cuestiones contables fundamentales - fowler newton

8/18/2019 Cuestiones Contables Fundamentales - Fowler Newton

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obras esencialesª Edición

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables FundamentalesQuinta edición 2011Libro 2. Contabilidad BásicaQuinta edición 2011

Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010

Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos ContablesPrimera edición 2009

Libro 5. Análisis de Estados ContablesTercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008

Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009

Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008


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LA LEY

obras esencialesª Edición

libro

Cuestiones ContablesFundamentales

u

Quinta Edición


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A

1ª Edición 1982Reimpresiones en 1983, 1986, 1988 y 19892ª Edición 1991Reimpresiones en 1992, 1994, 1996 y 19973ª Edición 20014ª Edición 2005Reimpresiones en 2006, 2007, 2008 y 20105ª Edición 2011

Fowler Newton, EnriqueObras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton:Libro 1 Cuestiones Contables Fundamenta-

les. - 5a. ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.752 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-1967-2

1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. TítuloCDD 657

© Enrique Fowler Newton, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 700 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1967-2I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)


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P

Esta es la quinta edición de Cuestiones Contables Fundamentales . Lasanteriores se publicaron en 1982, 1991, 2001 y 2005. Hubo diversas reimpre-

siones.

D

Este libro fue escrito con la intención de que facilite:

• La comprensión del contenido de los estados nancieros (estadoscontables) y de otros informes surgidos de la contabilidad, sin necesi-dad de conocer la técnica de preparación de asientos (en este libro nolos hay).

• El entendimiento de los factores que afectan el dictado de normaspara la preparación de dichos estados.

• El estudio de la contabilidad por parte de quienes no tienen conoci -mientos previos sobre ella.

E

La estructura de esta quinta edición es la que sigue:

Abreviaturas y acrónimos utilizados

Índice temático

Primera parte – Cuestiones generales

1. Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas

2. Cualidades de la información nanciera útil

3. Objetos de reconocimiento y medición contable4. La moneda de medición

5. Reconocimiento y baja contable


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VIII Enrique Fowler Newton

6. Medición contable

7. Modelos contables

Segunda parte – Informes contables

8. Estados nancieros

9. Informes contables internos

Tercera parte – Normas contables

10. Emisión y modi cación de normas contables

11. Armonización de normas contables

12. Las “Normas Internacionales de Información Financiera”

(NIIF)13. La “NIIF para las PYMES”

14. Las normas contables en la Argentina

15. Los “US GAAP”

16. La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación delas primeras en los Estados Unidos

C En relación con cada una de las cuestiones tratadas en este libro, el lector

encontrará:

a) la enunciación de los criterios propuestos por la doctrina que sean demi conocimiento y que:

1) tengan un mínimo sustento conceptual;

2) parezcan contar con algún apoyo; o

3) estén incorporados en alguno de los marcos conceptuales (1) quemás adelante identi co;

b) mi análisis crítico de cada postura que me haya parecido discutible;

c) mi opinión personal.

Esto es, he puesto el énfasis en los conceptos y no en lo que puedan dis-poner determinadas normas contables.

No obstante, también me re ero al tratamiento de las cuestiones estu -diadas en:

(1) Conjuntos de supuestos que se emplean (o deberían emplearse) para el desarrollo denormas de contabilidad.


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Cuestiones Contables Fundamentales IX

a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:

1) las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);

2) las emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesiona-les de Ciencias Económicas ( FACPCE ) para su aplicación por par-te de los emisores locales de estados nancieros que, una vez quesu resolución técnica ( RT ) 26 tenga vigencia, no deban utilizar lasNIIF ni opten por hacerlo;

3) los habitualmente denominados United States Generally Accepted Accounting Principles ( US GAAP , principios de contabilidad gene-ralmente aceptados en los Estados Unidos (2) );

b) el capítulo 2 de la “NIIF para las PYMES”, que contiene elementos quepor su naturaleza son propios de un marco conceptual.

El estudio sistemático de las normas contables referidas a las cues-tiones tratadas en este libro se presenta en Contabilidad Superior (sexta edición, La Ley, 2010).

E

Cada ejemplo de aplicación de conceptos aparece separado del tex -to principal mediante el empleo de dos barras, como este párrafo.

M

Al nal de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios(en total: 143) y las correspondientes soluciones propuestas. Las preguntasfueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han apre-hendido los principales conceptos presentados en cada capítulo.

P

He reestructurado el estudio de las cuestiones generales, agrupando entres capítulos (el 4, el 5 y el 6) las cuestiones relacionadas con:

a) la moneda utilizada para efectuar las mediciones contables (la mone -da de medición);

b) el reconocimiento y la baja contable;

(2) Para entidades no gubernamentales.


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X Enrique Fowler Newton

c) la medición contable.

Al reescribir el capítulo referido a las cualidades de la información conta-ble útil, he tenido en cuenta las modi caciones que en septiembre de 2010 se

introdujeron a los marcos conceptuales de las NIIF y de los US GAAP.He agregado el análisis conceptual de algunos tópicos. Ésta es la lista de

los que me parecen más importantes:

• El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y sumedición a valores esperados.

• La “NIIF para las PYMES” (nuevo capítulo).

• La adopción de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” en la Argenti -na.

• El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de laFACPCE, aprobado en octubre de 2010.

• La codi cación de los US GAAP.

• La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de lasprimeras en los Estados Unidos (nuevo capítulo).

He eliminado las cuestiones de aplicación de conceptos que se tratan enContabilidad Superior (sexta edición, La Ley, 2010).

Como resultado de lo anterior, y a pesar de la incorporación de nuevostópicos, esta edición es más compacta que la precedente (tiene unas 100 pá -ginas menos).

Por otra parte, efectué algunos cambios terminológicos, para dar preva-lencia a algunas expresiones que me parecen preferibles después de la escri -tura de la segunda edición de mi Diccionario de Contabilidad y Auditoría (La Ley, 2008).

P

Se describen en la sección “Principales cambios en la obra a lo largo deltiempo”, que sigue a este prefacio.

Í

Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a conti-nuación, junto con su signi cado:

Cuestión que considero especialmente importante.


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Cuestiones Contables Fundamentales XI

Observación referida a cuestiones de terminología.

Cuestión de interés especial para lectores argentinos.

Sugerencia al lector.

Referencia a un lugar anterior del libro.

Referencia a un lugar posterior del libro.

Referencia a uno o más “complementos del libro”.

Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.

Referencia a una publicación que brinda información adicional so-bre la cuestión bajo consideración.

C I

Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lectorpodrá encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar. Incluyen, principal-mente:

a) un artículo de mi autoría sobre la RT 26 y otro sobre su adopción porparte de la Comisión Nacional de Valores;

b) estados contables reales;c) vínculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:

1) consultarse o descargarse los principales textos normativos cita -dos en el libro;

2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a lasnormas contables;

d) unas bases de datos que:

1) permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi auto -ría simultáneamente;

2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emiteuna nueva edición de una obra existente.


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XII Enrique Fowler Newton

Posteriormente, agregaré las erratas de las que tomare conocimien-to.

U

Sugiero que quienes lean esta obra como parte del proceso de apren-dizaje de la disciplina contable:

a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que sepresentan al nal de cada capítulo, para evaluar si han aprehen -dido los conceptos desarrollados en él;

b) lean juegos reales de estados nancieros de los presentados comoparte del material complementario antes referido;

c) utilicen, para la realización de búsquedas, el índice temático y lasbases de datos antes referidas;

d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca elmomento hasta el cual pude actualizar la obra.

Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Uni-

versidad de Buenos Aires encontrarán, en http://www.fowlernewton.com.ar,una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contablesdel plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro yde otros de mi autoría.

U

Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático incluidoen las páginas XLV-LVI o con las bases de datos recién referidas.

P

Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos univer -sitarios, reguladores y otros interesados en la preparación, examen o análisisde estados nancieros.

Buenos Aires, 2 de enero de 2011.

Enrique Fowler Newton http://www.fowlernewton.com.ar


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P

T

CuestionesEdiciones

1(1977)

2(1982)

3(1991)

4(2003)

5(2011)

Aspectos esenciales de la disciplinacontable Cuestiones generales de reconoci-miento, medición y exposición con -table Normas relacionadas con las cues-

tiones tratadas (1)Internacionales Argentinas Estadounidenses

Las normas contables (como objetode estudio)

Emisión y modi cación

Armonización Normas Internacionales de Con-tabilidad (NIC) / Normas Interna -cionales de Información Finan-ciera (NIIF)

“NIIF para las PYMES” Normas desarrolladas por la Fe-deración Argentina de ConsejosProfesionales de Ciencias Econó-micas (FACPCE)

Principios Contables General-

mente Aceptados en los EstadosUnidos (US GAAP)

(1) Este material aparece ahora en Contabilidad Superior . Sin embargo, enCuestiones Con-tables Fundamentales continúo considerando la doctrina subyacente en las normas indicadas.


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XIV Enrique Fowler Newton

CuestionesEdiciones

1(1977)

2(1982)

3(1991)

4(2003)

5(2011)

Convergencia entre las NIIF y losUS GAAP Posible aplicación de las NIIF enlos Estados Unidos

Preguntas y ejercicios, con sus solu-ciones propuestas

C

Edición Algunos temas cuyo análisis se agregó o

se profundizó sustancialmente 2 (1991) Elementos de la información contable

Importes recuperables3 (2001) Marcos conceptuales de las normas contables

Interés sobre el capital propio y costos nancieros

Empleo de valores descontados en la contabilidadCaracterización de algunos modelos contablesInformes contables internos Armonización internacional de las normas contablesLas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Las normas contables en los Estados Unidos (US GAAP)

4 (2005) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

La adopción de las NIIF en la Unión EuropeaEl proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAPDiferimientos de resultados devengados

Inclusión de información no nanciera en los estados nancieros5 (2011) El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su

medición a valores esperados.La “NIIF para las PYMES”La adopción de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” en la Argen-tina.El nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos de laFACPCE, aprobado en octubre de 2010.La codi cación de los US GAAP.

Avances del proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAPLa aplicación de las NIIF en los Estados Unidos


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En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en espa -ñol y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos sin -

gulares como plurales. Por ejemplo, el acrónimo VD puede signi car valordescontado o valores descontados , lo que puede ser deducido del contextoen que se lo emplee.

Textos Signicados

AAA American Accounting Association (Asociación Americana deContabilidad).

AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración deEmpresas.

AIC Asociación Interamericana de Contabilidad.

AICPA American Institute of Certi ed Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos).

APB Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables)del AICPA.

ARB Accounting Research Bulletin (Boletín de Investigación Con -table) del CAP.

ARC Accounting Regulatory Committee (Comité de RegulaciónContable) de la Comisión Europea.

AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

ASC Accounting Standards Codi cation (Codi cación de NormasContables) de la FASB.

ASEC Accounting Standards Executive Committee (Comité Ejecuti - vo de Normas Contables) del AICPA.

ASU Accounting Standard Update (Actualización de Normas Con -tables).

BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA Banco Central de la República Argentina.


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XVI Enrique Fowler Newton

Textos Signicados

BHN Banco Hipotecario Nacional.

CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires.CAP Committee on Accounting Procedure (Comisión de Procedi -

miento Contable) del AICPA.

CASB Cost Accounting Standards Board (Junta de Normas de Conta -bilidad de Costos).

CEC Comisión de Estudios sobre Contabilidad del CPCECABA (an -tes, del CPCECF).

CECyT Centro de Estudios Cientí cos y Técnicos de la FACPCE.

CENCyA Comisión Especial de Normas de Contabilidad y Auditoría delCECyT.

CENCyA Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría de laFACPCE (creado en octubre de 2010).

CESR Committee of European Securities Regulators (Comité de Re -guladores Europeos de Títulos).

CEUNT Comisión Especial para la Uni cación de Normas Técnicas delCECyT.

CFSS Consultative Forum of Standard Setters (Foro Consultivo deEmisores de Normas).

CGN Contaduría General de la Nación.

CINIIF Comité de Interpretaciones de las NIIF.

CNV Comisión Nacional de Valores.

CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Au-tónoma de Buenos Aires.

CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Fe-deral.

CS Concepts Statement (declaración de conceptos) de la GASB.

DRAE Diccionario de la Real Academia Española.

EFE Estado de ujo de efectivo.

EFRAG European Financial Reporting Advisory Group (Grupo AsesorEuropeo sobre Información Financiera).

EITF Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de CuestionesEmergentes) de la FASB.


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Cuestiones Contables Fundamentales XVII

Textos Signicados

ENARGAS Ente Nacional Regulador del Gas.

EPEQ Entes pequeños (abreviatura creada por la FACPCE).FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas.

FAF Financial Accounting Foundation (Fundación de Contabili -dad Financiera).

FAGCE Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas.

FASAB Federal Accounting Standards Advisory Board (Junta Asesorade Normas Federales de Contabilidad).

FASAC Financial Accounting Standards Advisory Council (Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera).

FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas deContabilidad Financiera).

FCAG Financial Crisis Advisory Group (Grupo de Asesoramiento dela Crisis Financiera).

FSB Financial Stability Board (Junta de Estabilidad Financiera).

FSF Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).FRF Financial Reporting Forum (Foro de Información Financiera)

FSP FASB Sta Position (postura del personal de la FASB).

G20 Grupo de los Veinte

GASAC Governmental Accounting Standards Advisory Council (Con -sejo Asesor de Normas de Contabilidad Gubernamental).

GASB Governmental Accounting Standards Board (Junta de Normasde Contabilidad Gubernamental).

GIMCEA Grupo de Integración de Contabilidad, Economía y Adminis-tración del Mercosur.

IASB International Accounting Standards Board (Junta o Consejo deNormas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.

IASC International Accounting Standards Committee (Comité deNormas Internacionales de Contabilidad).

IASCF International Accounting Standards Committee Foundation

(Fundación del Comité de las Normas Internacionales de Con -tabilidad).

ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de España.


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XVIII Enrique Fowler Newton

Textos Signicados

ICI Informe contable interno.

IFAC International Federation of Accountants (Federación Interna -cional de Contadores).

IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee(Comité de Interpretaciones Internacionales de InformaciónFinanciera) de la IASCF.

IFRS International Financial Reporting Standard (Norma Interna -cional de Información Financiera).

IGJ Inspección General de Justicia.

INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos.

IOSCO International Organization of Securities Commissions (Orga -nización Internacional de Comisiones de Valores).

IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por elINDEC.

IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board (Jun -ta de Normas Internacionales de Contabilidad para el SectorPúblico).

IR Importe recuperable.

ITCP Instituto Técnico de Contadores Públicos de la FAGCE.

IVA Impuesto al valor agregado.

JG Junta de Gobierno de la FACPCE.

LSC Ley de sociedades comerciales (ley argentina 19.550).

MC Marco conceptual.

MD Mesa Directiva de la FACPCE.

NC Norma contable.

NCGA National Council on Governmental Accounting (Consejo Na -cional de Contabilidad Gubernamental).

NCL Normas contables legales.

NCP Normas contables profesionales.

NIC Norma Internacional de Contabilidad.NIIF Norma Internacional de Información Financiera.

ORI Otro resultado integral.


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Cuestiones Contables Fundamentales XIX

Textos Signicados

ORIA Otro resultado integral acumulado.

OVR Opción del valor razonable.PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Super -

visión Contable de las Empresas Públicas).

PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PNC Participación no controladora.

PYMES Pequeñas y medianas empresas (según la IASB).

RT Resolución técnica de la FACPCE.

ROSC Report on the Observance of Standards and Codes (InformeSobre la Observancia de Normas y Códigos).

RTSP Recomendación técnica del sector público de la FACPCE.

SAB Sta Accounting Bulletin (Boletín de Contabilidad del Perso -nal) de la SEC.

SEC Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores yBolsas).

SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias delBCRA.

SFAC Statement of Financial Accounting Concepts (Declaración deConceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SFAS Statement of Financial Accounting Standards (Declaración deNormas de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SH Secretaría de Hacienda

SIC Standing Interpretations Committee (Comité Permanente deInterpretaciones) del IASC.

SMEs Small and medium-sized entities (entidades pequeñas y me -dianas).

SMEIG SME Implementation Group (Grupo de Implementación paraPYMES)

SMO Statement of Membership Obligations (Declaración de Obli -gaciones de los Miembros) de la IFAC.

SOP Statement of Position (declaración de postura) de la Account -

ing Standard Division del AICPA.SOX Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley)

SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.


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XX Enrique Fowler Newton

Textos Signicados

SSS Superintendencia de Servicios de Salud.

ST Secretaría técnica de la FACPCE.TEG Technical Expert Group (Grupo de Expertos Técnicos) del

EFRAG.

TIR Tasa interna de retorno.

UE Unión Europea.

UGE Unidad generadora de efectivo.

UNCTAD United Nations Conference on Trade and Development (Con -ferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarro-llo).

US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles (Prin -cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Esta-dos Unidos).

VC Valor corriente.

VD Valor descontado.

VNR Valor neto de realización.

VR Valor razonable. VU Valor de uso.

XBRL eXtensive Business Reporting Language (Lenguaje Extendidode Información de Negocios)


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I G

Prefacio ....................................................................................................... VIIPrincipales cambios en la obra a lo largo del tiempo ............................. XIII

Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XV Indice temático .......................................................................................... LXV

P RIMERA PARTE

CUESTIONES GENERALES

Capítulo 1Contabilidad, informes contables y cuestiones

relacionadas

1,1. Introducción .................................................................................. 31,2. La contabilidad .............................................................................. 3

a) Funciones .................................................................................. 3b) Integración con el control interno .......................................... 7

c) Una caracterización ampliada ................................................ 9d) ¿Ciencia, arte, técnica, tecnología? ......................................... 10e) Denición ................................................................................. 12f) Diferencia entre “contabilidad” y “teneduría de libros” ........ 13g) Notas históricas ........................................................................ 13

1,3. Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas ................... 15a) Con la administración .............................................................. 15b) Con la economía ....................................................................... 16d) Con el derecho .......................................................................... 17e) Otras relaciones ........................................................................ 19

1,4. Informes contables ........................................................................ 21


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XXII Enrique Fowler Newton

Pág.a) Concepto y tipos ....................................................................... 21b) Materia ...................................................................................... 22

1) Consideraciones generales................................................. 222) Información sobre grupos económicos ............................ 233) Información sobre actividades y segmentos .................... 254) Patrimonios de personas físicas ........................................ 26

c) Los usuarios y sus necesidades ............................................... 26d) Contenido mínimo ................................................................... 29

1) Estados nancieros ............................................................. 29

2) Informes contables internos .............................................. 31e) Unidad de medida .................................................................... 32f) Cualidades de su contenido .................................................... 33g) Limitaciones ............................................................................. 33h) Soporte físico ............................................................................ 35i) Utilización del lenguaje XBRL ................................................. 35 j) Aspectos éticos ......................................................................... 36k) Periodicidad y plazo de divulgación ....................................... 38

1) Informes de uso interno ..................................................... 382) Estados nancieros ............................................................. 38

i) Efectos microeconómicos ....................................................... 40 1,5. ¿Una contabilidad o varias? .......................................................... 401,6. Normas contables .......................................................................... 43

a) Concepto ................................................................................... 43b) Clasicación basada en las cuestiones reguladas ................. 43c) Clasicación basada en su obligatoriedad ............................. 44d) Normas contables y teneduría de libros ................................. 46e) Emisión y modicación ........................................................... 46f) Consecuencias económicas .................................................... 47g) Normas contables a las que prestaremos una atención es-

pecial ......................................................................................... 471,7. Marcos conceptuales de las normas contables ........................... 48

a) Función ..................................................................................... 48b) Contenido ................................................................................. 49c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atención

especial ...................................................................................... 51


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Cuestiones Contables Fundamentales XXIII

Pág.1) El marco conceptual de las NIIF ........................................ 512) El marco conceptual de la “NIIF para las PYMES” ........... 54

3) El marco conceptual de los US GAAP ................................ 544) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la

FACPCE ................................................................................ 55d) Marcos conceptuales referidos al sector público .................. 58e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas conta-

bles............................................................................................. 591,8. Políticas contables ......................................................................... 591,9. Contabilidad, criterio profesional y creatividad ......................... 60

1,10. ¿El nal de la contabilidad?........................................................... 611,11. Resumen ......................................................................................... 621,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 671,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 68

Capítulo 2

Cualidades de la información financiera útil

2,1. Introducción .................................................................................. 712,2. Clasicaciones y relaciones .......................................................... 732,3. Cualidades fundamentales ........................................................... 73

a) Pertinencia ................................................................................ 731) Concepto ............................................................................. 732) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia .............. 75

b) Representatividad .................................................................... 75

1) Concepto ............................................................................. 752) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad ... 76

Integridad ............................................................................ 76Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la for-ma) ....................................................................................... 77 Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparación) ........ 78 Ausencia de errores importantes ....................................... 80

Vericabilidad ..................................................................... 80c) Relación entre pertinencia y representividad ........................ 812,4. Cualidades mejoradoras de la utilidad de la información ......... 82

a) Comparabilidad........................................................................ 82


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XXIV Enrique Fowler Newton

Pág.b) Comprensibilidad..................................................................... 84c) Sistematicidad .......................................................................... 85

d) Oportunidad ............................................................................. 852,5. Cuestiones relacionadas ............................................................... 87

a) La abilidad de la información ............................................... 87b) Prudencia y conservadurismo................................................. 87c) La signicación (importancia relativa) ................................... 88d) Cambios de políticas contables .............................................. 91e) Costos y benecios ................................................................... 92

2,6. Algunas enumeraciones ................................................................ 94a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010) ........ 94b) La “NIIF para las PyMES”......................................................... 94c) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 95

2,7. Requisitos enunciados en el Código de Comercio Argentino .... 962,8. Resumen ......................................................................................... 972,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 992,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 101

Capítulo 3

Objetos de reconocimiento y medición contable

3,1. Introducción .................................................................................. 1053,2. Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable . 1053,3. Activos ............................................................................................ 107

a) Caracterización......................................................................... 107b) Clases ......................................................................................... 110

3,4. Pasivos (obligaciones) ................................................................... 111a) Caracterización......................................................................... 111b) Clases ......................................................................................... 114

3,5. El patrimonio neto......................................................................... 115a) Perspectivas “de la entidad” y “de los propietarios” .............. 115b) Caracterización......................................................................... 118

1) Consideraciones generales................................................. 1182) Ideas que no compartimos................................................. 119

c) Desagregaciones ....................................................................... 120


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Cuestiones Contables Fundamentales XXV

Pág.d) El “capital a mantener” ............................................................ 122

1) El criterio del “capital nanciero” ...................................... 122

2) El (mal denominado) criterio del “capital físico” ............. 1223) El caso de las entidades sin nes de lucro ........................ 1244) El criterio prevaleciente ...................................................... 1245) Excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente .... 126

3,6. Transacciones con los propietarios .............................................. 1273,7. Resultado del período ................................................................... 128

a) Concepto ................................................................................... 128b) Resultado (a secas) versus resultado integral......................... 128c) Componentes ........................................................................... 130

1) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas .............................. 1302) Participaciones no controladoras en los resultados de

controladas .......................................................................... 1333) Impuestos sobre las ganancias .......................................... 134

3,8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas .................... 135a) Operaciones habituales ........................................................... 135

b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entida-des controladas......................................................................... 136c) Cambios en la representación formal del patrimonio .......... 136

3,9. Relaciones entre los objetos ......................................................... 137a) Perspectiva de la entidad ......................................................... 137b) Perspectiva de los propietarios ............................................... 139

3,10. Recursos nancieros ..................................................................... 139a) Concepto ................................................................................... 139b) Orígenes y aplicaciones ........................................................... 141

3,11. Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecenen algunos marcos conceptuales ................................................. 141a) Marco conceptual de las NIIF ................................................. 141b) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 145c) Marco conceptual de los US GAAP ......................................... 145

3,12. Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB 147

3,13. La “NIIF para las PyMES” .............................................................. 1473,14. Resumen ......................................................................................... 1473,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1523,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 154


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XXVI Enrique Fowler Newton

Pág.Capítulo 4

La moneda de medición

4,1. Introducción .................................................................................. 1574,2. Moneda local versus moneda funcional ...................................... 1594,3. Transacciones en monedas distintas a la de medición .............. 1614,4. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medi-

ción distintas a la que emplea el inversor .................................... 1634,5. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medición .... 164

a) Inación, deación y cambios en el nivel de precios ............ 164

b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inación.......... 166c) Cuatro formas de encarar el problema ................................... 168

1) Aceptación de la “ilusión monetaria” ................................ 1682) Los ajustes parciales (“parches”) ....................................... 1703) El método de ajuste integral............................................... 1714) Métodos simplicados de ajuste ....................................... 173

d) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral .................. 174

1) Enfoque que preferimos ..................................................... 1742) Enfoques basados en la tasa de inación ......................... 1783) Enfoques basados en la evaluación del contexto ............. 179

4,6. La cuestión de la moneda en los marcos conceptuales ............. 1814,7. Resumen ......................................................................................... 1824,8. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1834,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 185

Capítulo 5

Reconocimiento y baja contable

5,1. Introducción .................................................................................. 1875,2. Reconocimiento contable ............................................................. 187

a) Regla general ............................................................................. 187b) Activos y pasivos ....................................................................... 188c) Otros objetos ............................................................................. 188d) Cambios en la representación formal del patrimonio .......... 190e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ......... 191f) Correcciones de errores ........................................................... 192


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Cuestiones Contables Fundamentales XXVII

Pág.5,3. Consideración de las contingencias............................................. 193

a) El enfoque “todo o nada” ......................................................... 194

b) El enfoque del reconocimiento proporcional ........................ 195c) Los activos y pasivos “contingentes” ...................................... 197

5,4. La idea de reconocer costos de oportunidad .............................. 198a) Concepto .................................................................................. 199b) El costo de reposición no es un costo de oportunidad ......... 199c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos .. 200d) Costos de oportunidad y exposición del resultado ............... 201

5,5. La idea de reconocer un “interés propio” .................................... 202a) Consideraciones generales ...................................................... 202b) Defensores y atacantes ............................................................ 203c) Fundamentos principales de nuestro rechazo ...................... 205

1) Respeto de las igualdades patrimoniales básicas............. 2052) Aplicación del concepto de “costo” ................................... 206

d) Argumentos de los proponentes ............................................. 2081) Argumentos basados en la teoría económica ................... 2082) Argumentos referidos a la calidad de lainformación so-

bre la ganancia .................................................................... 2103) Argumento referido al factor tiempo................................. 2134) Otros argumentos ............................................................... 213

e) La cuestión en los marcos conceptuales ................................ 2145,6. Baja contable .................................................................................. 214

a) Activos ....................................................................................... 214b) Pasivos ....................................................................................... 215c) Otros elementos ....................................................................... 216

5,7. Resumen ......................................................................................... 2165,8. Preguntas y ejercicios .................................................................... 2185,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 219

Capítulo 6

Medición contable

6,1. Introducción .................................................................................. 2236,2. Cuestiones generales ..................................................................... 223

a) Momentos ................................................................................. 223


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XXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.b) Unidad de medida .................................................................... 224c) Relación entre los criterios de medición y las cualidades

que debería reunir la información nanciera ........................ 225d) Selección de atributos a emplear como base para la medi-ción contable ............................................................................ 2261) Criterio general ................................................................... 2262) Consideración de los destinos esperados de activos y pa-

sivos ...................................................................................... 2263) Consideración del horizonte temporal de la entidad ...... 227

e) Medidas únicas o rangos ......................................................... 227

f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ......... 2296,3. Atributos de activos ....................................................................... 230

a) Valores corrientes .................................................................... 2301) Valor razonable (valor justo) .............................................. 2312) Ajustes al valor razonable por costos de transporte......... 2353) Valor neto de realización .................................................... 2354) Costo corriente del activo................................................... 235

5) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo .... 236b) Costo histórico ......................................................................... 237c) Costos históricos modicados ............................................... 237

1) Costo histórico menos depreciación ................................. 2382) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efecti-

va .......................................................................................... 238d) Importe nominal por cobrar ................................................... 239e) Valor descontado del importe nominal que se espera perci-

bir, considerando la incobrabilidad y la mora ....................... 239f) Valor esperado .......................................................................... 240g) “Valor patrimonial” .................................................................. 241h) Valor de uso ............................................................................... 242i) Importe recuperable ................................................................ 242

6,4. Atributos de pasivos ...................................................................... 244a) Valor razonable (valor justo) ................................................... 244

b) Costo de cancelación ............................................................... 246c) Importe original ....................................................................... 246d) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva . 246e) Importe nominal por pagar ..................................................... 246


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Cuestiones Contables Fundamentales XXIX

Pág.f) Valor esperado .......................................................................... 246

6,5. Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ............ 247

6,6. Mediciones de costos .................................................................... 247a) Consideraciones generales ...................................................... 247b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra

o trueque ................................................................................... 2491) Compras............................................................................... 2492) Trueques .............................................................................. 2523) Otras transacciones no monetarias ................................... 253

c) Actividades ................................................................................ 2541) Insumos a considerar ......................................................... 2542) Costeo de los insumos ........................................................ 255

d) Bienes y servicios producidos ................................................. 255e) Inclusión de costos nancieros e intereses propios .............. 256

1) Cuestiones en discusión ..................................................... 2562) Medición del interés propio ............................................... 2573) Cargo total a resultados o activación parcial .................... 260

4) Condiciones para que un activo calique para la activa-ción ....................................................................................... 264

5) Costos de nanciación especíca y general ..................... 2656) Ingresos nancieros relacionados ..................................... 2667) Limitación de la activación en función del importe recu-

perable del activo producido ............................................. 266f) Subvenciones gubernamentales ............................................. 267g) Asignaciones de los costos históricos de los bienes fungi-

bles............................................................................................. 2696,7. Imputación de costos .................................................................... 2706,8. Cambios de situación de activos o pasivos ................................. 2716,9. Medición de la ganancia ............................................................... 2726,10. Bases contables .............................................................................. 2736,11. La base contable de acumulación (devengo) .............................. 274

a) Criterio general de reconocimiento de resultados ................ 275

b) Los “hechos generadores” ....................................................... 275c) “Devengamiento” versus “realización” ................................... 2766,12. Correcciones de errores ................................................................ 2786,13. Correcciones de estimaciones ...................................................... 278


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XXX Enrique Fowler Newton

Pág.6,14. Cambios de políticas contables .................................................... 2786,15. Períodos intermedios .................................................................... 279

6,16. Aplicación del concepto de signicación .................................... 2806,17. Resumen ......................................................................................... 2826,18. Preguntas y ejercicios .................................................................... 2916,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 293

Capítulo 7

Modelos contables

7,1. Introducción .................................................................................. 2997,2. Variables relevantes ....................................................................... 300

a) Variables principales ................................................................ 300b) Variables secundarias .............................................................. 304

7,3. Selección de un modelo ................................................................ 3047,4. Cambios de modelos ..................................................................... 3057,5. Tratamiento de la cuestión en algunos marcos conceptuales ... 305

a) Marco conceptual de las NIIF ................................................. 306b) Marco conceptual de la FACPCE ............................................. 306c) Marco conceptual de los US GAAP ......................................... 307

7,6. Preguntas y ejercicios .................................................................... 3077,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 308

S EGUNDA PARTE

INFORMES CONTABLES

Capítulo 8

Estados financieros


a) Entidad informante .................................................................. 313b) Moneda de presentación ......................................................... 314c) Unicidad .................................................................................... 315d) Cualidades ................................................................................ 315


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Cuestiones Contables Fundamentales XXXI

Pág.e) Contenido ................................................................................. 315

1) Estados de cierre de ejercicio ............................................. 315

2) Estados intermedios ........................................................... 3173) Información general ........................................................... 3194) Información comparativa .................................................. 3195) La idea de incluir presupuestos ......................................... 3226) Información pro forma ....................................................... 3277) Información no nanciera ................................................. 3298) Datos y mensajes ................................................................ 331

f) Responsabilidad por su contenido ......................................... 3321) Consideraciones generales................................................. 3322) Normas penales argentinas sobre estados nancieros

falsos .................................................................................... 333g) Elementos acompañantes ....................................................... 334h) Soporte físico ............................................................................ 334

8,3. El estado de situación patrimonial .............................................. 335a) Propósito ................................................................................... 335

b) Clasicaciones de activos y pasivos ........................................ 335c) Desagregaciones del patrimonio ............................................ 337d) Estructura.................................................................................. 338

8,4. El estado de resultados y el del resultado integral ...................... 338a) ¿Un estado o dos? ..................................................................... 339b) Propósito ................................................................................... 340c) Presentación de las participaciones no controladoras en los

resultados de controladas ........................................................ 342d) Estructura.................................................................................. 342e) Resultados que deberían exponerse por separado ................ 345

1) Resultados de operaciones discontinuadas o en procesode discontinuación ............................................................. 345

2) Resultados causados por hechos no repetitivos (“parti-das extraordinarias”)........................................................... 346

3) Resultados de negocios incorporados durante el perío-

do .......................................................................................... 3498,5. El estado de cambios en el patrimonio neto ............................... 3498,6. El estado de ujos de efectivo ....................................................... 3508,7. La información complementaria ................................................. 352


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XXXII Enrique Fowler Newton

Pág.8,8. Presentación combinada de estados básicos .............................. 3548,9. Estados nancieros de publicidad obligatoria ............................ 354

8,10. Estados nancieros auditados ...................................................... 3558,11. Registro de los estados nancieros en libros ............................... 3558,12. Ejemplos reales .............................................................................. 3568,13. Estados presupuestados................................................................ 356

a) Concepto ................................................................................... 356b) Bases para su preparación ....................................................... 356c) Publicación ............................................................................... 357d) Experiencia de la CNV argentina ............................................ 358

8,14. Información adicional a los estados nancieros ........................ 3598,15. Resumen ......................................................................................... 3608,16. Preguntas y ejercicios .................................................................... 3658,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 368

Capítulo 9

Informes contables internos


a) Entidad informante .................................................................. 372b) Moneda de presentación ......................................................... 373c) Medidas no monetarias ........................................................... 374d) Unicidad .................................................................................... 374e) Requisitos generales ................................................................. 375

f) Soporte físico ............................................................................ 375g) Materia y destinatarios ............................................................ 376h) Periodicidad .............................................................................. 377i) Presentación de los datos y mensajes ..................................... 378 j) Reglas a aplicar ......................................................................... 378k) Responsabilidad por su preparación ...................................... 379

9,3. Informes para directores y administradores ............................... 380

a) Informes básicos ...................................................................... 380b) Informes complementarios ..................................................... 381c) Fechas, períodos e información comparativa ........................ 382d) Información sobre variaciones ............................................... 383


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Cuestiones Contables Fundamentales XXXIII

Pág.e) Porcentajes y otros indicadores .............................................. 384f) Comparaciones con presupuestos .......................................... 385

g) Grácos ..................................................................................... 385h) Información pro forma ............................................................ 386i) Resumen de datos destacables (“highlights”) ........................ 386

9,4. Informes prospectivos ................................................................... 3889,5. Resumen ......................................................................................... 3899,6. Preguntas y ejercicios .................................................................... 3929,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 393

T ERCERA PARTE

NORMAS CONTABLES

Capítulo 10

Emisión y modificación de normas contables

10,1. Introducción .................................................................................. 39910,2. Cuestiones básicas a considerar ................................................... 399a) Intereses prioritarios ................................................................ 399b) La calidad como objetivo ......................................................... 400c) La armonización como objetivo ............................................. 401d) La cualidad de comparabilidad ............................................... 402e) Costos de aplicación de las normas ........................................ 403

10,3. Emisores ......................................................................................... 403a) Sector de pertenencia .............................................................. 403b) Independencia .......................................................................... 406c) Régimen nanciero .................................................................. 406d) Recursos humanos y órganos de asesoramiento ................... 407

10,4. Procedimientos .............................................................................. 409a) Pasos necesarios ....................................................................... 409b) Transparencia ........................................................................... 410

10,5. Presiones que a veces reciben los emisores................................. 41110,6. Contenido de un juego de normas ............................................... 414

a) Consideración de las cualidades de la información nan-ciera ........................................................................................... 414


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XXXIV Enrique Fowler Newton

Pág.b) Objetivos, principios y reglas detalladas ................................ 414c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas .............. 417

d) Pronunciamientos técnicos individuales ............................... 418e) Codicación .............................................................................. 418f) Normas generales y particulares de medición ....................... 420g) Información complementaria referida aobjetos particula-

res de medición ........................................................................ 420h) Coherencia ................................................................................ 421i) Redacción y glosario ................................................................ 422

10,7. Contenido de un pronunciamiento técnico ................................ 423a) Propósito ................................................................................... 423b) Alcance ...................................................................................... 424c) Normas ...................................................................................... 424d) Vigencia ..................................................................................... 424e) Excepciones a la aplicación retroactiva .................................. 425f) Deniciones de términos ........................................................ 425g) Material acompañante ............................................................. 425

10,8. Publicación..................................................................................... 42610,9. Revisión continua .......................................................................... 42610,10. Normas contables diferenciadas .................................................. 426

a) Consideraciones generales ...................................................... 426b) Diferenciación de emisores de estados nancieros .............. 428

1) Con cotización pública de sus títulos valores o sin ella ... 4282) Con obligación pública de rendir cuenta o sin ella .......... 429

3) De mayor o de menor tamaño ........................................... 4294) Del sector estatal o del sector privado .............................. 430

c) Diferenciación de necesidades de los usuarios ..................... 430d) Diferenciación de operaciones ............................................... 432e) Costos de preparación de la información .............................. 433

1) Normas de reconocimiento y medición contable ............ 4332) Normas de exposición ........................................................ 434

f) Dispensas transitorias .............................................................. 434g) Razones de conveniencia ........................................................ 435h) Conclusiones ............................................................................ 435

10,11. Resumen ......................................................................................... 437


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Cuestiones Contables Fundamentales XXXV

Pág.10,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 44210,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 443

Capítulo 11

Armonización de las normas contables

11,1. Introducción .................................................................................. 44711,2. Armonización en el ámbito internacional................................... 447

a) Consideraciones generales ...................................................... 447b) Enfoques para el encaramiento de la cuestión ...................... 448

1) Conciliación de medidas contables muy importantes .... 4492) Presentación de un segundo juego de datos contables

basado en las NIIF............................................................... 4503) Adopción completa y automática de las NIIF .................. 4504) Adopción de las NIIF previo “endoso” de cada compo-

nente individual .................................................................. 4515) Aceptación de las NIIF ........................................................ 4536) Adaptación de las NIIF ....................................................... 4537) Convergencia unilateral con las NIIF ................................ 4548) Convergencia bilateral con las NIIF ................................. 454

c) Aplicación de los enfoques a emisores seleccionados .......... 455d) Apoyos a la armonización basada en las NIIF ....................... 455

11,3. Armonización en grupos de países .............................................. 456a) Justicación .............................................................................. 456b) El caso de la Unión Europea .................................................... 456

1) Situación anterior al dictado del reglamento (CE)1606/2002 ............................................................................ 456

2) Normas del reglamento (CE) 1606/2002 ........................... 4573) Organismos técnicos intervinientes .................................. 4594) Resultados del proceso de “endoso” .................................. 461

c) Otras experiencias .................................................................... 4611) Países de América ............................................................... 461

2) Países del Mercosur ............................................................ 4613) Países del G4+1 .................................................................... 46211,4. Armonización dentro de un país .................................................. 46411,5. Resumen ......................................................................................... 465


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XXXVI Enrique Fowler Newton

Pág.11,6. Preguntas y ejercicios .................................................................... 46611,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 467

Capítulo 12

Las “Normas Internacionales de InformaciónFinanciera” (NIIF)

12,1. Introducción .................................................................................. 46912,2. Componentes de las NIIF ............................................................. 47012,3. Participantes en la emisión de las NIIF........................................ 471

a) El IASC y el SIC ......................................................................... 471b) La IFRS Foundation (antes IASCF) .......................................... 474

1) Génesis ................................................................................. 4742) Cambio de denominación .................................................. 4753) Objetivos .............................................................................. 4754) Gobierno .............................................................................. 4765) Supervisión .......................................................................... 4786) Financiamiento ................................................................... 479

c) El IASB ....................................................................................... 479d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC) ................. 481e) El IFRS Advisory Council (antes SAC) ..................................... 482

12,4. Procedimientos de emisión de las NIIF ....................................... 483a) Aspectos generales ................................................................... 483b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones ............... 484

1) Procedimientos obligatorios .............................................. 484

2) Procedimientos omisibles .................................................. 485c) Interpretaciones ....................................................................... 486

12,5. Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto................. 486a) Contenido típico de una NIIF ................................................. 486b) Contenido típico de una interpretación ................................. 488c) Material acompañante ............................................................. 488d) Claridad ..................................................................................... 489

e) Idiomas y traducciones ............................................................ 489f) Traducciones al español .......................................................... 4921) La traducción “ocial” y la “europea” ................................ 4922) La traducción chilena ......................................................... 497


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Cuestiones Contables Fundamentales XXXVII

Pág.g) Derechos de autor .................................................................... 499

12,6. Primera aplicación......................................................................... 499

12,7. Calidad ............................................................................................ 501a) Situación actual ........................................................................ 501b) Perspectivas .............................................................................. 504

12,8. Apoyos ............................................................................................ 504a) La International Federation of Accountants (IFAC) .............. 505b) La International Organization of Securities Commissions

(IOSCO) ..................................................................................... 506c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB) ......... 508d) El Banco Mundial ..................................................................... 508

12,9. Aceptación...................................................................................... 50912,10. Resumen ......................................................................................... 51012,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 51512,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 516

Capítulo 13

La “NIIF para las PYMES”

13,1. Introducción .................................................................................. 51913,2. Antecedentes generales y emisión ............................................... 52013,3. Su emisión frente a la Constitución de la IASCF ......................... 52113,4. Inexistencia de un marco conceptual de referencia ................... 52213,5. Componentes ................................................................................. 52313,6. Alcance pretendido ....................................................................... 523

13,7. Aplicación local .............................................................................. 52413,8. Material acompañante .................................................................. 52513,9. El grupo de implementación para PYMES .................................. 52513,10. Otras cuestiones referidas a la “NIIF para las PYMES” como

producto ......................................................................................... 526a) Autosuciencia ......................................................................... 526b) Ausencia de interpretaciones .................................................. 526

c) Claridad ..................................................................................... 527d) Modicaciones ......................................................................... 527e) Idiomas y traducciones ............................................................ 527f) Derechos de autor .................................................................... 527


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XXXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.13,11. Aplicación inicial ........................................................................... 52713,12. Calidad ............................................................................................ 527

13,13. Aceptación ...................................................................................... 52813,14. Resumen ......................................................................................... 52813,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 52913,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 530

Capítulo 14

Las normas contables en la Argentina

14,1. Introducción .................................................................................. 53114,2. Emisores de normas contables ..................................................... 531

a) Normas legales ......................................................................... 531b) Normas profesionales .............................................................. 533

14,3. Propuestas de la FACPCE .............................................................. 537a) La FACPCE ................................................................................ 537b) Órganos de la FACPCE que intervienen en la emisión de sus

propuestas de normas contables ............................................ 5381) La Junta de Gobierno .......................................................... 5382) El CECyT .............................................................................. 5383) La CENCyA........................................................................... 5394) La Comisión Técnica de Emergencia ................................ 5405) La Comisión Asesora Técnica ............................................ 541

c) Tipos de pronunciamientos técnicos y procedimientos vi-gentes para su emisión ............................................................ 541

1) Resoluciones técnicas ......................................................... 543Temario ................................................................................ 543Contenido habitual ............................................................. 543Procedimiento normal de emisión .................................... 544Incumplimientos del procedimiento establecido ............ 548

2) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabi-lidad y auditoría .................................................................. 549

3) Interpretaciones obligatorias ............................................. 5494) Circulares de adopción de las NIIF .................................... 5515) Recomendaciones técnicas del sector público ................. 552

d) Nuevo esquema de emisión de pronunciamientos técnicos 552


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Cuestiones Contables Fundamentales XXXIX

Pág.1) Información general ........................................................... 5522) El nuevo CENCyA y sus dos comités ................................. 553

3) El Comité de Nominaciones .............................................. 5554) Los “organismos participantes” ......................................... 5555) Proceso de emisión de los pronunciamientos técnicos .. 5566) Cuestiones vinculadas con la transparencia .................... 5587) Consideraciones nales...................................................... 559

e) Empleo de las NIIF y de la “NIIF para las PYMES” ................ 5591) Normas emitidas en 2009 y 2010 ....................................... 5592) Medida complementaria pendiente.................................. 5623) Proyectos.............................................................................. 562

f) Normas diferenciadas por tipo de entidad ............................ 5631) Panorama ............................................................................. 5632) Normas de la RT 17 ............................................................. 5643) Normas supuestamente transitorias ................................. 5654) Naturaleza de las dispensas ............................................... 5685) Normas de la RT 26 ............................................................. 568

6) Resumen y comentario de la situación posterior a laemisión de la RT 26 ............................................................. 568

7) El plan del CECyT de 2004 .................................................. 5718) El proyecto de “norma contable nacional” ....................... 5729) Resumen y comentario de una hipotética situación futu-

ra ........................................................................................... 574f) Marco conceptual de referencia .............................................. 576g) El papel de los memorandos de la Secretaría Técnica de la

FACPCE ..................................................................................... 576h) Costos de desarrollo de las normas ........................................ 577i) Calidad ...................................................................................... 578

14,4. Normas profesionales ................................................................... 57914,5. Normas legales ............................................................................... 583

a) Estados nancieros del sector privado ................................... 583b) Estados nancieros del sector estatal ..................................... 586

14,6. Conictos y armonizaciones ........................................................ 588a) Conictos entre normas legales .............................................. 589b) Conictos entre normas legales y profesionales ................... 589c) Conictos entre normas profesionales locales ...................... 591


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XL Enrique Fowler Newton

Pág.d) Armonización con las NIIF ...................................................... 591

14,7. Conclusiones del ROSC de 2007 ................................................... 591

14,8. Notas históricas sobre la sanción de las normas contables pro-fesionales ........................................................................................ 593a) Hasta 1969 ................................................................................. 593b) 1969-1973 .................................................................................. 595c) 1973-1984 .................................................................................. 596d) 1984-2000 .................................................................................. 598e) 2000-2005 .................................................................................. 598

14,9. Consideraciones nales ................................................................ 603a) Resumen de problemas ........................................................... 603b) Propuestas para el mediano plazo .......................................... 605c) Propuestas para una transición .............................................. 606d) Propuestas para lo inmediato ................................................. 607

14,10. Resumen ......................................................................................... 60814,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 61214,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 613

Capítulo 15

Los “US GAAP”

15,1. Introducción .................................................................................. 61715,2. Juegos de normas contables ......................................................... 61815,3. Participantes en el dictado de normas contables ....................... 619

a) La Securities and Exchange Commission (SEC) .................... 619b) La Financial Accounting Foundation (FAF) ........................... 623c) La Financial Accounting Standards Board (FASB) ................. 624

1) Misión .................................................................................. 6252) Integración .......................................................................... 6253) Principios que guían su acción .......................................... 6264) Plantel técnico ..................................................................... 6285) Pronunciamientos .............................................................. 6296) El Emerging Issues Task Force (EITF) ................................ 6297) Grupos asesores .................................................................. 6298) Financiación ........................................................................ 630


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Cuestiones Contables Fundamentales XLI

Pág.d) El Financial Accounting Standards Advisory Council

(FASAC) ..................................................................................... 630

e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB) ....... 631f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council(GASAC) ..................................................................................... 632

g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB) .. 63215,4. Normas para entidades no gubernamentales ............................. 633

a) Breve historia ............................................................................ 633b) Estructuración .......................................................................... 634c) Normas diferenciadas .............................................................. 637

1) Entidades con cotización ................................................... 6372) Otras “entidades públicas” ................................................. 638

d) La codicación ......................................................................... 6391) Información general ........................................................... 6392) Acceso .................................................................................. 6403) Estructura y contenido ....................................................... 640

Tópicos ................................................................................ 641

Subtópicos ........................................................................... 642Secciones ............................................................................. 643Subsecciones y agrupamientos de párrafos ..................... 644Párrafos ................................................................................ 645El glosario maestro ............................................................. 645

4) Cuestiones de redacción y presentación .......................... 6455) “Contenidos pendientes” ................................................... 645

e) Emisión de las normas ............................................................. 6461) Procedimientos de la FASB ................................................ 6462) Procedimientos de la EITF ................................................. 6473) Procedimientos de la SEC .................................................. 6474) Cabildeos y presiones ......................................................... 648

f) Estilo .......................................................................................... 649g) Calidad ...................................................................................... 651h) Normas profesionales versus normas legales ........................ 653i) Plan de convergencia con las NIIF .......................................... 654

15,5. Normas para entidades gubernamentales no federales ............. 65415,6. Normas para entidades gubernamentales federales .................. 656


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XLII Enrique Fowler Newton

Pág.15,7. Consideraciones nales ................................................................ 65715,8. Resumen ......................................................................................... 658

15,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 66115,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 661

Capítulo 16

La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicación de las primeras en

los Estados Unidos

16,1. Introducción .................................................................................. 66516,2. Cuestiones de terminología .......................................................... 66616,3. El proyecto de convergencia IASB-FASB...................................... 667

a) El acuerdo de Norwalk (2002) ................................................. 667b) El plan de 2006 .......................................................................... 668c) La situación en 2008 ................................................................. 669d) Impulso a la convergencia por parte del G20 (2008-2010).... 670e) El informe del FCAG (2009) ..

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