informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes fungibles, costos de

reposición de materias primas o mercaderías de reventa, índice de precios utilizable para los ajustes por inflación; etc.)

Estos elementos constituyen la documentación respaldatoria de los asientos, cuya obtención y

conservación interesa tanto por su carácter de input del sistema contable como porque:


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a- es necesaria para que los auditores de los estados contables y los organismos de fiscalización interna del ente (sindicatura en las S.A.) puedan realizar su trabajo.

b- Suele ser requerida por la legislación, incluyendo la impositiva y la previsional c- Puede ser útil como elemento de prueba en casos de controversias.

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Cuando la contaduría de un ente toma conocimiento de un hecho debe estudiar si: a- Este hace variar:

1- el patrimonio, sea cuantitativa o cualitativamente. 2- Los bienes de terceros en poder del ente. 3- Las contingencias que no hayan dado ya lugar al cómputo de variaciones patrimoniales.

b- Los efectos del hecho son susceptibles de medición en moneda de una manera objetiva y confiable.

Solamente deben contabilizarse los hechos que satisfagan ambas condiciones. Previamente deben

efectuarse algunos controles. En primer lugar, debe verificarse que no falten comprobantes, para lo cual pueden adoptarse estos

procedimientos: a- en cuanto sea aplicable, controlar la secuencia numérica de los comprobantes prenumerados e

investigar las discontinuidades. b- Hacer lo mismo con los comprobantes empleados para la validación de los contabilizados. c- Verificar, al final de cada período contable, que se hayan registrado todos los hechos típicos de

naturaleza repetitiva (compras, ventas, depósitos) En segundo lugar debe verificarse que ningún comprobante esté ya contabilizado. Para evitar dobles

registraciones, es conveniente estampar en cada comprobante registrado un sello. En tercer lugar debe constatarse que los comprobantes: a- responden a hechos realmente ocurridos y debidamente autorizados b- contengan datos válidos ( un dato inválido es la fecha posterior al cierre de balance) c- incluyan todos los datos necesarios para su contabilización, si ésta correspondiere d- cumplan con las normas legales referidas a su contenido y forma e- contengan cálculos previos correctos Los comprobantes que no superen estos controles deberían ser rechazados, corregidos, reingresados

y sometidos nuevamente a los mismos controles de entrada. Los pasivos que surjan de operaciones no autorizadas deben ser contabilizados, pues la falta de

cumplimiento de normas internas no es oponible a terceros.

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Una vez concluidos los análisis conceptuales indicados, deben prepararse los correspondientes borradores de asientos, cuyo contenido es volcado luego a:

a- registros temáticos (el mayor general o algún submayor) y cronológicos (el diario general o algún subdiario) cuando la contabilidad es manual.

b- Bases de datos electrónicas, cuando la contabilidad está computadorizada, en cuyo caso las anotaciones efectuadas en ellas sirven de base para la posterior impresión de mayores, submayores, diarios y subdiarios.


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Actividad Nº 1

Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. 1- La contabilidad capta, procesa e informa todo dato relativo a un ente. 2- La contabilidad capta efectos patrimoniales de hechos internos y externos. 3- Un mayor es un registro cronológico que agrupa cuentas (colectivas o individuales) empleadas por

el sistema contable. 4- En una contabilidad manual, los efectos patrimoniales de un hecho económico deben anotarse

primero en un diario y luego en un mayor. 5- Los comprobantes no sólo cumplen funciones contables 6- Para que la anotación de un hecho en el sistema contable sea confiable, debe existir la posibilidad

de medir su efecto patrimonial sobre una base objetiva.

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El de la partida doble es un método de registración contable por el cual: a- las anotaciones referidas a cada hecho se efectúan en no menos de dos cuentas (de allí su

denominación) b- los saldos de las cuentas empleadas deben balancear (su suma algebraica debe ser igual a cero)

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Las relaciones entre los objetos que tienen que ver con la medición del patrimonio y de sus variaciones durante un período pueden esquematizarse así: Activo Pasivo + Gastos +Capital +Pérdidas = +Resultados anteriores +Impuesto a las ganancias + Ingresos + Ganancias

El método de la partida doble utiliza ciertas convenciones, las reglas utilizadas y las definiciones relevantes son éstas:


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a- En las cuentas representativas de los objetos que aparecen en el primer término de la igualdad presentada (el activo y los gastos), los incrementos de mediciones se anotan en el debe y las disminuciones en el haber.

b- En las cuentas representativas de los objetos que aparecen en el segundo término de la misma igualdad (el pasivo y los ingresos), los incrementos de mediciones se anotan en su haber y las disminuciones en su debe.

c- Los importes anotados en una cuenta se denominan: 1- débitos o cargos si se hacen el debe 2- créditos o abonos si se efectúan en el haber

d- En cada asiento, y considerando la totalidad de las cuentas empleadas, el total de importes debitados debe coincidir con el de los acreditados.

e- En consecuencia, debe haber coincidencia entre los totales acumulados de sus débitos y créditos f- El saldo de una cuenta es la diferencia entre los totales acumulados de sus débitos y créditos g- Dicho saldo es :

1- deudor cuando el total acumulado de los importes debitados supera al de los importes acreditados

2- nulo cuando ambos totales coinciden, se dice que la cuenta está saldada 3- acreedor cuando el total acumulado de importes acreditados supera al de importes debitados

h- La suma de los valores absolutos (sin signo) de los saldos deudores debe coincidir con la suma de los valores absolutos de los saldos acreedores.

i- Concordantemente, la suma algebraica de todos los saldos (con signo) debe ser nula. Ejemplo Hecho 1: El 01-01-04 Mario Bunge y Ricardo Bonzi constituyen Cartilla S.R.L. con un capital de

$1000 que los socios aportan por partes iguales de la siguiente manera: a- Bunge transfiere a la sociedad la propiedad de un terreno cuyo valor de mercado es $900 debiendo la nueva sociedad hacerse cargo de un pasivo hipotecario ya vencido, a favor de Carlos Escucha por $ 400. b- Bonzi aporte $ 500 en efectivo.

Hecho 2: El 4-01-04 se efectúa una negociación con el acreedor de la empresa (Escucha) que

acepta incorporarse a la sociedad dando por cancelado su crédito de $400. Hecho 3: El 7-01-04 se compra mercaderías de reventa por $ 350 que se pagan en efectivo Hecho 4: El 12-01-04 se vende la mitad de las mercaderías por $ 250, que se cobran en efectivo Hecho 5: El 13-01-04 se separa $ 280 del efectivo y, como colocación transitoria de fondos, se

compran acciones de Plus S.A. que tienen cotización en la bolsa. Hecho 6: En enero de 2004 se devengan remuneraciones y cargas sociales del personal

administrativo por $40. Aunque esta acumulación es continua, por comodidad computaremos el incremento del pasivo como si se hubiera generado totalmente en 31-01-04

Hecho 7: Con posterioridad a la compra de las acciones su cotización sufrió diversas variantes y al

31-01-04 su valor de reventa es de $315. Considerando conjuntamente esta sucesión de hechos, así como la diferencias entre el costo de los títulos y su valor de reventa a la fecha de compra.

Hecho 8: El mismo 1-2-04 se calcula la ganancia de enero y los socios retiran en efectivo el 40%

de ella.


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Fecha 1-1-04 4-1-04 7-1-04 12-01-04 13-01-04 31-01-04 31-01-04

Cuentas Efectivo Terrenos Acreedores hipotecarios Capital social Bunge Capital social Bonzi Acreedores hipotecarios Capital social Escucha Mercadería de reventa Efectivo Efectivo Ventas Costo de las mercaderías vendidas Mercaderías de reventa Acciones con cotización Efectivo Gastos de administración Remuneraciones y cargas sociales a pagar Acciones con cotización Resultado de tenencia de acciones con cotización

Debe 500 900 400 350 250 175 280 40 35

Haber 400 500 500 400 350 250 175 280 40 35

*��/��

Aunque debe abrirse una hoja de mayor para cada cuenta, solamente se presentará para cuenta Efectivo.

Fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo

1-1-04 1 Aporte de capital de Bonzi 500 500

7-1-04 3 Compra de mercaderías al contado 350 150

12-1-04 4 Venta de mercaderías al contado 250 400

13-1-04 5 Compra de acciones con cotización 280 120

1-2-04 8 Retiro de los socios 28 92

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Mayorizando por completo los siete asientos se determinan los saldos de todas las cuentas al 31-01-04, que puede resumirse de la siguiente forma.

Cuenta Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos Saldo deudor

Saldo acreedor

Efectivo 120 120

Acciones 315 315

Mercadería 175 175

Terrenos 900 900

Remuneraciones A pagar 40 40

Capital. Escucha 400 400

Capital. Bunge 500 500

Capital Bonzi 500 500

Ventas 250 250

Costo de las mercaderías 175 175

Gastos de administración 40 40

Resultado tenencias de acciones 35 35

Totales 1510 40 1400 285 215 1725 1725

Las comprobaciones a efectuar son las siguientes:

1- Las columnas de saldos deben ser iguales. 2- El activo debe ser igual a la suma del pasivo, el patrimonio neto y el resultado del período

En este caso la columna de saldo deudor es igual a la del saldo acreedor = 1725 Y el activo es 1510, que es igual a la suma de 40+1400+285-215= 1510


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Tipo de cuentas Débitos Créditos Saldo

Patrimoniales De activo De pasivo De patrimonio

Aumento Disminución Disminución

Disminución Aumento Aumento

Deudor Acreedor Acreedor

Resultados Pérdidas Ganancias

Aumento Disminución

Disminución Aumento

Deudor Acreedor

De movimiento Deudoras Acreedoras

Acumulaciones Transferencias

Transferencias Acumulaciones

Nulo Nulo

De orden / bienes de Terceros Bienes de terceros Terceros propietarios de esos bienes

Aumentos Disminuciones

Disminuciones Aumentos

Deudor Acreedor

De orden/ contingencias Deudoras Acreedoras

Aumentos Disminuciones

Disminuciones Aumentos

Deudor Acreedor

1. Clasificar las siguientes cuentas:

Cuenta Activo Pasivo Patrimonio Neto

Resultado Positivo

Resultado Negativo

Movi- miento

Caja

Banco cuenta corriente

Proveedores

Mercaderías


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Costo de la mercadería vendida

Alquileres pagados

Aporte social

Compras

Intereses cobrados

Ventas

2. Al 31/12/04 las cuentas de la empresa La Ideal SA tienen el siguiente saldo: Cuenta Saldo deudor Saldo acreedor Caja 1.000 Banco Ciudad de Bs. As. 3.500 Deudores por Ventas 2.500 Deudores hipotecarios 3.100 Mercaderías de reventa 9.600 Materia Prima 5.200 Mercadería recibida en consignación 2.000 Maquinarias 5.000 Muebles y útiles 2.000 Inmuebles 30.000 Rodados 7.000 Acreedores comerciales 3.000 Acreedores financieros 2.000 Obligaciones a pagar 400 Ventas 10.000 Costo de la mercadería vendida 6.000 Intereses cobrados 500 Intereses pagados 900 Alquiler local de ventas 3.000 Alquileres cobrados 3.500 Reservas legales 2.000 Resultados de ejercicios anteriores 6.000 Capital Social 53400


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Realizar los siguientes ajustes

1- Del arqueo de caja surge un saldo de $ 850, encontrándose que no se ha registrado la compra de material de librería por $ 95.

2- De la conciliación bancaria surge que no se han contabilizado los gastos bancarios por $ 158, hay un cheque emitido que no ha sido presentado al cobro por $ 500 con fecha 15 de diciembre de 2003 y se ha omitido registrar un depósito realizado por un cliente por $ 300.

3- De los deudores por ventas, el Sr. González cuyo saldo es de $ 600 se ha girado al abogado para iniciar el juicio de cobro correspondiente.

4- Se decide constituir una previsión para incobrables por el saldo de la cuenta del Sr. González. 5- De la realización del inventario surge un saldo de mercadería de $ 9400. 6- Se realizan las amortizaciones correspondientes, para las maquinarias, los muebles y útiles y los

rodados se estima una vida útil de 5 años, para los inmuebles de 20 años. 7- Realizar el balance de sumas y saldos 8- Determinar el resultado del ejercicio.

3. Registrar las siguientes operaciones:

1- Se constituye una sociedad entre Suarez y Torres en la cual cada uno de los socios aporta $ 15.000 en efectivo, el objeto de la misma es la venta de artículos de librería al por menor. Ramirez también integra la sociedad y aporta una propiedad valuada en $ 45.000

2- Se paga en efectivo el alquiler del local de ventas, $ 1.500. 3- Se depositan $ 5000 para abrir una cuenta corriente bancaria. 4- Se compran mercaderías por valor de $ 3000 5- Se paga con cheque contra la cuenta corriente bancaria del Banca Nación al proveedor de materias

primas, el saldo de la cuenta es de $ 3000 pero nos cobra un interés del 10% por mora en el pago de la factura.

6- Se paga al Sr. Núñez, empleado de la empresa, un adelanto de sueldo de $ 600. 7- Se paga en efectivo la luz del local de ventas $ 589 8- Se compran mercaderías por valor de $ 7.000 firmando diez documentos semanales de $ 700 cada

uno. 9- Se paga con cheque contra la cuenta corriente del Banco Nación el primer documento entregado a

un proveedor por $ 700. 10- Se venden mercaderías al Sr. Perez en cuenta corriente por $ 800, cuyo costo es de $ 500 11- Cobramos en efectivo a cuenta del saldo de la cuenta corriente del cliente Sr. Perez por $ 500 12- Se venden mercaderías al Sr. Rodriguez en cuenta corriente por valor de $ 600, cuyo costo es de $

300. 13- Cobramos con cheques de terceros la suma de $ 395 de la cuenta corriente del Sr. Rodríguez 14- Cobramos con tarjeta de crédito una venta efectuada por $ 200. El costo de esa venta es de $ 140 15- Cobramos el alquiler de una propiedad en $ 600 con cheque. 16- Cobramos un servicio de asesoramiento en efectivo por $ 400. 17- La empresa contrae un crédito hipotecario por $ 40.000 para la compra de mercaderías, se pagará

en 48 cuotas de $916.67. de las cuales $ 833.33 son capital y el resto intereses. 18- Al vencimiento de la primera cuota se realiza el pago en efectivo. 19- Al vencimiento de la segunda cuota no se cuenta con el efectivo para abonar en fecha,

realizándose el pago 15 días después, debiendo pagar un interés del 10% mensual como punitorio. 20- Termina el ejercicio contable, realizar los ajustes correspondientes. 21- Se detecta un faltante de caja de $ 300 22- Se deben registrar los gastos bancarios por $ 70 23- Al realizar el inventario se detecta que hay mercadería en mal estado por valor de $ 200 24- El Sr Rodriguez se declara en quiebra, iniciando el juicio respectivo para cobrar el saldo.


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Resolución del Balance del ejercicio 2

Cuenta Debe Haber Aj. Deud

Aj. Acre SDA SAA Activo Pasivo PN Perdidas Ganancias

Caja 1000 1500 1150 1350 1350 Banco ciudad 3500 300 158 3642 3642 Ds por venta 2500 900 1600 1600 Ds hipotecarios 3100 3100 3100 Mercaderia de R 9600 200 9400 9400 Materia prima 5200 5200 5200 Merc en consig 2000 1000 1000 1000 Maquinarias 5000 5000 5000 Muebles y utiles 2000 2000 2000 Inmuebles 30000 30000 30000 Rodados 7000 7000 7000 Ac comerciales 3000 2000 1000 1000 Ac financieros 1000 1000 1000 Ac mer en consig 1000 1000 2000 2000 2000

Oblig a pagar 400 400 400 Ventas 10000 1500 11500 11500 Costo merc vend 6000 1000 7000 7000

Intereses cob 500 500 500 Intereses pag 900 900 900 Alquiler local 3000 3000 3000 Alq cob 3500 3500 3500 Reservas legales 2000 2000 2000

Res ej anteriores 6000 6000 6000

Capital social 53400 53400 53400 Gastos de librer 95 95 95 Faltante de caja 55 55 55 Gastos bancarios 158 158 158

Deudores juicio 600 600 600 Ds incobrables 600 600 600 Prev ds incob 600 600 600 Faltante merc 200 200 200 Amortizaciones 4000 4000 4000 Am ac Maquin 1000 1000 1000 Am ac M y Ut 400 400 400 Am ac Rodados 1400 1400 1400 Am ac Inmueb. 1200 1200 1200 Int. devengados 40 40 40 Int a pagar 40 40 40 Alq. devengados 500 500 500 Alq a pagar 500 500 500 Totales 80800 80800 12048 12048 86440 86440 69892 9540 61400 16548 15500

Activo – Pasivo = Patrimonio Neto + Ganancias – Pérdidas 69892 – 9540 = 61400 +15500 – 16548 60352 = 60352 Resultado del período = pérdida de 1048 IV- Realizar el balance de sumas y saldos de la siguiente empresa


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Esta es la situación final de las cuentas de la empresa Nuñez S.A. Cuenta Saldo Deudor Saldo acreedor Caja 2.500 Banco Nación cta cte 10.500 Mercadería de Reventa 45.000 Materia Prima 2.800 Deudores por ventas 4.600 Inmuebles 80.000 Rodados 25.000 Muebles y útiles 3.000 Equipos de computación 15.000 Documentos a cobrar 3.000 Proveedores 21.000 Capital social 157400 Documentos a pagar 6.000 Ventas 45.000 Costo Mercadería Vendida 25.000 Alquileres pagados 6.000 Intereses cobrados 800 Moneda extranjera 2.800 Valores a depositar 5.000 a-Realizar los siguientes ajustes:

1- Al hacer el arqueo de caja el saldo es de $ 2.410, se detecta que se había omitido registrar un pago de compra de artículos de librería por $ 50.

2- El saldo del Banco Nación es de $ 11.580, al realizar la conciliación bancaria se detecta que un cheque emitido por $ 1.200 aún no fue presentado al cobro pero no ha vencido, además hay gastos bancarios por $ 120 que no hemos registrado.

3- Al realizar el inventario de las mercaderías de reventa surge que hay un stock de $ 44.300 4- De los deudores por ventas $ 600 pasan a gestión judicial. 5- Se realizan las amortizaciones del Inmueble (20 años), de los rodados, muebles y útiles y equipos

de computación (5 años) 6- La moneda extranjera fue comprada a $ 2.80 por dólar, la cotización actual es de $ 2.95 por

dólar. 7- Al conciliar la cuenta con los proveedores se detecta que no se ha registrado el cargo por

intereses de financiación por $ 300 b-mayorizar

c-Realizar el balance en el cual se deben incluir las siguientes columnas

1- Cuenta 2- Saldo deudor 3- Saldo acreedor 4- Ajustes deudores 5- Ajustes acreedores 6- Saldo ajustado deudor 7- Saldo ajustado acreedor 8- Activo 9- Pasivo 10- Patrimonio Neto 11- Pérdidas 12- Ganancias

d-Determinar cual ha sido el resultado final del ejercicio


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Reolución del Balance anterior:

Cuenta Debe Haber Aj. Deudor

Aj. Acreedor

S.D. Ajust.

S.A. Ajust Activo Pasivo Patrimonio Perdidas Ganancias

Caja 2500 90 2410 2410 Banco Nacion cta cte 10500 120 10380 10380 Mercaderia de reventa 45000 700 44300 44300 Materia Prima 2800 2800 2800 Ds. Por Venta 4600 600 4000 4000 Inmuebles 80000 80000 80000 Rodados 25000 25000 25000 Muebes y utiles 3000 3000 3000 Equipos de computacion 15000 15000 15000 Doc a cobrar 3000 3000 3000 Proveedores 21000 300 21300 21300 Capital social 157400 157400 157400 Doc a pagar 6000 6000 6000 Ventas 45000 45000 45000 CMV 25000 25000 25000 Alquileres pagados 6000 6000 6000 Intereses cobrados 800 800 800 Moneda extranjera 2800 150 2950 2950 Valores a depositar 5000 5000 5000 Gastos de librería 50 50 50 Faltante de caja 40 40 40 Gastos bancarios 120 120 120 Faltante de mercaderia 700 700 700 Deudores en juicio 600 600 600 Amortizaciones 12600 12600 12600 A.A. Inmuebles 4000 4000 4000 A.A. Rodados 5000 5000 5000 A.A. Muebles y utiles 600 600 600 A.A. Equipos 3000 3000 3000 Diferencia de cotilzacion 150 150 150 Intereses financiacion 300 300 300 230200 230200 14560 14560 243250 243250 198440 39900 157400 44810 45950

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto + Ganancias – Perdidas

198440 - 39900 = 157400 - 44960 + 45800

158540 = 158540


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Unidad 3

Casos particulares. Pagos y cobranzas. Pasivos a largo plazo. Ajustes. Situaciones problemáticas: Pagaré. Pagaré

descontado. Devoluciones de compras. Ventas. Devoluciones de ventas. Descuento por pronto pago obtenido y concedido. Compra de bonos con premio.

Compra de bonos con descuento. Pignoración.


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Pagos y Cobranzas

01��

Concepto

Es un conjunto de operaciones necesarias para cancelar una obligación contraída. Esto implica una disminución de disponibilidades y por consiguiente también se producirá una disminución de deudas.

Un pago se origina mediante la existencia de una obligación hacia un tercero. Esta obligación puede estar representada tanto en una cuenta a pagar como en un documento, y produce el egreso de activos, ya sea dinero o de un cheque

Otra interpretación de Pagos, se le da a la transferencia de un documento (pagaré), es decir el cliente firma un documento el cual es endosado, utilizándose para saldar una deuda beneficiando a la empresa a favor del acreedor. De esta manera se cancela una deuda, pero debe tenerse en cuenta que queda una responsabilidad de pago en caso de que al día del vencimiento, no se cancele la obligación.

También puede considerarse como PAGO a la documentación de una deuda ya existente. Esta es una deuda en cuenta corriente, la que se cancela mediante la emisión de un Pagaré cuyo beneficiario es el acreedor. Este pago no es definitivo, ya que sigue existiendo la deuda, luego se prosigue de forma similar al pago de un cheque.

El pago abarca todas las operaciones que surgen desde que se necesita abonar la obligación, hasta

que los valores que cancelan la deuda son entregados al acreedor y se obtiene el comprobante del pago efectuado. Diferentes formas de pago

La operación de pago puede tener diversas formas, esta dependerá de la deuda que se cancela, el monto de la misma, el acreedor, la residencia, entre tras cosas.

• Pago a proveedores. • Pago a cobradores del proveedor. • Pago en las oficinas del proveedor. • Pago en Bancos. • Pago por medio de Bancos. • Pago en efectivo de gastos menores. • Pago de sueldos y jornales.

� Pago a proveedores por correspondencia: Es el caso más común, en este se cancela la deuda que se contrajo con el proveedor enviando un cheque por correspondencia al domicilio del proveedor. La constancia del pago se obtiene cuando el proveedor envía el recibo correspondiente.

� Pago a cobradores del proveedor: Esta manera de Pago tiene el mismo funcionamiento que el

pago a proveedores por correspondencia, con la diferencia que no se envía el cheque al proveedor, sino que es retenido en la empresa hasta que el proveedor se presente a retirarlo. Este caso se presenta cuando el proveedor se maneja mediante cobradores a domicilio. En este caso el recibo se realiza y se entrega en el momento del pago.


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� Pago en las oficinas del proveedor: En este caso el cheque es llevado directamente a las

oficinas del proveedor y el recibo se obtiene en el momento que se hace efectivo el pago.

� Pago en Bancos: El pago debe ser efectuado directamente en la institución bancaria. Esta se encargará de acreditar esos importes al acreedor (reciben el pago).

� Pago por medio de Bancos: En esta forma de pago también interviene una institución bancaria,

pero en este caso es el deudor quien le encarga el pago al banco, es decir, que el deudor toma la decisión de realizar el pago mediante la institución bancaria, la cual cancela la deuda por medio de Ordenes de Pago, que se le entregarán a cada acreedor (generalmente por correspondencia). Para poder efectuar esta forma de pago es necesario que el deudor tenga una cuenta corriente en el Banco, a la cual le añadirá un listado con los pagos a efectuar. Por medio del cual se adeudara el importe total de los pagos que realizo la institución a nombre del cliente.

Otro tipo de pago que se efectúa a través de bancos es el que se utiliza para cancelar deudas que se contrajeron mediante operaciones de importación, utilizándose un crédito documentario.

� Pago en efectivo de gastos menores: Para realizar estos pagos se utiliza un Fondo Fijo, del cual se extrae el dinero necesario para realizar gastos menores, presentando luego los comprobantes necesarios para la justificación de dichos gastos. También puede retirarse dinero contra vales, este se aplica cuando no se conoce la cifra exacta que se va a gastar, con la obligación de rendir cuenta del dinero extraído inmediatamente después de realizarse el gasto. El Fondo Fijo debe mantenerse siempre en el mismo importe, entre dinero, comprobantes de gastos y vales.

Periódicamente se extrae del banco, por medio de un cheque el importe necesario para reponer el dinero faltante del Fondo Fijo. Este importe debe coincidir con la liquidación de comprobantes que presenta el responsable de la custodia del Fondo Fijo.

� Pago de sueldos y jornales: Esta forma de Pago también suele hacerse en efectivo, el cual es extraído del banco en un monto necesario para abonar la nómina. Esta manera de pago por tratarse de dinero en efectivo necesita de controles y procedimientos muy particulares.

� Por medio de bancos: acreditando en cuentas abiertas a nombre del empleado que recibirá sus

haberes por este medio.

Control interno de los pagos

El control en esta operación junto con la de Cobranza de basa en el manejo y la custodia de fondos. El activo que ofrece más dificultades es el dinero en efectivo ya que es difícil su identificación, de esta forma su control es más susceptible a errores. También por su liquidez y por el volumen que representa en la empresa, existen mayores probabilidades de que en su entorno se produzcan fraudes. Por este motivo se deben agudizar las medidas de control interno, para lograr minimizar errores y evitar fraudes.

Las normas de control interno se clasifican en las de carácter general y la custodia de fondos, y las normas sobre la operación básica de pagos.

Estos son conjuntos de normas que tienen como finalidad tratar de que el dinero que se encuentre en

la empresa sea nulo y que se establezca un estricto control sobre los fondos, tanto los que deban permanecer en el negocio como los que son depositados en bancos.


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Normas de control interno de carácter general

• Separación de funciones entre el manejo de fondos y la registración de las operaciones: Esta pretende separar a quienes tienen a su cargo el manejo de bienes, de la registración de bienes de las operaciones que efectúan. Esto provoca que exista un control por oposición entre quien realiza la operación y quien la contabiliza. De esta forma el que maneja los fondos no debe tener acceso a Cuentas Corrientes, Cuentas a Pagar ni a Contaduría.

• Concentración de responsabilidades de la custodia de fondos: Los valores monetarios de una empresa deberán estar bajo el control de un solo responsable. Si esto no sucede el control de los fondos seria prácticamente imposible. La custodia de los fondos debe depender del Tesorero, aunque esta responsabilidad puede involucrar también a otras personas. Este se encargará de la entrega de fondos a los cajeros, para que estos puedan desempeñar sus funciones, debiendo ser perfectamente documentada, para que el Tesorero pueda mantener el control sobre sus subalternos.

• Separación de los fondos, proveniente de Cobranzas con los destinados a pagos: Para lograr que

el control de los Pagos sea eficaz, debe hacerse una separación efectiva entre los fondos, proveniente de las Cobranzas de los que están destinados a Pagos. Los importes obtenidos mediante la Cobranza deben depositarse íntegramente en un banco, y los Pagos deben realizarse mediante la emisión de cheques contra esos saldos bancarios, no debe retirarse el dinero directamente de Cobranzas antes de depositarse. En el caso de que se necesite un pago en efectivo, debe recurrirse al Fondo Fijo, y si este es insuficiente, se debe retirar el dinero necesario del banco, por medio de un cheque.

En la caja de Fondo Fijo no debe existir un movimiento continuo, ya que de esta manera se hace imposible mantener el control del mismo.

• Rotación del personal que interviene en el manejo de fondos: Mediante esta norma de control se pretende evitar que una sola persona cumpla con una misma función dentro de la operación, principalmente en el manejo de fondos. Si esto no se logra evitar, la operación podría estar expuesta a errores y/o fraudes.

Lo que esta norma procura a través de la rotación del personal, es que quien sustituya a otro empleado pueda poner en evidencia un error o fraude realizado en esa función.

Para poder realizar esta rotación el personal que esta afectado debe tener un tiempo de ausencia de la

actividad, de manera tal que durante este periodo pueda quedar al descubierto el fraude o error.

• Contabilización general de las operaciones relacionadas con los movimientos de fondos:

La contabilidad es un sistema de información, es además un eficiente método de control. Esta permite verificar a través de las registraciones, la consistencia de las operaciones efectuadas por distintos sectores de la empresa. La misma resulta provechosa en lo que refiere a movimiento de fondos.

Los sistemas deben tener una estructura de tal manera que si se produce un movimiento de activo, este pueda ser rescatado y registrado por la contabilidad.

Debe destacarse que toda registración contable deberá basarse en comprobantes que apelen las operaciones que se han efectuado.

• Arqueos sorpresivos: Consiste en el recuento de los valores que son mantenidos por cualquier responsable de la custodia de fondos. El fin de esta norma es verificar la coincidencia entre la existencia de disponibilidades que debería haber, según las registraciones contables y de los con comprobantes básicos, junto con la existencia de fondos realmente existentes. Debe realizarse de


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forma sorpresiva, de lo contrario se estaría dando la posibilidad de que el responsable cubra la diferencia producida en los valores antes que el recuento se efectúe.

En el caso de que ocurra la advertencia, la norma no permitiría la detección de errores o fraudes en la tenencia y movimiento de fondos, es decir, que no estaría cumpliendo su fin.

El arqueo obviamente debe ser realizado por personas ajenas al que esta involucrado en el manejo y el movimiento de los fondos.

• Conciliación del extracto bancario: Adoptando como norma de control interno de Cobranzas, que todos los cobros sean depositados en forma integra y diaria en una cuenta bancaria y como norma de control interno de Pagos, que los egresos se hagan en cheques y no en efectivo, resulta que todo el movimiento de fondos de la empresa va a pasar por el banco. De esta manera existe un poderoso auxiliar que colabora con el control de estas operaciones al margen de las que realiza la empresa, mediante los registros que realiza el Banco.

Para cerrar el ciclo de control referido al movimiento de fondos, es necesario realizar la conciliación entre las registraciones contables de la empresa y las que ha efectuado el banco. La conciliación tiene por propósito justificar las registraciones efectuadas en la empresa con respecto a los movimientos de fondos y a descubrir eventuales errores de imputación por parte del banco. Para ello se enfrentan ambas registraciones y se justifican las diferencias Para que sea efectiva tiene que ser efectuada por personal ajeno al que tiene participación en el manejo de fondos o en la registración de esas operaciones, dado que esas son justamente las funciones que intenta controlar la conciliación.

Control interno de carácter específico

Entre las normas de control interno aplicables a los pagos, se destacan:

• Pago en cheques: Es la forma básica que rige a los pagos de la empresa. Casi se diría que es un principio general. Ello implica que todo pago (exceptuando los de gastos menores) debe ser efectuado mediante el libramiento de un cheque, girado contra un saldo bancario.

Esta norma hace que se disminuya la existencia de efectivo en la empresa, reduciendo así el riesgo propio de la custodia de fondos y posibilitando un mejor control. También hace que toda operación de pago deba pasar por un banco y de esa manera quede registrada en la contabilidad del mismo. Esto permite que al hacer la conciliación se tenga un control total sobre todas las operaciones relacionadas con el movimiento de fondos.

El pago en cheques, a su vez implica otras normas de control interno, tales como la cantidad de firmas que debe llevar el cheque, la forma en la que debe ser emitido, las precauciones a tener cuando se lo libre, etc.

• Forma de emisión del cheque: Dependiendo de la forma en que el cheque sea emitido, la circulación del mismo estará efectuada por un mayor o menor riesgo. En principio, el cheque puede ser emitido al portador, a la orden o no a la orden.

El titular de un cheque al portador es quien lo posee. De manera que cualquiera que pudiera apoderarse del cheque, podría hacerlo efectivo en el banco girado, depositarlo en cualquier cuenta bancaria, o bien transmitirlo a un nuevo titular por la simple entrega. Un cheque así emitido puede no llegar al acreedor y beneficiar indebidamente a quien se apodere de él. En consecuencia por norma de control interno debe evitarse la emisión de cheques al portador.


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El beneficiario de un cheque a la orden es la persona cuyo nombre figura en el frente o quien lo ha recibido por endoso.

En endoso del cheque puede ser en blanco, es decir la simple firma del que lo transfiere sin que se indique quien es el nuevo titular. En este caso quien se apodera de un cheque a la orden que tiene un endoso en blanco, puede hacerlo circular perfectamente, pues se presume que ese endoso se hizo para transferir el cheque a quien ahora lo posee. En el caso que un cheque a la orden no este endosado, o que tenga un endoso completo –que indica quien es el nuevo beneficiario-, quien se apodera de ese cheque puede colocar una firma cualquiera, como si fuese el endoso del titular del cheque y hacerlo circular sin mayores inconvenientes. Ello es posible pues el banco, al abonar el cheque, solo controla la firma del librador y la del último endosante, dado que desconoce la firma del primer beneficiario y de los endosantes intermedios –ellos no tienen la firma registrada en el banco-. Para evitar estos inconvenientes puede emitirse un cheque a la orden pero cruzándolo para depositar en cuenta. Es decir, en el frente del cheque colocar dos barras paralelas y dentro de ellas una leyenda que diga "únicamente para depositar en la cuenta a cuya orden fue extendido". En este caso por el hecho de tener las barras paralelas, el cheque no puede ser pagado directamente por el banco girado sino que debe ser depositado en algún banco, y por la leyenda que figura entre las barras, solo se admite que el depósito se efectúe en la cuenta del primer beneficiario. Es decir que quien se apodera de un cheque en estas condiciones nada puede hacer con el mismo, o a lo sumo depositarlo en la cuenta del acreedor a quien se le efectuó el pago.

El cheque no a la orden le pertenece a la persona a cuya no orden fue emitido o a quien lo recibió por transferencia. En este caso la transferencia no puede hacerse por endoso, sino que debe efectuarse por cesión civil. Ello implica que al efectuarse la transferencia el escribano habrá de comprobar la identidad del cedente y cesionario del cheque y registrarla en el acta de transferencia, cuya copia se le adjunta al cheque. Es decir que este tipo de cheque anula prácticamente toda posibilidad de apoderamiento indebido del valor. Es mas, si se desea que el cheque solo sea cobrado por el beneficiario, es decir impedir cualquier transferencia, el mismo puede cruzarse con la leyenda "Únicamente para ser depositado en la cuenta a cuya no orden fue emitido".

En síntesis, para evitar riesgos en la emisión y circulación de los cheques que son librados para efectuar Pagos, los mismos deberían ser emitidos a la orden o no a la orden del acreedor, pero ambos casos con cruzamiento para depositar en cuenta.

• Pago amparado con la totalidad de los comprobantes básicos y anulatorios de los mismos:

En el momento de firmarse el cheque debe exigirse la presentación de los comprobantes básicos que demuestran la necesidad de efectuar el Pago a un proveedor, se le debe presentar a quien firma el cheque, por lo menos la Factura del proveedor, el Remito conformado por Recepción, la Orden de Compra que indica que se trata de mercaderías requeridas oportunamente con Compras y la Cotización del proveedor que demuestra que se están pagando el importe que oportunamente se había cotizado y sobre el cual se aprobó la Compra.

Estos comprobantes deben ser cotejados por quien va a firmar el cheque. Para evitar que esos comprobantes vuelvan a ser presentados mas adelante para justificar otro Pago, es necesario que se los intervenga con un sello que diga en forma visible la palabra "Pagado" y que además reserve un espacio para anotar la fecha y el número del cheque con el que se efectuó el Pago.

• Cheque con dos firmas: Esta forma de control interno indica que los cheques deben ser firmados por lo menor por dos funcionarios de la empresa. Con ello se logra que exista un control recíproco entre ambos firmantes y se pueden descubrir con mayor facilidad errores en los Pagos. Además se evita el riesgo que significa que un apoderado de la empresa pueda disponer por sí solo de todos los fondos depositados en bancos.

La segunda firma debe efectuar el mismo control con respecto a los comprobantes básicos que realizó el primer firmante, pues la segunda firma no agregaría ningún control si se remitiera solamente a firmar lo ya controlado por el primer firmante.


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Ambos firmantes deberían sellar los comprobantes básicos que han sido anulados con el sello de "Pagado" y el talón del cheque que queda adherido al talonario.

Si la primera firma fuese de Tesorería, podía admitirse que el control sobre los comprobantes básicos que amparan el Pago solo fuese efectuado por quien firma en segundo término, limitándose la primera firma a controlar la Orden de Pago que le llega.

Una practica, algo común, que invalida este control interno, es la tendencia a dejar cheque es blanco con una firma. En este caso es como si el firmante fuese uno solo. Quienes usan esta práctica, alegan las dificultades que se pueden presentar cuando uno de los firmantes no se encuentra en la empresa y debe efectuarse un Pago. Sin embargo, este inconveniente es susceptible de solucionarlo si al abrir la cuenta en el banco registran su firma mas de dos funcionarios, indicando que los cheques podrán ser firmados conjuntamente de a dos, entre cualesquiera de las personas que tiene la firma registrada. Es mas, hasta pueden establecerse jerarquías de firmas. Por ejemplo, que registren la firma en el banco tres funcionarios de nivel gerencial y tres personas del nivel de supervisión, e indicar al banco que el cheque que se abone debe llevar como mínimo dos firmas y que por lo menos una de ellas debe ser de Gerencia.

• Control de cheques anulados: Para cerrar el control en lo que se refiere al manejo de cheques, debe adoptarse como norma de control interno que los cheques que se anulan queden adheridos a la libreta de cheques, o por lo menos que se destruya del cheque el ángulo donde figura su numeración y se adhiere al talón de la chequera esa porción del cheque anulado.

De esta manera, con la simple observación de la chequera se puede tener un panorama del uso o destino de los cheques que la conformaban.

• Existencia de fondo fijo: Para aquellos Pagos que por su importe o características no pueden efectuarse un cheque, dada la necesidad de que sea en efectivo, debe proveerse la existencia de un fondo fijo. La caja chica o fondo fijo debe estar en poder de una persona responsable.

Debe fijarse el monto hasta el cual los gastos son compensables por el fondo dijo, de manera que si se supera esa cifra el Pago debe efectuarse con cheque. También es necesario fijar quienes son los funcionarios que pueden autorizar erogaciones compensables por el fondo fijo.

También es necesario estipular cual es la frecuencia para la reposición del fondo fijo. En algunos casos la reposición se hace en periodos fijos –una vez por semana, por ejemplo- mientras que en otras empresas se adopta el temperamento de que la reposición se efectúe cuando el fondo fijo descendió de un determinado nivel. Cualquiera sea el caso que se siga, la reposición debe hacerse mediante la emisión de un cheque, previa presentación de todos los comprobantes que demuestren las erogaciones incurridas.

• Liquidación y Pago de sueldos y jornales: Las normas básicas de control interno a tener presente en la liquidación y Pago de sueldos y jornales, requieren que exista una separación de funciones entre quien controla la asistencia, quien prepara la liquidación de los haberes y quien efectúa el Pago. Es conveniente como medida de control, si se lleva un sistema de costos, que se verifique el total de horas trabajadas, con la imputación que haya efectuado el sector de Costos para las distintas órdenes de producción.

En el caso que la liquidación incluya horas suplementarias, la autorización de las mismas debe ser efectuada por los funcionarios con atribuciones para aprobar la realización de horas extras. El dinero a retirar del banco para efectuar el Pago debe ser el necesario para abonar los importes líquidos de la nomina. El cheque para la extracción de fondos debe ser firmado por los funcionarios autorizados ante el banco y la firma se colocará, previa presentación de los comprobantes básicos que respaldan el Pago a efectuar,

El pago al trabajador de hará, previa firma en el correspondiente recibo.


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Circuito de Pagos

El circuito de pagos se describe en fases, de modo que se permita un análisis más exhaustivo de las operaciones allí contenidas.

Fase 1: Revisión de la factura del proveedor

El circuito comienza con la recepción de la factura del proveedor, la que debe ser ingresada a un archivo para mantener el control sobre la misma y evitar extravíos, demoras u otros inconvenientes. Si el diseño del sistema lo prevé, sus datos serán ingresados al soporte magnético con el fin de disponer de los mismos cuando sean requeridos para continuar con los pasos del circuito.

En esta fase se efectúa un control formal de la factura: ésta consiste en revisar si la misma cumple con las formalidades exigidas por la ley tributaria, evitando sanciones que podrían implicar la aceptación de procesar documentación que no cumpla con los requisitos legales y reglamentarios (formato, numeración, inscripciones impresas, categoría de facturación, etcétera).

Fase 2: Autorización de pago

Una vez aprobada la primera revisión formal, en la fase 2 se procede a verificar el contenido de la factura del proveedor (que éste pretende cobrar) con el contenido del resto de la documentación asociada a la transacción en análisis.

Para ello se procederá a armar el legajo de pago; esto es, agrupar la documentación que originó la transacción de compra, que se compone de los siguientes elementos:

• Factura del proveedor (original). • Orden de Compra. • Remito del proveedor, conformado por el recepcionista. • Parte de Recepción, emitido por el recepcionista. • Informe de Control de Calidad, cuando sea necesario.

La revisión de fondo, necesaria para autorizar el pago, comprende los siguientes pasos de control (coincidencia de datos en todos los documentos en que figuren los mismos): — Verificar que la razón social impresa en la factura corresponda al proveedor al que se asignó la compra. —Verificar que los productos facturados, y su cantidad, sean los indicados en la respectiva Orden de Compra. — Controlar que los productos facturados fueron recibidos sin objeción (conforme a lo indicado en el Remito emitido y en el Parte de Recepción). — Controlar que los precios facturados correspondan a los convenidos en la cotización presentada por el proveedor y ratificada en la Orden de Compra. Verificar que se apliquen los descuentos convenidos. — Verificar la exactitud de los cálculos aritméticos contenidos en la factura, incluyendo la aplicación de impuestos y de sus respectivas alícuotas. — Dejar constancia del resultado de la inspección de control de calidad (cuando los artículos adquiridos así lo requieran).


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Si la revisión ha pasado con éxito todos los requisitos señalados se estará en condiciones de autorizar el pago. Esta decisión se concreta con la emisión de un instrumento denominado Orden de Pago. Este documento actúa como carátula que precede el Legajo de Pago, del que se hizo referencia anteriormente. La Orden de Pago es un documento numerado sobre la base de una numeración secuencial ininterrumpida. Contendrá la indicación del beneficiario del pago (proveedor), la fecha de emisión y fecha de pago y la imputación contable; será firmada por el emisor, que es el responsable del sector Cuentas a Pagar.

La documentación completa (el legajo) se enviará al sector Tesorería (con la autorización) para efectivizar el pago.

Fase 3: Operación de Pago

Tesorería, sobre la base de la documentación recibida (Legajo de Pago acompañado de la Orden de Pago), revisa el legajo y emite el cheque (en la fecha de vencimiento prevista) observando las normas de control interno que se encuentren vigentes. Registra, sobre la Orden de Pago, el banco y número de cheque aplicado. Firma el cheque (primera firma de dos) y anula la documentación (sella "pagado"), a efectos de evitar la repetición del circuito de pago utilizando nuevamente la misma documentación, hecho que podría provocar la emisión de otro cheque para el mismo pago.

Es conveniente que el cheque lleve una segunda firma, además de la del tesorero, de modo que se fortalezca la seguridad cuando se dispongan de fondos de la empresa.

Fase 4: Registración contable

Las registraciones contables que corresponden efectuar, como resultado de las operaciones de pago, se indican a continuación:

— Se debita la cuenta del proveedor (se cancela el pasivo que se habla creado a causa de la recepción de la mercadería). — Se acreditan las subcuentas del banco adonde se giraron los cheques. — Simultáneamente, se registran las operaciones en las respectivas cuentas del Mayor General.

Fase 5: Verificación del recibo de proveedor

Es recomendable exigir al proveedor la entrega de un recibo oficial en el momento del pago. Si bien se tomó la precaución de librar el cheque de pago con la cláusula "no a la orden", y de cruzarlo a efectos de asegurar que sólo sea cobrado por el beneficiario al depositario en su propia cuenta bancaria (sin poder endosarlo), la existencia de un recibo oficial fortalece las medidas de control (agiliza un potencial proceso de prueba en caso de tener que justificar un eventual reclamo de deuda: el recibo indica que partidas se han cancelado).El recibo oficial deberá ser incorporado al Legajo de Pago para cerrar la documentación del circuito.

Registrar las siguientes operaciones:

1- Se paga en efectivo el alquiler del local de ventas, $ 500.


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2- Se paga con cheque contra la cuenta corriente bancaria del Banca Nación al proveedor de materias primas, el saldo de la cuenta es de $ 3000 pero nos cobra un interés del 10% por mora en el pago de la factura.

3- Se paga al Sr. Núñez, empleado de la empresa, un adelanto de sueldo de $ 600. 4- Se paga en efectivo la luz del local de ventas $ 589 5- Se paga con cheque contra la cuenta corriente del Banco Nación un documento

entregado a un proveedor por $ 700.

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Concepto

La operación básica de cobranza puede conceptualizarse como el conjunto de operaciones necesarias para transformar un activo exigible - documentado o no - (Créditos) en un activo líquido (Disponibilidades). Comienza con la existencia de un derecho representado en una cuenta o un documento a cobrar, y trae como resultado el ingreso de dinero o algún título representativo de dinero - cheque u orden de pago

También se interpreta como Cobranza a la documentación de un crédito que ya existe. Se trata de un crédito en cuenta corriente que es cancelado por el deudor mediante un pagaré. Si bien aquí el cobro no es definitivo, pues se sigue teniendo un crédito y aún no se ha percibido el dinero, las características de la gestión emprendida son de similar importancia a las que se requieren para lograr el cobro en dinero.

Por último, también podría aceptarse como operación básica de Cobranza al descuento de un documento. A pesar de que tiene características diferentes a las de una operación básica de Cobranza, el resultado que produce – transformación de un crédito en disponibilidades – permite que se la trate como una Cobranza, en lugar de considerarla como una operación básica secundaria (financiera).

La operación básica de Cobranza abarca todas las operaciones que se comprenden desde el momento en que se detecta que un crédito está en condiciones de ser cobrado, hasta que los valores resultantes de la Cobranza son ingresados y contabilizados en la empresa.

Diferentes formas de cobranzas

La Cobranza puede asumir diversas formas en función del tipo de empresa que se trate, de las características de los deudores, de la radicación de los montos a cobrar, del volumen de operaciones, etc. Es probable que en una empresa se puedan aplicar más de un tipo de Cobranza para lograr la cancelación de los créditos.

• Cobranza por cobradores: en este caso, personal de la empresa sale a efectuar la Cobranza directamente en el domicilio del deudor. Allí se percibe el dinero, los cheques o los pagarés que firma el deudor. De este tipo de Cobranza se desprenden otras variantes:

• Cobranza por repartidores: en algunos casos, dada la característica del producto que se comercializa, la Cobranza es realizada por el mismo repartidor que efectúa la entrega de la mercadería vendida. Suele ser usada por empresas que se dedican a la venta de productos alimenticios.

• Cobranza por agencia: en este caso el deudor también es visitado en su domicilio. La diferencia radica en que la Cobranza es realizada por alguna empresa dedicada especialmente a prestar ese servicio y que fue contratada con ese fin. En realidad no es una forma muy utilizada, reservándose su uso, generalmente, para el caso de créditos de difícil realización.


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• Cobranza por correspondencia: el deudor envía por correspondencia el importe de su obligación. Normalmente el deudor envía un cheque de manera tal que elimine cualquier riesgo por extravío o sustracción del valor.

• Cobranza en Caja: en este caso es el cliente quien se traslada hasta la empresa para realizar el pago de su deuda. Esta forma suele emplearse en los comercios minoristas que venden sus mercaderías a crédito, generalmente cancelables al cabo de un número determinado de cuotas.

• Cobranza por depósito bancario: en algunos casos, el deudor efectúa su pago depositando el importe adeudado en la cuenta corriente bancaria del acreedor. Generalmente en estos casos se usa un modelo de boleta de depósito especial que tiene una copia más que la habitual. Esa copia demás queda en poder del banco, quien la hace llegar a su cliente para hacerle saber a éste de la Cobranza que se ha realizado.

• Cobranza de documentos por medio de un banco: entre los servicios que ofrecen los bancos se encuentra el de Cobranza de Documentos. En estos casos los documentos a cobrar son entregados al banco. Este envía el aviso de vencimiento al deudor para que efectúe el pago directamente en el banco. Cuando el deudor paga, el banco acredita el importe recibido en la cuenta de su cliente y notifica a éste del éxito de la gestión de cobranza. Si el documento no fuera cancelado a su vencimiento, el banco puede encargarse del protesto del mismo.

• Cobranza de exportaciones: cuando el deudor reside en el exterior, la Cobranza se realiza normalmente a través de instituciones bancarias que posibilitan que se concrete la operación. El crédito se produce sobre la cuenta corriente del acreedor y el banco le notifica la Cobranza efectuada.

Normas de control interno de carácter general

Este tipo de control interno es similar al control general de Pagos.

Control interno de carácter específico

Entre las normas propias de la Cobranza, se distinguen las siguientes:

• Utilización de recibos prenumerados: para posibilitar un control estricto sobre la Cobranza, los formularios que se utilizan como recibos deben venir encuadernados en talonarios y prenumerados de imprenta. Una copia de cada recibo extendido debe quedar adherido al talonario como así también de aquellos que fueron anulados. Además debe instruirse al personal que emite los recibos para que el uso sea correlativo, es decir sin dejar recibos en blanco para utilizar más adelante. Básicamente, lo que se debe verificar es que de todo recibo emitido se envíe una copia a la empresa. Para ello se puede controlar el talonario cuando éste se termina, observando si todos los recibos tienen una copia adherida, sumar el importe de las copias y controlar el total con las Cobranzas rendidas, por quien utilizaba el talonario, en los días que abarca el uso del mismo. Otra forma de control consiste en observar diariamente si las copias de los recibos que se rinden tienen numeración correlativa. Los recibos deberán ser firmados por la persona que efectuó el cobro. Para cerrar el control, los formularios deben ser custodiados por un funcionario responsable (Jefe de Cobranzas) y entregados a quienes los van a utilizar, bajo recibo firmado y cuando demuestren que se está por terminar el talonario que tienen en uso.

• Liquidación inmediata de la cobranza: esta norma procura que cuando se realice una Cobranza fuera de la empresa, los fondos obtenidos lleguen cuanto antes a la Tesorería de la empresa o al Banco. Esto implica que si la Cobranza es por cobradores, la rendición debe ser diaria. En el caso de que los cobradores se trasladen al interior se requiere que diariamente realicen depósitos o transferencias desde los bancos del interior. Concentrando los fondos cobrados lo antes posible, se controlan las disponibilidades que pertenecen a la empresa, además de permitir que se utilicen transitoriamente estos valores con fines ajenos a los de la explotación.

• Control de los valores recibidos por correspondencia: El peligro de este tipo de cobranza es que en el momento de recibirse los valores no se emite un recibo que ampare el Ingreso. Por tal razón es conveniente que los valores no lleguen directamente a Caja sin ningún tipo de comprobante. Resulta conveniente que la correspondencia sea abierta directamente por Secretaría y que allí se confeccione una planilla con el detalle de los valores recibidos.


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• Concesión de descuentos por pronto pago: Éstos no deben ser autorizados por quien efectúa la Cobranza. Esta norma pretende evitar el posible fraude que cometería quien cobrara un importe, e ingresara otro inferior, justificando la diferencia como un descuento concedido.

• Endoso restrictivo de los cheques recibidos: Es necesario que ni bien se reciba un cheque se le inserte al dorso un sello que tenga la leyenda "Únicamente para ser depositado en la cuenta de XX". De esta manera nadie podrá apropiarse del cheque, ya que el mismo solo podrá ser depositado en la cuenta de la empresa.

• Cheque para depositar posteriormente: Es una práctica habitual que se entreguen cheques cuyo depósito debe ser postergado y que generalmente se extienden con fecha adelantada. Es una norma de control interno no aceptar cheques postdatados, ya que si entre la fecha de recepción del valor y la que figura en el mismo se produce el fallecimiento, la quiebra u otro tipo de inhabilitación del librador, serán muy problemáticas las posibilidades de efectivizar el cobro. En este momento se utilizan los cheques diferidos, donde se coloca la fecha de emisión del cheque y la de pago del mismo.

• Transferencia de dinero o valores: Cada vez que se transfieren internamente efectivo o valores, debe hacerse de forma tal que la transferencia quede documentada para que se sepa quien es el responsable de la custodia de los mismos. La documentación de transferencia implica un descargo para quien entrega el dinero y una responsabilidad para quien los recibe al firmarle la recepción de los valores. Por eso, es recomendable que los valores pasen por el menor número de manos posibles.

• Custodia de documentos a cobrar: Es recomendable que los documentos a cobrar no queden en poder de quien efectúa el cobro o recibo de los fondos, pues se posibilita que se extraigan fondos de la Cobranza y se reemplacen estos importes por un documento. Por tal motivo es recomendable que esos documentos queden en poder de personas que no tengan acceso a las disponibilidades.

• Depósito íntegro e inmediato de la cobranza: Se procura que diariamente se realice el depósito total de la Cobranza y al mismo tiempo emitir un cheque, para extraer los fondos necesarios del banco. De esta manera se posibilita un eficiente control al verificar que la Cobranza de cada día ha llegado a la Institución Bancaria.

Circuito de Cobranzas

Fase 1: Identificación de oportunidades de cobro

La Cobranza surge de una operación previa de Ventas, que, a su vez, originó un proceso de Facturación. Esto significa que en el momento de la cobranza ya se dispone de registros de computación con información almacenada (fecha de vencimiento) que permitirá identificar, en el momento correspondiente, las distintas oportunidades en las que deben iniciarse las gestiones de cobro.

Por lo tanto, un programa de computación recorrerá periódicamente el archivo de Débitos a Clientes pendientes de cancelación (normalmente Facturas y Notas de Débito) y detectará cuáles se encuentran en situación de cobro. Una situación similar se presentará si llevan registros de Documentos a Cobrar.

Fase 2: Preparación de la gestión de cobro

La gestión de cobro (cuando se realiza por medio de cobradores) debe estructurarse según la distribución geográfica de los deudores, de manera que cada cobrador será responsable de su zona asignada.

Por lo tanto, un proceso de computación procesará la información almacenada en archivos y emitirá listados (diarios) ordenados por zona, las cuales contengan la identificación de los comprobantes, cuya cobranza se encargará cada cobrador. El detalle de esos listados incluirá el número de Factura, Nota de Débito o Pagaré, fecha de emisión y de vencimiento, importe neto (indicación de descuento, si corresponde), razón social o nombre del deudor, domicilio de pago y un espacio destinado para registrar el resultado de la gestión ("no cobrado" o, en caso contrario, número de recibo, tipo de recaudación de importe neto y descuento).


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En el caso de cobranzas por correspondencia —cuando los clientes cancelan sus deudas a través del envío de cheques por correo— deben tomarse determinados recaudos por razones de control.

En primer lugar, la correspondencia deberá ser recibida y manejada por un sector ajeno a Tesorería. Ello es a causa de que un tercero, ajeno al movimiento de fondos, sirva de elemento de control acerca de los valores recibidos y de la oportunidad de su recepción. En este caso, el receptor cubrirá una planilla especialmente diseñada para registrar los valores recibidos por correspondencia. Luego, los cheques serán enviados a Tesorería para continuar con el circuito de cobranzas.

Fase 3: Gestión de cobro

Si la Cobranza se efectúa por medio de cobradores a domicilio, estos entregarán recibos que podrán ser provisorios, si las normas de la empresa lo determinan, hasta que los cheques sean acreditados en su cuenta. En caso contrario, el recibo será definitivo (recibo oficial), pero se aconseja dejar constancia en éste mediante una leyenda aclaratoria que certifique los documentos a los que hace referencia ese recibo. Luego de verificarse la acreditación bancaria de los respectivos cheques recibidos, los mismos serán cancelados.

Cualquiera sea el resultado de la gestión de cobro, el cobrador lo dejará registrado en el listado que se le entregó para el trámite, con el detalle del número de cheque, banco, importe y número de recibo, si es que tuvo éxito en su gestión.

Fase 4: Rendición de la cobranza

Los cobradores deberán efectuar la rendición diaria de la función que han cumplido. Esto significa comunicar a Tesorería qué valores, de los que planificó cobrar, fueron percibidos, y bajo qué forma: en cheque o en pagaré, y también cuáles no se pudieron cobrar (y la causa de ello).

Es conveniente diseñar un formulario especial para esta rendición, el cual podría ser incorporado al sistema de computación que administre este procedimiento, y presentar por pantalla la estructura del esquema de información requerida por la fase de rendición.

Es fundamental destacar que toda la información ingresada en la "pantalla rendición" debe ser avalada por la correlativa información contenida en los recibos (cuya copia formará parte de la rendición) y en los valores recibidos.

La documentación así elaborada y los valores serán controlados por Tesorería (destinatario de esos elementos), que deberá aprobar, si está de acuerdo, el proceso de rendición. En Tesorería se incorporará un resumen de los valores recibidos en la planilla diaria de caja, en la cual figurarán también registrados, si ello ocurrió, los valores recibidos por correspondencia.

Por su parte, el sector Cobranzas deberá actualizar sus registros a fin de repetir, al día siguiente, un nuevo ciclo del procedimiento, con su documentación y su circuito informativo depurados. Dentro de esta fase, resta efectuar en la institución bancaria —por parte del sector Tesorería— el depósito de los cheques recibidos, tanto de los cobradores como los enviados por correspondencia. Las cobranzas recibidas deben ser depositadas íntegramente y sin demoras. Esto significa que no deben tomarse esos fondos (ni parte de los mismos) para efectuar pagos. Estos serán efectuados a través del fondo fijo (si la erogación es de poca significación) o por medio de cheques propios, si su importancia lo requiere.

Fase 5: Control y registración de la cobranza

El sector Contaduría será el responsable de controlar la consistencia de toda la información generada de la gestión de Cobranza. Luego de la verificación, podrá confeccionar los respectivos asientos en la contabilidad general y en el Subdiario de Ingresos y Egresos. La información a que hacemos referencia (base del control) es la siguiente:


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El control de consistencia consiste en las siguientes verificaciones: — Los créditos a las cuentas de clientes, en cancelación de facturas (u otros débitos) adeudadas por ellos, deberán coincidir con la sumatoria de los importes registrados en los listados de cobranzas de los cobradores y con el listado de valores recibidos por correspondencia. — En caso de haberse otorgado descuentos por pronto pago, se deberán conciliar los importes totales de facturas canceladas con los importes reales cobrados en relación con esas facturas. — La sumatoria de los listados indicados en el primer punto deben concordar con el importe total de recibos emitidos y con la suma de los importes de las boletas de depósito.

A) Registrar las siguientes operaciones:

1- Cobramos en efectivo el saldo de la cuenta corriente del cliente Sr. Perez por $ 500 2- Cobramos con cheques de terceros la suma de $ 395 de la cuenta corriente del Sr. Rodríguez 3- Cobramos con tarjeta de crédito una venta efectuada por $ 200. El costo de esa venta es de $ 140 4- Cobramos el alquiler de una propiedad en $ 600 con cheque. 5- Cobramos un servicio de asesoramiento en efectivo por $ 400.

B) Caja y bancos. Registrar las siguientes operaciones.

1- Se decide la constitución de un fondo fijo para gastos menores de $ 200, que será rendido una vez a la semana, y del cual se responsabiliza al encargado del local.

2- Se realiza la liquidación del FF, de la cual surge el siguiente detalle a- Viáticos: 4 b- Librería: 5 c- Limpieza del salón de ventas: 25 d- Farmacia: 6 e- Volantes: 45 f- Cuota bomberos: 10 g- Monedas: $5 h- Billetes: 80 3- Del arqueo de caja surge que hay un faltante de $ 150, y se detecta que no se ha contabilizado la

compra de unas resmas de papel por $ 125. 4- Se deposita en el banco, en cuenta corriente, $ 2800, que serán destinados al pago de los

sueldos al personal. 5- Se ordena al banco el pago de los sueldos, por un importe de $ 2755. 6- Se deposita en un plazo fijo $ 800, que al mes nos rendirá un interés del 1,5% 7- Se resuelve renovar el plazo fijo, la tasa de interés es ahora del 2% mensual 8- Se cobra una deuda con un cheque de terceros por valor de $ 300 9- Se deposita en cuenta corriente el cheque recibido en el punto anterior. 10- Nos informa el banco que el cheque ha sido rechazado por falta de fondos. 11- Al realizar la conciliación bancaria surgen las siguientes diferencias: a- comisión por el cheque rechazado, $5 b- comisión por chequeras $ 15 c- mantenimiento de cuenta $ 10 d- impuestos descontados $ 26 e- cheque no presentado al cobro aún no vencido $ 290 f- cheque no presentado al cobro vencido $ 200 g- cheque emitido con fecha diferida, rechazado por haber sido presentado antes $ 500


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h- comisión cheque rechazado punto g $ 15 i- deposito no acreditado por cheque depositado de una plaza del interior $ 600 j- deposito efectuado por un cliente en nuestra cuenta no registrado contablemente por $ 700. 12- Compra de moneda extranjera, dólares, 200 dólares a $ 2.85 13- Pago a un proveedor con moneda extranjera, a cuenta de saldo, le abonamos dólares 100 que

los toma a $ 2.80 14- Compra de 200 dólares a $ 2.95 15- Ajuste a efectuar si los dólares a la fecha de cierre se cotizan a $ 2.75

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1. Concepto

Los pasivos a largo plazo están representado por las deudas cuyo vencimiento sea posterior a un año (1), o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisición de activos fijos, cancelación de bonos, redinción de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas más comunes son: los Préstamos hipotecarios y los Bonos u Obligaciones por pagar. Las tablas de Amortización sirven para reflejar como se está realizando el pago de una deuda contraída mayormente representada por inversiones cuantiosas que la empresa desea realizar y en donde se utiliza lo que se le llama "documentos por pagar a largo plazo", ya que, enormes cantidades de dinero no pueden ser pagados al momento. Estas inversiones generan intereses y gastos, por lo tanto, se necesita llevar un control de lo que se va amortizando.

En el presente trabajo se tomarán en consideración, rubros que pertenecen a los pasivos a largo plazo, como: hipotecas por pagar, créditos diferidos y el fondo de amortizaciones.

Son todas aquellas deudas que están representadas por documentos, hipotecas, o títulos; y cuyo vencimiento en el largo plazo es mayor a un (1) año para aquellas empresas que por sus características especiales así lo tengan.

2. Hipotecas por pagar.

Concepto: Son préstamos contraídos por las empresas pero debidamente garantizadas con inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar enajenación o gravamen sin la debida cancelación.

Características: • Los préstamos tiene garantías que se derivan del inmueble hipotecado. • Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o

prestamista cobrará el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causado, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma.

• El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado. • La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público para que tenga efectos

legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas establecidas al momento del préstamo.

Ejemplo Tratamiento contable: 1.- Al inicio de la operación, por ejemplo el Bco nos da un crédito que garantizamos con hipoteca y nos deposita el importe del mismo en la cuenta corriente.


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Banco xxxxxx

Intereses diferidos xxxxxx

Hipotecas por pagar xxxxx

2.- Al cancelar la cuota.


Intereses pagados xxxxx

Intereses diferidos xxxxx

Banco xxxxx

3.- En caso de remate de la hipoteca.

Banco xxxxx


Intereses pagados xxxxx

Gastos judiciales xxxxx

Depreciación acumulada del activo

xxxxx

Pérdida en remate (*) xxxxx

Activo (**) xxxxx

Intereses diferidos xxxxx

Utilidad en remate (*) xxxxx

(*) Será utilidad o pérdida en remate, dependiendo del resultado.

(**) Dependerá del bien hipotecado, en caso que sea un terreno, la cuenta de depreciación acumulada no aparecería.

3. Tabla de amortización.

Las compras de maquinarias o ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la emisión de documentos a largo plazo que exige una serie de pagos en cuotas. Estos pagos (llamados "servicio de deuda") se pueden vencer, semestral, mensual o trimestralmente o en cualquier otro intervalo. Si estas cuotas continúan hasta que la deuda ha sido completamente pagada, se dice, que el préstamo está siendo totalmente amortizado. Con frecuencia, sin embargo, los documentos de las cuotas contienen "fecha de vencimiento" en el cual el saldo restante no pagado, debe ser cancelado en un solo "pago global".


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Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses periódicos (un documento de "sólo intereses"). Bajo estos términos, el capital del préstamo es pagadero en una fecha de vencimiento específica. Con mayor frecuencia, sin embargo, los pagos de cuotas son mayores que el monto de intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porción de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. A medida que el monto adeudado se reduce al efectuar cada pago, la porción de los siguientes pagos que representa el gasto de intereses se reducirá y la porción dirigida al pago del capital aumentará.

Preparación de la tabla de amortización.

Para poder analizar el contenido de una tabla primero se debe tomar en consideración el modo de pago, con el cuál se va a amortizar, bien sea, mensual, trimestral o semestral. Por consiguiente, los valores de los pagos (columna A), el gasto de intereses (Columna B), y la reducción en el saldo no pagado (Columna C) serán calculados de acuerdo al tiempo.

Los datos de la tabla son:

1. Períodos de interés (Fecha de expedición). 2. Fecha de pago.

3. Pago (bien sea mensual, semestral o trimestral) (Columna A)

4. Gastos por intereses (Columna B)

5. Reducción en el saldo no pagado (Columna C)

6. Saldo no pagado (Columna D).

La tasa de interés que se utilice en la tabla tiene una importancia especial; esta tasa debe coincidir con el período entre fechas de pago. Por lo tanto, si los pagos se realizaran de manera mensual (por ejemplo) la columna B de gastos por intereses deberá estar basada en la tasa de interés mensual y así sucesivamente. Una tabla de amortización se realiza con el monto original del pasivo que encabeza la columna de saldos no pagados. Los valores de los pagos mensuales mostrados en la columna A, se especifican mediante un contrato de cuotas. El gasto por interés mensual, que aparece en la columna B, se calcula para cada mes aplicando la tasa de interés mensual al saldo no pagado al principio de ese mes. La porción de cada pago que reduce el valor del pasivo (Columna C) es simplemente el monto restante del pago (Columna A – Columna B). Finalmente, el saldo no pagado del pasivo (Columna D) se ve reducido cada mes por el monto indicado en la columna C. La preparación de cada línea horizontal en una tabla de amortización representa la elaboración de los mismos cálculos con base en un nuevo saldo no pagado.

Ejemplo:

Registro con los datos de la tabla.

Una vez preparada una tabla de amortización, los asientos para registrar cada pago se tomarán directamente de los valores que aparecen en ella. Estos, se registran de la siguiente manera:

• Distribución del pago entre intereses y capital.

Gastos por intereses xxxxx

Documentos por pagar en cuotas xxxxx


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Efectivo xxxx

P/R pago efectuado sobre documento por pagar en cuotas

• Para registrar el segundo pago.

Gastos por intereses xxxxx

Documentos por pagar en cuotas xxxxx

Efectivo xxxxx

P/R segundo pago sobre documento por pagar en cuotas

• Asiento de ajuste al final del año.

Gastos de interés xxxxx

Intereses por pagar xxxxx

P/R Asiento de ajuste por el gasto causado de intereses sobre el documento por pagar en cuotas.

4. Créditos diferidos.

Concepto: son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes períodos de tiempo. Su característica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisión de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.

Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de mas de un dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder de compra del peso por efectos de inflación.

Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, será su valor nominal o restitución de pago y los que estén en moneda extranjera se valorarán a la cotización de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de las acciones adquiridas y su valor contable.

Efectos por pagar a largo plazo.

Concepto: son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos de crédito como son: letras de cambio, pagarés, etc. Por lo general, están sujetas al pago de intereses, por lo tanto, los devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una cuenta de gastos acumulados. Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como "otras cuentas por pagar".

Fondo de amortización.


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Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que se va a realizar en una determinada fecha, como por ejemplo: utilidades.

5. Conclusión.

Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se realizarán a períodos mayores de un (1) año. Como todo pasivo, las hipotecas son compromisos que adquiere la empresa en bienes inmuebles, los costos de derechos fiscales, notariales y de honorarios profesionales y se consideran como parte del costo de adquisición del inmueble. Pero, si se constituyen como garantía de préstamos destinados al fortalecimiento del capital de trabajo, estos costos deben considerarse como un gasto diferido, las cuales amortizarán durante la duración del préstamos hipotecario.

El Fondo de amortización no es más que las reservas en moneda que se realizan con el fin de soportar grandes pagos que se pueden llegar a realizar antes de terminar el año, como por ejemplo las utilidades y evitar que la empresa se despegue de un solo momento grandes sumas de liquidez.

Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de mas de un dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder de compra del peso por efectos de inflación

A) Registrar las siguientes operaciones:

1- La empresa contrae un crédito hipotecario por $ 40.000 para la compra de mercaderías, se pagará en 48 cuotas de $916.67. de las cuales $ 833.33 son capital y el resto intereses.

2- Al vencimiento de la primera cuota se realiza el pago en efectivo.

3- Al vencimiento de la segunda cuota no se cuenta con el efectivo para abonar en fecha, realizándose el pago 15 días después, debiendo pagar un interés del 10% mensual como punitorio.

4- Termina el ejercicio contable, realizar los ajustes correspondientes.

B) Créditos e Inversiones Registrar las siguientes operaciones:

1- Se compran dólares como inversión, se adquieren 1000 dólares a $ 2.95 y al final del período se cotizan a $ 2.80

2- Se compran acciones de la empresa Acindar, 100 títulos que cotizan en bolsa a $ 5.60. Al final del período la cotización es de $ 6.50.

3- La empresa Acindar paga los dividendos en efectivo. 4- Se venden las acciones de la empresa Acindar a $ 5.80 en efectivo. 5- De los deudores por ventas, cuyo saldo es de $ 2.000, el 5% se convierte en moroso.


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6- Se constituye una previsión para deudores incobrables. 7- Se vende mercadería con un documento, el precio de la venta es de $ 500 y el interés es del 5%

mensual 8- Los deudores morosos por el reclamo de los abogados, abonan el total de la deuda en efectivo.

El costo de los abogados es de $ 100 que lo abona el cliente. 9- El 1/10/05 se compra una maquinaria de $ 5000 que se abonará en 12 cuotas de $ 550 cada una,

se firman documentos por el total de la deuda. 10- Registrar el ajuste al final del ejercicio. 11- Se vende mercadería por $ 5.000 que nos pagarán en cuatro cuotas con un interes total del 10%,

firman documentos. 12- Al cierre del ejercicio hay dos documentos vencidos que no se han cancelado, se realiza el

protesto. 13- El deudor abona los documentos con un recargo por punitorios del 15%

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�1. Concepto de Ajustes

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste

Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

2. Clases De Ajustes

Ajustes ordinarios

Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:

• Caja • Bancos • Provisiones y deudas de difícil cobro • Inventario de mercancías • Depreciación acumulada • Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos • Ingresos recibidos por anticipado • Ingresos por cobrar • Costos y gastos por pagar • Provisiones para obligaciones laborales

1. Ajustes a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia de valores en caja,

esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos:

El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste.

En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el


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momento del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda, según el concepto que ocasiono el faltante así:

• Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros.

Ejemplo1:

El cajero pagó servicios de cafetería por $40 y no los registró, hay un faltante por ese valor.

Asiento de ajuste:

CUENTAS DEBE HABER

GASTOS DIVERSOS 40

Elementos de Aseo y Cafetería

Caja 40

Caja General

Ejemplo 2:

El cajero depositó en el banco $ 500 y no los registró. Se presenta un faltante por ese valor.

Asiento de ajuste:

CUENTA DEBE HABER

BANCOS 500

CAJA 500

Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de más

El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores

Ejemplo:

En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $90

Asiento de Ajuste:

CUENTA DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 90

Otros- Cajero

CAJA 90

Caja General


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El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor.

Para llevar al saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante, así:

Ingresos Recibidos Por El Cajero y No Registrados.

Ejemplo:

El cliente HUGO CASTILLO abona $170, valor no registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja.

Asiento de Ajuste:

CUENTA DEBE HABER

CAJA 170

Caja General (Sobrante)

CLIENTES 170

Hugo Castillo

2. Ajustes a la cuenta Bancos, ocasionados por conciliación bancaria: Para realizar este ajuste es necesario realizar una conciliación, o sea, comparar el saldo del libro de Bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario.

Extracto bancario es el documento que elaboran mensualmente los bancos para sus clientes por cuenta corriente o de ahorros, relacionando en forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignaciones, depósitos, giros de cheques, retiros, notas debito o crédito y los saldos. Al conciliar cada cuenta bancaria se identifica los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia encontrada. Las diferencias mas frecuentes pueden ser:

• Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad bancaria. • Por valores que aparecen en el extracto que aun no se han registrado en la empresa.

En estos casos en la empresa realizamos ajustes así:

Por nota debito: el banco nos envía notas debito por conceptos de: cheques devueltos, chequeras, comisión de remesas, intereses por sobregiros, intereses por prestamos y otros servicios bancarios. Estos disminuyen el salde de la cuenta de Bancos, por lo tanto la acreditamos, y se debita la cuenta que corresponda según el caso. Cuando la empresa no ha recibido las notas débito por cualquier concepto, al recibir el extracto debe realizar el ajuste.

Ejemplo:

En el extracto del Bco COMAFI aparece nota debito por $15 correspondiente a la compra de una chequera, no contabilizada.

Asiento de ajuste:

CUENTA DEBE HABER


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GASTOS DIVERSOS 15

Útiles, papelería y fotocopias

BANCOS 15

CONAVI

Por notas crédito: El banco envía notas crédito por concepto de préstamos abonados en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos por los saldos en cuentas de ahorro. Si la empresa no las ha contabilizado, al recibir el extracto, debe elaborar ajustes que aumentan el saldo de Bancos, por lo cual se debita; y se acredita la cuenta que corresponda, según el caso.

Ejemplo:

En el extracto del Bco. COMAFI aparece nota crédito por valor de $3500, correspondiente al depósito del cliente DIEGO PEREZ, no contabilizada por la empresa.

Asiento de ajuste:

CUENTA DEBE HEBER

BANCOS 3500

COMAFI

CLIENTES 3500

DIEGO PEREZ

3. Ajuste por previsión cartera o estimado para deudas de difícil cobro: El valor de cartera esta constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de mercancías a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por su valor real, teniendo en cuenta que algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambios de domicilio, incendios y otros casos fortuitos. Por lo contrario, es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de cartera y en el Balance General, en la sección de Activos, presentar el valor bruto de Clientes.

4. Ajuste Por Inventario de Mercancías en Las Empresas con Sistema de Inventario Permanente: Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en libros, pueden presentarse los siguientes casos:

Inventario Físico Mayor que El valor en Libros de la cuenta de Mercancías: en este caso se presenta

un sobrante y debe realizarse un ajuste por la diferencia, debitando la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa y acreditando la cuenta costo de ventas; por que esto ocurre, generalmente por malos registros en los libros. Ejemplo:

Al comparar el inventario físico con el valor en libros de la cuenta de mercancías se presenta un sobrante de $250. Asiento de Ajuste:

CLENTES 487300

PREVISIONES INCOBRABLES -9566

Saldo Real de Clientes 468734


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CUENTA DEBE HABER

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA

(sobrante de mercancías en inventario) 250

Sobrante de mercancías en inventario 250

Inventario Físico Menor Que el Valor en Libros de la Cuenta de Mercancías: en este caso se presenta

un faltante y es necesario realizar el ajuste por la diferencia, acreditando la cuenta mercancías no fabricadas y debitando la cuenta según la razón que haya ocasionado el faltante, así: Ejemplo:

Al realizar el inventario físico de mercancías se presenta un faltante de $245 ocasionado por deshidratación de los artículos.

Asiento de Ajuste:

CUENTA DEBITO CREDITO

FALTANTE DE MERCADERIA 245

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 245

Perdida de Mercancías Por Irresponsabilidad del Almacenista: En este caso el valor del faltante se carga a la cuenta del empleado.

Ejemplo:

El inventario físico se presenta un faltante de $500, ocasionado por descuido del almacenista.

Asiento del Ajuste.

CUENTA DEBER HABER

CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES

Otros (almacenista) 500

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA

(faltante en inventario físico) 500

5. Ajuste por Depreciación de Propiedades, Planta y Equipo (Activos Fijos) La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos fijos tangibles se desgastan durante la vida útil. Pueden estimarse que el activo se consume totalmente durante su vida útil o puede considerarse su valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.

Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo contribuyan a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar la vida útil legal reglamentada por


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el estatuto tributario o una vida útil técnica fijada teniendo en cuenta las especificaciones de fábrica, la obsolescencia por avances tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.

El tiempo de vida útil y porcentaje de desgaste establecido para efectos de la depreciación anual, son los siguientes:

ACTIVO DEPRECIABLE VIDA UTIL % DEPRECIACION ANUAL

construcciones y edificaciones 2O años 5%

maquinaria y equipo 10 años 10%

equipo de oficina 10 años 10%

equipo de computación 5 años 20%

flota y equipo de transporte 5 años 20%

Ejemplo 1:

El primero de marzo de 2002 se compra un edificio por $120.000.000 de los cuales $24.000.000 corresponden al valor del terreno. La depreciación acumulada el 31 d de diciembre del mismo año será

Valor que se registra en Edificios:

$120.000.000-24.000.000=96.000.000

96.000.000* 10 meses

Depreciación del edificio en 10 meses: ----------------------------------- = 4.000.000 20*12 meses

Ejemplo 2:

El 16 de abril de 2002 se compra un vehículo por $10.000 se calcula la depreciación anual, mensual y al 30 de abril del mismo año, así $10.000 Depreciación anual =--------------------- = $2.000 5 años Depreciación mensual = ------------------------= $400 5 años * 12 meses 60.000.000*15 días Depreciación al 30 de abril------------------------$200 5 años *360dias

6. Ajuste por amortización Activos Diferido Los gastos diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados en la forma anticipada, contabilizados en la cuenta gastos pagados por anticipado. Ejemplos: papelería, arrendamientos, impuestos, intereses, publicidad, seguros y otros. En este grupo se incluyen cargos diferidos, que representan los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de organización, instalación, montaje y puesta en marcha, además de los gastos de inversión y estudio de proyectos.

Ejemplo:


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Del 16 de junio de 2002 el Banco COMAFI concede un préstamo a la empresa y descuenta $300.000, por intereses anticipados de un trimestre. El ajuste de amortización a 30 de junio será: Interés del trimestre $300.000, interés mensual $100.000

Tiempo de amortización: Lapso entre el 16 y el 30 de junio: 15 días Valor de la amortización en 15 días: $50.000

Asiento de ajuste

CUENTAS DEBE HABER

FINANCIEROS

Intereses 50000

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 50000

Intereses

7. Ajuste por amortización de pasivos diferidos Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. Así como una empresa puede pagar por anticipado, también puede recibir dinero cobrado anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros.

Ejemplo:

El 1 de julio de 2002 reciben $1.500.000 por concepto del arrendamiento por los meses de julio, agosto y septiembre., se realiza ajuste a 31 de diciembre de 2002

Valor de ingresos recibidos: $1.500.000 correspondientes a tres meses de arrendamiento de una

oficina.

Arrendamiento mensual: $500.000 = valor del ajuste

Asiento de Ajuste

CUENTA DEBE HABER

INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPÁDO

Arrendamiento 500000

ARRENDAMIENTOS

Construcciones y Edificios 500000

8. Ajuste por ingresos por cobrar Cuando la empresa he devengado una renta y no se ha cobrado, debe realizar un ajuste por el valor correspondiente. El valor de ingreso ya causado se convierte en un derecho de la empresa; por ello debita una cuenta de Activos denominada Ingresos Por Cobrar y acredita la cuenta respectiva de ingresos.

Ejemplo:

Al finalizar el periodo contable, el señor Oswaldo Noruega no ha cancelado a la empresa el valor de un mes de arrendamiento por $900 de una fotocopiadora.


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Asiento de Ajuste:

CUENTA DEBE HABER

INGRESOS POR COBRAR

Arrendamientos 900

Oswaldo Noruega

ARRENDAMIENTOS

Equipo de Oficina 900

9. Ajuste por Costos y Gastos por Pagar Cuando una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado, debe realizarse un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se concierte en un pasivo para la empresa. Por ello al contabilizar debita la cuenta de gastos y acredita la cuenta de costos y gastos por pagar

Ejemplo:

Al finalizar el periodo contable se encuentran pendientes de pago los siguientes conceptos: Energía por $287, Agua por $125 y teléfono por $489.

Asiento de ajuste

CUENTA PARCIAL DEBE HABER

SERVICIOS 901500

Agua 125

Energiza eléctrica 287

Teléfono 489

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR

Servicios públicos 901

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EJEMPLO No. 1: PAGARE.

El día 9 de septiembre del año 1999 Transporte Ferroviario del CAI "López Peña" compra a la UCAI 20 000 marcos de ventanillas por un valor de $ 17.00 cada una. El día 17 de septiembre del mismo año Transporte Ferroviario del CAI "López Peña" gira un Pagaré a la orden de la UCAI por un valor de $ 340 000.00; con vencimiento a los 30 días. Tareas:

a. Contabilizar la compra de mercancías al crédito. b. Contabilizar el envío del Pagaré.

Procedimiento de formalización:


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1.-Analizo la operación económica:

¿Qué anotación se hace al comprar mercancías al crédito? El alumno contabiliza la compra de mercancías: Debito Mercancías y Acredito a Cuentas por Pagar (Técnicas de la identificación del débito y de la identificación del crédito). Si la empresa gira un Pagaré, ¿Debe eliminar de los libros la cuenta Cuentas por Pagar? ¿La empresa pagó lo que debía?

2.-Determino las categorías de análisis y la variable de reflexión:

Al enviar un Pagaré, ¿Qué debemos pagar, la cuenta abierta o el documento en cuestión? Cuando el alumno se enfrenta al registro del envío del Pagaré se percata que la empresa, aunque no ha pagado su deuda, debe cancelar las cuentas por pagar y como la deuda persiste, la empresa debe pagar el documento, el Pagaré.

3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar según el tipo de transacción y su anotación correspondiente:

¿Qué papel juega en este caso la cuenta por pagar? No tiene razón de ser la cuenta por pagar y hay que cancelarla, sustituirla por otra cuenta. Si es necesario abrir otra cuenta, ¿Cómo podría denominarse dicha cuenta si el documento girado es un Pagaré? Esta interrogante crea en los alumnos una situación problemática que despierta su interés. Aquí aparece la contradicción. Se ha producido un signo de interrogación en la mente de los estudiantes.

Aquí el estudiante se percata de que, a pesar de que aún no se ha satisfecho la deuda, es necesario eliminar de los libros la cuenta por pagar, pero como la deuda se mantiene hay que abrir alguna cuenta de pasivo que así lo exprese, porque lo que ha habido es un cambio en la forma de pago, por lo tanto, el importe de la cuenta por pagar debe transferirse a otra cuenta.

4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:

Dicha cuenta debe denominarse Pagaré por Pagar, ya que el documento girado es un Pagaré. De esta forma queda completado el asiento de la cancelación: Cargo a Cuentas por Pagar y Crédito a Pagaré por Pagar. EJEMPLO No. 2: PAGARE DESCONTADO.

El día 27 de septiembre la UCAI descuenta un Pagaré por Cobrar en el banco por un valor de $ 340 000.00; con un interés del 4 %. Tarea:

a. Contabilizar el descuento del Pagaré en el banco.

Procedimiento de Formalización:


¿Qué cuentas se debitan? ¿Qué cuentas se acreditan? En la contabilización del descuento del Pagaré es lógico que se debite la cuenta Banco por el importe recibido, y la cuenta Gastos por Interés por el importe del descuento (4 %). (Técnica de la identificación del débito).


¿Para qué la empresa entregó el Pagaré al Banco? Para descontarlo y obtener dinero por adelantado. ¿Qué sucede si el girador no satisface el Pagaré al banco al vencimiento? ¿Tiene el beneficiario derecho a cobrar el Pagaré al girador?



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Los estudiantes piensan que debe acreditarse la cuenta Pagaré por Cobrar, argumentando que se ha

hecho entrega del Pagaré al banco. ¿Es ventajoso eliminar de los libros la cuenta por cobrar (Pagaré)? No, porque el derecho a cobrar se mantiene vigente.

¿Cómo el banco recupera el efectivo que ha adelantado? ¿Quién debe pagar el efectivo si el girador no lo hace? Si el girador no lo satisface al vencimiento, tendrá que hacerlo el beneficiario, y luego cobrarle al deudor el importe correspondiente.

¿Cómo se puede reflejar en los libros la obligación que tiene la empresa con el banco? Es necesario reflejar la contingencia, es decir, la posibilidad que existe de que el otorgante no lo pague. ¿Cómo se podría llamar esta cuenta? Aquí surge en los alumnos la siguiente situación problemática: ¿Por qué no se acredita la cuenta Pagaré por Cobrar si realmente entregué el Pagaré al banco?

Esta contradicción puede ser solucionada utilizando una cuenta acreedora que regule el activo en cuestión.


En este caso, como el Pagaré se entregó al banco para que éste lo descontara, eso significa que aumentan los pagarés por cobrar descontados, y es este precisamente el nombre que se le pudiera asignar a la cuenta reguladora del activo que refleje el pasivo contingente. De esta forma se refleja la deuda que tiene la empresa con el banco si el girador no satisface el Pagaré, y al mismo tiempo mantiene en los libros el valor de las cuentas por cobrar. EJEMPLO No. 3: DEVOLUCIONES DE COMPRAS.

La compañía SERVIHOGAR, S.A. se dedica a la compra y venta de artículos para el hogar. Surgió el 2 de enero de 1996, con un capital autorizado de $ 10 000 000.00 dividido en $ 8 000 000.00 representados por 80 000 acciones comunes y $ 2 000 000.00 representados por 20 000 acciones preferentes del 5 %; todas con un valor nominal de $ 100.00 cada una. El gerente es el Dr. Domínguez de la Torre. (La empresa utiliza el método de inventario físico).

La compañía SERVIHOGAR, S.A. el día 3 de octubre del año 1999 vende un lote de 320 licuadoras a SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos equipos tienen un costo de adquisición de $ 3 200.00; condiciones 2/10; n/30; según factura 10-10. Utiliza el método de inventario físico o periódico. El día 7 de octubre el cliente SERVIMED, S.A. devuelve mercancías por un importe de $ 800.00 debido al mal estado en que llegaron algunos equipos. El día 11 de octubre la COMPAÑÍA SERVIHOGAR, S.A. recibe efectivo a su favor por el pago de las mercancías vendidas, teniendo en cuenta el valor de la devolución. Tareas:

a. Contabilizar la compra de mercancías por parte de SERVIMED, S.A. b. Contabilizar la devolución de las compras hecha por dicha empresa. c. Contabilizar el pago.



Cuando se anota una compra de mercancías por $ 8 000.00 al crédito, aplicando el método de inventario físico, se debita la cuenta Compras y se acredita a Cuentas por Pagar (Técnicas de la identificación del débito y de la identificación del crédito).

Si la empresa devolvió $ 800.00 de mercancías, ¿Se mantendrán los $ 8 000.00 de deuda? No se pueden mantener los $ 8 000.00 de deuda. ¿Cuánto debe pagar la empresa ahora? Ahora la empresa debe pagar $ 7 200.00. ¿Debe aumentar o disminuir las Cuentas por Pagar? En la contabilización debe disminuir las Cuentas por Pagar. ¿Esta cuenta es deudora o acreedora? Acreedora. ¿Qué anotación se le debe hacer?, ¿Un débito o un crédito? ¿Qué valor utilizamos? Se le hará un debito por $ 800.00 (valor de la devolución).


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¿Qué cuenta se acredita? En este caso disminuyen las mercancías compradas, que están registradas en la cuenta Compras. La empresa debe disminuir esta cuenta, para lo cual se supone le haga un crédito. Eso es lo que indica la lógica, pero la cuenta Compras nunca se acredita porque representa el gasto por concepto de compras de mercancías durante ese período.

Aquí surge la situación problemática: ¿Qué otra cuenta debe utilizar la empresa que no sea Compras? Aquí se presenta una contradicción acorde con los conocimientos de los estudiantes, ya que se supone que si la empresa compra mercancías y las registra en la cuenta Compras (aumento de Compras) y luego devuelve mercancías, hay una disminución de las compras, por lo tanto debería acreditar la cuenta Compras para reflejar dicha disminución, pero como la cuenta Compras representa el gasto por este concepto, no se puede acreditar en este momento, sólo al final del período económico.


Las compras representan un gasto de $ 8 000.00. ¿Es real que las compras ascienden a $ 8 000.00 en estos momentos? Esto no es real. ¿A cuánto ascienden realmente? En estos momentos ascienden realmente a $ 7 200.00. ¿Por qué asciende esta cuenta a esa cifra? Porque la empresa devolvió $ 800.00.

En la devolución de mercancías. ¿Aumentan o disminuyen las mercancías compradas? Disminuyen.

¿En qué cuenta están registradas las mercancías compradas? En la cuenta Compras. ¿Qué naturaleza tiene el saldo de la cuenta Compras? Tiene un saldo deudor. ¿La empresa debe aumentar o disminuir esta cuenta? Debe disminuir. ¿Qué anotación le hago a la cuenta Compras? La cuenta Compras no puede acreditarse porque representa el gasto por la compra de las mercancías. ¿Qué otra cuenta debe utilizar la empresa que no sea esa? ¿...?. Si la cuenta Compras es Deudora, ¿Qué naturaleza debe tener el saldo de la cuenta que disminuye a las compras? La cuenta que disminuye a las compras debe ser acreedora.

¿Para qué la empresa debe abrir esta cuenta? Debe abrir una cuenta que refleje la disminución de las mercancías y que no sea la cuenta Compras, pero que disminuya las compras.

Esos $ 800.00 constituyen devolución de mercancías. La empresa poseía esas mercancías porque las había comprado, entonces los $ 800.00 constituyen devolución de mercancías compradas, o lo que es lo mismo Devolución de compras. La empresa puede denominar a la cuenta acreedora que disminuye las compras: Devoluciones de Compras. He aquí la solución de esta problemática y la forma en que los estudiantes pueden descubrir la cuenta que deben acreditar, su clasificación y la naturaleza de su saldo.

¿Qué anotación hace la empresa al efectuar el pago? Debito Cuentas por Pagar y Acredito a Banco. (Técnicas de la identificación del débito y de la identificación del crédito).

La empresa tenía una deuda de $ 8 000.00. ¿Qué valor utiliza para cancelarla? ¿...?. ¿Qué sucedería si la empresa presenta el Estado de Pérdidas y Ganancias en este momento? ¿Cómo refleja la empresa en el Estado el valor neto de las compras? ¿A través de qué operación matemática? Aquí es importante el siguiente cálculo:

Compras $ 8 000.00 - Devoluciones de Compras 800.00 ------------------- = Compras Netas $ 7 200.00 =========== Se utiliza el valor de $ 7 200.00. ¿Por qué? Porque devolvió $ 800.00 y ya los había disminuido en el

asiento anterior.


Si la cuenta Compras es deudora y representa un gasto y la cuenta Devoluciones de compras es acreedora, que disminuye las Compras, ¿A qué clasificación pertenece? Es una cuenta de Ingreso. (Aquí se emplean también las técnicas de comprobación por partida doble, de comprobación del débito y de comprobación del crédito). EJEMPLO No. 4: VENTAS.


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La compañía SERVIHOGAR, S.A. el día 3 de octubre del año 1999 vende un lote de 320 licuadoras a SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos equipos tienen un costo de adquisición de $ 3 200.00; condición 2/10 n-30; según factura 10-10. Tarea:

a. Contabilizar la venta efectuada.



¿Las Ventas constituyen un gasto o un ingreso? Las ventas constituyen un ingreso. ¿Qué plantea el principio de la prudencia con relación a los ingresos? El principio de la prudencia

plantea que los ingresos no se anotan hasta que no se obtengan. 2.-Determino las categorías de análisis y la variable de reflexión:

El principio de registro plantea que las ventas de mercancías se consideran un ingreso independientemente de que se hayan cobrado o no. 3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar según el tipo de transacción y su anotación correspondiente:

La empresa Debita a Cuentas por Cobrar y Acredita a Ventas por $ 8 000.00. ¿Por qué se anota el ingreso si el principio de la prudencia plantea que los ingresos no se anotan hasta

que no se obtengan? ¿Se viola en este caso el principio de la prudencia? ¿...? Aquí aparece una situación problemática para el estudiante, una aparente contradicción entre el

registro contable de las ventas y el principio de la prudencia, que se soluciona interpretando el principio del registro. 4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:

¿Qué plantea el principio del registro respecto a las ventas? El principio de registro plantea que las ventas de mercancías se consideran un ingreso independientemente de que se hayan cobrado o no. (Técnica de comprobación de los principios contables). EJEMPLO No. 5: DEVOLUCIONES DE VENTAS.

La compañía SERVIHOGAR, S.A. el día 3 de octubre del año 1999 vende un lote de 320 licuadoras a SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos equipos tienen un costo de adquisición de $ 3 200.00; condición 2/10 n-30; según factura 10-10. El día 7 de octubre el cliente SERVIMED, S.A. devuelve mercancías por un importe de $ 800.00 debido al mal estado en que llegaron algunos equipos. El día 11 de octubre la COMPAÑÍA SERVIHOGAR, S.A. recibe efectivo a su favor por el pago de las mercancías vendidas, teniendo en cuenta el valor de la devolución. Tareas:

a. Contabilizar la venta de mercancías por parte de la COMPAÑÍA SERVIHOGAR, S.A. b. Contabilizar la devolución de las ventas hecha por SERVIMED, S.A. c. Contabilizar el cobro.


1. Analizo la operación económica:


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Cuando se registra una venta de mercancías por $ 8 000.00 al crédito, aplicando el método de

inventario físico, se debita la cuenta Cuantas por Cobrar y se acredita a Ventas (Técnicas de la identificación del débito y de la identificación del crédito).

Si a la empresa le devolvieron $ 800.00 de mercancías. ¿La empresa debe cobrar los $ 8 000.00? La

empresa no debe cobrar los $ 8 000.00. ¿Cuánto debe cobrar? Debe cobrar $ 7 200.00. ¿Cómo la empresa refleja en los libros de Contabilidad que debe cobrar $ 7 200.00 y no $ 8 000.00? ¿Debe aumentar o disminuir Cuentas por Cobrar? Debe disminuir las Cuentas por Cobrar. ¿En cuánto? En $ 800.00. ¿Qué naturaleza tiene el saldo de esta cuenta? Esta cuenta es deudora. ¿Qué anotación le hago? Para disminuirla se le hace un crédito.

2. Determino las categorías de análisis y la variable de reflexión:

¿Qué cuenta se debita? ¿...?. Aquí se produce la situación problemática para el estudiante, ya que no

se cumple con el método de la Partida Doble, por lo tanto es preciso determinar la cuenta que se carga.

3. Identifico las cuentas que se deben utilizar según el tipo de transacción y su anotación correspondiente:

Anoté un ingreso por $ 8 000.00 por concepto de ventas. ¿Es realmente el ingreso de $ 8 000.00? No.

¿Por qué? Porque devolvieron mercancías por $ 800.00. ¿A cuánto asciende el ingreso entonces? El ingreso asciende realmente a $ 7 200.00. ¿Qué operación matemática le apliqué a los $ 8 000.00 de ventas para obtener los $ 7 200.00 de ventas netas? Aquí es importante el siguiente cálculo:

Ventas $ 8 000.00 - Devoluciones de Ventas 800.00 --------------- = Ventas Netas $ 7 200.00 ==========

¿Qué constituyen esos $ 800.00? Constituyen el valor de la devolución de mercancías. ¿Qué operación había hecho la empresa con esas mercancías para que el cliente se las devolviera? Una venta. Entonces es una devolución de mercancías vendidas, o lo que es lo mismo una Devolución de Ventas. ¿Qué nombre le puede dar la empresa a la cuenta deudora que disminuye las ventas? A la cuenta deudora que disminuye las ventas la empresa puede denominarla Devoluciones de Ventas.

Aquí queda claro para el estudiante que la cuenta Devoluciones de Ventas surge porque la cuenta

Ventas no se puede debitar en este momento ya que representa el total de ingreso por este concepto, y sólo se debita al finalizar el período económico, por eso es que esta situación problemática se convierte en problema docente para el alumno, porque a él le interesa salir de ella, él necesita descubrir cuál es la cuenta que se debita en este caso.

Al anotar el cobro se debita la cuenta Banco y se acredita a Cuentas por Cobrar. (Técnicas de la

identificación del débito y de la identificación del crédito). El derecho a cobrar lo adquirió la empresa por $ 8 000.00, ¿Cobra realmente los $ 8 000.00? No. ¿Cuánto cobra? Cobra solamente $ 7 200.00, ¿Por qué? Porque le devolvieron $ 800.00.

4. Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:

Si la cuenta de Ventas es acreedora (ingreso), y la cuenta Devoluciones de Ventas es deudora, es decir disminuye las ventas, ¿A qué clasificación pertenece? Gastos. (Aquí se emplean también las técnicas de comprobación por partida doble, de comprobación del débito y de comprobación del crédito). EJEMPLO No. 6: DESCUENTO POR PRONTO PAGO OBTENIDO.

El día 9 de septiembre del año 1999 Transporte Ferroviario del CAI "López Peña" compra a la UCAI del mismo municipio 20 000 ventanillas por un valor de $ 17.00 cada una; condiciones 2/10; n/30. El pago se efectúa el 18 de septiembre.


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Tarea:

a. Contabilizar el pago.



¿Tiene la empresa alguna obligación ahora? La empresa no tiene ninguna obligación en estos momentos. ¿Qué debe hacer la empresa con relación a la cuenta por pagar? Debe cancelar la cuenta por pagar. ¿Qué anotación le hace a dicha cuenta? Un débito. ¿Qué importe utiliza? $ 340 000.00. 2.-Determino las categorías de análisis y la variable de reflexión:

Si la empresa está pagando las mercancías compradas, ¿El Banco aumenta o disminuye? El banco disminuye. ¿Qué anotación la empresa le hace a la cuenta Banco? Un crédito. ¿Qué valor debe abonarse a la cuenta Banco? $ 333 200.00.

El cálculo del descuento es el siguiente: 2 % de $ 340 000.00 = $ 6 800.00; $ 340 000.00 - $ 6 800.00 = $ 333 200.00. ¿Se cumple el método de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. ¿Por qué? Aquí se

produce una situación contradictoria para el alumno, ya que no se cumple con el método de la Partida Doble, el Debe = $ 340 000.00 y el Haber = $ 333 200.00. 3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar según el tipo de transacción y su anotación correspondiente:

¿Qué cantidad de dinero falta en el Haber para que sea igual que el Debe? En el Haber faltan $ 6 800.00. ¿Qué constituye ese valor? Constituye el valor del descuento. ¿Por qué concepto? Por pagar pronto. Es decir, descuento por pronto pago.

¿Cuáles son los grupos de cuentas acreedoras? Pasivo, ingreso y capital. ¿El Descuento por pronto

pago es una deuda o un ingreso? El Descuento por pronto pago es un ingreso. ¿Ese Descuento por pronto pago la empresa lo obtiene o lo concede? La empresa está obteniendo dicho ingreso, por eso es un descuento por pronto pago obtenido. Y así surge esta cuenta de ingreso que se clasifica como Ingreso Financiero, y de hecho, se soluciona la contradicción planteada. 4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado: (Se aplican las técnicas de comprobación del débito, comprobación del crédito y comprobación por partida doble). EJEMPLO No. 7: DESCUENTO POR PRONTO PAGO CONCEDIDO.

El día 9 de septiembre del año 1999 la UCAI vende a Transporte Ferroviario del CAI "López Peña" 20 000 marcos de ventana por un valor de $ 17.00 cada una; condiciones 2/10; n/30. El cobro se efectúa el 18 de septiembre. Tarea:

a. Contabilizar el cobro.


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¿Tiene la empresa algún derecho a cobrar ahora? La empresa no tiene ningún derecho a cobrar en estos momentos. ¿Qué debe hacer la empresa con relación a la cuenta por cobrar? Debe cancelar la cuenta por cobrar. ¿Qué anotación le hace a dicha cuenta? Un crédito. ¿Qué importe utiliza? $ 340 000.00. 2.-Determino las categorías de análisis y la variable de reflexión:

Si la empresa está cobrando las mercancías vendidas, ¿El Banco aumenta o disminuye? El banco aumenta. ¿Qué anotación la empresa le hace a la cuenta Banco? Un débito. ¿Qué valor debe cargarse a la cuenta Banco? $ 333 200.00.

El cálculo del descuento es el siguiente: 2 % de $ 340 000.00 = $ 6 800.00; $ 340 000.00 - $ 6 800.00

= $ 333 200.00. ¿Se cumple el método de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. ¿Por qué? Aquí se

produce una situación contradictoria para el alumno, ya que no se cumple con el método de la Partida Doble, el Debe = $ 333 200.00 y el Haber = $ 340 000.00.


¿Qué cantidad de dinero falta en el Debe para que sea igual que el Haber? En el Debe faltan $ 6 800.00. ¿Qué constituye ese valor? El valor del descuento. ¿Por qué concepto? Por pagar pronto la empresa compradora.

¿Cuáles son los grupos de cuentas deudoras? Activo y Gastos. ¿El descuento por pronto pago es un derecho o un gasto? El Descuento por pronto pago es un gasto. ¿Ese descuento por pronto pago la empresa lo obtiene o lo concede? La empresa lo debe asumir, por eso es un descuento por pronto pago concedido. Y así surge esta cuenta de gasto que se clasifica como Gasto Financiero, y de hecho, se soluciona la contradicción planteada. 4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:

(Se aplican las técnicas de comprobación del débito, comprobación del crédito y comprobación por partida doble). EJEMPLO No. 8: COMPRA DE BONOS CON PREMIO.

Después de realizar una ejercitación de la adquisición de bonos a la par, aspecto conocido por los estudiantes, se les presenta un ejemplo de compra de 100 bonos con un valor nominal de $ 1 000.00 cada uno, siendo el precio pagado por los bonos de $ 110 000.00. Tarea:

a. Contabilizar la compra de los bonos.



¿Qué cuenta se debita? Los alumnos conocen que es preciso adeudar la cuenta Bonos. ¿Qué valor se acredita? $ 100 000.00 (valor nominal).



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¿Qué cuenta se acredita? La cuenta Banco. ¿Qué valor se acredita? $ 110 000.00 (valor pagado por

los bonos). ¿Se cumple el método de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. ¿Por qué? Al plantear esta nueva situación se produce en ellos un estado interno de tensión intelectual ante este

hecho nuevo que no pueden resolver mediante los procedimientos que conocen, es decir, se crea en ellos una situación problemática, la cual los impulsa a la búsqueda de un nuevo procedimiento para dar solución al problema.


¿Qué tipo de inversión es? Hay que tener presente que es una inversión permanente. ¿Cuánto la

empresa pagó por los bonos? $ 110 000.00. ¿Cuánto valen los bonos realmente? $ 100 000.00. ¿Pagué más o menos por los bonos? La empresa pagó más por los bonos. ¿Cuánto de más? $ 10 000.00. ¿Es un premio o un descuento? La empresa está otorgando un premio. Este constituye precisamente el problema que se ha de resolver, la contabilización de dicho premio.

¿Es un ingreso o un gasto? El premio constituye para ella un gasto. ¿Qué cuenta se puede utilizar para

reflejar el premio en bonos? Premio en Bonos. ¿Cómo se refleja esta situación en los libros? Se debita la cuenta Bonos por $ 100 000.00 y Premio en Bonos por $ 10 000.00; y se acredita la cuenta Banco por $ 110 000.00.


Ahora si se cumple el método de la Partida Doble, el Debe y el Haber son iguales. (Se aplican las técnicas de comprobación del débito, comprobación del crédito y comprobación por partida doble). EJEMPLO No. 9: COMPRA DE BONOS CON DESCUENTO.

Supongamos una adquisición de 500 bonos a $ 100.00 cada uno, por un costo de $ 48 000.00. Tarea:

a. Contabilizar la compra de los bonos.



¿Qué cuenta se debita? Los alumnos conocen que es preciso debitar la cuenta Bonos. ¿Qué valor se debita? $ 50 000.00 (valor nominal).


¿Qué cuenta se acredita? La cuenta Banco. ¿Qué valor se acredita? $ 48 000.00 (valor pagado por los bonos). ¿Cuánto la empresa pagó por los bonos? $ 48 000.00. ¿Cuánto valen los bonos realmente? $ 50 000.00. ¿Se cumple el método de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. ¿Por qué?

Aquí el estudiante debe percatarse de que en este caso los bonos se compran por un valor inferior a su

valor nominal, estrategia que utiliza la empresa emisora de venderlos por un precio menor para estimular la compra de los mismos.

Al plantear esta nueva situación se produce en ellos un estado interno de tensión intelectual ante este

hecho nuevo que no pueden resolver mediante los procedimientos que conocen, es decir, se crea en ellos una situación problemática, la cual los impulsa a la búsqueda de un nuevo procedimiento para dar solución al problema.


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¿Qué tipo de inversión es? Es una inversión permanente. ¿Pagué más o menos por los bonos? La

empresa pagó menos por los bonos. ¿Cuánto de menos? $ 2 000.00. ¿Es un premio o un descuento? La empresa está obteniendo un descuento. Este constituye precisamente el problema que se ha de resolver, la contabilización de dicho descuento. ¿Es un ingreso o un gasto? Un ingreso.

¿Qué cuenta se puede utilizar para reflejar el descuento en bonos? Descuento en Bonos. ¿Cómo se refleja esta situación en los libros? Se debita la cuenta Bonos por $ 50 000.00 y se acredita la cuenta Banco por $ 48 000.00 y Descuento en Bonos por $ 2 000.00.


Ahora si se cumple el método de la Partida Doble, el Debe y el Haber son iguales. (Se aplican las técnicas de comprobación del débito, comprobación del crédito y comprobación por partida doble).

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A) Realizar el balance de sumas y saldos de la siguiente empresa Esta es la situación final de las cuentas de la empresa Núñez S.A.

Cuenta Saldo Deudor Saldo acreedor Caja 2.500 Banco Nación cta cte 10.500 Mercaderías 45.000 Mercaderías en consignación 2.800 Deudores por ventas 4.600 Inmuebles 80.000 Rodados 25.000 Muebles y útiles 3.000 Equipos de computación 15.000 Documentos a cobrar 3.000 Proveedores 21.000 Capital social 157400 Documentos a pagar 6.000 Ventas 45.000 Costo Mercadería Vendida 25.000 Alquileres pagados 6.000 Intereses cobrados 800 Moneda extranjera 2.800 Valores a depositar 5.000 1- Realizar los siguientes ajustes:


2- El saldo del Banco Nación es de $ 11.580, al realizar la conciliación bancaria se detecta que un cheque emitido por $ 1.200 aún no fue presentado al cobro, además hay gastos bancarios por $ 120 que no hemos registrado.

3- Al realizar el inventario de las mercaderías surge que hay un stock de $ 44.300 4- De la mercadería recibida en consignación se ha vendido por un valor de $ 1.200, el precio de

venta es $ 2.100. Se debe registrar la venta, y luego el pago al proveedor que se realiza en efectivo.

5- De los deudores por ventas $ 600 pasan a gestión judicial.


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6- Se realizan las amortizaciones del Inmueble (20 años), de los rodados, muebles y útiles y equipos de computación (5 años)

7- La moneda extranjera fue comprada a $ 2.80 por dólar, la cotización actual es de $ 2.95 por dólar.

2- Realizar el balance con las siguientes columnas: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12


B- Realizar el balance de sumas y saldos.

Esta es la situación final de las cuentas de la empresa Nuñez S.A Cuenta Saldo Deudor Saldo acreedor Caja 2.500 Banco Nación cta cte 10.500 Mercaderías 45.000 Mercaderías en consignación 2.800 Deudores por ventas 4.600 Inmuebles 80.000 Rodados 25.000 Muebles y útiles 3.000 Equipos de computación 15.000 Documentos a cobrar 3.000 Proveedores 21.000 Capital social 95.000 Documentos a pagar 6.000 Ventas 45.000 Costo Mercadería Vendida 25.000 Alquileres pagados 6.000 Intereses cobrados 800 Moneda extranjera 2.800


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Valores a depositar 5.000 1- Realizar los siguientes ajustes:


2- El saldo del Banco Nación es de $ 11.580, al realizar la conciliación bancaria se detecta que un cheque emitido por $ 1.200 aún no fue presentado al cobro, además hay gastos bancarios por $ 120 que no hemos registrado.

3- Al realizar el inventario de las mercaderías surge que hay un stock de $ 44.300 4- De la mercadería recibida en consignación se ha vendido por un valor de $ 1.200, el precio de

venta es $ 2.100. Se debe registrar la venta, y luego el pago al proveedor que se realiza en efectivo.

5- De los deudores por ventas $ 600 pasan a gestión judicial. 6- Se realizan las amortizaciones del Inmueble (20 años), de los rodados, muebles y útiles y equipos

de computación (5 años) 7- La moneda extranjera fue comprada a $ 2.80 por dólar, la cotización actual es de $ 2.95 por

dólar. 2- Realizar el balance con las siguientes columnas: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12


RESOLVER C- La Ideal SA 02/01/04. Se constituye una sociedad entre Juan Gonzalez y Martín Perez, en la cual cada uno de los socios aporta $ 30.000. 03/01/04 Se firma el contrato de alquiler del local de ventas, el alquiler es de $ 700 mensuales, en el acto se abona en efectivo el mes de enero, un mes de depósito, un mes de comisión al rematador y un 0.5% de sellado del contrato de alquiler. 04/01/04 Se gastan $ 6.000 en la compra de estanterías y mostradores, se abona en efectivo 04/01/04 Se abre una cuenta corriente en el banco Provincia en la cual se depositan $ 10.000 05/01/04 Se pinta el local de ventas, el costo de la pintura es de $ 500 y el pintor cobra $ 600, se abona en efectivo 05/01/04 Se compra papelería comercial, se paga en efectivo $ 60 05/01/04 Se compra mercadería de reventa por un valor de $ 15.000, el IVA de esa compra es del 21%, se paga en efectivo. 06/01/04 Se compra mercadería por $ 860, el IVA es del 21 % se paga con cheque 10/01/04 Se compra mercadería por $ 5.000 el IVA es del 21%, nos abren una cuenta corriente.


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11/01/04 Se vende mercadería por $ 390 en efectivo. 12/01/04 Se vende mercadería por $ 980 en efectivo 12/01/04 Se vende mercadería por $ 1500 cobramos con un cheque de terceros. 14/01/05 Depositamos el cheque en el banco 14/01/05 Se vende mercadería por valor de $ 5000 abrimos una cuenta corriente al cliente. 15/01/05 Se le paga en efectivo $ 100 a una persona que arregla la persiana del negocio 20/01/05 Se vende mercadería por $ 6.000 en efectivo 21/01/05 Se deposita el dinero de la operación anterior en la cuenta bancaria 22/01/04 Se compran 300 dólares a $ 2.95 en efectivo. 23/01/04 Se paga en efectivo $ 2000 de la deuda de mercaderías 24/01/04 Se compra una computadora a crédito, se abona la primera cuota de $ 500 en efectivo, el precio de contado de la computadora es de $ 2500, debemos abonar 8 cuotas. 25/01/04 Se abona en efectivo $300 al programador de la computadora que nos instala un sistema de stock. 26/01/04 Se practica la liquidación de IVA 27/01/04 Se vende mercadería por $ 500, nos abonan con 200 dólares que los tomamos a $ 2.90, se le da el vuelto en efectivo 28/01/04 Se compra una moto para reparto, su precio es de $ 4000, se abona con un crédito, se entrega en dólares $ 200 que nos lo toman a $ 2.80, se completa en efectivo hasta $ 1000 y el resto lo abonamos en tres cuotas de $1.200 cada una, firmamos tres documentos. 30/01/04 Se realiza el asiento de costos. Consigna:

1- Realizar las registraciones en el libro diario. 2- Realizar los mayores respectivos.

3- Realizar el balance de sumas y saldos.

Ajustes al cierre de ejercicio.

1- Al hacer el arqueo de la cuenta caja se observa que hay un faltante de $25. Además se encuentra una factura por compra de artículos de limpieza por $ 23 que se había omitido registrar.

2- Al hacer la conciliación bancaria notamos que ha descontado de nuestra cuenta $ 55 por comisiones bancarias y gastos de chequeras. Además el cheque emitido no se ha presentado al cobro aún.

3- Al cierre la moneda extranjera cotiza a $ 3.05 4- Constituimos una previsión por deudores incobrables por $ 200 5- Amortizamos las instalaciones en un 10% 6- Al realizar el inventario se ha notado que mercadería por valor de $ 580 se ha estropeado y ha

quedado fuera de la venta.


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Unidad 4

Cierre de ejercicio: cuestiones preliminares. Periodificar los Gastos. Comprobar las amortizaciones. Hacer la provisión

por insolvencias y demás provisiones. Regularizar existencias

Confeccionar el inventario. Realizar el asiento de regularización. Realizar el asiento de cierre. Abrir el

siguiente ejercicio.


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Cierre de Ejercicio El cierre es el conjunto de operaciones con las que concluimos el ejercicio y abrimos el nuevo.

Obtendremos el resultado contable, y en consecuencia tendremos lo que pagaremos de impuesto sobre beneficios. Las operaciones a realizar son las siguientes (no es necesario seguir ese orden):

1-Cuestiones preliminares 2-Periodificar los gastos 3-Comprobar las amortizaciones 4-Hacer la provisión por insolvencias y demás provisiones. 5-Regularizar existencias 6-Confeccionar el inventario 7-Realizar el asiento de regularización 8-Realizar el asiento de cierre. 9-Abrir el siguiente ejercicio. • Cuestiones preliminares:

La experiencia demuestra que antes de comenzar las operaciones anteriores, es mejor tener en cuenta las siguientes cuestiones:

Problemas con la caja Ingresos y gastos Amortizaciones

1.- Hay que comprobar la cuenta de caja: la cuenta de caja nunca puede dar negativa. Esto es improbable, dado que no puede salir más dinero del que ha ingresado. Sin embargo, a muchas empresas les sucede esto. ¿Por que?

Esto suele ser debido a varios problemas:

1.1.- El administrador paga una factura con dinero de su bolsillo. En este caso tenemos dos asientos, el primero, por el ingreso en caja del dinero del administrador, que es el que nadie hace, la cuenta Caja al debe, la Acreedores al haber, luego se hace el pago, y la caja ya no da negativa. Cuando el administrador cobra el dinero, se hace la operación inversa. Hay que tener en cuenta las repercusiones fiscales que esto tiene, y comentárselo al asesor.

1.2.- Otro problema es el inverso, cuando tenemos en caja más dinero del que aparece contablemente. Esto suele ser debido a que pagamos gastos y luego el proveedor no nos da la factura. Tendremos que contabilizar el gasto y pedir la factura.

1.3.- Un tercer problema se suscita cuando pagamos un gasto pequeño, y este pago no lleva factura. Esto no debe aparecer en contabilidad.


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2.- Comprobar que los gastos están todos en el debe, y los ingresos al haber. Esto es muy sencillo. Consiste en mirar el libro mayor y ver si hemos hecho algún asiento al revés. Por muchos miles de asientos que tengamos, esto solo nos llevará unos minutos y en caso de una futura devolución de IVA nos ahorrará muchos problemas.

3.- Comprobar que las amortizaciones están todas realizadas y que el inmovilizado está correcto: hay a quien, cuando se termina una amortización, se le olvida dar de baja un bien concreto. Asiento de regularización: abonamos y cargamos los saldos de las cuentas de resultados, y la diferencia la enviamos a la cuenta Resultados del ejercicio. Ya tenemos los beneficios a los que tendremos que aplicar las diferencias extracontables del impuesto a las ganancias. Asiento de cierre: En este asiento, abonamos y cargamos los saldos de todas las cuentas. Abrir el siguiente ejercicio: el asiento de apertura se trata de abrir una nueva empresa .El asiento de apertura es el mismo asiento de cierre del ejercicio anterior, pero con los saldos cambiados. • Periodificación:

La periodificación es un hecho que se produce cuando tenemos un gasto anual o plurianual, y tenemos que imputar al ejercicio la parte correspondiente.

Por ejemplo, el 1 de Agosto, pagamos el seguro del local, de duración de 1 año, por $100.000 Pero claro, el seguro vence el 30 de julio del año siguiente.

Al finalizar el ejercicio, tendríamos que periodificar esa parte del seguro, así que tendríamos que al ejercicio primero, imputar las 5/12 partes, es decir, 41.667, y pasar al ejercicio siguiente el resto.

• Amortizaciones

Gastos de constitución, primer establecimiento etc.: la amortización puede realizarse en un máximo de 5 años, y el asiento es el siguiente: Amortizaciones 12.344 a Amortizaciones Acumuladas 12.344

Por ejemplo, a la compra de una máquina de 4 millones de pesos a crédito Maquinarias 4.000.000 IVA compras 840.000 a Acreedores Varios 4.840.000

Por la amortización, al final de cada ejercicio, si la vida útil es de 5 años:

Amortización Maquinarias 800.000 a Amortización acum. Maquinarias 800.000 • Realizar las previsiones

Incobrables: vamos a hacer el siguiente supuesto: vendemos a crédito $1.000.000, más IVA, y no nos pagan. Después de comenzar un juicio, solo conseguimos $45.000, el resto lo perdemos. A la venta: Ds. por Venta 1.210.000


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a Ventas 1.000.000 a IVA Ventas 210.000 Cuando tenemos constancia de que no nos pagan, e iniciamos acciones contra la sociedad: Ds. en juicio 1.210.000 a Ds. por Ventas 1.210.000 Ds. Incob. 1.210.000 a Previsión deud. Inc. 1.210.000 Cuando cobramos los $ 45.000 Caja 45.000 a Créditos Incobrables 45.000 Previsión Incob. 1.165.000 Caja 45.000 a Ds. Juicio 1.210.000 Previsión Ds. Incob. 45.000 a Ds. Incob. 45.000


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Unidad 5

Costos. Clasificación: fijos, variables, semifijos, etc. Elementos del costo. Contabilidad de costos. Curvas

representativas.


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Clasificación de los Costos

014�� #��

La contabilidad de costos es como un triángulo: tiene tres elementos, en lugar de tener tres lados; ellos son: los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Este triángulo es adaptado a numerosas situaciones de los negocios, pero siempre con estas tres

facetas. En algunas empresas, estos tres elementos son aplicados a las tareas o trabajos; en otras se aplican a los procesos o departamentos; y en otras a las actividades no fabriles, como las actividades administrativas, las operaciones bancarias y municipales, y las labores de venta y administración. Pero siempre están presentes estos tres elementos: Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos.

Los elementos del Costo de Fabricación o de Producción han sido definidos como sigue: a.- Los costos de materiales directos son los que pueden ser identificados en cada unidad de

producción. En algunos casos, los costos de materiales directos son los que pueden ser atribuidos a un departamento o proceso específico.

b.- Los costos de mano de obra directa se refieren a los salarios pagados a los trabajadores por la

labor realizada en una unidad de producción determinada, o en algunos casos, efectuada en un departamento específico.

c.- Los costos de carga fabril o costos indirectos de fabricación (algunas veces denominados gastos

generales de fabricación) son los costos no directos de la fábrica, los cuales no pueden ser atribuidos a unidades de producción específicas o a departamentos o procesos específicos.

Para el caso de una empresa manufacturera, las operaciones de fabricación tienen que ver

principalmente con la conversión de las materias primas, en un artículo terminado vendible. Tal conversión es llevada a cabo mediante: la utilización de mano de obra directa y la absorción de los costos indirectos de fabricación.

El esquema básico del ciclo productivo podría graficarse como sigue:


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Decimos “esquema básico” pues los tres elementos mencionados corresponden al Costo de Producción, pero la producción debe ser comercializada y su venta también implica costos, a la vez que la organización tiene costos vinculados con su funcionamiento integral. En esa parte entran los otros elementos del costo, los que se clasifican en base a su función: Gastos de Administración, Gastos de Comercialización y Gastos de Financiación. Cada uno de ellos tiene modalidades propias que hacen recomendable un tratamiento especial en su estudio.

Durante el proceso de conversión o proceso productivo, la Gerencia habrá de perseguir tres objetivos

distintos, en relación con cada uno de los tres elementos del costo de producción: a.- Para la MP: Obtener el mayor rendimiento en el proceso de su transformación. Por ejemplo, de una tonelada de caña de azúcar se logra cierto porcentaje de jugo o de sacarosa. A

esto se refiere el rendimiento de la MP. Cabe aclarar que muchos empresarios erróneamente hablan de la eficiencia de la MP; ello no es así, pues la MP no tiene eficiencia, y sí tiene rendimiento.

b.- Para la MOD: Obtener la mayor eficiencia en el lapso de tiempo que dura el proceso. Por ejemplo, un jornalero será mas eficiente que otro si produce más unidades en el mismo tiempo de

labor; pero puede ser que ambos sean eficientes o no si sus respectivas producciones son medidas versus las unidades que han sido asignadas como cuota estándar para ese tiempo de labor. Aquí cabe aclarar que la MOD no tiene rendimiento, y sí tiene eficiencia.

c.- Para los CIF: Obtener la mayor eficiencia de los elementos (maquinarias y equipos) que se

utilizan en el proceso productivo, lo cual permitirá absorber los gastos y los costos que ellos han originado durante todo el tiempo de proceso.

DISPONIBLILIDADES

CUENTAS A COBRAR

MATERIALES MANO DE OBRA GASTOS GENERALES

Se consumen Se aplican Se aplican

PRODUCTO TERMINADO

PROCESO PRODUCTIVO Transformación

MAQUINAS Y EQUIPOS


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Por ejemplo, una máquina con un año de uso es lógico que obtenga más unidades de producto por jornada de labor versus otra que está totalmente amortizada y que requiere paradas continuas por reparación. Ante tal situación tendremos no sólo diferentes volúmenes de producción diaria, sino que también habrá distintos niveles de gastos motivados por las reparaciones, y hasta es probable que las performances horarias sean inferiores en la segunda máquina.

En este momento cabe destacar que una baja calidad de la MOD lógicamente habrá de repercutir en la

ineficiencia de la misma y paralelamente en la ineficiencia de los elementos productivos, lo que se traducirá como una mala absorción de CIF. Además, puede que también provoque una pérdida de producto en la MP, lo cual hará disminuir su rendimiento.

Si agrupamos los elementos MP y MOD tenemos el llamado “Costo Primo”. Luego, si al Costo Primo le

agregamos los CIF tendremos el “Costo de Producción” o “Costo de Fabricación”. Si a este último le quitamos la MP nos queda el “Costo de Conversión” o “Costo de Transformación”. Si al Costo de Producción le adicionamos los Gastos de Administración y Comercialización, tendremos

el “Costo de Venta”; y si a este le agregamos los Gastos Financieros, llegaremos al “Costo Total”. Por último, sumando al Costo Total la Ganancia deseada, obtenemos el Precio de Venta. Esquema de rubros integrantes del precio de venta:

M.P. M.O.D. C.I.F. G. Adm. G. Com. G. Fin. Gcia.

Costo Primo

Costo de Conversión

Costo de Producción

Costo de Venta

Costo Total

Precio de Venta Neto

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La Contabilidad de Costos registra en forma analítica y detallada todo lo referente a los tres elementos del costo (MP, MOD y CIF); dichos elementos son absorbidos por la Producción en Proceso.

Luego, cuando se cierra el período contable, se presentan a la Contabilidad General o Financiera dos

formas de valuaciones: como Producto Terminado en un caso y como Producción en Proceso en el otro.


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Esquema de costos: Materia Prima Productos Terminados Proceso de Producción Mano de Obra Productos en Proceso Gtos. de Fabricación (A) Contabilidad de Costos (B) Contabilidad General

Las funciones principales de la Contabilidad de Costos son dos: • Registrar analíticamente las operaciones. • Controlar la eficiencia operativa.

El control de la eficiencia es uno de los aspectos más relevantes de la especialidad, y permite: 1. Determinar la capacidad ociosa. 2. Investigar sobre mermas, pérdidas o desperdicios. 3. Reducir el costo. El control apunta a los tres elementos del costo en forma analítica:

• La MP mediante un buen sistema de administración de materiales. • La MOD con un sistema basado en tres factores primordiales: • Estándares de tareas que permitan medir la productividad. • Acciones para corregir el tiempo improductivo. • Una buena política de incentivos salariales. • Los CIF mediante el uso de tasas que se basen en “Presupuestos Flexibles”.

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Los elementos del costo, en conjunto o clasificados en sus componentes, tienen un comportamiento que es necesario analizar y controlar. Para ello se deberá establecer el uso de “Presupuestos” y “Cálculos de Estándares”; sin estas herramientas el comportamiento es difícil de interpretar y las partidas que pueden tener influencia no se notan y pasan desapercibidas. De los tres, el elemento más complejo es el CIF, pues incluye múltiples conceptos que son de imposible identificación individual con un lote específico (orden de producción), o con alguna operación especial (proceso).

La mejor forma de establecer el control de los tres elementos es la fijación de estándares, y el análisis

de partidas en forma individual, verificando su comportamiento e influencia en los costos. La comparación


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de las partidas estándares y reales (ya sea por Departamentos, Secciones o Centros de Costos) permite establecer variaciones, determinar resultados y atribuir responsabilidades.

Para poder comprender el comportamiento de los costos es necesario, en primer lugar, conocer la

clasificación de los costos en base a su variabilidad, ya que es la clasificación básica para el tema control. La clasificación e interpretación de los Costos Fijos, Variables y Semivariables es muy importante. Esta

clasificación debe anotarse en forma precisa en el Presupuesto Flexible, según los diferentes niveles de actividad del mismo y de acuerdo a la base elegida para dichos niveles.

Aquí aparecen conceptos tales como: capacidad, que implica la suficiencia de máquinas y equipos);

nivel de actividad, que significa la acción sobre esas máquinas y equipos; y volumen, que implica la cantidad de producción obtenida. Estos conceptos son los que predominan en el estudio del comportamiento y tendencia de los costos.

La base elegida para fijar niveles o volúmenes es esencial, pues dicha base debe estar sujeta a un

estricto control ya sea de horas máquina o de horas de M.O.D.; sea cual fuere la base adoptada debe considerarse la influencia que ejercen los distintos factores, ya que el uso de horas por ejemplo, elimina la influencia del factor monetario. En definitiva, la base elegida para determinar el comportamiento del costo debe ser de fácil comprensión, de fácil cálculo y de bajo costo administrativo en término de tiempo y esfuerzos.

Con respecto a los niveles de actividad, merece ser mencionada la influencia de los ciclos económicos

sobre los mismos, y por consecuencia sobre los costos. Concretamente, las economías de los países en vías de desarrollo sufren ciclos de alzas y bajas que inciden en las producciones de las empresas. Si una empresa utiliza el “método de costeo integral”, sus costos unitarios serán elevados en períodos de bajo volumen y por el contrario, serán reducidos en períodos de alta producción; ello deriva en confundir el costo de producción con el costo de ociosidad, y provoca errores en la valuación de inventarios. Tal inconveniente es solucionado mediante el uso del nivel normal de actividad para la aplicación de la carga fabril fija.

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Sería muy difícil poder comprender perfectamente el comportamiento de los costos sino se tienen en claro las distintas clasificaciones de costos que existen. Las formas más usuales para clasificar cada costo son: a.- Según los períodos contables:

• Corrientes o del período: son los incurridos en el ciclo de producción en el cual se asignan. Dado que su

• absorción es inmediata no crean ningún problema de imputación. • Previstos: son los incorporados al costo antes de efectuarse su pago (provisiones y previsiones). • Diferidos: son gastos pagados por adelantado, que se envían al costo mediante su

devengamiento. b.- Según la función que desempeñen:

• Producción: comprenden todas las fases que están vinculadas con el proceso de elaboración, desde el momento en que se adquieren los materiales hasta que los productos terminados ingresan al depósito respectivo. Generalmente abarcan distintas funciones como ser compras, almacenes de MP, planeamiento de la producción, elaboración, servicios, etc.

• Administración: comprenden las funciones de dirección, planeamiento y gestión general de la empresa.

• Comercialización: incluyen todas las operaciones que se realizan desde el momento en que el producto es puesto en el depósito de artículos terminados, en condiciones de ser vendido, hasta el momento de su entrega a los compradores. Comprende los costos para efectuar las ventas y


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entregarlas a los clientes, abarcando la promoción y el mantenimiento de mercados. Las funciones más comunes son: ventas, promoción y propaganda, depósitos, transportes, y créditos y cobranzas.

• Financiación: comprenden las actividades destinadas a proveer el capital necesario para el mejor desarrollo de todas las operaciones de la empresa. Las funciones que abarca son: obtención de créditos, administración de los recursos financieros, mantener el capital operativo adecuado, las inversiones, intereses por garantías reales, intereses por pagos de impuestos, políticas de descuentos, etc.

c.- Según su naturaleza:

• Materiales directos: es indistinto decir materiales directos o materias primas. Representan el punto de partida de la actividad industrial por constituir los bienes que se someten al proceso de transformación.

• Mano de obra directa: representa el factor humano que interviene en la producción. Incluye los jornales más toda otra prestación devengada por el personal que trabaja en la fabricación.

• Costos indirectos o cargas fabriles: agrupa a todos aquellos costos que son indirectos respecto del producto, por ejemplo: energía, lubricantes, seguros, amortizaciones, etc.

d.- Según su imputación a una unidad de costeo:

• Directos: son atribuibles o asignables a una unidad de costeo (sea esta un artículo o producto, un departamento o un proceso), respecto a la cual se procura acumular o concentrar costos.

• Indirectos: son comunes a dos o más productos, departamentos o procesos. Para poder asignarlos se aplican técnicas y se utiliza una base que puede ser discutida pero que jamás será antojadiza o arbitraria.

e.- Según su variabilidad:

Dada la importancia que reviste este tipo de clasificación, posteriormente el tema será tratado en forma especial. A pesar de ello, se describe a continuación una breve reseña.

• Fijos: son los que permanecen constantes en el tiempo y no se alteran ante cambios de los volúmenes incurridos o reales de actividad, es el costo de estar en el negocio. Son indirectos respecto al producto, pero directos en relación con el departamento, proceso o centro de costos.

• Variables: son los que se alteran al cambiar los volúmenes de producción o niveles de actividad; en general se alteran en forma proporcional al volumen. Sin embargo, las alteraciones (sean aumentos o disminuciones) pueden ser más y menos que proporcionales respecto a dicho volumen. Cuando el aumento es más que proporcional se los llama “variables progresivos”, y cuando el aumento es menos que proporcional se los denomina “variables degresivos o regresivos”.

• Semivariables o Semifijos: son los que agrupan ambos componentes; una u otra denominación será la que corresponda utilizarse según predominio del componente variable o el componente fijo de cada rubro analizado. En estos tipos de costos el cambio se produce a “saltos” (en forma brusca) cuando se pasa de un nivel a otro y es necesario ocupar una máquina más, no existiendo relación entre esto y el cambio registrado.


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1- Dada la clasificación de costos presentada en la unidad, dar ejemplos de la realidad de los diferentes tipos de costos.

2- Suponga usted que es productor de un artículo determinado, realizar un esquema de costos del mismo, indicando valores para cada uno de los componentes, llegando a determinar el costo unitario del mismo.


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El presente material fue desarrollado por la profesora Adriana Silvia Laghezza

para el Instituto de la Rivera REV. 01

€¦ · e. fowler newton, cuestiones contables fundamentales. ed. macchi. e. fowler newton,...

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